LAMPI RAN
1'(11/11/1 XI N(),3, De.l'elJlhcr 20()1
SISTElVl ABC: AI'AKAIIMANFAATNYA RELEVAN'! IJm'uki Pr(lgr;lIll
Magister Managernen Universitas Airlangga ABSTRACT
nu: f(/eu uf oclivil)'-bosed coslillt: emerged whell people, such (IS IIwlloger,\ ulld /lIl.iJ1ogclIlclIf occolll1lanls, thoughl lhal Ihe existing Cosl syslems 'were no longer ohle II! jitljill Iheil' neec/s, Increased COfl1pelilioll has required Ihal compollies make: c!JolIges III Illeil' Icclillology, ill Iheir produclioll process, prodllct desigll, alld ill the c[fcclivelless(!fdecisioll concerlllng pricing. The major criliciSIII of lhc existillg COS I (ICCOllllfillg 011(/ II/(I!wgement conlrol i>ystellls is Ihat they are cOl/sidered IIl1likely 10 fJl'Ol'ide IIse/itl illformalion for lIIallaging today '.I' lIIalll!fOCllIrillg operalions, COIIl'ellliollol Sysfelils fail 10 provide accurale prodllcl cosls in mosl manlifocilirillg se/fings, bec(Jl/sc tiley rely lieuviiy 011 drivers fhal are allribute,l of Ihe Ullil procillCI, AClil'liy-iJuscd COSIJIlI:!, is ai/ilcd 10 ode/res,!' alld .1'011,(, Ihese problems, Thc jllC/or thu/ied to the C'/ilagellce (lAlJe ,1)'.I'lelll.l' i'llplies ,liul ililplelilellialiol! of 01/ /1 DC S),Sfew reCjllll'cs certain envirOlllllenl £0 gains ils significallt benefits, These rC(jll!),u/ ClrClIi!lS/(IIICeS are high overhead, low direct labour, high diversily alld I'oneil' of products, and high ievels of COil/puler technology in liIanufacluring process, Since Ihe theOl)! was developed, Ihe ABC ::.ystem has been IlI1plelllenled in !lle,I'e situaliolls. There is no lilerature or any re,'earch experience of implementing 011 ABC system under different conditioils, This research llias undertaken using a single case sll/dy ill differenr ClrCUll/s/ances as required by the ABC syslcl71, The methodology used was Ihe Yin '.I' cOole slUdy iIIellioc/%gy. The ABC i>yslclII was prolotyped in Ihe site for 3 1II011/hs, Tllc results shOll' Ihol WI ABC ,1)'.I'tem still produces significanl gains in Ihis special cOilcii//o/L However, Ihe sile also has Ie pay Ihe cost of implementing if they are wil/ii/g to imp/emfi/I s/lch Ci system, Tke implementation of ABC system also has beliaviourol iii/pac Is Ihal 111ill chailge :ile cali/pail)' 's workiilg behaviour, alld will aJjee! II/anagemenlpolicy, The gainl' as well as the cosls are split befll'een q1lalltilative and qualilalive justificalicil. 1. LataI' Bclakang
.Ide sistcill AClivily-Based CO.l'ling (ABC) muncul ketika para manajer dan ukuntan manajcmen mcrasaknn bilhwasistem biuya yang berlaku sant in! sudah tidak Jag! memclllihi keblltuhan mOereka, Kctika pcrsaingan di anatra perusahaan semakin
177
, ,
TO/11m Xl No.3, Desember 2001
}vfajalahEkonomi
-"'::"-...-~---------------------'--------
mcningkat, pcrllsaluan dituntllt untuk mcngubnh tcknologi, proses produksi, dcsnin prodllk, dan efck~if;tas kcplltusan bcrkenann dcngan penentllan harga. Untllk dapat berada di posisi deran dalam persningan, perllsahaan fllcmbutuhkan informasi proses produksi yang akurat, Illforll1asi tcntang sumber daya yang dikonsumsi untuK melllproduksi barangljasa dan Illenjualnya ke pelanggan. Kritik tcrl~csar tcrhac~lIp sistcl11 biaya dan pCl1gcl1ci;Jii;1Il ll1:1najcl11cn y:1ng berlaku saar ini adalah sistcrn tcrscbllt dianggap tidak l11ampll Illcnycdiakan inform3si yang berharga \Illtuk memanage operasi manufacturing 111:1jll saat ini. Sis!cm traclisional tclah' gagal menyajikan inforlll<1si biaya yallg akurat eli banYilk IllOnujactlll'lng karena sistern ilii tcrlalll mcnY:lllciarbn e1iri pada pcmicu bia:a yang bcratribut lInit prodllk. Kaplan (1991. 63) IllcnyalaKan bailw;1 sistcm tradisional .. .. considered as ill1peljectiy rej7ecting the increuse in II/allu/acturing efficiency (lnd ,'flect/veness fhat occurs Il'l1cn cOIII/wl/ie.l· achieve 10/0/ quulifY control, flie Just-InTime (.117) ,system, and compufer-integrated IIIUlIltj(lCflll"ilig pr()ce.\·s!.'s "'.
Slstcm (radislon:!i Illcnganggap bahw
In ,
MOjolali Ekol/olJII
Tohlln Xl No.3. Deselllber 2001
._-,,----------------------"---------
pcnyimpangan, atali laba kcpada manajcll1cn. "Accollllling plays more of an III/lucllejllg' role l!JoI Oil '{I!formillg' role" (Hiromoto, 1988,23). Tcrlepas dari masalah Jepang tersebut di atas, mempcrtahankan vo/wlIebased drivel' eli crQ lllucJufaktur rnaju ini akan rncndistorsi informasi yang dihasilkan yang scianjulnya akan mcnyesatkan pengarnbil kcputusan. Dalarn hal tcrsebut, ·penggunaan sistern altcrnatif yang dikenal dcngan 5istem ABC Inr perlu diperlimbangkilil. Sistelll ABC inl dilahirkan eli negara rnaju di mana kcterlibatan tCIl;!!;;] kcrja langsung (blam proses produksi sudall sernakin rnenyusut. Oleh karenanya srstcm ini, kala beberapa ahli, hanya akan memberikan benefit yang optrlllulll apabila clilcrapkan pada tempa! yang sesuai atau rnirip dcngan lingkungan keiahirannya. DaialIl hal diterapkan di lingkungnn ynng bcrbeda dengan kondisi tCI11P~l( slstcm Illi cliiailirkan, benefit yallg diberikan oleh sistCfll illi tidaklah scbesar yang ciiharapkan. IndoneSl;l adaiah negara dengan populasi nomor 4 terbesar eli dunia seteiah RRC, india, clan AS. Kelebihan yang narnpak nyata dari negara dengan banyak
pcnciucluk adai;]il kcterscdiaan tenaga kecja y;]ng rnelill1pJil. Dcngan mclirnpahnya tcnaga kcrja scmcnlura kcsempatan kerja dirasa kurang, l1lengilaruskan pernerintah lllembU(11 aturan tenlang tcnaga kerja. Diharapkan perusahaan di lndonesin rnarnpu ll1ellycrap tenaga kerja sebanyak ll1ungkin, kccuali perusahaan yang sudah il](.:ncr~lpkan otoll1atisasi tentunya. Keaclaan tcrsebut Il1crnbuat suatl! dilcl1la bagi bangsa lndollcsia yang akan rnenerapkan teknologi maju dari luar. Kcbanyakan teknologi maju aklln melibatkan otornatisasi yang berakibat Icbih lanjut kemungkinall telJadinya pellgurangan pengunaan tenaga kerja. Karenanya pcnerapan tcknologi yang c1irasa coco\.; ditclapkan di Indonesia aclalah jeins teknologi Illadya. MacHan Mcnteri Peridustrian, AR Soehocd (1988, 52) ll1enyatakan: " ... il is beller 10 develop sWl/cial'ds Jar loca/ manufaclure {Ii all 10 illlporl sophislicaled bill very expenSive equipment, which will decrease insfead of increase labour Involvemenl," Hal yang antagonistik inilah yang mcnjadi inspirasi penelitian ini. Penerapan ABC eli saw pihak menrpakun usaha yang hanrs dipcrtimbangkan untuk dilakukan oJch pcrusahaan di Indonesia agar dapa! bcrdiri sarna tinggi dalam persaingan. Di f)ihak lam, penerapan sistcm ini yang mungkin berakibat pcngurangan tenaga kcrja akan bcrtcntangan Jcngan fungs! social interest perusahaan tcr1entu,
2. Studi KCjJustakann
Sebetulnya istilall aClivily cosling bukanlah istilah yang baru. Staubus di tahun 197] tclah menu lis buku berjudul Activity COS ling alld lnpul-Oulpul Accounling. Dalam bukunya tersebut dia menyatakan bahwa "aclivity accounting is essenlia/ 10
179
MOjaiah E'kol/oill/
TalIzlII Xl No.3, Deselllber 2001
. Lawson (199·1) lllciaporknn pcncrapan sistclll ABC di rumah sakit dan organisasi kcscil,]tan. Pcncrapan ABC dcngan pilot stU(~1' di bagian transplantasi ;UIl1SlIlll 1.1Iiang bclabng RS PrInce Andrew menunjukkan lcrjadinya cos! reduction atau pcngilcmatan s~besar 30%. Riset bersama antara lain institute of Management ACCOlll1t
leadillg iO illi/J/ovecl pro/its alld operollllg peljol'lnallce. j\ionogelllenl IIII1SI illstill/fe II cOllscious.process oj organizational change and implementation ,Iu: organizCltlO1l IS 10 receive benefltsjrolllthe improved inSights resulting /rolll (iii AJJC a!lalysls" (Cooper ef (II., 1992, 7)
if
f3crdaS,lrK:11l sckian b;Jnyak pcnclilian cmpirik, nampak b:lhwa ke delapan pcrllsahaall tcrscbllt di atas menerima kClIntungan dari pcncrapan sislcm ABC, apapun jenis pcrusahaannya, Kcuntungan yang diperoleh dari penerapan sistem ABC langsllng terkcnal eli seillruh dunia, baik dunia praktisj rnaupun akademisi, namuil bolch dikatakan bahwa banyak kalangan salah persepsi terhadap sistem ABC, sehingga kadang-kadang menganggapnya seperti "tongkat sihir" yang dapa! merubah kincrja pcrusahaan sckctika begitu sistem tcrscbut diterapkan. Bahkun Cooper sendiri rncnyatakan bahwa sistcm ABC akan berhubungan dengan bermacum atribut yang harlls diukur, ciJn "measurillg these allributes can be expensive, and there is no
181
To 'I! 111 XI No,3, De.\'embcr 2001
Majalah EkOl1omi
f!.lIorontee thar lire cost of the additional lIIea,\'Urel.'lellts reqllired 11'//1 be offset by the benefits" (Cooper, ] 998,41),
hy
WI
ABC systelll
Kesalahan persepsi tcrsebut cliscbabkan olch over!Jo(Jstlllg ill/orlllotioll yang d iterirna beberapa kalangan tanpa mempelajan his/orlcal environment ternpat i~lmnya sistem tersebuL Berdasarkan beberapa penulis scperti Kaplan (1988), Cooper (1988), O'Guin (1990), Inncs and Mitchcll (1990), Tlirncy (1992). Gcllis-, Joncs and Dcvclin (1992) dan masih banyak I(lgi c1apat ciisill1J111lkan bahwa konsdisi ,;lil[ dan tcmpilt lililirnya ABC Illcngakibatkan sistcl11 lcrscbllt hanYil akan I11cl11bcrikan Illanbat yang optimull1 bila dilerapkan pad a komlisi lcrscbut. Kondisi ini discbut clcngan "conventional H'I'sdolll" Y;lilli kC:1Cla:lI1 yang mcnycbabkan !almn),,) /\BC cl:ln Illcrupakan kC:ld:l:lIl y:lng p;tiing COCI)k buat ABC untuk dilcl',lpkan, The COIII'L'lItllJilOi wlsdolll lCl'schlil ;ld:li,li1 sbb: Opcrasl pcrllsahaan mClllpllnyai upah langsllng antara.5-1 0% (L1ri total biaya produksi (bcberapa pcnulis bahkan snng:1t ckstrilll elcngan l11cnyebut porsi kurnng dan 3%), ~ Tcnnga kcr.la Inngsung renciah. vari:lsi clan kompleksi!a;; jll'llcillk !inggi, .1 Dlvcl'sitas vo!umc produksi tinggi, cI:ln lerdap:,lt clivcrsiLls lIkllr:ln, divcrsilas bah an dan sctup, -L L1iaya ol'eJ'heod sangnt linggi karclw aclanya OlOIll:llis,lsi (1;111 plllSCS produksi yang dipancill kompulc!' (coll1pllter-aided I)/'Oc/llcti()lIj, Bcrbcdn clcngan "ondisi conventional wisdoll1, pcrlls:tiwan eli Indoncsia il1clllpLinyai kondislyang bcrbcda dcnga koneilsi yang clisyaralk:111 oich f\8C KOlldisl \:mg. al<:lll sCl'lng ciilCl11ukan eli bnnyak pCl'Ilsah:l:ln cli ind(lIlC;;i:1 Ild:llah lcn:Ig.:l kcrja 1;lllgsung lillggl, ()Vl!l'ill!Uci l'CIICJah s:1mp:l1 l11cllcllgah, (11111 pcngglln:IC11l kOl11puter lcknologi clalam proscs procluksi belum b8nyak ciigllll:lbn, Dcngan dcmikia!) Illlll1gkill sls(cm !\BC lidak abn Illcngh:lsilkall kClInlllng:lll yanl,: optimum bila dllcl'apka eli Indonesia, -1, Research Question (RulI1usan Masalah)
[)8iall1 hal cOl1velJtional wisdom tcrscbut ditcrima, 111:lka banynk lingkullgan pcrusahaan di Indonesia yang tidak akan cocok untuk penerapan sistem ABC, maka kcunggulan sistem ABC yang dikcnal cinpat ll1enekan biaya tidak akan clarat dinikmati oleh pcrllsnhaan-perllsahaan Indonesia.' Pada lingkul1gan yang serc!'!i itulnh maka bebcrapa research questioll yang dapat dihasilkan adalah sebagai beriklll: Apakah sistem ABC mcnghasilkan kClianggul8n bila organisa~;i ,ntalJ pcrlls:lhaan memeplIllyai: tenaga kerja langsung tinggi, overhead rendall, variasi dan dlversivikasi prodllk rendah, kompleksitas proses produksi rcndah, clnn n:lldilhnya pcnggunaan tcknologi komptltcr dalam proscs produksi?
182
,
~!
TohUlJ
Maiolo/] Ekollo/ll/
Xl No.3, Dcsember 2001
------------------------~-------------------------
i
Pcr(;lllyaall illi Illllllcui karcllu aclanya kondisi yang kontradiklif antara yang diingillkan dan yang scnyatanyn ada di banyak pcrusahaan di Indonesia. Usaha Illcnjawab pe!1anyaan inl berrati "menamong" conventional wisdom dari ABC. Pertanyaan illl Juga dimaksudkan untllk Illcngeiaborasl fungsl dari sistem ABC bil;;. dihadapkap dcngan situasi tertentu yang berbeda dengan kriteria cOllvel1lionai wisdom. Karcnanya pcnelitian ini juga bertujuan utnuk mcnguji kriteria ABC lersebu(
I
II
II
2. Dampak clalam beil(lIk perilaku apakah yang diakibatkan clcnga pcncrapan ABC claiam lingkungan yang surplus tcnaga kerja?
3. 13agaimana sistell1 ABC akan l11emberikan manfaat yang optimum dalam negar;] yang seelang bcrkclll bang?
Ulltuk Il1cnjawab pcrtanyaan inl dipcrlllkan pClllbandingan
5.
H.l'~l'arch
IsslIl's
SecarLl tradisional, hipotesis dapat dirul11uskan bcrdasarkan pada research qllestlOn diatas. Olch karena pcnelitian ini dill1akslid untuk Il1cnyclidiki pokok
bahasHn (issue'!') [crtcntu dabm kondisi yang tertcntu puia, maka tidak ada hipotesis yang diformulasikan. Scbagai gantinya research issues dJpat dirul11uskan dJri rumusan masalah eli atas sebagai bcrikut: 1..
PCllcrapan sistcrn ABC di perusahaan eli Indonesia abn mcngai1silkan keuntungan walaupun terdapat pcrbedaan situasi antara sitllS riset dan cOllventional wisdom. Pokok bahasan ini berhubungan dengan perbcdaan kondisi antara yang scharusnya dan yang scny,ilanya. Sclall1aini bclllll1 pcrnah sistcll1 ABC diterapkan pacla kondisi yang berlawanan dcngan. conventional wisdom. Kelingglilan yang dillarapkan tcntllnya adalall inforl11asi biaya yang Iebih akurat, icbih dapat dipercaya, dan lebih relcvan di samping kcunggulan lain baik dalam bClItuk "uang" at au "pengctahllan". Ada beberapa issueJ altcrnatif yang dapat dimuncuikan di sini ternyata sistem mcnghasilkan hasil yang berbeda yaitu:
2. Didalam kondisi kebanyakan perusahaan eli Indoncsla, sistem ABC akan menghasilkaninfonnasj biaya yang lebih akurat, relevan, dapat dipcreaya tli bandings istclll trndisiOJ:lal.
183
TO/:UJl Xl No.3, Desember 2001
MOJolall Ekol1omi
/\Iternatif ini akan mel111l1jllk.kan bahwa bila informasi yang dihasilkan seperli itu. Illaka pel1crapan sistem ABC akan mcnghasilkan InCormHsi yang bergun:l bagi manajemcn. Dcngan membandingkan kedlla siStCIll, penelili abn mcnclapatkan apakah sistem ABC mClllaIlg "lebih baik" dibanding sistcrn tradisional. " Sistcll1 ABC tidak menghasilkc:n kcunlllngan-kclinlungan lcrscbut, lctapi akan il1cnghasilkan kClInlllngan lain y:lng \cbill bcrgllna b:lgi pcngambilan kcplItllsan 1l1:1naJcmcn dibanding sist~m tradisional. Alternatif ketiga ini mCflunjukkan ball\va 1l1cskipun Inf'orlllasi yang dihasilkan Illllngkin bcrbeda, tClapi masih mcmbcr'ibn infoillasi b;lgi 1ll:1najcmcl1 lIntuk pengambilan keplltusan. Karena perlu cliingat bahwa sislelll ABC bllkan hanya sekedar sistclll biaya, me!ainkan 11lcrllpakan sistcm !l1anajclllcll. Untuk dapat il1cmperolch kCllntullgall ini SClllllH tillgbt Ilwll:ljcrncn ilaruslah CO/l/lllit(!e! c1engan SISlCill barll ini. Kleinsorgc clan Tanner (I C)C) 1.84) l11ell}';ltnk:ln "ifpeople perceive Ilia! lOp monager are merely pay/g Ii!) sC'/'I'ice to /IBC fhe' /l/l's,l'{!ge will be thaI ;/BC is just another progralll Iilol Ivill !!USS, III (}{j,CI' \I'on/, lilUt (lie AlJC system is not importallt. " I. Pada kOilc!ISI pCJ'lIs;lilaan eli indol1esl:I,
KClIlIlllllg:111 y:lIl)~ dill:I.-;llkall
oleh 1\13C
;Ibn I11clcbihi blaya yang dibutllilkall olell sistcl11 illi. AlternatiC kce11lpat 1111 mcnunjllkkan ballwa kClIntllng:ll1 yang clihasilk.1n olch ABC masih rclevan bila sistem tersebllt diternpkan clalal11 konclisi yang bcrbeda dellgan cOl1ventional wisdom. Relevansi ini dijllstifikasi dengan analisis biaya dan manfaaL Dengan semakin rumit, clan detail, scrta kOlllplcknya sistel11 i\BC dibanding dcngan sistem tradisionul, 11l11ngkin biaya yang dililllbllikannya akan ll1elebihi kelln(lIngan yang dihasilkan. 6. Tujuan pcnciitian
TlIjllan utama penelitian ini adalall lIntlik "Illenguji kelayakan" sistcm ABC yang ditcrapkan di kondisi negara yang mempllnyai tenaga kerja tinggi scper1i Indonesia. Indonesia adalah contoh yang baik untllk ncgara bcrkclllbang, sebab selain banyak mempunyai slImber daya manusia, indllstrinya sedang bergerak kc arah teknologi tinggi. Karenanya akan sangat beruntllng bagi Indonesia. bila dapa! mcnikmati kcunggulan sistem ABC yang slldah dinikmati olcil negara-ncgara maju. sehingga Indonesia akan clapat bersaing dengan mercka. atall paling tidak untuk survive dalam pasar global. Tujllan k(:'!dua adalah untuk "mcnantang" conventional wisdom dari sistem ABC. Jadi inl mcrupakan usaha untuk mcncntukan apakah AGC juga relevan pacla kondisi yang bcrbeda dengan likungan manufaktur maju.
184
Tahllll Xl No.3, Desember 200l
Majalail Ekollomi
7, l\1c(odoiogi PCllclitian
PCllclili:lll inl Hk:in dilakukan clcngan Illcnggunakan pClldckatan studi kasus (case stllci)1 yallg Illcrupakan salah satl! dari pendckatan altcrnntif (Alternative /lppro(lc/i) walallplIll studi kasus clianggap scbagai Il1ctodologi yang lemnh di antara lllctodologi pCllcli'lian 'ilmll sosial, studi kasus tcrnyata banyak sekaJi digunakan akhir-akhir ini. Studi kasus adalah salah satu dari banyak metodologi dalam penelilian iimu 50sia!. Sayangnya tidak ada dcfinisi yang tepat untuk Illcllggambarkan studi kasus, kaiaupull ada lcrnyata tidak Il1crnberikan gambaran yang jclas, yang dibcrikan justru topik-topik rise! yang menggunakan studi kasus. Nal1luJ1 Yin (1985, 23) mcmbcrikan "dcfinisi teknis" tcntang studi kasus scbagai bcrikut: A
ClIS(; SWci); /.1 (II/
empirical enCjllity tlial:
In\le.l'rigutes a contelllporary pllcllolllelloll with its re(d-life cOlllext: wliell The /iolilldul'ies Fetween phenomenon ond cOlltexl (Ire no{ clearly evident: and ill l!'ICIi Muf/ ipi e sources 0/ are used
..
Dcngan ckfll1lSI lcrscbul YlI1lidak hanya Il1cmbcrikan pClulljllk unluk mcngctahui studi'kasus, lctapi juga Il1cll1bcdakall studi kasus dcngan rnctodologi lall1nya scpcrti scjarah, ekspcrilllcn, ethnography, dan par/ieipallt observation. Scbagai contoh, istilall "contemporary phenomenon" ini mcmbcdakan studi dcngan pcndckatan sejarah, karcna pcndekatan scjarah pasti nOIlcO/ltellljJorm)l events ". Sistcm ABC merupakan fcnomena kontcmporcr yang pcncrapannya memblltllhkan sitllasi khuSllS, karcnanya studi kasus akan mclihat pcngaruh perbedaan situasi terhadap bcncfit yang dihasilkan. Studi kasus ini juga akan mclihat bagairnan
Case study provides the ba.sis/or otlter/orllls o/research activities, Case study provides contemporary practice and the evolving skill of the best practil iOllcrs.
~
:j
Studi kasus yang mengharllskan peneliti terlibat se~ara langsung dan aktif dalam situs penelitian selama waktu tcrtcntu, diharapk,m pcncJitian dcngan mcnggunakan pcndckatan ini .. ukan dapat "mcnangkap dan mcngkomunikasikan" secara "deep, rich slices %rganizalioll life" (Kflplan, 1986, 484). Pcnelitian ini tidnk dimaksudkan untuk mcngeneralisasikan ha~ilnya, karena hasil penelitian illi mungkin cocokpada
185
Tahun ..;O No.3, Desember 200}
Alajalall Ekonomi
kondisi tertentu eli pemsahnm tertentu, dan mllngkin tidak cocok untllk perusnhann lain, Beberapa faktor lain ~eperti faktor budnya, sosial, mallajemen, politik, dan organisasi tidak dibahas clem terfokusnya penelitian ini .. 8. Dcsnin Pcnclitinn
Sitlls penelitian.dilakuhan ~i sebuah perusailaan milik negara eli Surabaya. yang dengan sangat menyesai brena saW dan lain hal tldak clapat disebutkan narnanya, tetapi akan digunakan nama fiktif yailu PT. ABS. Sistem ABC akan diprotipekan di perusahaan ini tanpa mengganggu aktivit::ls 1101'111::11 perusailaan. Peneliti mulai Illelakukan pendekatan ke perusahaan pacla Oktobcr 1992, clan ij in diberikan untuk tinggal eli situs bulan J.lnuari 1993 - luni 109J. ;\cla 2 l:ll1gkah utarna clalam peneiitian yaltu iangkah Pengenaian. clall langkah Desain daJ1 Illlplclllcl1wsi. Langkah [lcngenalan t('rdiri alas: MelllpelaJari tujuan perusai1aan dan struktlll' orgaJ1iSilSI. 1111 l11cl'llpakan pertailla yang dilakukan dengan tujuan pemetaan (llioppillg). Merevlew sistclll yang berlakll eli pcrllsailaal1 (the C.\'i.l'llII,l!, .I'y.l'IL'III). Langkail illl illerupakan salah saIL! bngial1 tcrpcl1ting cialalll pel1clitiill1 Illi. Tcrmasuk dalal11 iill1gk:ih 1111 Il1cll1pclapri Slrllktur biaya, ;lngg;lr:ln, lini pmlillk. d:1I1 l;lil1-laill. Interview atau ,wawancara tcrlwdap 11l;\l1ajcr chl1 Slit!' Waw;\ncara ;id:1l:1h mcrllpakan bagian pentil1g, Pemiliilal1 sill11pel rcspol1dcn jang diwawancarai berkisar dari level direktllr sampai kc mandar, dipilih dengal1 Il1ctoc1e .\·nowbal/ sampling. Kuiscncr yang c1iajllkanbcrben'tuk opel1-ended klliscncr jawaban langsling d irekam. d ieatat, dan dim inta pcrsctuj uan kelll ba Ii kepacl:l respondell. Seminar untuk lllcngenalkan sistcll1 ABC clan sislem prolotipc. T:lilap pengenalan illi memakan waktu kira-kira i sampai 1,5 bulan. Hasil Wi1;lP ini clipakai sebag.oi ciasar lIntuk Illcildesain sistel11 I\BC prototipc. Tahap desain dan Ill1plemcntasi prototipc terdil'! dari bcberapa lal1gkah all lara l:1in: :dcntdikasi dan mencntllkan aktifitas. Tahap ini aclalah tahap tcrsulit clan illcrurakan bagian terpcllting clari tai1:1p dcsalll sistc1l1. idcntifikasi pemicll biaya. Mcndcsain model. Pada dasarnya model yang diglln.1kan
,! I
Pada tahapan ini sekelompok orang dilibatkan sebagai tim yang bertugas lIntll~ mengimplementasikan, dan mengawasi proses implcl11entasi. Agnr ticlllk ITlcl1gganSS\l
III
186 "
.~j
f,
.;
fey/a; (j / aIt Ek () 1/ () II II
Ta}llI11
Xl No.3,
Dcse/llber
200)
kcgi8lan opcr
ncilcrap:l kClcrb:l!asall pCllclitian ini ,In!ara lain: Dcngal1 cligullakal1llya pcndckatan sludi kasus, maka hasil riset illi tidak akan dapat cil!:;cllcraiISII'. Pcncrapan p
Pada saa! pcnclitian bcrlangslIIlg, pcrusahaan Jug;1 scdang IllcngadaKan pcmbcnahan cicngan lllcndcsain sislelllnya scncliri, Akibatnya scluruh .,iaf/karyawali yang tcriibat dalam pcnclitian ini pcrh
Orgallisasi
PacJa saat yang bcrsaillaall cicllgall pcnclltlal) illi, pcrusahaan scdang melakuKan PCl'lIb;lil(lil SlstCIll. Pcrllbahan illi mcliputl pcrllbailan struktur organisasi, perubahan SIStCIl1 nkUl1tansi biaya, dan pcrubahan lainl1ya eli mana pcrubahan-perubahan ini ciil,ikukal1 scear;1 bCI'lailap scjak j 1 Jlcbrllari 1993 dan cliharapkan tllntas paela ;lkhir Dcsclllbcr 1993, Alasan diadakannya pcrllbahan ini aelalail: 1.
2.
3,
tvlallaJcmcll Illcnemukan bahwa sistcm yang l
187
,
MajalahEkonomi
TahliN Xl No.3, Desember 2001
Dengan adanya usuha perbaikan tersebut, l1luku padas<1at pcneliLian ini berlangsung perllsahaan mempunyui 3 sistem biaya yang dijalankan bersamaim pal ing ticlak dalam kurun waktu 6 bulan, yuitu sistem lama, sislem baru Y<1f\g didcsain oleh perusahann sendiri, dan sistem yang didesain dalam rangka pcnelitian. Bcrdasarknn alasan 1101110r2, reneliti sudah mulal mer<1sa bahwa pasti ad<1 seslIatli yang salah dcngan sistcm biaya perusahaan. Setelah mempclajari sistcm biay:! yang ada, pcneliti 'l1cnemukan antma lain h<1l-hal'scbagai bcriku!: . Di cialam struktur biaya terdapal aklill Biaya Mcsin Langsling di salllping aclanya aklln Biaya Tidak Langsung (Overhead). Mcsil1-lllcsin yang dapal dihitllng Jam opcrasionalnya cliklasilibsikan scbagai "mcsin bcsar" d<111 biaya mcsin tcrscblll clikelompokkan kc dal:lIl1 Uiaya Mcsin L<1ngsllng. sedangkan mesin yang jam opcrasinya Lidak d<1pal dihitung clikelompokkan ke ci:1iam "rncsin kccil" dan biayanya maslik ke dal:lI11 akull Giaya Overhead. Cara perhitungan dasar alokasi overhead sang<1tlah "mcnggal11pangkan" sehingga hasilnya sangat bi<1s. Untllk Illcnghitllng kapasit:ls Illcsin dilakllk:1n dcngan C<1ra mcngalikan jam kClja cicngah jllmlah hari kc:rj:1 dan pcrscntasc jam procluktif. Misal : jam kCljapcr minggu 40 jam at all 8 jam pl:f hari, Jam hi lang SCC<1ra el11piris 0,5 jam sch:lI·i. Jam prodllktif 70% d:lri jam normal. Masa kClja 246 hari dalam sctahun. Schingga kapasitas Illcsin dihitung: 70% :x 246 :\. (8-0',5) = 1.291.5 atall diblilatbn 1.292 Jam SCt:illIIll. Ocrclnsarkan 2 hal tcrscbllt eli atas, nampak slidah ad:lI1ya indikasi yang i11cnyebabkan sistcm biaya tidak dapat Illcnghasilkan il1forl11asi y<1ng tepa! bag! ll1anaJclllcll. Kapasitas Illcsin hanya dihitung scbcsar 1292 jam sctahlill adalah jauh eli bawah kapasitas mesin berdasarkan spcsilikasi pabrik. Sclain illl sama sekali ticlnk clibcdakan I11CSII1. burl! dCllgan Illcsin lama, mCSl1l manual dengan I11csin scmiotomatis, clan Illcsin otomalis, schingga kapasitas lllCSln yang Illcnganggur s:ll1galiah banyak, dan ini mcnycrap biaya. Olch karcna itu tidak anch bahwa h:1rgn pokok yang d ihi tllng olch perllsahaan IllCIll bengkak, seh ingg<1 scwaktll mCIll ncntllknn harga .iual tcrpaks<1 Illenjadi 3 kali lipat harga kOlllpctitor.
b. The Cooper's Five Design Choices Model
Sepertl telah disebutkan sebelumnya bahwa model yang dipakai untllk Illclldcsain prototipe aclalah model Cooper yang dikenal dengan the Cooper's Five Design Choices ModeL Perlu diketahui bahwa model in! adalah l11<1siiJ pada lahap "th~ !irs! generation of ABC" yang ditulis Cooper tahun 1988. Design' model adal<1h scbagai hcrikut·
188
Tahun Xl No.3. Desember 2001
Maja/all Ekollollli
J 2. 3. 4.
5
Aggregating actions inlo aclivilies Reporling fhe cos! of Gclivilles Selecling thejir.INi/age allocation bases Identifying the activity centers Selecting Jhe sc:cond stage cost drivers (Cooper, 1989,38-40)
13crdasarkan Kciim;! lahap ini, maka lahap pcrtama adalah yang paling suli!. Tahap ini ciilakukan dcngan wawancara dengan staf mulai dari kcpala unit sampai kc !-;aryawiln pclaksana. Responden dipilih dengan menggunakan snowball sampling me/hod, sehingg3 dillasilkan inforrnasi yang rnenyeluruh dan dapat dipercaya. Sai11[lling model illi pcrlama kali ditentukan scbanyak 10 orang yang diwawancarai. KCi11udian JlImlah terse but berkembang, karena masing-masing responden akar. il1cnull.luk orang lain yang dipcrklrakan dapat mcmbcrikan informasi tambahan. Cck dan ncck dilakuk:1Il llcbcrapa kali dengan cara direkam, dicross-check (triangulation) dcngan rcsponcicn I~\ln, dipcrsilahkan respolldcnmcmbaca hasil wawancara. direvisi biJa pcrlu sampai cicngan responden setujll. Tidak jarang responden tidak mau ilall1:lIlya disebut. bcbcrapa minta informasinya oJfthe record, dan ll1asih banyak lagi. /\1.;[IVll:15 yang berilasiil diidentifikasikan kell1l1dian dikclompokkan lagi. Aktivitas 5CIC111$ ~lktivl(as y~lllg mCll1pllnyai cos/ driver sama. aktivitas yang h:lInpir mil'ip dig;lbullg I11cnJadi saw. Sctelah I11clalui komproll1i dcngan bcrbagai pillaK. akl1lfllya diil,lsllkan sckclolllpok aktivitas dengan pClllicli biayanya seperti tampak padil Lalllpirall I. lkrclasarkan pad a aktivitas-aktivitas dan pcmicu biaya yang telah disepakati lersebut, tim impiementasi mencoba untuk menghitllng biaya produksi dengan illcnggunakan mode! tersebut. Sebagai pilot project dipilih 2 produk yang paling rcprcsentatifyaltu Buldozer J 10 HP (MTDII0) dan Vibrating Roller kapasitas 6 ton ([,,,I CJ 6). karcna clari 80 unit dari II jcnis produk yang berhasil dijual, MTDII 0 dijual sebanyak 25 lInit, dan MG6 sebanyak 35 Suah. Pcnerapan ini clilakukan sclama lebih kllr(lng 6 blll:ln. schingga. pacla akllir t
IS9
Tali/Ill
llfaJalah·Ekonomi
Xl No.3, Desember 2001
c. Komcntar dan Pcrscpsi ManajcmclI
Sctelah sistcm diterapkan, maka ian;kah penting lagi bagi pcnclitian ini ac!alah mendengarkan tanggapan, pcrsepsi pc~gguna yaitu manajcmen. Pcrsepsi dimintll tidak hanya dari segi teknis, tetapi jug! segi manajerialnya. Respondenterdiri dari dua level rnanajernen. Manajemen puneak diwakili oleh dircktur keuangan, manajemen rnenengah diwaklli 0lel1 jag ian akuntansi dan akuntansi manajcrnen. JlImlah pertanyaan beragam 'antara ll1;lnajcrncn puncak dan manajemcn rnencngah. Manajemen bawah tidak dimintai tanggapan langsllng, tctapi dimint3 untuk memberi \onggopan kc l1lailUjemen tcngah. T;]Ilggapall y:lng dil1lillta dari Ill:lllajcmcn hawah meiuill masalah [cknis. Pertanyaan iniciiajuk:tn sckilar bulan April 1994, elan jawaban clitcfll1la sekitar Juli 1994, setahlln sctclah il11plc111cntasi ~;istcrn ABC pada IJI/OI jJ/"(Jjeci. KOlllak lallgsung ant.lra pellcliti dCllgan siluS pcnclitian bcrlangsullg Illclalui teicpon illtcrnasional, schiugga bila ada kcraguan pcncliti Icdladap jawaban lel,tuils. pcncliti iallgslIllg I11cllanyaKannya lewat IclcjlclIl.· (I) KOlnt:ntar dan pcrscpsi ManaJcmcn ['uincak Pcnanyaan tcrhadap nWllajcJllcll plIllc:li-.: d:lpat ciil'illgicis IllCllj:llli '1 pCI"l:1llya:1Jl cii bawah Illi: I, Apakah manajcmcn plJas cicllgall illlorl11asi yang dih:lsilk:tn olch sistcl11 tradisional'? ['ada aspck apil saj:l sistc!l1 inl diras:1 !c1lJ:11I') ;\p:li-.:ah ,is\CIll l1:\ru yallg dir:lIlc;lllg uicll pcrusaila:lll ll·I:lll dilcr:lpl-.::lll') /\pakail IlWIlH.!C/llCIl puas dcngall sistcl11 baru tcrschut':' 3. Bcgitll slstcm Al3C clitcrapkan, elia akall I11cniml>ulkal1 bal1yak pcrub:lllan fundamental, sepcrti pcrubahan ctos kcrja, budaya kClja, atau Icbih ckstril1l kCl11ungkinan tindakall PHk b:lgi 1I017-wi/lIl' ildded elllployee, yang mcmbutuhbn komitlllcil dari m:1I1ajclllcll. Apabh l11anajcmcn Si:1P dcngan perubahan-perllbahan terscbut? 4, 13ilajawabannya "ya", bagail1lana mal\ajcmcn akan "bcrl11ain" antar,l kcbijakan bisnis dan kcbijakan pCl11crinlah yang harus diikuli olcll pcrusahaan, semcnlara kcdua kcbijabll ilu kaclang bCrtCIlI:lIlg:lll') .law3.ban atas pertanyaan pcrtal11a adalah l11anajcll1cll Illcr3.sa tid:lk. PU:15 cicnganillformasl yang dihasilkan olcl1 sistcm lama, khllslIsllya infurIlwsi yang bf-rkaitan dengan pengambilan keputusan. Sering ~crjadi m:lllajclllcll mcnerima informasi yang tidak lip 10 dale. Ketidak tcpatan \VaktLl adalah faktor lllama Icmahnya sistem lama. Lebih-Icbih pcrllsahaan kckurangan tenaga yang qualified menganalisis informasi yang diterima. Informasi yang dihasilkan oleh sis!ern lama sertng merepotkan manajemen dalam mengambil keputllsan, sebagai contoh informasi harga yang 3 kali lipa't harga kompetitor menyebabkan manajemen sulit menerima tawaran di bawah harga tcrsebut, akibatnya pelangan lari ke kompetitor. Oleh karcna itupcrusalwan bcrllsaha
190
, '!
Tahull Xl No.3, Desember 2001
AiOJ ({ , (/ Ii I:.:k () /I () III i
IIlcllciplakan sislclll baru ul1luk IIlcnycicsuikan musalah-masalah yang dihasilkan oich sistem lama. Tidak banya sistcmnya yang diubah, bahkun struktur organ isasinya pun disempurnakan. Jawaban atas pertanyaan kedua adalah sampai dengan bulan Juli 1994 sistcm baru ini pun beluJl1 dapat ditcrapkan. Sambil berusaha mcncrapkan sistem' banjo perusahaan berusaha meningkatkan SDMnya. Kendala terbesar untuk pencrapan sistell1 baru ini adalah keterbatasan dana, Sebagai perusahaan illilik pCl1lerinlall, garis oronsasi untuk l11engcluarkan sCjumlah uang kadangkadallg sampai kc mcntcri. Olch karcra itu tidak mcnghcrankan bahwa proses impiclllcntasl sistcm yang dirancang olch perusahaan sendiri sangat i:illlbal. Il~;mun delllikian diharapkan paling lambat akhir 1995 sistcm tersebut suciah clapat ditcrapkan. 1l1lC!:IY:1 knja :It:W clos kClja 111cIllang Illcrupabll Ill
l\;rIClnyaan-pcrtanyaan yang diajukun kcpada leve! Illunajcmcn Inl i-;cballyakan bcrsirat teknis daripada y:lIlg bersifat ke~ijakan, Seperti tcl:1il L~iscbutkun bahwa peneliti tcrpaksa mcninggalkan si:lIs pcnelitian d:Jrl 111clllonitornya dari jarakjauh, ok:h karcna itu pertanyaanYilng diajllkan juga m~nyinggung kesulitan-kesulitan saat irnplemcntasi siitem ABC, Secara garis besar pertanyaan dupat dikelompokkan menjadi 8 kclompok sebagai bcrikllt:
191
TahllTl Xl No.3. Desember 200]
MajaJah Ekonomi 1.
Sistem ABC yang diusulkan menunjukkan eara yang berbedn dalam mengassign biaya ke aktivitas. Apakah ~ara ini lcbih sulit dibanding dcngan sistem yang lama (the existing system)? 2. Bagaimana tanggapan ancla tentang simplisitas atnu kemudahan ditcrapkannya sistem ABC yang cliusulkan clibanclillg dcngan sistem yang berlaku? 3. Apakah peraiaL:'ln komputer yang dimiliki pcrusahaan mcmbantu pcncr:lpan sistcll1 ynng diusulkan ini'? 4. Apakah 20 kclompok aktivitas cukup mcwakili aktivitas pcrusahaan? 5 Apakah pcrusahaan telah mencrapkan sistcm baru yang dirnnc3ng oleh pcrusahaan'? Mana yang lebih Illudah: sistcm 1:1111:1 atall sistcm baru. at~lI sistem ABC yang diusulkan? 6. Sistem mana yang akan ancia piliil, apabila and;1 clipcrbolchkan mcmilih? Mengapa? 7. Sistem ABC akan menghaplls lIon-valul! addcd (Jet/virie.\'. Dalam titiK ekstrimnya adalah PHK bagi karyawan yang tidak bernilai tambah. SebagJi mallaJe!' 1engah. bagaill1ana persepsi ancia dengan sitllasi ini? 8.. Dengnn SDM ynng dimiliki, apakail mereka rJuill{/icd bila sistcm illi c1itcrapkan eli elivisi anda? Manajcl11el1 sctlljll .bila sistcl11 ABC ini clitcrapkan, tctapi dalal11 praKtcknY3 banyak sekali kesulitnn yang ditemui. Pertal11a bagi:lIl produksi kcslIlitan dalam proses pcnghitung:1n dan pcngukuran aktlvitas, l11isalllya aktivitas Cutting, Rolling dan Milling c1alam sistcm lama berdiri sendiri ini lebih Inlldah dillkur, tetapi 'dalal11 sistem ini c1ijadiknn salu karena alasan tertcnt\!, illi sulit. Sislcl11 yang baru in! InengharuskalT pcnghitllngall aktivitas sccara rinel, sementarn kebinsaan inma aclalah mcnghitung jnm mesin dan jam kerja sccnrn kasu cbn secierhan:!. jnl menyu!itkan pelaksann. Sangnt nsing bagi ll1ereKa 1I11tllK mcrubah pcrhitullgan tanp tersebut dengan menghitung tnrip upnh untuk setiap aktivitas yang diiakubn perllsnhaall,walnllpun dcmikian manajcmen bcrusahn dengan segnla kClerbatnsiln yang dimiliki lIntlik lllellerapkannya secara pciall-pclan. Jumlah 20 kclompok aktivitas tcrnyata terlnlll banyak, l11ullgkil1 19 Icbih ll1asu~ aka I, karena adanya overlapping antara Final Assembling dcngarr Producr Qualily Control, walauplln itu tidak tertutup keI1\lJngkinan untuK mcnambnh kelompok aktivitas, bila infrastrukturnya tersedia, rasanya Saat ini ke 19 kclompok aktivitas ini cukup rnewakili rnengingat keterbatnsan hardware dan pengetahuan tentang sistcm banI. Biln di masa depan perushaan betul-betlll akan mencrapkan sistem ini. kelompok aktivitas perlu dirnekarkan.
\92
,
Tahlill Xl No.3, Desember 2001
Dcngan situ:lsi yang ada saat ini, rasanya pcrusuhaan bclum siap dcngan sistem y~lng dimiliki masih dari gcncrasi tun (Catalan pada saat itu 199] Illasih banyak kompulcr jcnis XT dimiliki perusahaan, dan bcbcrapa jcnis 2g6).Sistcm baru yang dirancang manajcl11cn bclumlah ditcrapkan. Manajcmcn tcngah tidak mClllpllnyai kapasitas un(lIk mcnjawab Il1cngapa sistcl11 itu bclum dil<:rapkan. Sisl<:Il1 yang digunakan m:tsih sistcl11 lama walallpun targct akhir 1995 s's\cm baru tcrs<:but !Janis sudah ditcrapkan. Bila dibanding sistcm lama, sistcm baru (jail SlstCIll ABC, IIwnajcmcn tengah Icbih scnang Illcmilih sistcm banI. Alasannya skill clan SDI'v! yang ciimiliki, pengctahllan .yang tcrbatas tcntang sistclll ABC, KCl11l1ciai1al1 SIS[<:lll barll, elli. Bag; kami sistclll ABC tcrlalll kompleks dan rinci. i(ciuil:111 llanyak dil<:J'll11a dari pclaks
/\I3C KompulCl'
OCllgan Illclihat kemal11pllan SDM yang' dill1iliki terscbt.;t, manajcmcn tcngah Illcrasa bahwa pcncrapan sistcl11 ABC ,saat ini jllstrll akan I11cnghasilkan infonnasi Y,lI1g illcnycsatkall. MunaJcll1cll tidak pcrcaya bahwa 'pcncrapun sistcl11 ABC saat ini lil'l1gan sitllasi pcrllsailaan yang ada akan 11lcllgilasilkan infol"lllasi yang kbih baik oib;.IIllilngkall dCllgan SiStc111 lama. Bahkan manajcl11cnplin l11asih tidak percaya bahw
pertimbangan-pertirnbanagn d i atas. bagi manajemen tengah sistem ABC ini clIkLlP bcrguna, dan cukup menjanjikan. Tetapi l11anajemen masih l11erasa saat in! bclLlm tepat lIntuk menerapkan sistel11 ABC mengingat kondisi dan situasi perllsahaan. Nal11ul1 bila manajcmcn puncak bcrniat menerapkannya sckarang, sebagai bawahan manajcmen tengah akan tunduk.
193
,
Tahzill XI No.3, Desember 2001
Maja/all Ekonomi
7. Simpulan Berdasarkan cliskusi eli alas nampaknya pencrapan sistCll1 ABC di perllsahaan ini masih dapat mcmberikan manfaa! yang dirasakan oleh manajerncn, walauplIll itu 'akan mempengar~-;SPekbudaya, p'oIitik, dan kClIangan. Karenanya rnungkin pcrlll dipiklrkan penerapan ABC yang sudah dirnodifikasikan scsllai dcngan situasi sctempar (modificd ABC). Ditinj
19.::
,
Tahull Xl No.3, Descmbcr 200J
J/Oj%h EkOIlO!ll1
Tabei - 1 ACTIVITY POOLS AND COST DRIVERS
~2_1
._L
~
gwup Act;v;t;" Clittil~~~~0.& Milling
Olate bending and Sandblasting 1- 3+Hcavy DutLLleacl Dishing L~_ JICilVY Dlily Ileael Flanging I----~_I Gear Makin~!. gc Mk-",L )__7__ Forging _ ~.J!..... Prcss Machill~_ \ C) Hol Treatlllclll 1-----/----------------Hf_~~~IOI1i~IC Weld I I j M~lllll;11 Weld r-j-2-- SC IllTA~IO III ;;~-W e Id 2.
l1-"I,m
pl--l
-
-
Small Lathe Work
r"l'l
Wo"I.
1_1_..5___ NC Assemblint~ IJ!~_ CNC Asscmblillg IJ.L__qrindin g Assembling . I X Drilling Assembling 19 Prociuction Quaiity Control 20 I Fin<J1 Assembling
Cost Drivers Number of pieces or parts Square metre Machinc Cycles Machine C~clcs Direct Labour I-Iollr Setllp HOllr + Metre Direct Labour Hour Machinc Cycles Setup 1-loLir + No of Parts Sctup 1-loLir + Metre Metre Setup HOllr + Metre Direct Labollr HOllr -Machine I-Iollr Setup I-Iollf + No of p<Jrts Setup I-lour Direct L<Jbolir HOllr Machine I-lour Number of Products Direct Labollr Hour
i I
,, I I
i
I J
I
o
Tabel - 2 COMPAIUSON BE-;-WEEN THE SYSTEM'SRESULT
I Cost pcr unit MTD I 10 (x Rp 1.000,00) ----------------f Ivlethod
I- Tr;ldiliollal
e
134.050
lost per unit MG6 (x Rp 1.000,00) 48.646
124.363
54.071
I
---
ABC
195
Ilfaja/aII Eko!lorlli
'['(1/11111
Xl NIi.3, Desember ]001
Daftar Kcpustllkaall: Bailey. J. 1991. Implementation of ABC Systcms by UK Companies, Manogell1ent Accollllling (UK). (Febnwry): 30-32 Belis-Jones,
R ~lnd
N.
Develin.
1992. AClivity-l3ascd Cost Managcment.· IIIonagelllclI1 ACCOlll1lallf Digesl. (Spring!: 1-3(, r3hil11ani. A and D. Pigott. 1992. Implementing ABC: A Case Study of Organ ism io na I Bella v iOll ra I CO 11St:C] lIcnces. ivfalloge me III A cCOIIlI1 ill:;; Research. Vol. 3: 119-132
[3IoJllwilich, M and A. l3himani. I 9~9. A/olli/gemell! AccoulI!ing: Evollilioll 1101 Revolllfioll. London: TheClwrterecllnltitute of M~llJagel11ent Accollntants. Cooper, R. 1988. The Rise of Activity-Based Costing-Part Onc: What Is an ActivityBased Cost System? Journal oleos! M(llIogclII('nf. (Sllll1l11er): 45-5'1 ------------. 19S9(a). The Rise of ;\ctivily-I;;\sed Cosling·l)arl T\\ u: When Do I Ilt:cd Activity-Based Cost System? jOIlI'll{// olC'os! MOlIll,l'.I'IIII'III. (Fall): '11·,1 ~ .----------- 1989(b). The Rise of Activity-Based Costing-Pan Three: How M:lIlY CoS! Drivers Do YOLI Need and How Do You Select') .foul'llal of CoSI Managelllent. (Winter): 34-46 i\ccollnting. III n,l' by 1\.5. Kapi;lIl ;llld R. Cooper. Pp ·161-
Hirollloto. T. 1988, Another Hidden Edge-Japanesc DeslglI olCosl kfmragcllleJlf
S,l'SfL'1I1
rvralla~clllcllt
465. New Jcrsey: Prentice·Hall IlIlIes J.
r:.
Mitchell. i990. Activitv-13asec1 Costillg I\csC;ll'cli. .ICCOlilifilig (UK). (iYlay): 28-29 alld
L:1\\'sOI1. R .. \. 1994, Activity-Based Costillg Systems f(11' Ilospit:lI CJ/..! :'vlaga::ilJl!. (Julle): 31-35 Kilpi:1l1, R,S. 1988, One Cost System isn't Enough, Ho/'\'O/'C/ (Jallliory/Fcbruary): 61-66
;\,fUIl agL' III ell I
iY1:Jlla~l'Il1CIlt.
nIiS/lle.I.1
Rel"fell',
---------------, i 986. The Role of Empirical Research in rl'fnnagcmel1t Accolillting. ACCOIlI7!illg,
Organizotions
(llId
Society .• Vol. II, No.'1/5: :129-452.
196
• TaJrufI Xl No.3. Desember 200/
,IIo/li/aii EkollolJli
I"':klllsocgc, IX and R.D. Tan ncr. 1991. Activity-Based Costing Eight Questions to Answer Before You Implement. Journal of Cost Management. (Fall): 84-88.
Nicholls, B. 1992. ABC in the UK - A Status Report. Managemenl Accolillting (UK). (May): 22-28. O'GUill, M. 1990. Foclls thc Factory with Activity-Based Costing. /vfallagelllent Accollnting. (February): 36-41 Scarbrough, P. A ..I. Nanni, Jr, and M. Sakurai. 1991. Japanese Management Accounting Practices and the Effects of Assembly and Process Automation. Iv[allagelllcnf Accollnting Research. Yoi'. 2: 27-46.' Sharman, P.A. j 990. A Practical Look at Activity-Based Costing. CMA Magazine. (February): 8-12 Shields, M.D. et al. 1991. Management Accollnting Practices in the US and Japan: Comparative Survey Findings and Research Implications. Journa{ of illfcl'llotiona! Financia! /VlallagellJent alld Accountillg. Yol. 3. (January): 61-77. SOCil0cci,
A.R. 1988. Reflections of Industrialis:ltion and Industrial Policy in ,llldolleSIEi. /Julletin of illc/OIlC.I'iOIl EcollolIJic Studies. Vol. 24 (August): 4357
Staubus, GJ. 1971. Activity Costing and Input-Output Accoullting. Homewood, Illinois: Riclwd D. Irwin. Turney, P.B.B. 1990. Ten Myths About Implementing an Activity-Based Cost System. Cost Management. (Spring): 24-32. Yin, R.K. 198~. Case Study Research: DesigJl and Me/i/Od. California: Sage Publication, Inc.
197
PENINGKATAN PRODUKTIVITAS DAN EFISIENSI BIAYA MELALUI INTEGRASI -TTA1E &-$!OTI01V STUDY DAN ACTIVITY-BASED COSTING Monilea ](usseLya Ciptani Dosen. Fa.ludtas EJo/l.omr, Jllru.san. Jl.li.lllllansl - Uniu('rsit((s Kristen. Petru ABSTHAI( /(cmajuo.n pCl1lsalwan scbagai organlsasi bisnis, me mi!llG t ahliuilas yang dilahll/wT! oleh perusahaal! scmahin mcninglwi. 13er/}(I{;fLi macam aletiuila.'> cli1.o.lwhln oieh per1l8CLhaan dalam rang/;a mcmcnuhi opa yan.g mCIlJadi hcbutllha.n dan hcmgill.an cu.siomcr. Pcrllsahaan hcrllsaha untuh mcninghatlw.n ej'isrells,' a.htiuitag dan meta/w./wl! fJClIgu Intra It t inglw i ahlwilas yang dilaJwlwn, pada/tai tinfilwt hesul£la/i. yang dilwdapi perusahaan u.ntttli melalw.han penguhuran sctiop ahtiuitas yang dilaiwlwl1 Cll/W.p tLllfigi. Metoelc lime & lJlotlon study 111(,I/1./Jerilwn sulusl bagi penl.sahaan lIntuh nwlahu.!wn pengll./wral! /.illgllnt a/elillitas YCLIIg' elilala/lwn. Scli.ap p'crficralw.1I 0/.(/.11 !Jerpin.rin/inll ;;lInlli rrl,~/.i/!il(fS menfilwnsll1llsi wahtl' dan su.mher cla)'a., schlngga. tel'lluplIl hanya/i Il'linil.. pengu.lilll'a/l. tillft? &: moti:OIl study sC/)(~l'ti lU01'1i. S({l1ll)/in.g, wOl'h,unit aCI.I1!lty, time standard dan sebagainya. Dcngan hCl'iJnpai tc!ln.i" J)(!/l.gll1i.lll'(l./I. terse/mi, lI1aha. pel'IIsalina!/. n!wn dnpnl 1111:11./:1//,111' ting/.oat pl'odllhtiuilas sclinp -'II.mhe)' daya yang digll./l.oiw/l. daiulIl. II1cnye!esailwn.
a1.:twilas. Ultt1l.h /Il.c/englwpi (e/n/if,: ('/ls/('/l.8i. hia)'u !)(tc!u pel'1lsa/wan, mel.lea pcrusahaan pcrlil. mclall1llw/l. pcmbeha!/.all hiayu yallg o)'lIrnr. Dufa/ll. hal ini mctodc lictiuily·Bascd Costing (ABC) ado/nit mdodc _yerng dianggap paling scsuai 1lltwh diintcgrasi/wn lWl'clI(I mclodc ABC pC/da aasarnyo m.embebanlwn biayo-biayn tidah fangStlltg !Jerdasarhan crhtwr:tas yang dila/Ill/wn oleh pcrllsahaan. Dengan II1cngintcgrasi/wli melode time & motion stu.dy dengan. liBC, maher. pcr/lsa!wan. ahan dapat mengendaliiwn da/l. mengulwr produhtiuitas scrta ('/ts/ellsi iJiayo yang dilain.l.han !/arcna hedua. mctode tcrselmt saling IltciClIg/wpi until/I mcla.!wJw./!. ahtiuitas pcrllsahaa!t dalam ranghcr. 1Ilel/lcntlhi /w/mtll/wn dan !wingina./l customer. Kala. !wllcr: time & nwl.ion study, nctiu£iy-iJasccl cosl i n.l[, /!roduhtiui/as, e{is"ensi hiaya., pe!)) l1e/Jal/.a!( bia.ya., lUahl II siam/a r.
ABSTHAc'r Orgal1f.z(fIIOI/.S toriay Itat)(' mfLny actiulties tltal ill (".ens!' r:on.tinll.()lIsiy. There arc sOllie nelluilies Ihal cOlI/punies /wue to dl! /1' IIU'c! custolllers' need. Some companies tl:Y to ITlcrease elficiency ill per/()/'Illing tlteir aclilJilics alld Iry 10 mcaSllrc aclilll:lil's thcy d() altho"gh Ih(' di//i'ellltics il1
mca,'iuriliD each act/tulleS arc uery hieIJ. in this casc, tillic & Illation study IIwi.lwci I,,) one of the soLutions to help the company mcasuring their actilJity The compa.n.y's ac/.;uily conS1WlC time and reSO/irces, that is why
tillle & IIwlw/i. stuciy prouidcs mallY lechn.lques to IILcaSIIl'C actiuity ilL the company, (or example: worh sampling method, worh-l/./tit actiuity, time stunclard III.el/wd, etc. Using lhese techn.iques, cOlllpallY con lIleasurc the jJl'IJcfucliulty of rcsources used /'01' CUCIY uctiuity. In order to get /Jetter pcrjor!iwllce in cost reciu.ction, the compuny should ({SSlgll their cost to the pl'Ociucl n:sultcd. The method llsed is ACllully-Based Costing method (ABC III.etlw!l). ABC 1I1.e/hod glues /Jetter result in. ([ssigning indirect costs il) tlw !JI'()t!I/.c/ l!Cea/l.sf: (le/iuily.
wiil!
COl/id
it.
(lSSlltllS C()sts i() IIw ./!i'()c!ru:1 (f.cc()!'(Lillg i() ti/(:ir
I\ne IIWtlWc!. /.S tlte
//.//1C 'c\O
1.11(:1'<;0..'"
Ow u.i){./i:iy of'
/){'OrlUcl/ll/.!Y ([lid
J(CYiUlJn!s.
/I/Osl UI)/J{'()prtu/e IIICl/Wi/ /()
he integrated
I/wliu{t :,Iurl)' !1Ir:lfwc!. 'I'he lIucgi'({!/.()II uj'II/(: IlIiO IIlCt/{()Js
illlie
(f
cosl c//i.c!l'Iu:y
&
IIwlwll.
C()IIIPUIIY u; !II.
or!!er
sludy,
jJroc/ucl.i{J/lYJ cos/. <'//i'cic/uy,
if;
I/I.C(fSl/.{'C
il//li
lo
COILlrul their
saits/y C{{S((IIIIC!'S' tielllunc/.
Acliuiiy-iJuscr/ C()S!
(f,...,' .....·//~,f.I{.I1~\"
Cosling !{Ille
(ABC),
stu/ufOI'd ..
i. I'ENDAlIULUAN l\cbt~rll:l.~il:.111
sdl:lfl
,
:;2
.jllJ'J1:l1 1\;(\1 1\ 1.:111 S; 8:. 1("'I:IIl{;:ln \'111.
:1.
No.1,
M';
:~Otll:
--,------------------.-----.--------.-----------~--- ..
:lO . !i(J
- - - - - - - - - - - - - - - - ----- - - - - - - . - - -
yang tepnt atas waktu yang clibutllhk[ll dan cfisiensi pcq~l;r:\k:.n scti:.p ;lkt.i\'itn~ 11lltui< menghnsillean proc1uk, Sal<1h satl metoclc yang ciigunak:ll1 untuk mela!\llkan penl=,ruicuran waktu atns aktivitas yanf digunakan aclalah c1(~n:.;an mcLoc1(~ lime &: mOtion study. Dmi metocle tersebui clapal: clilihat pula adanya peningkatal1 procluktIvitas atas waktu clan ]Wlgcrai
Hubungan antal'a Lamanya Wnktu atas A1ctivitas Y'lllg- Dil;,klllcan cleng-an Binya yang Muncul 1-' I _ Project Phase
I
!
Ille.....L i_v..i~E\S_L>J~!:<:..<.:.P~~ Aktivitas NOI'll1~ --_ \(' .. _.... Cost. 'I'i \l... Time Cost .. .. _-Po,:,,,"' "r tim, 25,0 'Yr, II IV I'_1~.15:~ __ __ ~IQ!.g..9.Q.. ~lysis 10 weeks $1 :)tI.2,90 ---------- -Desi@.... 20,000 12,5 % 2 11'1' des 67250 5 weeks , 25 weeks I Implementation 62,5 % I 100,000 33G 250 10 we eks !1'otnl $160,000 100,0 % 40 weeks $538,000 16 WI! cks -~-.-.----
~-
~--
__ __
(Sumber: Trischler 1996:3) Menyndari pentingnya informasi yang akllrat atns waktu ynng dibutuhb:m oleh sebuah aktivitas dan pergcrakan serta biaya yang munc111 aLas aktivitas ynng clilnkulcan, makn diperJuknn suatu sistcm pcmbcbanan biay;, yang mcndukl1ng pemberian informnsi yang nkurat, Activity·Based Costing mcrLl !Jakim salah salu nltel'natif pembebnnan lJiayn ynng cInpat diterapJwrJ. untuk llH~mLwrikrrn informasi yang akurat atas biaya aktivitas. AJd:ivitrrs yrrnr, dilrrku]cnn oleh perus;lh
2. PEMUAHASAN
2.1 Time & j1fofio/l Study Pungglll1(WI1 !i;ti!;i!l Time &, Motw!/. Study, Il1cngacu padn :-;:dah satu cabang ilmu pl~ngctahuan yang berhubungan deng:m cara yang sistcl11atik untuk mcncntulwn I11cl.ocic, icelTI y:li'lg s!!suai, mcn('IlLllk:,\I1 w:lkLlI y:ll1g clibllLuhicl11 :ltas pcnggul1a:\11 IIlU!:iJ1l. aLau Lcnaga manu"w lIntuk ll1unyclcs:1ikan pckcrjaan turLentu dan mcncntukan bahan balw yang dibutuhkll1 agar pckcr.J:18n tcrscbllt d8pat ciiOiulcOiaikan, MClluntL IvIarvin E, Munciel (lD~H:l), ist.ilah Tillie & Motion Study itu scndiri dapaL di:lrtilwn aLas cluel hal' 1. 1\101,1011. Stlldy Aspek motion swdy terdiri dari ckskripsi, an:diLis :;isLclll:ll!s clan jJ8ngC'l11b:lI1g:1n metodc kcrja dnlam 1l18ncntukan !lahan baku, clcsain out.put, proses, alnt, tcrnpat kC(j:L d:lIl perkngkapan untuk sutiap langkah clalarn suatu proses, aktivitas nwnUS1;\ yang ml~nl;cr.iakan sctiap aktiviUIs iLu sendiri. TlI.iu<1n rnctodc motioll stllc/,), adai:dl untu\; I1lcncntuk:.l1l nt::llI l11l!nclc:.;aiJ1 rnutock kcrj;1 y:lng sC;;llai ulltuk Il1cnyci8saiiwIl ::icbuah aJctivitas. :2
Time,c; Iud)' i\sjlck Ul:lIll~i (Wi.(! stu.ciy LcrdlI'[ aLas k8f:lgaman prosl,clllr untuk J11cllL:ntukan lama waktu yang dibutuhlcan dcng'an standar jll'n:;'ukllran w:lktu yang dit:ctapkall. untllk sctiap aktiviL:ls y:lng 1l18Iib:d:lwn Ill:lJ1usia, mCSlll
Mctocie T/./ne & Motion Study inl pada clasarnya ciapat diler:lpkan ke SCIl1Ua biclang dan fungs! ::;crta aictivitas yang clilaJcu!cnn oleh p8rllsah:l~ln. D;1lam pcn8rapan Tinw & Motiol! Stuely ini dipcrlukan tiga asuJ11si clasar yang hanls dipenuhi (Dunner 1994:;]5) • Secar;l umUlll tl~rdapaL banyulc cara yang bba clil:lkllk:1I1 untllk menyclcsaikan suatu pcrkcrjaan, Letapi karen a lcetcrbatasan pcngebhuan yang clirniliki', biasnnyu akan muncul sntll metode saja yanglcbih dOll1inan • iVIetoc1u-l11ctocil! scientific llntuk memccnhknn nwsalnh lcbil suring digllnakan clan llwll1burikan hasil yang b8ilc clibanclingkan ll1utocic P811"lJl';i1wn mC1salah Y:lng t.ielate bl~r!:i!fat sCLCntijl.c SL:lIlcial' p8ngl.lkuI'an kincrja aLau nilai wakLu clar! ::;c\U:J!l pckcrjaan clapat dit:cntulw!l clullgan balk scilll1gga lllcll\t!l1gkinkan mal1
2.Llltuang Lingll.up Pcnerapan Time &'li1otio/L Stuciy D:.11am nw\.ocic ,£,i III. (' ell !VIol/Oil Stlldy lI1i, pih~11\ m:II1:ljcl11cn h~HLlslah 1l18111perbatikan asumsi-asumsi mcnclasar yang harus digllna\Lln pada sctiap tcknik [lengukllran yang c1ipakai. Dcngan !cata lain, proscdul'proscciur yang harus diiaksanakan clalam mctodc time & motiol! study ini harllshh clilandasi pemikiran bahwa sctiap aktivitas, pckerjaan ataupul1 proses sclalu ucla )cmccahan tcrbaik, dan dalam pCJ11ecahan tiap aktivitas dan proses tcrscbut, mctoclcynng bcrsifat scientific (ilmwh) sclalu mcnjadi pcmecahan tcrbaik, Selain hal tcrS!but, dalam pcncrapan nwtode tunc & IrwlLo/l study ini juga c1ilanclnsi pcmikiran lahwa nilai waktll clari
:Jtj
,)ul'Ilai Ai
Mc~:
2001: 10 '
:i()
_ _-----------------.--------------_.----------...
..
_-
- ..
-_ .. _-_._----------'-----
"cbuah pckerjann dapat c1iulnr clnlam sntunn pcngukul'an ynl\~; bCl'sifnt konsistcn, Dalam hal ]ni pcmccahan tcrbnik bukanlah bCl"al'ti mC~llutup kCI1111ngkinan penr.rapan m(~todc ilmiahlain yang chp,md;:\I1g lcbih baik iagi clib:mdinglwll mctoclc lime & motion siudy. Proscclur yang hanls dilakl~(an ciabm penc;rnran metodc lim(' S,. lII.oliol7 study ini Cerclir! bcbcrapa hngkah-lnnglmh ]lcrp at.:lll proscciul' SCpl'rtt ' 1, Pcncntuan t.ll,illan PCl1cntusn tujllan yang dirnaksllcl aclaJah :1I'C[\ pckcrja:lI1 ,11.:11I aktivitas yang hanis disclcsaikan clan krltcna yang j(~18s untuk mcnlicvnill:lsi :In'a pckcrjaan yang: clJIllakslicI Kritcri:l untuk ll1C'nl;(~v:ll\lasi tel'sdlU(, :111(,:1I'a bin m(~lipllti kualiLas yang JeL,i/; baik, lwahli:1I1 (,clI:Iga 1((.'lj:1 y:\lIl~ i.cl'IJ:Ii,:I.';, w:lkLu ,I((.'rj:l yalll; IllClkin bcrkllrang, lebih banyalc wnktu yang discrap UI\t.uk bcrproC\uksi, penguJ'anr;an penl~r;unnan tnrItcrinl den/:an har:;:1 ynn[; ll'lJih 111:,l1al, hasil y::\Ilg il~iJih baik d:II'i Iwng:;un:'~ln ll1aL(~ri:d, w:lid,u pCI1I;!~un:l;111 JlI'I':Iiat.:1II yan/( m:.icin scdikit, pel1guJ'anf,:an prnggunnan valut;\ :lsing dnl:1111 licrtr:1l1saicsi d:111 se bar;-ai ny a. 2. Analisis y:.itl' rl'oscciur 1l1ell11sahkan kcsclul'ui!:1J1 ml~t[)clc Iccl:]:\ y:\I)!.~ clii~'lIn:\kan ci:li:!1ll l:ul[ikah-l:!nglcah, sui)(iivISi, k(~scsll:\I;.n dcn:::111 lil1l:I(lII) IwkC'lj:l:ll1, ci:1II scbag-amya, Dalam hal inl kcahlinn tcrtl'lltu 'ynl1g c1imiliki Ilie'il Lena!;:l ICI'lja yal1g lllcLiksanZlkan P(~lc('.r.i:lal) tl~rsebl\t "al1l::II', I11I'm)lI'll/::u'uhlllllwrj:l "kLivit:.s Y:Illg bcrsangkutan, :1 l\l'Ihslsmc \';II!:U 'iplilcnsl i,erh:1cinp :mali,d~ CI:l(::1 y:IIlI~' tL'I:lh cii/;lkllk:lll, ci:ll) PI'l1i';I~l'c'k:1n \C'I'i1:Hiap PCI1YUSlIl1:111 l:ll)r:1wh untuit 1)1('"YI'I(',~:lik:ln sl'hu:lll PI'I(('I',i:l:lil, " lnnv:ls1 Forrnlli:.sl nt:1S icie,ick lJ:lru y:\I1I.~' dilwrik:ln un/,tlil 111('1:11\.';:111:11(:111 11.l)~:1.~; c!iln pellcrjaan. (s 'res "'r."aitu prnscclul' evaluasi clcngan mcnp;gun:1k:ln cla::;«r c1at.:1 V:lllg [e1:1h (kll1~disis pada lallr~kah 3 ciengan formulnsi mctodc yall/,: clitcr:,pk:1l1 p:)(i:l 1::1l1i:kah It dl'ngan Jl)cngacli raeia LU]1I:111 yang' dinllllus]C1n p:lc1:1 i::1nr;lcah 1 G. l'crcobaan Yrlltu proscdur pcngambilan sampcl atas ~lplilc:1si dari me(odl' ,V:1II[.: c1igunakan p:Hla hn~~lcah Lj dan c1icvaluasi c\cngan Inngkah :', s(~hin:~ga oisa l1H'mpcrhitl1nglc,'!1l s(,ll1l1a varinhcl 'yanl~ his:l r1il1lcur dcnl;:'11 1l1['I1:::~'l1nal(an ml'i,oclc 1:111('
'i.
& lIIotiOI/ .':illr/V,
i\plikasl Ynitu prosedu)' t(~rakhir yang c1itcrapkal1 c1all mcrupakal1 FilII/ ',Iwu/rrrdizo/inll,
'l1sLaiasl, Iwni~'lIl(11I':II\, l.'v:du:ISi clikcmbangkan Lcrscbut.
d:m
jll'I1/':'i.:1I11i1:1I1
:)(,:I,~.
1I11'L()cil'
y:lIl:~
I.clilh
Proscclur pcnggunaan mctoc1c time &: motion Ini pacb c1a,';:lrnya sama untuk biclnn/! atau lingkup Jccl:ja, baik clil~L1nalcan clidalam k:\l1(,I)l', <1:11am lingkup lndusLri pabrik, jnsa l'umah sakit, inclustri jnsa lainnya bnhk:'11 aktivitns yang dilakukan oleh pcmcrintah, Yang bcrbccla adalah clctil metodl' dan I)cbksanann untllk mnslng-Il1
SCll1ua
,
1',,1/./11 gll
2.1.2 Pel"ui>nlwll dal:lIll l'Ylctodc }(crja Dal:llll Illcnin::ical:kan IlwLode Ju~rJ:t, S:II1(~:ILl;lh pl~nLillg unl.lIk lllcllljJertilllballgkdil hal-hal apa .'wja yang ml~nga"Hni pel'uktllan kaJ'ena nclanY~1 jll!J'llbahan ll1etoele kerja. l\iciang-bic];)ng itll anLam Lun adaiah : i. !\kl:ivil.:.ls M:.lllllSi:l 2 Worhstut./()/l. (:iI:IL, lokasi kCI'JCl aLnu layouL, pCJ'alaLtn) :3 UruLan jlr.JlCl:J:1an al.illl Ivor/.: SCI/III:II.Ce '.i Des:! j n () ul.p u I. [j Inpul. Y:II1/.:· digull:lkan YUlll; alc:m nl:lsuk ci;JJam sliDLu proses.
J\:ruiJah:11l Y:II1{.:· I.(:rj:lcii pad:l s:li:1h S:ll.lI aJ'(~:1 :11.:111 bicl:llll~ eli :t!.as (l,eclI:lli P::H!;l a/'(~a J), bws:lIlya lllcng<1kibatlcun pUJ'ub<1han p<1da biclang al<111 area lainnya, s()hingga apabiln tcrelapat perubahan desain output, abs:ln adanya perubahan LCI'scbut. aclal:lh unt.lIk mcmpcngnl'uili lJi:lY:i s:t1ah s:llu al'c::1 eli a[.:lsnY:l. Perub::1han Y:\I)!i LUljadl aLas metodc kerjn, dildasililwsilwn J11enjadi :J mac:tm pcrubahall . Perubahan tingkal 1, yaitu pcrubahan yang tCl:jac!i p:lcia pcrgerilkan secanl individual (sli~!; hy.<;/cp) PCl'ubaban Lingkat 2 pcruDnlwn yang tcrJacll pacl:1 ::1lat (too!.s) untuk menycsuaikan dengan pergerulwn secara individual lcrsciJuL Pcrllbahall tingka!. 3 peJ'ubahal1 urut:l11 yang lel'.Iacii :ILIS pl!rubahan sccara 1 nd iviclual PCl'lIllah:1ll 1.1Il[~k:lt '1 pcrll!J:i1l:1J1 y:ll1g' ciisldl:lbk:11l 1\:11'(:11:1 jll,rub;tiwil clesain ouiput ciaI'I s:lLIl :Iru:t 1\1: :lr(!:! Y:II1I;' i:lin Pcrullahan tingiwt; 5 jlC~l'lIb:lhan yang discb:lbk:11l 1"lren:1 (Jul'ubah:1l1 s:tlah .S::1tu kal'aktcristik input yang melalui area 5 (lampak rael<1 g:lrnb:ll")
Gamba!' 1. IGasifikasi Pcrubahan kal'cna 1'irrte &: Motio/L Study PIIIIl/:
CUs[,Ol'tlcr
" J'-)O(jUCllCO
.- L-____
~
______
~~----~
of' \vOJ'/(
/\-ii; 11l(/II'l
'l'ingkat 1 Tingka!. 2 Tingkat :3
TingJwl il 'ringl",t 5
perubahan gcrak alas ildiviclual step j)cl'ubahan pembtan ,L:lll penycsunwll c1cn~~al1 step pel'ubahan Jarak perpild::1han pcrubahan bentuk clemin output yang berg-erak eli area 4 perubahan y<1ng clislb:1bkan perbeda:m knraktcristik input cii area 5
(Sumbcr: Munclel 1994:39)
,
:;G
,Jurn,1i AicunUlIlsi & ]("""ng~n Vol.
No, .1, !'vl"i 2001: :10 - SO
2.1.3 Teknik pengukuran dCIgan kIniion Siudy Tcknik-telcnik pcnglli
Tune Study. •
Telcnilc yang' di!;lInnlc:\J1 Int.ult i1H:llr~(!v:dll:I:·:.i :lslwi< 1ll:11\11::i:l d:II:Ul\ nll:nyclcsnilean !w kl!rj nn n
Dari kctir;a macam [otegori tcrscbut, bcbernpn U!knik \l1(!miliki tingkat f1()ksibilitas tin[;vi yang dmat cligunnknn unLuk I11Cm(:nllh, Lllju:ln-llljunn tersebut ciim:as, Bebcrapa tclcnik ymg tcinh dikcll1ll:mgkan cla[am !rIU/"!!1 '<:l.IlIly c!npnL dilihat eli balVah ini, scsuai dengar tipc pergcralcan ;lbll pcrllbrlhnn y:lng' ler,lr,eli : 1. Tcknik katcgori 1 bert:Jjuan untllk l1wmilih jcnis lcci;\s pVI'I.lbnhnn, lerciiri clari tcknll( jJre!;II/;WI.IJ' !)(ssihrJily guide, dl'iailed pnssl.I,iiil\;!.'lIic!r, worl,: It.cliuit,)' analYStS, WOI'i: sanlplilli!, clnn IIIclllomolwl/. study '2 T(!lcnik lwtq(ol'l 2 b!rtujuan unt.uk J\1(:nclt:slcripsik:lI1 !lul.llIll Lt'I'I.(~l\lll yang dihasilkan dari pergcraicnJ1, lcrciiri Linri Ll'lwilc /(Jori,:-lIlIil IIIICIIYSI,';, worl,: Clclil)/I,)' all.alY"I.,';
3
Teknik katego)'i 3 l)crtujuan untuk nlCng(~v:ll11;\si sl'l:i:lI) deLi 1 dari sl'buah pekcl:Jnan, t:(~rcliri dari tnknik: /(Jor/.: adillilv olln!y",is, /(Jor!.: S((}III)/illg, 1)/'IJI!CSs-I:/wrt prod ru: i anui,)'s IS, horizontai I illl C /)(/1' chari, II cl /()()ri.: di((grl/ 11/, fJ mc!!s s -clw 1'1 I)C rson ana!.),,,is, in{ormation {101U analysis, operalion analysis, IIllIilip/C-Clctivil,V Cllla!ysis chari,
III I croll/O! ion.
analys is,
111 (' lI/oll)!)1 WI/
(( 1/ Idy:; is,
Untuk mclakukan sclclcsi alas metodc alau tcknik mana y:1nf~ lcbih cocok ul1tuk cligunakan clalam motion study, terdapat bcberapa hal yang h:lI'llS clilaku\cnn lCl'lcbi11 c1ahulu misalnya, jilw scbuah pckcrjan memili1ci substalllilJe' olilput, malea te1cnik cblam katCf~ori pertama yang digunnkan tcrlcbih clahlllu, .Tik:t':.c!;uah aktivilas yang ada ticlak dianggap pcnting clalam meL1kllkan pcrhitungnn Olltput yang clihasilkan, maka tcknik yang bisa ditcrapkan adalah work-unit ann.!y"}.'." dan apabila scbllah nlctJvitas mcmbcrij
2.1A Tclcnil{-tclmik yang- dikcmh:mg-lmn dalnm
Ti,m~
Sludy
I3nnyak orang bel'[mggapan bahwa (1I1lC sludy nciabh S:.11ll:1 clcnl~Hn pcngu];:llJ'an kcrp (wol'iI m.easllrcment). paclahai 1cnlau clipcrhatikan lcbih puh, kccllla hal tcrsr;but mcmiiiiu perbcdaan tertcntu. Pel'bcdaan yang tampak tl'l'sl'but: adalah: wor!, !)WGSIlI'CIIlCni merupak[ln istilah umum yang ciigllnaican llJ1tllk sislcm lcrtcntu, untuk mcngcmbangkan numerical cocllicicnt statemellt clan mcngkonvcrsi qua.ntita/we statemeni untuk sctiap pclccrjnan yang tclah clis(·ks;lilcan, Scd:lIlgkan daiam time study lr;bih mengacu clengan sckelompolc prosccluJ' evaI'll measurement climana aspelc manusia clilibatkan unluk mcngctahui scbcrapabesar tingkat pl'ocluktivitas yang dihasilkan. Scbin itll, c1alall1 time stllri.>, Il1CJ1lUni:kink;1n ;1c!anya proscdllr yang cligunakan untuk mcnycsllaikan waktu kerja 1ll:1sing-mnsini: lI1clividu
,
l'ell/flg/lIIll111 }',.,,,illhliui/lls dUll };fls/(!lIsi UiIlY" ..........
'.,i
I CijJ/(//II)
:37
...--.. -.----- ...._-. ------------_ .._-----------------
!kngan ~;t,anclal' yang telah ciitctapkan o[.:;h pihak mal1
'!
:1
I !JrJil:fi) W:lktll sL:1I1ria;' yang diLd:lplwll olch pih:tit m;.ll1;ljC!l1I:n dil:lI11akall scklgai kl)ciisiCll llUlllcrik ullLuk menl~k()nvcrsl pernyaL,-wn-pcl'ny;ll.aan yang. bCl'si/';)t kuantitatif cial'i scLiap bcbnn !cerja Y,1l1g c1ilakukan Icc clalam pCl'l1yataan kuantitaif i11(!nJ~I'n:11 I1I:nl:l.:IIII;(;111 ,;lIlllil:!r daY:1 Y:lnl: digllllllk:1I1, cilil
----------------------_.. _-- ...._. -
.- . ... -
_.-----_._--------
Prociulctivit.ns scbuah organisffii clnpat cliukur clari pcrbandin/:;:111 output yang· c1ihasilkan sceara mcnyc]uru1 clcnr:al1 input yang c1il~lInakan pacla pcrioclc tcrtentu Produktivitas yang diulwr bisa meliputi b:lI1.Y:1k hal, tc~rlll:lsllk l)roduktivitas fnlctor pcrubnhan internal cl:ln procluJctiviLl~ fnlctor eksternnl. Untuk pcngukuran tinglcnt ~rocll1lctivitas, w8.ktu stnnri:1r yang rli1.ctapiu1l1 haruslah kOllsistcn bahknn jib pengukurnn proc1uktivitas toial ciil:lkulc"n baik rlalnrn linlIkup aktivitas keeil maupun kcloillpok, schingga :11,:111 I1WIll)wJ"mucinh p(~n(:l1tl1an ting-kat upnh parn pcke,.j:l. 2.1.5 Pcncntuan Waktu Standar
Dalam pCl1ctapnll wnktll stanclar, pl~r\::1I1yanl1 y:lng bi,sa 1l11111Clli :ltlalah daialll 11:11 pClwntuan satllan unit beban ]cerJa clan sumLcr dayn m:lnll.SI::1 (pl'\ccrj:l) yang ciig-unakan Untuk mencntulwn bcban ]ccrja yang-cliJakuk:1I1 (1:11:1111 sal.u;ln unit (l:lp:.1t mclaiui pcrhitung-an outplll sceara subst:1ntil' (bcrhubungan 1:1/11~:-;l"ll~ dcnga/1 pl'OSC~S pCl1cipt.aan procillk kCP[ICh CllSi.()/I/(~I') m;IU011ll sec"!,,, nClll.slIiJst:mLif' (Lichlc bprh ubullg:1I1 langsullg cicngan proses pcnc:pb;\JI procill k J. :-;L,(I :lJlglc:1I1 lIll tu k mcncntukan bcs:unya sumberdaya m:lI1usiD (P:lr:1 p(~kcrj:l) ,\':.1/1g- ciibutllhkan, harusl:l.h mempertimbanglcan clasar pcnYl1slIn:1l1 sbnclar yanl~ ~;I',~u:li dcngan konriisi pcrusahaan. konsist-ensi pengukur:m ntns w:lictll I((~rj;l Il1Ci;lllIi w:tidu sCancin!', c1::ln Caletal'manusia_ Scmua tclcnik lime study I11cmerluknn nlll]l:lt jenis d:I!.:1 lllli.t.lic 1l11'llcnl.lIk:l/l bcsarnY:1 wakt.u st:.mclar. Data tcrscbut :xl:ll:th: c1:ll:a w;lidll kCI·,i;1 (1lI()!'!; lillie), p8rhil:ungan waktn pckerjaan ntas wnktu lrerj:1 (llJOI'/c COUIlt), rIIlill;; (v:II'iahel lIntuic n18nyesunikan waktll kcrja clcngan scsllngf~lIhl1'ya), clan vari:lill'1 IWll:IlI1bah lIlllllic mcnycf;l1aikan w[llctu stnnclrtr cll'nl~:1n kOlldisi m;lI111si;l yang ~c'Sllnl'}~·uhl1.\';1. .s('hil1l;:~;1 dapnt dirumusknn sCbng[li bcrikllt: ST = WT; we x M dim:.111n: ST -- 8tandar Time W'I'
W(),.I.. Tillll'
we --
= waktll
stnnelnr
= w;tid,u 1t1'1:I:1 y;ll1l~
Wo,.I,: COllnl
y:1ri:~
-I-
i\
dit.I'l::lpic;ll1
dil.iutllhlc:ll1
= pcrhitung[l/l jumlnh
pclccrjn;.1I1/Jl'l1lsnY;.l. .\':111:: hcdclit::111
cI(:I1:~:\Il
wor/" lim ('
IVi j\
=
,Modi/ier = kocfisien v:1rialJel, digunnicn/1 unluk mcnyc,s(I:llic1Il wnktu kcrj:l cienf"an pl'lccrp.11l scslIllf;g·llhIlY;1 (rnl,illl·';) J\drlitwc = Li.Ocfi::>icll pcnambah yalll~ cligul1:1knl1 1Illl11k IlIC'11Yl'su:likrlll w<,Jelu stancl:w clengan orang yang SCSllllg~~uhI1Y:)
SC'sllni clcllgan persnmann eli ntns, clnlnm pell/;lIkur:lIY SU;ltu lll'iwrj:l:lIl, M :ld:t\nli variabel scbagaisatu kcsatllan, scclangkan i\ I11crupnknn v,1ri;lbcd y~lI1g sec:1I"n nnplisit tcrmasuk clalnm WT (waktu kcrja), Dalam teknik pcng:ulcuran kerja dan time study, pcngclompok:111 tcknik tcrscbllt clapat dibcdakan mcnjndi lima kategori scbagai bel'ikllt : • Mcmbutuhkan obscrvasi langsung Yaitu tclmilc direct. tillle Nwdy cxtcllsiuc samplin.g 0:111 inlel/sillC sailipling Membutuhkan catatan atns lcincrja masa bIll Yaitu t.clmik simple mathematLcal dan complex mat.hemal.icai
,
Menggunakan data time study 1113;;<1 lalu Yaitu teknil( predetermined time system, dan standa.rd data system Secanl tidak iangsung terlihat clalam l)ifat pekcrjaannya Yaitu teknik pcnctapan tim.c standard ;;oc,1I'a pcrkiraan Mclibatkan karyawan clalam pcngumpulan data Yaitl.l telenik self-reporting, fractiollcd professiollal esti/lw/cs. Untuk dnpat monel'apkan tekni.k time ~tLtdy dcngan ha~il yang maksll1lal dan bermanbat bagJ perusahaan sccara kcseiuruhan, maka periu clJperhatikan konclisi dan situ
2,2 /l..ciivit;y-/]ased Costing (ABC) 2.2,1
Bel-kclllbanl~nya
Sistcm Actiuil;y-/3ased Costing (ABC)
Aspcl\: pcmbcbanan biaya procllllcsi yang alwrat sangat pcnting clilalcukan oleh slIa\;u pcrusahaan. Hal ini cliscbabknn lwrena· dcngnn uc!nny<1 pembebanan biayn pl'ocluksi yang akllrat akan mcmpcngarubi ]ecputusan mcngenai pencntuan barga juaJ prodLllc dan bcsarnya laba yang eliinginlian sehinggn proclllk clnpat bersnmg eli pa~aran. Daiam slstem alwntansi traclisiona!, pcmbcbanan bi:lya jJroduksi dilakukan ,llas bwya langslIng dan ticlalc langsung yang berhllbungan ciengan prodllk. Pcmbcbanan biaya aLas biaya langsung ticlakiah suiit dibkllkan karcna biaya i.crscbllL dapat ciiteiusuri sccnra Inngsung terhaclap produk 'yc1ng bcrs:lIlgkutnn, tdapi pcmbcball:1n biny" atas biaya tdak langsung inilah yang slIlit dilakllknn Illl!ng!l1g')(' sifaL iliaya yang tidak c1apa" c1itclusuri dcngDll Illuclnh kc procluk yang dilw::;illcal •. Secant tracll:,lOnal, pembebanan biaya aLas biaya Lidak lang~lIng dilakukan dcngan mcnggunakan clasar pcm~eb,1I1an/tarip seem'a mcnyeluruh nt::H1 per ch!partol11 en. 'l'ctapi hal ini banyalf mcnimblllkan masalah karena prodllk yang dihasilkan tidak dapat mencerminlcan biaya yang sobenarnya cliscrap untuk ll1enl5hasilkan produk tersebut. Tbrutuma apabila perusahaan mcmiliki tingkat dil'ercnsiasi produk yang tinggi. Aldbal adanya pembebanan biaya dengan sistem traclisional tcrscbut adalah adanya produlc undercosting clan prod uk ovcrcosting. Produk lllldercosting terJacli bila biaya produksi tidale langsung clibebankan kepacla proclulc terlalll fondah dari biaya yang sebcnarnya dikonsumsi lIntuk mengbasilkan procluk. Scclangkan prod uk ove/costing tcrjacli bila biaya produksi ticlalc langsung
ti()
,ll/rna! A!cUllr.:l11Si 8:
l(cl~'ll,an
Vol. :1. No, 1, Mei 2001: :10· GO
dibebankan kcpacln pncluk tcrlalu tinggi dari biaya yang sebclWI'I1Y:l dikonsumsi untuk menghasilkan pndllk. Adany8. ketcrbatasaa sistem pembebannn biaya procluksi tici;\li: !:mgsllng pad:) sistem alcuntansi tracl-sional tersebut mengakibatkan munculny:\ suatu iconscp pembcbanan biaya yan~ bnru, ynng dikcnal deng:111 Actwity BO.'·,'l'd Cost ill.!.',' (A8CI Sistcm ABC mcrupakan suatu sistcm pcmbebanan biaya bCl'clas:nk:m aktivitns yanl~ clilakukan olch peru saba an untulc mcnr~hasillUln prodl.lk. Dcng'::In didllronl~ 011'11 tuntutan untuk lebih dapat bersaing, bcbcnlpa pcrusahaall manui'aktur telcrh mcncoba untuk mCllcnpkan sistcm ARC inl rlalam J'8nl~ka pcmiJcbannn biaY:l prociuksi yang lebih nkurat (Tl'isch1lT 19DG:9). Sebagian lws:H J1crusaha:'111 manufaktlll' terscbut clapat clikatakr,n berha"il dalam mengil1lpicl1lcl1t:asikan ABC, sehingga perusah'l[1n-pcl'l.lsahaan tcrsl,but Il1cmperoleh laba Y:IIl:; besar atas plm.lllaian procluk 111creka. Kondisi tcrscbut ml~mberi insp!rasi kll'.i (1r~:rll1isasi jns:l UJ1tllk menerapknn sistel11 ABC d: perusahaan jasa mercka, schilll:g'a sistem ABC kini tidale asing lagi ditcrapkan olch pcrusahnan jasa mmlpun mnnld·:lktur. 2.2.2 Pcngcrtian Activity-Based Costinr: (ABC)
Si.stem ABC clikcmbangkan dengan ncl:lI1yn suatu pcmikiran bahwa scti:1P ni
Eq/l/.pmenl
: Welding : Welding Machine 1
Cost per Inch __)~ypc of Metal ~~YJ2c A
t1'VDC B Type C
Thichness 0 met.al III Inch J/8Inch _._$2 r: $1.20 $3.20 $1.50 I $3.50 $1.60 Q
•• )
'h Inch
$;;.20 $7.00 $7.50
$16.00 $18.00
(Sumbcr: Morse 1996:185) Hal yang menarik daiam ABC acla1ah nclnnya unsur "::rktivit:1S" yang- meleknt pach seti
I I!
iCi"/",, i)
.11
dan lain sebagainya, Menurut Horngrcn (20UO:140), pengertian mendasar clan slstem 1\13C adalah adanya analisa tcrhaclap kcscluruhan aktivitas-al;:tlvit::ts yang bCl'llljllnn lint-uk mengldentdikasiadanya hal-hal scbagni berikut: Aktivitas yang ada dalam tiap-tiap dcpartcmcn dan scbab timbulnya aktivltas Duiall1 l(()nciisi Y(\l1l; bngaiman::! seLiap aktivit:1S tcrsdlut dibksanakan Ihgalln;.llla I'rckucnsi m
Gambar 2. I{ollsep Pcmbcbanan Diaya dcng'an lVlctoclc AilC 1'IJ.I l.lla/ll.!!1 LI.a/
,1ssignment to Othcr Cost Objects
Cost Objects
l_~Gi.tuitie:J-
)-__ ~
Cost 0/ ProcirLct, Scruicc . Cr.stomcr
(:'lumber: Horngrcn 2000) Dari gamb:11' 2, ti,lpaL clililwt adanya 1!il!Il1C!n cJaialll ABC
yanl~
ctJkup pl!nling yaitu:
1. Sctiap aitlivil;)s ler.indi di,wbabkan aclanya input yan!: lIlenYl!babkan harus ciilakukan ::;uatu aktivitas, COJltoh ukLivitao; pcmbelian bah,ln baku timbul kal'l~na aclanya pcrmintaan ata::; oahan baku. 2. Sumbcr-suJllbcl' tcrseouL dikonsLJlllsi oleh Liap ali.tivi;a::;. Y:lIlg dimak::;ucl dcngun sumber-sumbc!' aclalah scmua hal yang clikorbaltkan atau c1igunakan oleh ]lcru::;ahaan scperti tcnaga kerja, masin, pcralatan cian fasilitas lain, I\ita dapat mclakukan pcnguknran atas sumbcr daya yang cligu:wkan mclalni aktivitas yang wrjacli. Seoagi contoh, aktivitas pcmoelian bahan baku mcngkonsumsi waktu scorang pdccrja satu jam untllk mcmproscs setiar satu pcrmintaan pcmbclian bahan baku. 3 SeLiap altLlvltas c1ihubunglwn c1engan outpl/.t atall obyel, bi,IY
,12
illrnai Al
Vol. :1, No 1
MCI :W()]
:1O - ,,()
Seem-a tradisional, akuntan membebanLm biaya kep:lcla procilil, hanY:l Iwrpedoman pacla banyak seclikitnya ,iumlnh unit yang clihasilk:lll scbagai S:ltusatunya . faktor yang menyebabkna biaya dan aktivitas l11uncul. Akuntan mcngguna]wn volume-related cost driver untuk memb(~banknn biayn. Setelah clitelusuri tcrnyata bcberapa biaya dan aktiv:t:1s yang muncul bubn dipicu oleh Jllmlah unit yang cliprodllksl sehingga tidal, scrnua biaya ovcrlw:lcl Y,'1ng Illuncul diplCU oleb jUl11lah unit yang diprocluksi. Dal;un hal ini akuntan h:lrlls rneng(~tahlli dasar apa yang bisa cligllnakan untuk mcngalokasikan binya at;)s aktivitas clan mcngctahui cost driucr yang rasion:tl (cos! dril}(!/' IlH'rup:lkan f'"ldill···f':lld:or ynn:; mcnycbabkan timbulnya biaya). Dalam sistcm ABC, setiap aktivitas yanf~ dilalwknn olclt Jl(~J'U~;:tIt;lnn d;'P:1L cligolongkan menjadi beberapn lcelompok a1ctivitas yanr~ I)('rfllng.~i unLul( mcngic1entifikasi clasar alokasi yang dip!iih olch mnsing-mnsing cos! tinue!' c1nri lJlnyn yang dikeluarkan ;)tas kelompok-kclompok binya :1ktivitas. P(~ngl~()IOI1~:nn aktivit:lS tersebut ndalah (I-Iitnscn 1999:123) (j Unrl-Lcucloc/wity Aclalah aktwitas yang clilakuknn sctiap lenli sat.u unit produk clipl'ociuksi. !; l3mch-Lcvcl (Jet/uriy Adalah aktivibs yang bcrhubungan dcngnn scl,(~lomp()k (l~rl1)l) h:1J':1J11: ntnu,i:1S:1. {' Product Sustat.ning (or Service Sl/.slalnl.llg) act/liily Aclalah aktivitas y:1ng clilnkuk:111 unt.uk illl'IHllIl(lll1:: ('\(SISil"l.';i 11I'[)rlttl( y:ll1l: dihasilkan eli pasanm d. Facility Sustaining actiu/.i.y Adalah aktivitas yang ciilakllkan untuk mcmpertnhnnkan (ebisl.unsi) p:lbJ'ik cbbm beropernsi, , Sedangkan paela saat melalcllknn pcmbcbanan binya dari ti:1P iwiol11poi<. :t!(tivit:1S tersebut, biaya-biaya yang muncul tcrsebut c1iklasilikasiknl1 SeSll:11 .clenr:nll kclompok aktivitasnya,sehingga c1alam membebanlwll biaya, sislcm ABC dapat digambarlwn clengan clua tahapan, yaitu (Morse 1996:186): 1. Aktivitas yang clilalcukan untulc memcnuhi lccinr~innn cllstom(:1' rncngkonsllmsi sumber elaya dalamc;ejumlah uang tcrtcni;u
Serued by actfvitics
! , C1J.S to TTl Cr s If------->W:.. ,
I
C01LSUTTfC
resoll.,.,cCS cos I:;
resources
J
I r~ [\k~ivit[\8 ~---"'---l~lmbcrd[\YUr'Y-~1
m () ney
biuyn
Bi['tyn sctiap sumbcl'daya yang' c1ikonsllmsi olch srtiap :1ktivit:1S h:lrus clibcbnnkan icc obyck bJaya "Las clasar 'Unit aktivitns yang dikonsumsi oleh obyek biaya itu scnciin Assigned to reSOllrces
assigned to activity cost pools reassigned to cost objectives
I r r
~.. SllmbcrdnYll~-'-~
f----'----lll>l Obyek Biuya
'-------'
,
I ! f
!
I
I ! I
2.2.:J Perbandingall Metodc Traciision<.! clan McLoclc ABC
':j '!'
DaJam ml~mbcbankan bJaya-biaya yang ~ifatnya LlcJak langsung, baik metodl~ I.racilslOnai maupun mdoclc ABC sama-S:JmCl mclalui dua L~)hapan. Pada Lailapan y;ing pcrtanw, bluya-biaya clibebankan !i.e pusaL biaya meiaiul pcmbcbanan langsung alau melaiui dasar aiokasi LcrtenLu seperLi lULl!) lantai unLuk biaya sewa pabrik. Pacla l.ah:lp~lnyang kcciua l:crdapaL pcrbecla:\ll, bila digunakan met,ode pembebanan Iliay:) ~;ccara tradisional, berarti biaya dibebankan aLas ciasar jumbh unit yang diproduksi dan biaya tcrsl~but dialokasikan kepada procluk berclasarlull1 jumlah jam mesin atau clasar jlcmbcbanan lain yang clipengaruhi oleh banyak seclikitnya jumlah unit yang cilproduksi Bi];, c1igunakan metoclc ABC, pacla tahapan kcclll:l, biaya dibcbankan kcpacla produi( cicnp1l1 ll1ciihat JklivlLas ynng mcmbcnl.lIl' prociulc Dulam hed im ;Ikan tcridcnLifikasi mana aktiviLas yang bcrubah SCSUCll c1cngan pcrtambahan unit procluksi y,lng' ciiha:>i1kan, clan 111[111;\ aktivitns yang ticl;1k clipcllf:aruhi oleh jumbh U111L y~ing dihusilkan P'~nCriJJl;lll lwdua ll1etocic pacla pcrus~dlaall scringkali l11cmiliki pcrbcdaan hasil Jcas bl;tya produk Y;lng c1ibclJ:lI1lcan, 1.(~rutal11a ulltuk pcrusuha;1l1 yang mcmprociuksl !cbill clan ;:;aLu Jcnis prociuk. i-Li! ini discb~lblcall lIL bisa discbabk .. n k:l}'(;n<1 :lci<.Inya 1(er
l{ebnilwIl dan l{eIemahaJl Sisi.clll ABC
ABC S(;iJ:.Ig;11 :;,1I;i11 satu meLoLil: jJl;lldJcb:\ll:11l blaY:l, sud:il) ba!\Y~lk clikcnal clan ditcrapkall oleh banyak pcrusahaan eli Amcrika maupun cii Indonesia. Bcberapa kd)uil,:lll Ii:ll'i Illcl.odl~ ABC scb~II~:\l SLl:lLu SiSt:Clll pcmbcbanan bia)'~) l11i adalah: L ABC mcngatasl aclanya dis torsi informa::;i atas biaya prod uk yang dibGbankan yang dihasillcan dari sistem pembebanan biaya tradision::ll. Dalam hal ini ABC llll)I'lC[et.clcsi hubungan 'scbab ,lkibat antara aHiviLas yang Limbul cicngan cost c/riuer, schingga dGngan mcmfokuskan pada Liap cost driver yang ada dalam sctiap alctivit-.as yang ll1Ul1cu] claiam pCl'usahaan, nwnajor dapat mongerti jJcnyc!J:lb llldisicnsi biaya Y;.\llg JllLlncul clan mcbkllkan Linc!akan-tindakan kocl)](s]
.1"rn:1i Alum!.;"" & [("unrwan Voi O. No. i. M,,; 'WOI::iO - "n
Disamping melT.iliki kclebihan-kelebihan, sistem ABC juga !11cmiliki kelemah:lll tertcntu. Sepertj yang diungkapkan oleh Gayle (19%:132), kclemahan metod(~ ABC cersebut adalah seblgai berikut : L ABCgagal untuk memotivasi manajer dalam melakukan process improucmcnt lcarenn clalmn ABC tic1ak dikei;n)nll npnlwh nkLiviL\.~ terseilut '<;('::l1ai c1engan ap;) yang cliinginkn!1 CIIsloJncr fltau tid,ljC 2. Mnnajer membll(llhkan waktu yang lamn untllk mendetcks! procluk apa yr\l1g mepcli kcbutuhar. dan keinginan cilstom.cr, :J Da]i\ll1 mctoclc ABC ticl:11c ber{'oicus pncl;) p(!n!;lllcurnT1 w:ild.11 .SI'I.,:1Jl :llaivitns y:1T1:~ dilaicukan dan ticbk terdetcicsi nclanya eflsicnsi waktll dan pr'J
2.:1 Jhlbungan nntnn\ Tim!' &: iHotion Study di\l1 ABC c1nllllll Hang-lea Biayn dan Peningkntnn Peociuktivitas
Efisien.~i
Produktivitas adalah perbandingan antnr:1 nilai barnnr; ynng dihnsilkan dari suatu aletivitas proc\uksi dengan biaya-biayn y:1ng dikclunrlc:m lInlllk menghasillcan barang tersebut dalam suatu periode tcrtcntu, Binsnnyn pCI1I~t1kuran ting-kat proclllktivitas tersebut dilalellkan clengnn mcmbaneJinglwll hasil y:tllg tcrjacii pnda peri ode sclcarang ini deng-an penocle dnsaL Bngi pcrllsailn:111 manufnktllr. pengukuran tingkat procIuktivitas mcrupalwn hal yang pcnting cJilakulmn. Tcrclnpat tiga hal pcntin[; yang harus clikctahui dari pcngukurnn procluktivitas, yaitu: L Pengukuran procluktivitas nlean bcrdampalc p:1cb neraca, ciimnl1a ncrnca nknll menunJukkan modal ynng harus dipertahankan olch perusahn:1n, 2 Pcngukuran produktivitas nlean. bercIampale pacia Inponm laba-rugi climana laporan laba-rugi tersebut menunjukkan hasil alctivitas Ill:\.~n lalli, Aliran bahnn baku yang kcmudian diproses clalnm proses produlcsi ;llC:11l b(~rcl:\Inpak pada keclua hal tersebut eli atas, 3. Pcngukllran produktivitas haruslah ll1emungkinlean untuk c1itcrapkan serta flcksibcl tcrhadap pcrubahan salah satu variabcl. Pcngukuran proelllktivitas seharusnya dapat mencerminkan konelisi pcrusahaan eli masa yang akan datang climana hal ini ticlak dapat diketahui cIari laporan ncraca d::m laba-rugi Laba yang clicapai oleh perusahaan mungkin tinggi clan modal yang digunakan beracla pnda kondisi yang baik, tetapi npabiln tidak discrtni peninglcatan produktivitas maka pcrusahaan tidak akan bisa bertahan clalam janglea panjang, Pengukuran procluktivitils -yang dilakulcan oleh pcrusahaan mencerminlcnn prningkatan
,
~t
f',I P 1i
it ~
!j. I
,)
!iI
-----------------akbvitas optel'asional perusahaan tcdc'!)<,s dari konclisl pcrckonomian SCC:lfa ma1l:ro. Pcngllkuran prodllktivitas c1apat ciilakllkan clengan mcng'icll;ntifikasi aclanya ddai1an variabei : Input sllmb8J" claya berupa parsial clan morbI yang digunak,m atau blilya yang dikorbnnkan. lUP/l Input ::;umbtel' daya bcrupa parsial, bahan bakar, pteralaUln clan tenaga kerj
Sum A O(m)/Sum Itl (m) PIWJ) == - - - - - - - - - - - - Sum A O(b)/Sum HI(m)
ell malla Il1
= pl!l'idc pcngllkuJ'an clilakukan
I)
"'
periotic
rI:I:i;,!'
(1)]:I:;:lllya S:\\.ll t:,hllll)
Mtei1cntukall 1\.11'/1 clapat clihitung dan:
lUP/I/b == X/lib x $11 + X12/b x $/2 ...... X/N/b x ~/N lUP/1/m= Xll/m x ~il + X/2/m x $/2 ..... XlNlm x $/N dimana:
XlL ..XIN "' jam ke]:ia dibutuhkan untuk f
lUP/2/b '-' :m/b .,. $'l'/b + $Ub RIP/21m == :~E/m + $T/m + $L/111 x I-lim/Hit: dimann. $E/b == Biaya bahan bakar I-I/b adalah jJm kerja langsung c1abm t
RIP/3/m = UAIM/m x HHiMIb + I-INS/n I-IRIS/b ... + HNZ/ll1 x HRiZIb
-------'------------------._-----,----------
--_.. _._ .. _--_._-------_
-._-
..
climana HA aclalahJam kerja akttal dikerjakan oleh m:1l1ajcmcn (M) pada tahlln cbsar HR/M/b = rata-rata jami:Crja mnnnjcl' c1nlam dollar c1al:tm 1 t:1hun elasar HRJS/b = rata-rata jam lerja supervisor dalmn dollar cblam satu tahun dasar .ivlencntukan AOP/I dan AOP/~, output parsial clan tinglent p()rt:llnb:lh::1l1 nibi output AOI)/llb = QlflJ [STlIh lI(G) .... STlii x lJ(G)] , .. + QN/b ".,1Intuk scmua produk yang- clihasi]cnn AOP/l/m = Ql!Ill[STl x 1I(G) .. ,+ (STIli x i1(G)] .... +QN/m, .. lIntuk scmun produk yang c1ihasl!<:111 clirnana' Ql/b -- kllantitas proriuk yanl; dih:lsilkan paela tahul1 Ci:1S:11' STH/l = walctu stan/lar untllJc S:ltU lIniL [ll'ociulc yill1l, diilasilk:m cicngan menggunakm f'asilitas 1 $lE/b = hiaya bah:11; b:lical' pCI' ,FlIll pad
=
I Su m lIE/m 1![SU111 lINm I
I SlIlll 111';/1111 :il::1U PROD = --.------r Sum HElm] I[ Sll m BAlm] I Sum J11':/111 1
clim[1na: HE = jam kcr,Ja yang discl'[1p (pciccl'jn[111 x wnktu sLand:!r) IrA = jam kcrja aktua! /m = period" pengukul'[1l1 /1; = penocic das:1I'
,',
I
/·llIiI/,'I'(II(lI/
rrllfllll,'/tpilus tlu" }';nSif'/lSi Hiuyu ..........
... -
-- --"-~-"'--'--'-."-'
_.. --
((.'11)1,(111
i)
-1'7
---".-.--.-----------.-----~.-,.
Pungu kur;1 n prud ukti vi las ata:,; il!; tl v i l:\Oi yang dilakukan oleh purusahaan d);liluf'alctllr Ilwupun jasa, s(!ll1aiUIl pCI1Lil1g jluranannya, Ll'rutama karenu illform;l~' pcningkaLan pro"cs pl'ocluksi dan penyerapan aktivitas procluksi tcrscbut tid ale clapat . ciidctuksi dan lapol'an neraca atau clan iaporan laba-rugl sehingga perusahaCln )lo.rusiah ll1cngcmbangkan scnciiri meLodc pcngukllrannya. Produli:tivitas ciap;'lt dibngkatkan mclalui burbagai macam earn, ciiantaranya : 1. Pcnggunaan mdocle Time &: Motion. study sebngai mctocle pcngukuran secarn ihmah atas setiap aktivitns yang clilakukan oleh perusahaan clalam menghasilkan produ], bagi Ctlstomer. Dalam pcngukllranny~, pcrusahaan clapat l11cngcmbangkan katcgori Jwrgcrakan cblam tingkaLan-tingkatan yang lcbih lcomplcks.
2. ,Jika 1V;}ki;u yang clibuLuhkan untuk mcnyelcsaikan suatu aktivitas produksl Jl1al\ln bertambah tanpa acbnya peningkatan input yang cliserap untuk Jl1()llghasilkan pl'ocluic, maka clapat clilcaLakan pl'oclukLivitas proses tcrsebut mCllinl,~k~ll;.
:3.
'i'
ij
';1:
,Jik~l
pCl'lIsali;lan melwrapli.an sistem pemiJagian keLInlllng
Peningkatnn produktivitas !l1cl'upakan suatu kOI1!)ckliUnSI yang logis dar; adnnY:I p(!I1g-ukuran wrhadap waktu yang' clibutuhkan untuk l1lulakukal1 suatu aktivitas, juga clan adanYLi cfisensi perger~lkan yang terjadi untuk lllcnyciesaikan sllatu aktivitas, sehingga dari time &- motion stl/.dy ini, akan ll1cmbuntu perusahaan dalam mendeteksi efisiensi waktu, tempat, tenaga dan sumber claya Jainnya yang diperJukan untuk mcnyelesaikan aktivitas mcnghasilkan procluk. Datum pcrusahaan, yang telah mcblcukan pcngukuran aLas setiap aktivitas yang clilakukannya, sangat penting dilakllkan pembebanan biayZl yang akurat atas setiap akLJvltas yang teiah clidcteksi clan cliukur clengan menggun,lkan time &- motion stlldy. Sctelah aktivitas-aktivitas yang clilakukan olch perusah"an dalam menghasilkan prodl1k c1iclctcksi dan diukur, malw hal yang dilakl1kan llluh perl1sahaan untuk selunjutnya aclalah bagaimana b,aya yang- timbui aL1S sctiap akti\'itas In, cI ibebankan J(epacla prociuk. Sal:1h ,;atll kull!maban mutocie ABC adalah bahwa clalctm mutocle ABC pcrusGhaan tidak dapat mundutclcsi adanya pengukuran walctu clan ui'cliLivitas pcrgcrakan suatu :liltiviL:IS, :-;(~jlll1J.~·gLl cialam 111Ol:o(le ABC pcrusalw
,
48
iurnal Akllnt1ln,,; '" J(cllangan Vol.~, No, 1, Me; '2001::\0,
,,0
Dengan menerapkan ti.me & motion StlUZy berarti perusnhnan telah melakuk:-tn serangkaian pengukuran seeiap aktivitas yang dilakukannya tcrmn:luk waktu yang clibutuhkan untuk berproclu~si dan pergerakan setiap alctivitas mcnggunakan sistem manual maupun komputer dan berbagai macam alat bantu sching!;Cl mcmpel'tnucl:1h pcrpindahan aktivitas dan llarena aktivitasnya suclah diatur seclcmikian rupa makn biaya yang ditimbulkan pun akan lebih elisien. Penggunaan mdocle ABC dalnm membebankan biaya-biaya, pada akhirnya menjadi pilihan yang baik mengingat metode ini berusaha membcbankan biaya sccara akurat atas clasnr aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan. Integrasi antarametoc1e time & motion study deng-an l11etode ABC illj, alOIn momberikan infonnnsi yang nkurat ilH~IlI~CIl;li p(~nin{;lc;lt;ln produktivitas clan efisiensi biaya yang timbui sebagni nkibnt clnri pengulcuran aktivitns clan konsumsl sumberdaya. yang terjncli serta pemnnf;1Cltan kotorbntnsnn sumbcrclaya yang dimiliki semnlcsimal mung'kin.
204 J(aitan Time &: Motion Study dnn ABC dcng-an Slrale;:ic Decision SCJalan clengan arah dan tujuan yang ing-in ciicnpai 01011 penl'~~111,WIl, maka setiap pcrusahann ynng ingm bisn bertnhan clalnm persningan harllslah mcmili1,i tuju:lI1 stratcgik perusahann. Tujunn stratcgik yang ingin clicnpnl )wI'LIC,nhaan tcrsebut h[lI'uslah cliknitlwn atnu diselaraslcan clengnn tujuan jangka pendcic dan scrangkainn aktivitas yang clilaklllwn oleh pCl'llsahann. Pad:! intcgrasl !WIwr:1p:Hl motocle lime &: motion study dan ll1etoclc ABC, pcrlls;1h;1nn clapat mclnkuknn penguicurnn procluktivitas atas alctivitas yang clilalcukan oloh perusnhnnn, Jur~a clapat molnkuknn pembebanan biaya yang akurat ntas suntu nktivitas. Tct;1P! p<;Ilrrgunnan kcc1l1n metode tersebut belum cliknitkan dongan tujunn strategik pertls;1hann, sohin[;ga ticlak dapat secara iongl,ap memberikan infol'mnsl mcngenni 11:1I-h;11 yang bcrsifat strntegik. Untuk dapat mcmcnangkan persaingan pnfwr, makCl perlisalwClI1 perIu mcndoteksi apakah setiap aktivitas yang dilalcukan olch pOl'llsnhaan sesuai dengan [\fall pencapnian tlljuan portlsahaan dalam jangka panjang y~litl1 mcmenllhi apn 'yang menJadi keinginan customer, Oleh karenn ittl perlll clicictclcsi npnknh setiap aktivitas yang clilakulcan menciptakan nilai tambClh bagi CUS/Olll(,/, clan man~1knh alctivitas ynng ticlak mcmbcrikan nilm tambah bagi perusahaan. Untllk mcndeteksi setiap aktivitas yang clilalcukan oleh perllsnhnan clalnm Iwitannya dengan pencapaian tujuan stratcgik clan pengambilan keputllsan strCltegik, schingga perIn clilnkukan Activity,Based Managemcnt (ABM) Dnlam ABM, pcrusahnan akan dnpClt mencldeksi mnnn c1i:1ntara nktivitasaktivitas yang clilakuknn ole11 portlsahmll1 yang memiliki. (mclllbcrilcan) nilai tambah bag! customcr. Bebcrnpa c1ari aktivitns yang terjndi lllung-kin menyornp waktu yang lnma clan pergoralcan yang rumit tetapi jika nktivitas terscbut ticIak memberikan nilaI tambah bagi c1lstomer, malen sudah selayalmya nktivitas terscbut cl ihilnngkan, Deng'nn mengurangi aktivitas-aktivitas ynng ticInk mem bcriknn ni Iai tam bah bag; customer tersebut, maIm perusahaan akan memilij,i elisionsi, tenaga, biaya clan waktu yang lebih banyak. Contoh aletivitas clalam perusahan manufnktur yang bclak mcmiliki nilai tambah menurut MorRO (1996:181·):
I ,! f.
,t, • !
f
I ,
I f
I
iI
I'"" ill/!/,'(I III 11 }'I'II
o
dllll
il/is':,ms,
lllUYO """""
(CiJ,/(ulii
.1D
(aktivitas pcrgcrakan) Y
c
"t
" ;W
Dengai1 Jlwlihat <Jan menganalisis aclanyn akLiviLas yang Illcilliliki nibi tall\bah dan ;lktIv.il:l~l yang Lidak memiliki nila! Lambah tel'Sebul, lll;ilea pel'usahaan akan dapar l11cnctapknn tUJuan ;;Lratcgik (bn IlH!ndaplwn hCl'li:lgai tindak;1l1 untuk mcnC;lp;lI Lu! U ;11': stra Legi k pl!rusah :Ian,
:.L l(E!:iIMPULAN
5eL.l('!'>11:11 cil!I1::;11l pl!J'I
:iO
,!um:,1 Alull\!.,,!)s; .I, ..........
}(,'1I:1111::l11
Vol. :J, l'lo. 1, N"i '2()()l: :10· f,O
_ _---.---------_ _ - - - - - - - - - - - ..
...
l'enggllnaan meLoclc Time & Molwlt Stldy yang cliintegrasilwn clengal1 metoc1c ABC
rlnlam h;-tl pcmbcbnnnn binynnyn, akal mempcnf~nruhi produlctivitns clnn elisiensi hiaya j'll'rusahaan, Dcngan inte'grnsi ymg s;ling mclcngkapi nnt:ll'a mdode timc & IIto/ioll sillll" clan mctode ABC, maka carat membantll meninglwtkal1 procllllctivitns p'.'l'I1Sllh:\:\1l clan ('lisl(~nsi biaya yani dikeluarkan oleh perlls:lhaan p:ldn suatu ('I'r-i"de
DAFTAR PUSTARA L (996) Cost AccolT!ting: Usin.g A Cost MUllogclllcn.1 ;\PP1'00 c/t , .slxth edition, Irwin Publishing Company, USA.
C,I\yi,·. l\a\'llllf'll
Hansen, Don.E ane! Maryanne MMowen (1999), Management Acc()lInting, Fifth
edition, South·Western Ptlblishing Company, USA. llorngren, Charles,T, Stratton and Sunclcm (2000), Cost Accollntillg: A MOllo{Jcriol Approach, Tenth edition, Prentice·Hall Publishinr; Compnny, USA. Morse, Davis nne! Grnvcs (1996), Management ;\ccolintin{J: A Strategic Approach, first edition, South·Western Publishing Cnmp:II1Y, USA.
Mundel, Mal'vln, E. and D:wicl L,Dunncl' (1994), Mohon & Time ,t;llldy: Improving Product/lilly,
S('Vl~llth
l!tiitiol1,
rl'Cl\tiCl~·JT;t11 Ptlblishillf.~ Cnll1p;\JlY,
USA.
Trischler, William.E, (1996), Undcrstanding & Applying Vallle·Add(!d Assesmenl: Elimina.ting nilsiness Process Wa.ste. First celi tion, ASQ C Qu [11i ty.Pres~,
Wisconsin, USA,
.,
