Vážení příznivci mzdové problematiky, rok se s rokem sešel a je mi ctí uvést do světa již naše třetí vydání Průvodce mzdovou problematikou – rok 2015. Byl to můj sen, mít k účetnímu portálu svého průvodce, který nebude jen obyčejnou knihou, ale bude to most mezi informacemi autorů publikace a samotným portálem, kde stejní autoři přinášejí živé aktuality, nové články a řeší Vaše problémy. Autoři v naší publikaci nejsou jen fotografie v knize, ale mohou Vám pomoci v praxi, pokud Váš problém přesahuje informace v publikaci uvedené. A my budeme u toho a pomůžeme Vám s Vašimi dotazy. Průvodce tedy není jen obyčejná kniha, ale je to náš most k účetnímu portálu. Je krásné mít sny a ti, co mě znáte osobně, tušíte, že to nebyl jediný sen a jediný most k účetnímu portálu. Již letos vyjde Průvodce daňovou problematikou 2015 a příští rok se můžete těšit na Průvodce účetní problematikou 2016. Nevzdávejte se svých snů - nikdy, a to jak osobních, tak pracovních... A zásluhy nejsou zdaleka jen moje, patří především věrným autorům, kterých je 15, a také týmu, který zpracovává podklady a připravuje tisk, tedy především kolegyni Petře Svitkové a Honzovi Filipimu. Moc děkuji. Ale to hlavní je, že si publikace našla Vás, čtenáře a já věřím, že i stávající nebo budoucí uživatele účetního portálu. Děkujeme Vám, že jdete s námi... Co je to účetní portál? www.ucetni-portal.cz Jak nejlépe se můžete dostat k tomu, co zde popisuji? Placenou registrací na portále – http://www.ucetni-portal.cz/registrace/ Jak si vybrat? Nabízíme tyto roční registrace: Nejlevnější – registrace mzdová účetní (mzdové informace) Nejčastější – registrace / 1 rok (komplexní informace včetně mzdových) Nejvýhodnější – VIP registrace s pdf newsletterem (komplexní informace včetně mzdových, navíc zdarma 4x měsíčně pdf newsletter a přístup ke všem videoseminářům). Ještě jste nebyli na naší mzdové konferenci? Určitě přijďte 24. 2. 2015 na třetí ročník mzdové konference. Pokud se nemůžete zúčastnit, rezervujte si pro rok 2016 datum 25. 2. 2016. Kde? Mzdové konference tradičně v Olomouci v blízkosti nádraží. Chybí Vám nějaké informace? Zavolejte na +420 585 389 003 – jsme tu pro Vás! S úctou Pěva Čouková, zakladatelka účetního a mzdového portálu Oswald a.s.
Obsah
Obsah I. ZÁKONÍK PRÁCE - PRACOVNĚPRÁVNÍ VZTAHY ................................................ 26 I.1 Pracovněprávní vztahy................................................................................ 26 I.1.1 Předmět právní úpravy zákoníku práce ................................................... 27 I.1.1.1 Základní zásady pracovněprávních vztahů.......................................... 27 I.1.1.2 Diskriminace ..................................................................................... 27 I.1.2 Závislá práce .......................................................................................... 28 I.1.3 Vztah zákoníku práce k občanskému zákoníku a jiným zákonům .............. 28 I.1.3.1 Některé občanskoprávní instituty použitelné s případnou modifikací v pracovněprávních vztazích............................................ 29 I.1.3.2 Občanskoprávní instituty, jejichž použití v pracovněprávních vztazích je vyloučeno nebo omezeno a některé další zákazy .......................... 31 I.1.4 Smluvní strany základních pracovně právních vztahů .............................. 32 I.1.4.1 Zaměstnanec .................................................................................... 32 I.1.4.2 Zaměstnavatel .................................................................................. 33 I.1.4.3 Vedoucí zaměstnanec ....................................................................... 33 I.1.4.4 Zastoupení v pracovněprávních vztazích ............................................ 33 I.1.5 Právní jednání v pracovněprávních vztazích ............................................ 35 I.1.6 Doručování písemností ........................................................................... 38 I.1.6.1 Doručování zaměstnavatelem zaměstnanci ....................................... 38 I.1.6.2 Doručování zaměstnavateli zaměstnancem ....................................... 38 I.1.7 Kolektivní pracovněprávní vztahy............................................................ 39 I.1.7.1 Odborová organizace ........................................................................ 39 I.1.7.2 Kolektivní smlouva ............................................................................ 39 I.2 Pracovní poměr .......................................................................................... 41 I.2.1 Postup před vznikem pracovněprávních vztahů....................................... 41 I.2.1.1 Jednání před vznikem pracovněprávního vztahu ................................ 41 I.2.1.2 Vstupní lékařská prohlídka ................................................................ 43 I.2.2 Vznik, změna a zánik pracovního poměru................................................ 44 I.2.2.1 Vznik pracovního poměru.................................................................. 44 I.2.2.1.1 Jmenování ..................................................................................... 44 I.2.2.1.2 Pracovní smlouva ........................................................................... 45 I.2.2.1.3 Zkušební doba................................................................................ 47 I.2.2.1.4 Práva a povinnosti po vzniku pracovního poměru............................ 47 I.2.2.1.5 Pracovní poměr na dobu určitou..................................................... 49 I.2.2.2 Změny pracovního poměru ............................................................... 52 I.2.2.2.1 Převedení na jinou práci ................................................................. 52 I.2.2.2.2 Pracovní cesta ................................................................................ 54 I.2.2.2.3 Přeložení........................................................................................ 54 I.2.2.2.4 Dočasné přidělení .......................................................................... 54 I.2.2.2.5 Společně o změnách pracovního poměru a návrat do práce ............ 55
4
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
I.2.2.3 Skončení pracovního poměru ............................................................ 56 I.2.2.3.1 Dohoda.......................................................................................... 57 I.2.2.3.2 Výpověď ........................................................................................ 58 I.2.2.3.2.1 Výpovědní doba .......................................................................... 58 I.2.2.3.2.2 Výpovědní důvody ...................................................................... 59 I.2.2.3.2.3 Ochranná doba ........................................................................... 60 I.2.2.3.3 Okamžité zrušení pracovního poměru ............................................ 61 I.2.2.3.4 Společná ustanovení o rozvázání pracovního poměru ..................... 63 I.2.2.3.5 Hromadné propouštění .................................................................. 64 I.2.2.3.6 Další případy skončení pracovního poměru..................................... 66 I.2.2.3.6.1 Skončení pracovního poměru na dobu určitou ............................. 66 I.2.2.3.6.2 Zrušení pracovního poměru ve zkušební době ............................. 66 I.2.2.3.7 Odstupné....................................................................................... 67 I.2.2.3.8 Neplatné rozvázání pracovního poměru ......................................... 68 I.2.2.3.9 Odvolání z pracovního místa vedoucího zaměstnance nebo vzdání se tohoto místa ............................................................ 69 I.3 Dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr .................................... 71 I.3.1 Obecně k dohodám o pracích konaných mimo pracovní poměr ............... 71 I.3.2 Společně k dohodám o pracích konaných mimo pracovní poměr ............. 71 I.3.3 Specifika dohody o provedení práce ....................................................... 73 I.3.4 Specifika dohody o pracovní činnosti ...................................................... 74 I.4 Pracovní doba a doba odpočinku ................................................................ 75 I.4.1 Obecná ustanovení o pracovní době a délka pracovní doby..................... 75 I.4.1.1 Vymezení pojmů ............................................................................... 75 I.4.1.2 Stanovená týdenní pracovní doba a kratší pracovní doba ................... 76 I.4.2 Rozvržení pracovní doby......................................................................... 76 I.4.2.1 Obecné podmínky............................................................................. 76 I.4.2.2 Pružné rozvržení pracovní doby a konto pracovní doby...................... 77 I.4.2.2.1 Pružné rozvržení pracovní doby...................................................... 77 I.4.2.2.2 Konto pracovní doby ...................................................................... 77 I.4.2.3 Přestávka v práci a bezpečnostní přestávka ....................................... 78 I.4.3 Doba odpočinku..................................................................................... 78 I.4.3.1 Nepřetržitý odpočinek mezi dvěma směnami .................................... 78 I.4.3.2 Dny pracovního klidu ........................................................................ 79 I.4.3.3 Nepřetržitý odpočinek v týdnu .......................................................... 80 I.4.4 Práce přesčas, noční práce a pracovní pohotovost .................................. 80 I.4.4.1 Práce přesčas.................................................................................... 80 I.4.4.2 Noční práce ...................................................................................... 81 I.4.4.3 Pracovní pohotovost ......................................................................... 82 I.4.5 Společná ustanovení o pracovní době a době odpočinku......................... 82 I.4.5.1 Evidence pracovní doby (pracovní pohotovosti) ................................. 82 I.4.5.2 Překážky v práci a práce přesčas u pružné pracovní doby a v kontu pracovní doby .................................................................. 83 I.4.5.3 Opatření v hromadné úpravě pracovní doby a zmocnění.................... 83 Průvodce mzdovou problematikou 2015
5
Obsah
I.5 Dovolená .................................................................................................... 85 I.5.1 Druhy dovolené...................................................................................... 85 I.5.2 Podmínky vzniku práva na dovolenou podle zákoníku práce .................... 85 I.5.2.1 Dovolená za kalendářní rok nebo její poměrná část............................ 85 I.5.2.2 Dovolená za odpracované dny ........................................................... 88 I.5.2.3 Dodatková dovolená ......................................................................... 89 I.5.3 Společná ustanovení o dovolené............................................................. 90 I.5.4 Určení doby čerpání dovolené ................................................................ 91 I.5.5 Režim čerpání dovolené ......................................................................... 93 I.5.6 Omezení a odchylky při čerpání dovolené ............................................... 93 I.5.7 Vliv změny zaměstnání na dovolenou ..................................................... 94 I.5.8 Náhrada za dovolenou............................................................................ 94 I.5.9 Krácení dovolené.................................................................................... 96 I.6 Překážky v práci .......................................................................................... 98 I.6.1 Obecně k překážkám v práci ................................................................... 98 I.6.2 Překážky v práci na straně zaměstnance ................................................. 98 I.6.2.1 Důležité osobní překážky v práci ........................................................ 99 I.6.2.1.1 Dočasná pracovní neschopnost a karanténa.................................. 100 I.6.2.1.2 Mateřská a rodičovská dovolená................................................... 100 I.6.2.1.3 Ošetřování nebo péče o dítě do 10 let věku nebo ošetřování jiného člena domácnosti ................................................................ 102 I.6.2.2 Jiné důležité osobní překážky v práci ............................................... 102 I.6.2.2.1 Vyšetření nebo ošetření zaměstnance ve zdravotnickém zařízení .............................................................. 103 I.6.2.2.2 Pracovnělékařská prohlídka, vyšetření nebo očkování související s výkonem práce ........................................................... 103 I.6.2.2.3 Přerušení dopravního provozu nebo zpoždění hromadných dopravních prostředků .............................................. 104 I.6.2.2.4 Znemožnění cesty do zaměstnání zaměstnanci těžce zdravotně postiženému ........................................................ 104 I.6.2.2.5 Svatba.......................................................................................... 104 I.6.2.2.6 Narození dítěte ............................................................................ 104 I.6.2.2.7 Úmrtí ........................................................................................... 105 I.6.2.2.8 Doprovod..................................................................................... 105 I.6.2.2.9 Pohřeb spoluzaměstnance............................................................ 106 I.6.2.2.10 Přestěhování .............................................................................. 106 I.6.2.2.11 Vyhledání nového zaměstnání .................................................... 106 I.6.2.3 Překážky v práci z důvodu obecného zájmu ..................................... 106 I.6.2.3.1 Obecně k překážkám v práci z důvodu obecného zájmu ................ 107 I.6.2.3.2 Výkon veřejné funkce ................................................................... 107 I.6.2.3.3 Výkon občanských povinností ....................................................... 108 I.6.2.3.4 Jiné úkony v obecném zájmu ........................................................ 108 I.6.2.3.5 Pracovní volno související s brannou povinností ............................ 110 6
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
I.6.2.3.6 Překážky v práci z důvodu školení, jiné formy přípravy nebo studia ......................................................110 I.6.3 Překážky v práci na straně zaměstnavatele ............................................110 I.6.3.1 Prostoje a přerušení práce způsobené nepříznivými povětrnostními vlivy nebo živelní událostí .......................................111 I.6.3.1.1 Prostoj..........................................................................................111 I.6.3.1.2 Nepříznivé povětrnostní vlivy a živelní událost ...............................111 I.6.3.2 Jiné překážky v práci na straně zaměstnavatele ................................111 I.6.3.3 Překážka v práci z důvodu částečné nezaměstnanosti .......................112 I.6.3.4 Doba strávená na pracovní cestě nebo cestě mimo pravidelné pracoviště jinak než výkonem práce ................................................112 I.7 Odměňování..............................................................................................114 I.7.1 Pojem mzda a plat.................................................................................114 I.7.1.1 Mzda ...............................................................................................114 I.7.1.2 Plat..................................................................................................114 I.7.2 Platový a mzdový výměr........................................................................115 I.7.3 Mzdový list ...........................................................................................116 I.7.4 Minimální mzda ....................................................................................119 I.7.4.1 Sazby minimální mzdy......................................................................119 I.7.4.2 Minimální mzda a délka pracovní doby.............................................119 I.7.4.3 Doplatek do výše minimální mzdy ....................................................120 I.7.4.4 Zaručená mzda a nejnižší úroveň zaručené mzdy ..............................120 I.7.4.5 Sazby minimální mzdy a nejnižší úrovně zaručené mzdy při omezeném pracovním uplatnění zaměstnance...........................122 I.7.4.6 Minimální mzda a průměrný hodinový výdělek .................................122 I.7.4.7 Minimální mzda a odměna z dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr ....................................................................123 I.7.4.8 Minimální mzda a příplatek za práci ve ztíženém pracovním prostředí .......................................................................123 I.7.4.9 Minimální mzda a daňový bonus ......................................................124 I.7.4.10 Minimální mzda a nekolidující příjem uchazeče o zaměstnání .........124 I.7.4.11 Minimální mzda a pojistné na zdravotní pojištění............................125 I.7.4.12 Co se do minimální mzdy nezapočítává...........................................125 I.7.5 Výpočet mezd .......................................................................................126 I.7.5.1 Harmonogram směn, fond pracovní doby.........................................128 I.7.5.2 Poměrná část mzdy..........................................................................129 I.7.6 Mzda za práci přesčas ...........................................................................129 I.7.7 Mzda za práci ve svátek.........................................................................132 I.7.8 Příplatek za práci ve ztíženém pracovním prostředí ................................138 I.7.9 Příplatek za práci v noci .........................................................................138 I.7.10 Příplatek za práci v sobotu a neděli ......................................................138 I.7.11 Mzda při výkonu jiné práce..................................................................139 I.7.12 Náhrada při vadné práci ......................................................................139 I.7.13 Náhrada mzdy při překážkách v práci ...................................................140 Průvodce mzdovou problematikou 2015
7
Obsah
I.7.14 Odměna za pracovní pohotovost ........................................................ 140 I.7.15 Odměny z dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr ............... 141 I.7.16 Splatnost mzdy, platu ......................................................................... 141 I.7.16.1 Splatnost a výplata odměny z dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr ................................................................... 142 I.7.16.2 Splatnost a výplata náhrady mzdy při dočasné pracovní neschopnosti nebo karantény ........................................................ 142 I.7.17 Příklad měsíčního zúčtování mzdy....................................................... 143 I.8 Průměrný výdělek..................................................................................... 146 I.8.1 Výpočet průměrného výdělku............................................................... 147 I.8.1.1 Rozhodné období ............................................................................ 147 I.8.1.2 Započítávání odměn za delší období ................................................ 148 I.8.1.3 Odměny při životních a pracovních výročích, sociální výpomoc ........ 150 I.8.1.4 Vliv přesčasové práce na výši průměrného výdělku .......................... 150 I.8.1.5 Náhrada mzdy a průměrný výdělek ................................................. 151 I.8.2 Formy průměrného výdělku.................................................................. 151 I.8.2.1 Průměrný měsíční výdělek............................................................... 151 I.8.2.2 Průměrný čistý měsíční výdělek ....................................................... 152 I.8.2.3 Průměrný výdělek u dohod konaných mimo pracovní poměr ........... 153 I.8.2.4 Průměrný výdělek u konta pracovní doby ........................................ 156 I.8.3 Pravděpodobný výdělek ....................................................................... 157 I.8.4 Náhrada mzdy při dočasné pracovní neschopnosti nebo karanténě ................................................................................. 158 I.8.4.1 Nárok na náhradu mzdy při dočasné pracovní neschopnosti nebo karanténě ............................................................................. 159 I.8.4.1.1 Náhrada mzdy z dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr ................................................................... 161 I.8.4.1.2 Náhrada mzdy u domáckých zaměstnanců.................................... 161 I.8.4.2 Podpůrčí doba ................................................................................ 161 I.8.4.3 Karenční doba................................................................................. 162 I.8.4.3.1 Pružná pracovní doba a fiktivní harmonogram směn ..................... 163 I.8.4.3.2 Náhrada mzdy při DPN u pružné pracovní doby............................. 164 I.8.4.3.3 Směnný a nepřetržitý provoz a počátek DPN ................................. 164 I.8.4.4 Výše náhrady a její stanovení .......................................................... 167 I.8.4.4.1 Redukční hranice.......................................................................... 167 I.8.4.4.2 Redukce průměrného hodinového výdělku pro r. 2015 ................. 168 I.8.4.5 Odvod pojistného a náhrada mzdy při DPN ...................................... 169 I.8.4.6 Splatnost náhrady mzdy, práva a povinnosti zaměstnavatele ........... 170 I.8.4.6.1 Splatnost náhrady mzdy, práva a povinnosti zaměstnavatele......... 170 I.8.4.6.2 Práva a povinnosti zaměstnavatele ............................................... 170 I.9 Srážky ze mzdy ......................................................................................... 172 I.9.1 Právní úprava ....................................................................................... 172 I.9.2 Příjmy, z nichž se sráží .......................................................................... 172 I.9.3 Druh srážek .......................................................................................... 173 8
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
I.9.4 Srážky bez souhlasu a se souhlasem zaměstnance..................................173 I.9.5 Pořadí a postup při provádění srážek .....................................................174 I.9.6 Povinnosti plátců ..................................................................................175 I.9.7 Mzda od více plátců, souběh exekucí a zvláštnosti při výkonu rozhodnutí.........................................................................176 I.9.8 Rozsah exekučních srážek ze mzdy a srážek na základě dohody ..............177 I.9.9 Postup při výpočtu srážek ze mzdy ........................................................179 I.9.10 Povinnosti vůči OSSZ ...........................................................................183 I.9.11 Dohody o srážkách ze mzdy .................................................................184 I.9.12 Dohoda o srážce a souběh s exekucí ....................................................186 I.9.13 Doručování dokladů prostřednictvím datové schránky ve vztahu ke srážkám ze mzdy.............................................................188 I.9.14 Insolvenční zákon z pohledu mzdové účetní .........................................189 I.9.15 Archivace písemností o srážkách ze mzdy ............................................195 I.9.16 Výpočet úroků z prodlení.....................................................................195 I.10 Odpovědnost za škodu ............................................................................197 I.10.1 Prevence vzniku škod ..........................................................................197 I.10.2 Odpovědnost zaměstnance za škodu ...................................................197 I.10.2.1 Druhy odpovědnosti zaměstnance..................................................197 I.10.2.1.1 Obecná odpovědnost ..................................................................197 I.10.2.1.2 Odpovědnost zaměstnance za nesplnění povinnosti k odvrácení škody...........................................................................198 I.10.2.1.3 Odpovědnost zaměstnance za schodek na svěřených hodnotách.................................................................198 I.10.2.1.4 Odpovědnost zaměstnance za ztrátu svěřených věcí ....................199 I.10.2.2 Rozsah náhrady škody zaměstnancem ............................................200 I.10.2.3 Společná ustanovení o odpovědnosti zaměstnance za škodu ..........201 I.10.3 Odpovědnost zaměstnavatele za škodu ...............................................201 I.10.3.1 Druhy odpovědnosti ......................................................................202 I.10.3.1.1 Obecná odpovědnost ..................................................................202 I.10.3.1.2 Odpovědnost při odvracení škody................................................202 I.10.3.1.3 Odpovědnost na odložených věcech ............................................202 I.10.3.2 Rozsah náhrady škody....................................................................202 I.10.3.3 Společná ustanovení o odpovědnosti zaměstnavatele za škodu.......202 I.10.4 Společná ustanovení o odpovědnosti za škodu.....................................203 I.10.5 Zabezpečení při pracovních úrazech a nemocech z povolání .................203 I.11 Péče o zaměstnance ................................................................................204 I.11.1 Pracovní podmínky zaměstnanců.........................................................204 I.11.2 Odborný rozvoj zaměstnanců ..............................................................205 I.11.3 Stravování zaměstnanců......................................................................206 I.11.4 Zvláštní pracovní podmínky některých zaměstnanců ............................206 I.11.5 Pracovní podmínky mladistvých...........................................................207
Průvodce mzdovou problematikou 2015
9
Obsah
I.12 Agenturní zaměstnávání ......................................................................... 208 I.12.1 Právní úprava ..................................................................................... 208 I.12.2 Agenturní zaměstnání - vymezení pojmu............................................. 208 I.12.3 Povolení k provozování agentury práce ............................................... 209 I.12.4 Dohoda o dočasném přidělení zaměstnance agentury práce................ 210 I.12.5 Pracovní smlouva zaměstnance agentury práce .................................. 211 I.12.6 Písemný pokyn agentury práce ........................................................... 211 I.12.7 Práva uživatele směrem k zaměstnanci agentury práce ....................... 212 I.12.8 Dohoda o odpovědnosti ..................................................................... 212 I.12.9 Časové omezení dočasného přidělení zaměstnance agentury práce .................................................................................. 213 I.12.10 Předčasné ukončení dočasného přidělení zaměstnance agentury práce .................................................................................. 213 I.12.11 Zákaz dočasného přidělování některých skupin cizinců ...................... 214 I.12.12 Zaměstnávání osob se zdravotním postižením................................... 214 I.12.13 Rovné pracovní a mzdové podmínky dočasně přiděleného zaměstnance ..................................................................................... 214 I.12.13.1 Pracovní podmínky...................................................................... 215 I.12.13.2 Mzdové podmínky....................................................................... 216 I.12.13.3 Srovnatelný zaměstnanec uživatele ............................................. 216 I.12.13.4 Uspokojení práv zaměstnance při nesplnění povinností ................ 217 I.12.14 Vznik škody při agenturním zaměstnávání a její řešení....................... 217 I.12.14.1 Odpovědnost za škodu způsobenou uživatelem zaměstnanci agentury práce .......................................................... 218 I.12.14.2 Odpovědnost za škodu způsobenou uživateli jednáním zaměstnance agentury práce ......................................................... 218 II. CESTOVNÍ NÁHRADY .................................................................................... 220 II.1 Právní úprava .......................................................................................... 220 II.2 Komu se cestovní náhrady vyplácejí......................................................... 220 II.2.1 Zaměstnanci........................................................................................ 220 II.2.2 Další skupiny osob ............................................................................... 220 II.2.2.1 Osoby samostatně výdělečně činné ................................................ 220 II.2.2.2 Společníci a jednatelé s.r.o. ............................................................ 221 II.2.2.3 Osoby mimo pracovněprávní vztah................................................. 221 II.3 Náhrada výdajů v souvislosti s výkonem práce ........................................ 221 II.3.1 Obecná ustanovení o náhradách.......................................................... 221 II.3.1.1 Místo výkonu práce........................................................................ 222 II.3.1.2 Pracovní cesta................................................................................ 222 II.3.1.3 Pravidelné pracoviště ..................................................................... 222 II.3.2 Podmínky pracovní cesty ..................................................................... 224 II.3.3 Zahraniční pracovní cesta .................................................................... 225 II.3.4 Cestovní náhrady při dohodách konaných mimo pracovní poměr ......... 226
10
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
II.4 Druhy cestovních náhrad ..........................................................................226 II.4.1 Náhrada jízdních výdajů .......................................................................227 II.4.1.1 Náhrada za použití osobního silničního motorového vozidla ............227 II.4.1.1.1 Základní náhrada za použití osobního motorového vozidla............227 II.4.1.1.2 Náhrada za spotřebovanou pohonnou hmotu...............................228 II.4.1.1.3 Náhrada za použití vozidla při zahraniční pracovní cestě ...............229 II.4.1.2 Náhrada výdajů za místní hromadou dopravu ..................................230 II.4.1.3 Předem dohodnuté přerušení pracovní cesty na straně zaměstnance ..................................................................................230 II.4.1.4 Náhrada jízdních výdajů k návštěvě rodiny ......................................231 II.4.2 Náhrada výdajů za ubytování................................................................232 II.4.3 Tuzemské a zahraniční stravné .............................................................235 II.4.3.1 Tuzemské stravné ...........................................................................236 II.4.3.2 Zahraniční stravné ..........................................................................243 II.4.4 Náhrada nutných vedlejších výdajů.......................................................248 II.4.5 Náhrady při přeložení a dočasném přidělení .........................................249 II.4.6 Cestovní náhrady při zahraniční pracovní cestě .....................................249 II.4.7 Náhrady při výkonu práce v zahraničí....................................................250 II.4.8 Poskytnutí cestovních náhrad v rozpočtové (státní) sféře ......................251 II.4.9 Náhrady při přijetí a přeložení ..............................................................251 II.4.10 Kapesné .............................................................................................252 II.5 Společná ustanovení o cestovních náhradách ...........................................254 II.5.1 Paušalizace cestovních náhrad..............................................................254 II.5.2 Poskytování záloh na pracovní cesty a vyúčtování pracovních cest.........262 II.5.3 Zaokrouhlování při pracovních cestách .................................................267 II.5.4 Prokázání výdajů na pracovní cestu ......................................................268 II.5.5 Informace o změnách při poskytování cestovních náhrad ......................268 II.5.6 Člen rodiny, posouzení domácnosti ......................................................268 II.5.7 Cestovní náhrady podle mezinárodních smluv ......................................268 II.5.8 Zmocňovací ustanovení ........................................................................269 II.5.9 Náhrada za opotřebení vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných k výkonu práce ..............................................269 III. DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI............................................................272 III.1 Příjmy ze závislé činnosti .........................................................................272 III.1.1 Vymezení příjmů ze závislé činnosti .....................................................272 III.1.2 Formy příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků ............................274 III.1.3 Definice zaměstnance a zaměstnavatele ..............................................275 III.1.4 Mezinárodní pronájem pracovní síly ....................................................275 III.2 Příjmy ze závislé činnosti, které nejsou předmětem daně ........................276 III.2.1 Náhrady cestovních výdajů související s činností, ze které plyne příjem ze závislé činnosti do výše stanovené zákoníkem práce a hodnota bezplatného stravování poskytovaného při pracovních cestách ........................................................................276 Průvodce mzdovou problematikou 2015
11
Obsah
III.2.2 Hodnota osobních ochranných pracovních prostředků, pracovních oděvů a obuvi, pracovního oblečení a stejnokrojů určených pro výkon zaměstnání, mycích, čistících a desinfekčních prostředků a ochranných nápojů v rozsahu stanoveném zákoníkem práce včetně příspěvků na jejich udržování........................ 276 III.2.3 Částky přijaté zaměstnancem od zaměstnavatele, aby je jeho jménem vydal, nebo proplacení prokázaných výdajů z vlastních prostředků zaměstnance za zaměstnavatele ...................... 276 III.2.4 Náhrady podle zákoníku práce za opotřebení vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných pro výkon práce ............................... 277 III.2.5 Povinná plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce stanovená právním předpisem ......................................................................................... 277 III.2.6 Částky poskytnuté paušálem............................................................... 277 III.3 Příjmy osvobozené od daně .................................................................... 277 III.4 Základ daně ............................................................................................ 280 III.4.1 Základ daně u příjmů zdaňovaných zálohou na daň ............................. 280 III.4.2 Základ daně u příjmů na základě dohod o provedení práce zdaňovaných tzv. „srážkovou daní“..................................................... 281 III.5 Způsob zdanění....................................................................................... 281 III.5.1 Postup při zálohovém zdanění mezd ................................................... 282 III.5.2 Postup při použití srážkové daně......................................................... 284 III.6 Výpočet měsíční daňové povinnosti........................................................ 286 III.6.1 Příklad zdanění měsíčního příjmu srážkovou daní ................................ 286 III.6.2 Příklady zdanění měsíčního příjmů zálohovou daní .............................. 287 III.7 Limit pojistného...................................................................................... 291 III.8 Nezdanitelná část základu daně .............................................................. 291 III.8.1 Odpočet hodnoty bezúplatného plnění ............................................... 292 III.8.2 Odpočet úroků z úvěrů na podporu bydlení ........................................ 293 III.8.2.1 Podmínky odpočtu úroků z úvěru na podporu bydlení.................... 293 III.8.2.2 Vymezení pojmu „bytové potřeby“ ................................................ 294 III.8.2.3 Limit odpočtu úroků z úvěru na podporu bydlení ........................... 295 III.8.2.4 Další podmínky pro možnost uplatnění odpočtu úroků z úvěru....... 295 III.8.3 Odpočet příspěvků na penzijní připojištění .......................................... 296 III.8.4 Odpočet pojistného na soukromé životní pojištění .............................. 298 III.8.5 Odpočet příspěvků člena odborové organizace této organizaci ............ 299 III.8.6 Odpočet úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání ........ 299 III.9 Slevy na dani .......................................................................................... 300 III.9.1 Základní sleva..................................................................................... 301 III.9.2 Sleva na manželku (manžela) .............................................................. 301 III.9.3 Základní sleva na invaliditu ................................................................. 302 III.9.4 Rozšířená sleva na invaliditu ............................................................... 302 III.9.5 Sleva na držitele průkazu ZTP/P .......................................................... 303 III.9.6 Sleva na studenta ............................................................................... 303 12
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
III.9.7 Sleva za umístění dítěte.......................................................................303 III.9.8 Slevy na dani u nerezidentů .................................................................305 III.9.9 Slevy za část zdaňovacího období ........................................................305 III.10 Daňové zvýhodnění na vyživované děti .................................................305 III.10.1 Vyživované dítě .................................................................................308 III.10.2 Vyživované dítě a soustavná příprava na budoucí povolání .................309 III.10.2.1 Studium na středních školách .......................................................310 III.10.2.2 Studium na vysokých školách .......................................................312 III.10.2.3 Statut studenta v souvislosti s mateřskou a rodičovskou dovolenou v daňových a jiných souvislostech ............313 III.10.2.4 Výdělečná činnost ........................................................................314 III.10.3 Uplatnění daňového zvýhodnění na vyživované dítě...........................314 III.10.3.1 Formy a podmínky uplatnění daňového zvýhodnění v případě domácnosti s více vyživovanými dětmi .............................314 III.10.3.2 Posuzování vyživovaných dětí druha a družky ve společně hospodařící domácnosti...............................................321 III.11 Prokazování nezdanitelných částí, slev a daňového zvýhodnění ............324 III.11.1 Prokazování slev na dani podle § 35ba ZDP ........................................324 III.11.2 Prokazování daňového zvýhodnění na vyživované dítě .......................325 III.11.3 Prokazování uplatnění nezdanitelných částí základu daně ..................326 III.12 Povinnosti plátců ...................................................................................327 III.12.1 Vedení mzdových listů.......................................................................327 III.12.2 Potvrzení o zdanitelných příjmech .....................................................327 III.12.3 Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti (růžový tiskopis MFin 5459) ................................................................329 III.12.4 Vyúčtování srážkové daně (žlutý tiskopis MFin 5466)..........................329 III.12.5 Řešení přeplatků a nedoplatků (§ 38i ZDP) u daně a u záloh na daň..................................................................................330 III.12.6 Řešení přeplatků a nedoplatků ( § 38d) u srážkové daně.....................331 III.12.7 Uschovávání mzdových údajů ............................................................331 III.13 Práva a povinnosti zaměstnance............................................................331 III.14 Lhůty platné v prostředí daně ze závislé činnosti ...................................332 III.14.1 Lhůty pro poplatníka .........................................................................332 III.14.2 Lhůty pro plátce ................................................................................332 III.15 Daňové prohlášení (tiskopis MFin 5457) ................................................333 III.16 Roční zúčtování záloh na daň a daňového zvýhodnění ...........................334 IV. ZÁKONNÉ POJIŠTĚNÍ ODPOVĚDNOSTI ZA ŠKODU A PRACOVNÍ ÚRAZY.........339 IV.1 Škodná událost........................................................................................339 IV.2 Součinnost zaměstnavatele .....................................................................339 IV.3 Lhůty pro odvod pojistného ....................................................................340 IV.4 Výpočet pojistného pro účely odvodu zákonného pojištění .....................340 IV.5 Minimální výše pojistného ......................................................................343 IV.6 Sazby pojistného .....................................................................................344 Průvodce mzdovou problematikou 2015
13
Obsah
IV.7 Škody kryté zákonným pojištěním .......................................................... 346 V. ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ ................................................................................. 348 V.1 Právní úprava .......................................................................................... 348 V.2 Osobní rozsah zdravotního pojištění........................................................ 348 V.3 Zdravotní pojišťovny ............................................................................... 348 V.4 Postup při změně zdravotní pojišťovny .................................................... 349 V.5 Plátci pojistného...................................................................................... 349 V.6 Zaměstnanec a zaměstnavatel................................................................. 349 V.6.1 Zaměstnanec ...................................................................................... 349 V.6.2 Zvláštní skupiny zaměstnanců.............................................................. 350 V.6.3 Souběžné příjmy u prací konaných mimo pracovní poměr .................... 350 V.6.4 Zaměstnavatel .................................................................................... 351 V.6.5 Vyměřovací základ zaměstnance ......................................................... 353 V.6.5.1 Minimální vyměřovací základ zaměstnance .................................... 355 V.6.5.2 Vliv minimální mzdy na placení pojistného zaměstnavatelem.......... 356 V.7 Stát......................................................................................................... 358 V.7.1 Snížení vyměřovacího základu u zdravotního pojištění – odpočty ......... 359 V.8 Výše a odvod pojistného ......................................................................... 359 V.8.1 Oznamovací povinnost zaměstnavatele ............................................... 360 V.8.2 Kódy změn používané při vyplňování hromadných oznámení zaměstnavatele ................................................................................. 360 V.8.3 Dlužné pojistné a vratka přeplatku na pojistném .................................. 361 V.8.4 Pokuty za neplnění oznamovací povinnosti a penále ............................ 362 V.9 Osoby samostatně výdělečně činné ......................................................... 362 V.9.1 Vyměřovací základ u OSVČ .................................................................. 362 V.9.2 Přeplatek a nedoplatek pojistného OSVČ ............................................. 363 V.10 Osoby bez zdanitelných příjmů .............................................................. 363 V.11 Evropská unie a zdravotní pojištění ....................................................... 363 VI. SOCIÁLNÍ POJIŠTĚNÍ .................................................................................... 365 VI.1 Právní úprava ......................................................................................... 365 VI.2 Poplatníci pojistného.............................................................................. 365 VI.2.1 Zaměstnavatelé ................................................................................. 365 VI.2.2 Zaměstnanci ...................................................................................... 366 VI.2.3 Osoby samostatně výdělečně činné .................................................... 369 VI.2.4 Osoby dobrovolně účastné důchodového pojištění ............................. 369 VI.2.5 Zahraniční zaměstnanci ...................................................................... 369 VI.3 Výše pojistného a sazby.......................................................................... 370 VI.4 Vyměřovací základ.................................................................................. 371 VI.4.1 Vyměřovací základ zaměstnavatele..................................................... 371 VI.4.2 Vyměřovací základ zaměstnance ........................................................ 371 VI.4.3 Vyměřovací základ osoby samostatně výdělečně činné ....................... 373 VI.4.3.1 Vedlejší samostatná výdělečná činnost .......................................... 374 VI.4.3.2 Hlavní samostatná výdělečná činnost ............................................ 375 14
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
VI.4.4 Maximální vyměřovací základ..............................................................375 VI.5 Odvod pojistného a jeho splatnost ..........................................................376 VI.5.1 Pojistné za zaměstnance a zaměstnavatele ..........................................376 VI.5.2 Pojistné u osob samostatně výdělečně činných ....................................377 VI.6 Přeplatek na pojistném a dlužné pojistné ................................................377 VII. NEMOCENSKÉ POJIŠTĚNÍ ............................................................................379 VII.1 Právní úprava .........................................................................................379 VII.2 Okruh pojištěných osob..........................................................................379 VII.3 Oznamovací povinnost zaměstnavatelů .................................................380 VII.4 Podmínky účasti zaměstnanců na pojištění ............................................381 VII.4.1 Zaměstnání malého rozsahu...............................................................383 VII.4.2 Zaměstnání na základě dohody o provedení práce ..............................384 VII.4.3 Souběh pojištění z více zaměstnání.....................................................385 VII.4.4 Účast zaměstnanců na pojištění .........................................................386 VII.5 Dávky nemocenského pojištění ..............................................................387 VII.5.1 Obecné podmínky nároku na dávky a jejich výplatu ............................388 VII.5.1.1 Nárok na dávky při zaměstnání malého rozsahu ............................390 VII.5.1.2 Ochranná lhůta.............................................................................391 VII.5.1.3 Kdy nemá pojištěnec nárok na dávky.............................................393 VII.5.1.4 Denní dávka a poměrná část denní dávky ......................................393 VII.5.1.5 Rozhodné období..........................................................................394 VII.5.1.6 Rozhodné skutečnosti pro výpočet dávek nemocenského pojištění .................................................................398 VII.5.2 Nemocenské ......................................................................................401 VII.5.2.1 Podmínky nároku na nemocenské .................................................401 VII.5.2.2 Podpůrčí doba u nemocenského ...................................................401 VII.5.2.3 Výše nemocenského .....................................................................402 VII.5.3 Peněžitá pomoc v mateřství ...............................................................403 VII.5.3.1 Podmínky nároku na peněžitou pomoc v mateřství ........................403 VII.5.3.2 Podpůrčí doba u peněžité pomoci v mateřství ...............................404 VII.5.3.3 Výše peněžité pomoci v mateřství .................................................404 VII.5.4 Ošetřovné..........................................................................................404 VII.5.4.1 Podmínky nároku na ošetřovné .....................................................404 VII.5.4.2 Podpůrčí doba u ošetřovného .......................................................406 VII.5.4.3 Výše ošetřovného .........................................................................406 VII.5.5 Vyrovnávací příspěvek v těhotenství a mateřství .................................406 VII.5.5.1 Podmínky nároku na vyrovnávací příspěvek v těhotenství a mateřství ................................................................406 VII.5.5.2 Podpůrčí doba u vyrovnávacího příspěvku v těhotenství a mateřství ................................................................407 VII.5.5.3 Výše vyrovnávacího příspěvku v těhotenství a mateřství ................408 VII.5.6 Uplatnění nároku na dávky.................................................................408 VII.5.6.1 Tiskopisy k uplatnění dávek nemocenského pojištění.....................408 Průvodce mzdovou problematikou 2015
15
Obsah
VIII. DŮCHODOVÉ POJIŠTĚNÍ A VEDENÍ EVIDENČNÍCH LISTŮ DŮCHODOVÉHO POJIŠTĚNÍ ......................................................................... 411 VIII.1 Základní povinnosti zaměstnavatelů..................................................... 411 VIII.1.1 Pojem zaměstnavatel ....................................................................... 411 VIII.1.2 Úkoly zaměstnavatele v důchodovém pojištění ................................. 411 VIII.1.3 Orgány sociálního zabezpečení a adresy plátců důchodů ................... 411 VIII.1.4 Příslušnost zaměstnavatelů k plnění úkolů v důchodovém pojištění ..................................................................... 412 VIII.1.4.1 Plnění úkolů zaměstnavatelů v některých případech .................... 414 VIII.2 Vedení podkladové evidence ................................................................ 415 VIII.3 Uschovávání záznamů pro účely důchodového pojištění....................... 416 VIII.4 Vedení a předkládání evidenčních listů důchodového pojištění ............ 417 VIII.4.1 Vedení ELDP..................................................................................... 418 VIII.4.2 Předkládání ELDP ............................................................................. 419 VIII.4.3 Okruh pojištěných osob - vznik a zánik účasti na pojištění.................. 420 VIII.4.3.1 Podmínky účasti zaměstnanců na nemocenském pojištění ........... 423 VIII.4.4 Stejnopis ELDP ................................................................................. 424 VIII.4.5 Nesouhlas občana se zápisem zaměstnavatele v ELDP ....................... 424 VIII.4.6 Způsob vyplňování ELDP ................................................................... 425 VIII.5 Příklady vyplňování ELDP...................................................................... 439 VIII.6 Sepisování a dokladování žádostí o důchod .......................................... 444 VIII.6.1 Potvrzování některých údajů na žádost zaměstnance nebo OSSZ ....... 444 VIII.6.2 Dokladování žádosti o důchody ........................................................ 445 VIII.7 Ohlašovací povinnost při zaměstnávání důchodců ................................ 447 VIII.8 Údaje potvrzované na žádost zaměstnance nebo OSSZ......................... 447 VIII.9 Důchodový věk ..................................................................................... 449 VIII.9.1 Stanovení důchodového věku ........................................................... 449 VIII.9.2 Stanovení důchodového věku u některých pojištěnců ....................... 451 VIII.9.2.1 Starobní důchod podle § 74 zákona č. 155/1995 Sb...................... 451 VIII.9.2.2 Starobní důchod podle § 74a zákona č. 155/1995 Sb. ................... 451 VIII.9.2.3 Starobní důchod podle § 76 zákona č. 155/1995 Sb...................... 451 VIII.9.2.4 Starobní důchod podle nařízení vlády č. 363/2009 Sb................... 451 VIII.9.2.5 Starobní důchod podle § 94 zákona č. 155/1995 Sb...................... 452 VIII.10 Stanovení výše důchodů ..................................................................... 452 VIII.10.1 Výpočtový základ............................................................................ 452 VIII.10.1.1 Rozhodné období ...................................................................... 452 VIII.10.1.2 Vyměřovací základy................................................................... 453 VIII.10.1.3 Vyloučené doby ........................................................................ 453 VIII.10.1.4 Osobní vyměřovací základ ......................................................... 454 VIII.10.1.5 Redukce osobního vyměřovacího základu .................................. 454 VIII.11 Doby pojištění a náhradní doby pojištění............................................ 455 VIII.11.1 Doby pojištění ................................................................................ 455 VIII.11.2 Náhradní doby pojištění ................................................................. 455 16
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
VIII.12 Procentní výměry důchodů..................................................................457 VIII.12.1 Procentní výměra starobního důchodu ............................................457 VIII.12.2 Procentní výměra předčasného starobního důchodu........................458 VIII.12.3 Procentní výměra invalidního důchodu ............................................458 VIII.12.4 Procentní výměra vdovského a vdoveckého důchodu.......................459 VIII.12.5 Procentní výměra sirotčího důchodu ...............................................459 VIII.13 Vzorový výpočet starobního důchodu .................................................459 VIII.13.1 Výpočet důchodu podle § 29 odst. 1 zákona č. 155/1995 Sb. pro období od 1. 1. 2015 do 31. 12. 2015 ............................................459 VIII.13.2 Výpočet důchodu podle § 31 zákona č. 155/1995 Sb., pro období 1. 1. 2015 do 31. 12. 2015 .................................................460 VIII.13.3 Výpočet důchodu podle § 29 odst. 1 zákona č. 155/1995 Sb. pro období od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 ............................................462 VIII.13.4 Výpočet důchodu podle § 31 zákona č. 155/1995 Sb., pro období 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 .................................................464 VIII.14 Invalidní důchod..................................................................................465 VIII.15 Vdovský a vdovecký důchod ................................................................466 VIII.16 Sirotčí důchod .....................................................................................467 VIII.17 Porušení povinností.............................................................................468 IX. ÚČAST ZAHRANIČNÍCH ZAMĚSTNANCŮ NA SOCIÁLNÍM A ZDRAVOTNÍM POJIŠTĚNÍ V ČR...................................................................481 IX.1 Příslušné předpisy a účast na pojištění u zaměstnanců ze států krytých koordinačními nařízeními EU či mezinárodní smlouvou o sociálním zabezpečení........................................................................481 IX.1.1 Příslušné předpisy podle koordinačních nařízení EU .............................481 IX.1.1.1 Základní pravidlo ...........................................................................482 IX.1.1.2 Ustanovení o vyslání ......................................................................483 IX.1.1.3 Souběžný výkon práce....................................................................484 IX.1.1.4 Obecná výjimka .............................................................................485 IX.1.1.5 Bydliště .........................................................................................486 IX.1.2 Příslušné předpisy podle bilaterálních smluv o sociálním zabezpečení .....................................................................486 IX.1.3 Povinnosti související s účastí na pojištění při určení příslušných předpisů České republiky ..................................................487 IX.1.3.1 Zdravotní pojištění .........................................................................487 IX.1.3.2 Důchodové a nemocenské pojištění ...............................................489 IX.1.3.3 Zákonné pojištění odpovědnosti.....................................................490 IX.1.4 Povinnosti související s účastí na českém pojištění ...............................490 IX.1.5 Příslušné zahraniční předpisy...............................................................491
Průvodce mzdovou problematikou 2015
17
Obsah
IX.2 Účast na pojištění podle české legislativy u zaměstnanců z tzv. nesmluvních států ....................................................................... 491 IX.2.1 Důchodové a nemocenské pojištění .................................................... 491 IX.2.1.1 Účast „zahraničních zaměstnanců“ ................................................ 492 IX.2.1.2 Účast „smluvních zaměstnanců“ .................................................... 492 IX.2.2 Zdravotní pojištění ............................................................................. 493 IX.2.3 Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele ................................ 493 IX.2.4 Zvláštní situace................................................................................... 494 IX.2.4.1 Důchodové a nemocenské pojištění............................................... 494 IX.2.4.2 Zdravotní pojištění ........................................................................ 494 IX.3 Dávky ..................................................................................................... 494 IX.3.1 Nárok na dávky u států krytých koordinačními nařízeními EU .............. 495 IX.3.2 Nárok na dávky u států krytých bilaterální smlouvou o sociálním zabezpečení ....................................................................................... 496 IX.3.3 Nárok na dávky u států nesmluvních ................................................... 497 X. ZAMĚSTNÁVÁNÍ DŮCHODCŮ ....................................................................... 499 X.1 Právní úprava .......................................................................................... 499 X.2 Pracovněprávní vztahy ............................................................................ 499 X.3 Odlišnosti při odměňování poživatelů invalidních důchodů ..................... 500 X.4 Souběh příjmu a důchodu ........................................................................ 501 X.5 Předčasný starobní důchod a výdělečná činnost ...................................... 502 X.6 Ohlašovací povinnosti zaměstnavatele .................................................... 503 X.7 Odlišnosti poživatelů důchodů u zdravotního pojištění ............................ 503 X.8 Specifika poživatelů důchodů z hlediska daně z příjmu fyzických osob ...................................................................................... 504 X.9 Další odlišnosti u poživatelů starobních důchodů a invalidních důchodů .......................................................................... 506 X.10 Povinnost zaměstnavatele zaměstnávat osoby se zdravotním postižením .................................................................... 506 XI. ZAMĚSTNÁVÁNÍ STUDENTŮ A UČŇŮ .......................................................... 508 XI.1 Právní úprava ......................................................................................... 508 XI.2 Způsobilost fyzické osoby v pracovněprávních vztazích, pracovní doba a druh práce mladistvých .............................................. 508 XI.2.1 Způsobilost fyzické osoby v pracovněprávních vztazích........................ 508 XI.2.2 Pracovní doba .................................................................................... 509 XI.2.3 Druh práce ......................................................................................... 511 XI.3 Odměňování žáků, studentů a učňů........................................................ 511 XI.3.1 Dohoda o provedení práce ................................................................. 511 XI.3.2 Dohoda o pracovní činnosti ................................................................ 512 XI.3.3 Krátkodobý pracovní poměr ............................................................... 513 XI.3.4 Zdanění studentů a učňů .................................................................... 513 XI.3.5 Roční zúčtování .................................................................................. 515
18
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
XI.4 Účast na nemocenském pojištění, nárok na nemocenské ........................516 XI.5 Další pracovněprávní nároky studentů ....................................................517 XII. POVINNOSTI ZAMĚSTNAVATELŮ K ÚŘADU PRÁCE ......................................518 XII.1 Zaměstnavatel a nelegální práce ............................................................518 XII.1.1 Definice nelegální práce .....................................................................518 XII.1.2 Pokuty za umožnění výkonu nelegální práce .......................................519 XII.2 Poskytování součinnosti krajské pobočce Úřadu práce ČR ......................519 XII.3 Uplatňování práva na zaměstnání ..........................................................519 XII.4 Úhrada kompenzace podle § 44b zákona o zaměstnanosti .....................520 XII.5 Agentury práce jako zaměstnavatel........................................................521 XII.6 Povinnost zaměstnavatele v souvislosti se zaměstnáváním osob se zdravotním postižením .....................................................................522 XII.6.1 Rozšiřování možnosti zaměstnávání osob se zdravotním postižením ...................................................................522 XII.6.2 Spolupráce s Úřadem práce při zajišťování pracovní rehabilitace .........523 XII.6.3 Evidence zaměstnávaných osob se zdravotním postižením ..................523 XII.6.4 Zaměstnávání osob se zdravotním postižením ve výši povinného podílu.....................................................................524 XII.6.5 Příspěvky na zřízení chráněného pracovního místa..............................525 XII.7 Zaměstnávání osob, které nejsou občany ČR ..........................................525 XII.7.1 Oznámení volného pracovního místa ..................................................525 XII.7.2 Informační povinnost .........................................................................526 XII.7.3 Další povinnosti v souvislosti se zaměstnáváním osob, které nejsou občany ČR.......................................................................527 XII.8 Aktivní politika zaměstnanosti................................................................528 XII.9 Umělecká, kulturní, sportovní nebo reklamní činnost dítěte...................529 XII.10 Kontrolní činnost na úseku zaměstnanosti............................................529 XII.11 Právní úprava .......................................................................................530 XIII. ZAMĚSTNÁVÁNÍ OSOB SE ZDRAVOTNÍM POSTIŽENÍM ...............................531 XIII.1 Kdo je považován za osobu se zdravotním postižením ...........................531 XIII.2 Poskytování příspěvků na zaměstnávání osob se zdravotním postižením .....................................................................533 XIII.2.1 Příspěvek na podporu zaměstnávání osob se zdravotním postižením ...................................................................533 XIII.2.2 Chráněné pracovní místo...................................................................536 XIII.2.3 Chráněné pracovní místo pro osobu samostatně výdělečně činnou................................................................................540 XIII.3 Povinnosti zaměstnavatelů k osobám se zdravotním postižením ...........540 XIII.3.1 Povinný podíl za rok 2014 ..................................................................540 XIII.3.2 Další povinnosti podle zákona o zaměstnanosti ..................................546 XIII.4 Správní delikty při zaměstnávání osob se zdravotním postižením ..........546
Průvodce mzdovou problematikou 2015
19
Obsah
XIV. ČINNOST ORGÁNŮ INSPEKCE PRÁCE ......................................................... 548 XIV.1 Struktura systému orgánů inspekce práce ............................................ 548 XIV.2 Zakotvení kontrolní činnosti a kompetence orgánů inspekce práce ...... 548 XIV.3 Subjekty podléhající kontrole orgánů inspekce práce ........................... 549 XIV.4 Místní příslušnost ................................................................................. 551 XIV.5 Orgány spolupracující při kontrole orgánů inspekce práce .................... 552 XIV.6 Následná spolupráce orgánů inspekce práce a ostatních správních orgánů ................................................................................. 552 XIV.7 Oprávnění inspektora orgánu inspekce práce ....................................... 553 XIV.8 Povinnosti inspektora v kontrolním procesu......................................... 557 XIV.9 Důsledky porušení povinností vyplývajících z právních předpisů........... 560 XIV.9.1 Ukládání sankcí ................................................................................ 560 XIV.9.2 Správní delikty ................................................................................. 560 XIV.9.3 Obecná pravidla pro ukládání pokut ................................................. 562 XIV.9.4 Majetkové poměry kontrolované osoby - účastníka řízení při ukládání pokuty za správní delikt ................................................... 562 XIV.9.5 Zánik odpovědnosti za správní delikt................................................. 563 XIV.10 Správní delikty zakotvené v zákoně o inspekci práce .......................... 565 XIV.10.1 Porušení povinností na úseku součinnosti zaměstnavatele a orgánu jednajícího za zaměstnance.................................................. 566 XIV.10.2 Přestupky a správní delikty na úseku rovného zacházení ................. 566 XIV.10.3 Přestupky a správní delikty na úseku pracovního poměru nebo dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr ...................... 567 XIV.10.4 Přestupky a správní delikty na úseku odměňování zaměstnanců...... 569 XIV.10.5 Přestupky a správní delikty na úseku náhrad ................................... 571 XIV.10.6 Přestupky a správní delikty na úseku pracovní doby ........................ 572 XIV.10.7 Přestupky a správní delikty na úseku dovolené................................ 574 XIV.10.8 Přestupky a správní delikty na úseku bezpečnosti práce .................. 575 XIV.10.9 Přestupky a správní delikty na úseku zvláštních podmínek některých zaměstnanců ..................................................................... 578 XIV.10.10 Přestupky a správní delikty na bezpečnosti technických zařízení se zvýšenou mírou ohrožení života a zdraví ........................................ 579 XIV.10.11 Přestupky a správní delikty na úseku vyhrazených technických zařízení ........................................................................... 579 XIV.10.12 Přestupky a správní delikty na úseku agenturního zaměstnávání..................................................................................... 580 XIV.10.13 Přestupky a správní delikty na úseku výkonu umělecké, kulturní, sportovní a reklamní činnosti dítěte...................................... 580 XIV.11 Přestupky a správní delikty na úseku zaměstnanosti .......................... 581 XIV.11.1 Rovné zacházení a zákaz diskriminace ............................................. 581 XIV.11.2 Zprostředkování zaměstnání ........................................................... 582 XIV.11.3 Přestupek výkonu nelegální práce................................................... 583
20
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
XIV.11.4 Umožnění výkonu nelegální práce ...................................................584 XIV.11.4.1 Umožnění výkonu nelegální práce podle § 5 písm. e) bod 1 a 2 zákona o zaměstnanosti ..................................................584 XIV.11.4.2 Umožnění výkonu nelegální práce podle § 5 písm. e) bod 3 zákona o zaměstnanosti ........................................................585 XIV.11.4.2.1 Subdodavatelé a ručení za uloženou pokutu ............................586 XIV.11.4.2.2 Vznik povinnosti uhradit dlužnou odměnu a pojistné ...............587 XIV.11.4.2.3 Odměna pouze pro cizince, který vykonával práci bez povolení k pobytu, nikoliv pro ostatní .......................................587 XIV.11.5 Nesplnění oznamovací povinnosti....................................................588 XIV.11.6 Evidence osob se zdravotním postižením .........................................589 XIV.11.7 Zaměstnávání osob se zdravotním postižením .................................589 XIV.11.8 Povinnosti vyplývající ze zákona o ochraně zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatele ...........................................590 XV. DOPLŇKOVÉ DŮCHODOVÉ SYSTÉMY ..........................................................591 XV.1 Tři pilíře důchodového systému v ČR ......................................................591 XV.2 Přehled doplňkových důchodových systémů ..........................................591 XV.3 Důchodové spoření ................................................................................592 XV.3.1 Definice důchodového spoření ...........................................................592 XV.3.2 Účast na důchodovém spoření ...........................................................592 XV.3.3 Dávky z důchodového spoření ............................................................593 XV.3.4 Pojistné na důchodové spoření...........................................................594 XV.3.4.1 Charakteristika pojistného na důchodové spoření..........................594 XV.3.4.2 Výpočet pojistného na důchodové spoření ....................................594 XV.3.4.3 Odvod pojistného na důchodové spoření ......................................595 XV.3.4.4 Povinnosti poplatníků a plátců pojistného na důchodové spoření ....................................................................595 XV.3.4.5 Vliv účasti na důchodovém spoření na sazby pojistného na důchodové pojištění ..................................................................596 XV.3.5 Důchodové fondy penzijní společnosti ................................................597 XV.3.6 Daňové aspekty důchodového spoření ...............................................597 XV.4 Doplňkové penzijní spoření ....................................................................598 XV.4.1 Definice doplňkového penzijního spoření ...........................................598 XV.4.2 Účast na doplňkovém penzijním spoření.............................................598 XV.4.3 Dávky z doplňkového penzijního spoření ............................................598 XV.4.4 Příspěvky na doplňkové penzijní spoření.............................................600 XV.4.4.1 Příspěvky účastníků ......................................................................600 XV.4.4.2 Státní příspěvky ............................................................................600 XV.4.4.3 Příspěvky zaměstnavatelů .............................................................601 XV.4.5 Účastnické fondy penzijní společnosti.................................................602 XV.4.6 Daňové aspekty doplňkového penzijního spoření................................602 XV.4.6.1 Daňové aspekty u zaměstnance ....................................................602 XV.4.6.1.1 Osvobození příspěvků zaměstnavatele od daně z příjmů .............602 Průvodce mzdovou problematikou 2015
21
Obsah
XV.4.6.1.2 Snížení základu daně u zaměstnance ......................................... 604 XV.4.6.2 Daňové aspekty u zaměstnavatele................................................ 605 XV.4.7 Pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na zdravotní pojištění .................................. 606 XV.5 Penzijní připojištění se státním příspěvkem........................................... 606 XVI. OCHRANA OSOBNÍCH ÚDAJŮ.................................................................... 608 XVI.1 Úvod .................................................................................................... 608 XVI.2 Předmět úpravy zákona o ochraně osobních údajů............................... 610 XVI.3 Působnost zákona o ochraně osobních údajů ....................................... 611 XVI.4 Vymezení pojmů .................................................................................. 611 XVI.4.1 Osobní údaj...................................................................................... 611 XVI.4.2 Citlivý údaj ....................................................................................... 612 XVI.4.3 Anonymní údaj................................................................................. 613 XVI.4.4 Subjekt údajů ................................................................................... 613 XVI.4.5 Zpracování osobních údajů ............................................................... 613 XVI.4.6 Shromažďování osobních údajů ........................................................ 614 XVI.4.7 Uchovávání osobních údajů .............................................................. 614 XVI.4.8 Blokování osobních údajů ................................................................. 615 XVI.4.9 Likvidace osobních údajů .................................................................. 615 XVI.4.10 Správce .......................................................................................... 615 XVI.4.11 Zpracovatel .................................................................................... 615 XVI.4.12 Zveřejněný osobní údaj .................................................................. 616 XVI.4.13 Evidence a datový soubor ............................................................... 616 XVI.4.14 Souhlas subjektu údajů................................................................... 616 XVI.4.15 Příjemce......................................................................................... 618 XVI.5 Práva a povinnosti při zpracování osobních údajů ................................ 619 XVI.5.1 Povinnosti při zpracování osobních údajů ......................................... 619 XVI.5.1.1 Účel, k němuž mají být osobní údaje zpracovány.......................... 619 XVI.5.1.2 Prostředky a způsob zpracování osobních údajů .......................... 620 XVI.5.1.3 Zpracování přesných osobních údajů ........................................... 620 XVI.5.1.4 Shromažďování osobních údajů odpovídající stanovenému účelu a rozsahu nezbytnému pro naplnění účelu ............................ 621 XVI.5.1.5 Uchovávání osobních údajů po dobu, která je nezbytná k účelu jejich zpracování ............................................................................ 625 XVI.5.1.6 Zpracování osobních údajů v souladu s účelem, k němuž byly shromážděny................................................................................. 627 XVI.5.1.7 Shromažďování osobních údajů pouze otevřeně .......................... 627 XVI.5.1.8 Nesdružování osobních údajů, které byly získány k rozdílným účelům ....................................................................... 628 XVI.5.2 Výjimky, kdy lze zpracovávat osobní údaje bez souhlasu.................... 628 XVI.5.2.1 Dodržení právní povinnosti správce ............................................. 628 XVI.5.2.2 Plnění smlouvy, jejíž smluvní stranou je subjekt údajů ................. 629 XVI.5.2.3 Ochrana životně důležitých zájmů ............................................... 629 XVI.5.2.4 Údaje zveřejněné v souladu se zvláštním právním předpisem....... 629 22
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Obsah
XVI.5.2.5 Ochrana práv a právem chráněných údajů....................................630 XVI.5.2.6 Osobní údaje o veřejně činné osobě, funkcionáři či zaměstnanci veřejné správy.........................................................630 XVI.5.2.7 Zpracování za účelem archivnictví podle zvláštního zákona ...........630 XVI.5.3 Ochrana soukromého a osobního života subjektu údajů.....................630 XVI.5.4 Informovanost o účelu a k jakým osobním údajům je udělen souhlas se zpracováním údajů .............................................................631 XVI.5.5 Smlouva o zpracování osobních údajů mezi zpracovatelem a správcem .........................................................................................632 XVI.5.6 Povinnosti pro zpracovatele ..............................................................633 XVI.5.7 Ukončení zpracování osobních údajů při porušení povinností podle zákona o ochraně osobních údajů ..............................................633 XVI.5.8 Citlivé údaje ......................................................................................634 XVI.5.9 Ochrana před neoprávněným zasahováním do soukromého a osobního života................................................................................637 XVI.5.10 Informační povinnost o rozsahu a účelu zpracování osobních údajů ...................................................................................637 XVI.5.11 Přístup subjektu údajů k informacím................................................641 XVI.5.12 Povinnosti osob při zabezpečení osobních údajů ..............................642 XVI.5.13 Oznamovací povinnost ....................................................................646 XVI.5.14 Likvidace osobních údajů.................................................................654 XVI.5.15 Ochrana práv subjektu údajů...........................................................655 XVI.6 Předání osobních údajů do jiných států .................................................656 XVI.7 Dozorová činnost Úřadu ........................................................................661 XVI.8 Přestupky a jiné správní delikty a sankce...............................................661 XVI.9 Závěr .....................................................................................................662
Průvodce mzdovou problematikou 2015
23
Obsah
XVII. PŘEHLEDY DŮLEŽITÝCH ÚDAJŮ PLATNÝCH V ROCE 2015 .......................... 664 XVII.1 Cestovní náhrady 2015 ........................................................................ 664 XVII.2 Minimální mzda .................................................................................. 665 XVII.3 Průměrná mzda ................................................................................... 665 XVII.4 Pojistné na sociální zabezpečení .......................................................... 666 XVII.5 Pojistné na veřejné zdravotní pojištění ................................................ 667 XVII.6 Náhrady mzdy při dočasné pracovní neschopnosti od 1. 1. 2015.......... 668 XVII.7 Nemocenské a ošetřovné od 1. 1. 2015 ............................................... 669 XVII.8 Peněžitá pomoc v mateřství a vyrovnávací příspěvek v těhotenství a mateřství od 1. 1. 2015 ...................................................................... 670 XVII.9 Důchodový věk.................................................................................... 671 XVII.10 Tabulka kalendářních dnů pro účely vyplňování ELPD........................ 672
24
Průvodce mzdovou problematikou 2015
I.2 Zákoník práce Pracovní poměr
Mgr. Zdeněk Schmied
jinak (např. § 247 odst. 1 ZP o povinnosti zaměstnavatele zabezpečit na své náklady, aby mladiství zaměstnanci byli vyšetřeni poskytovatelem pracovnělékařských služeb mimo jiné před vznikem pracovního poměru a před převedením na jinou práci). Dohoda, jejíž uzavření lze z hlediska právní jistoty stran a případného důkazu doporučit v písemné formě, může stanovit například, že zaměstnavatel se bude na úhradě vstupní prohlídky podílet jen zčásti nebo že úhradu zaměstnanci provede po uplynutí zkušební doby, nedojdeli v jejím průběhu ke zrušení pracovního poměru apod.
I.2.2 Vznik, změna a zánik pracovního poměru § 33 až 73a ZP
Nejfrekventovanějším ze základních pracovněprávních vztahů podle § 3 ZP je pracovní poměr. Jeho vznik změny a skončení se řídí ust. § 33 až 73a ZP, z nichž mnohá ustanovení se týkají pracovněprávních jednání a mají kogentní povahu, tj. nelze se od nich odchýlit. To platí především o formě těchto právních jednání, která je zákonem ve většině případů stanovena jako písemná a její nedodržení způsobuje jejich neplatnost (viz obecné pojednání o právním jednání v pracovněprávních vztazích podle zákoníku práce v části 1.1.5). I.2.2.1 Vznik pracovního poměru
§ 33 až 39 ZP
Pracovní poměr se podle § 33 ZP zakládá pracovní smlouvou mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem a pouze v případech stanovených právními předpisy jmenováním na vedoucí pracovní místo. Jestliže zvláštní právní předpis nebo stanovy požadují, aby se obsazení určitého pracovního místa (funkce) uskutečnilo na základě volby příslušným orgánem, považuje se zvolení toliko za předpoklad pro sjednání pracovní smlouvy. I.2.2.1.1 Jmenování
§ 33 odst. 3 a 4 ZP
Zákoník práce v § 33 odst. 3 ohledně jmenování stanoví, že tímto způsobem se zakládá pracovní poměr především v případech stanovených zvláštními právními předpisy (např. zákon č. 312/2002 Sb., o úřednících územních samosprávných celků, zákon č. 128/2000 Sb., o obcích, zákon č. 561/2004 Sb., školský zákon) a nestanoví-li to zvláštní právní předpis, zakládá se pouze u vedoucího a)
organizační složky státu,
b) organizačního útvaru organizační složky státu, c)
organizačního útvaru státního podniku,
d) organizačního útvaru státního fondu, e) příspěvkové organizace, f)
organizačního útvaru příspěvkové organizace,
g)
organizačního útvaru v Policii České republiky
a současně v § 33 odst. 4 ZP také stanoví, že jmenování provede ten, kdo je k tomu příslušný podle zvláštního právního předpisu (např. zákon č. 251/2005 Sb., o inspekci práce); nevyplývá-li příslušnost ke jmenování ze zvláštního právního předpisu, provede je v případech uvedených shora pod písm. a) až g) osoba konkrétně určená v tomto ustanovení zákoníku práce. Jmenování, na rozdíl od pracovní smlouvy, představuje jednostranné právní jednání zaměstnavatele, i když i v tomto případě je souhlas zaměstnance se jmenováním vždy nezbytný. Jmenováním pracovní poměr buď nově vzniká (fyzické osobě, která není dosud v pracovním poměru k zaměstnavateli, jmenováním tento pracovní poměr nově vznikne), nebo se mění (tzv. „vnitřní jmenování“, kdy zaměstnanec je k zaměstnavateli již v pra44
Průvodce mzdovou problematikou 2015
I.2 Zákoník práce Pracovní poměr
Mgr. Zdeněk Schmied
covním poměru a jmenováním se pouze mění obsah tohoto pracovního poměru). Tzv. „vnitřní jmenování“ zákoník práce označuje v § 40 odst. 1 za změnu pracovního poměru. Pro jmenování není sice explicitně stanovena písemná forma, i když ji s ohledem na jeho závažné důsledky (vznik pracovního poměru nebo v případě „vnitřního jmenování“ jeho změna) lze dovodit. Zákoník práce rovněž pro jmenování výslovně nestanoví jeho podstatné obsahové náležitosti, i když je zřejmé, že jimi musí být alespoň základní náležitosti pracovní smlouvy – tedy minimálně druh a místo výkonu práce a také den, v němž nastávají účinky jmenování. Navíc písemné formě jmenování, jakož i jeho shodným podstatným obsahovým náležitostem s pracovní smlouvou svědčí ust. § 38 odst. 2 ZP, který stanoví, že pro pracovní poměr založený jmenováním platí ustanovení o pracovním poměru sjednaném pracovní smlouvou. Pokud jde o právní režim jmenování představených v organizačních složkách státu (služebních úřadech), je třeba upozornit, že se od 1. 1. 2015 řídí v drtivé většině případů zvláštním zákonem, jímž je zákon č. 234/2014 Sb., o státní službě. Platí to též o odvolávání těchto představených ze služebních míst. I.2.2.1.2 Pracovní smlouva
Pracovní smlouva je dvoustranné právní jednání zaměstnavatele a zaměstnance zakládající pracovní poměr mezi nimi. Pracovní smlouvu je podle zákoníku práce nezbytné uzavřít před nástupem do práce, nejpozději však v den nástupu do práce – tedy v den vzniku pracovního poměru, a to ještě před započetím konání prací zaměstnancem. Náležitosti pracovní smlouvy stanovené v § 34 odst. 1 jsou náležitosti esenciální, nezbytné k řádnému vzniku pracovní smlouvy. Pokud se účastníci nedohodnou ani na těchto podstatných náležitostech, pracovní smlouva nevznikne. Pracovní smlouva jako dvoustranné právní jednání současně splňuje požadavky čl. 9 (zákaz nucených prací) a čl. 26 (svoboda volby povolání) Listiny základních práv a svobod. Pracovní smlouva musí obsahovat druh práce, místo nebo místa výkonu práce, ve kterých má být práce vykonávána, a den nástupu do práce (tato ujednání představují podstatné náležitosti smlouvy). Zda bude druh práce nebo místo – místa výkonu práce vymezeny ve smlouvě úzce nebo šířeji, je na vůli smluvních stran. Sjednaným dnem nástupu do práce může být kterýkoli kalendářní den bez ohledu na to, zda zaměstnanci na tento den připadá směna nebo je například den pracovního klidu. Tento den lze sjednat rovněž se značným časovým předstihem (např. v pracovní smlouvě uzavřené ještě se studentem střední školy bude dnem nástupu do práce sjednán den, který bezprostředně následuje po jejím úspěšném dokončení). Vedle těchto základních náležitostí lze v pracovní smlouvě sjednat i další podmínky, na nichž mají obě smluvní strany zájem (např. mzdové, o pracovní době, o zkušební době, o konkurenční doložce, o možnosti odstoupení od pracovní smlouvy ve smluvených případech). Aby nedocházelo k obcházení ustanovení o cestovních náhradách, stanoví § 34a ZP, že není-li v pracovní smlouvě vedle sjednaného místa (míst) výkonu práce sjednáno pravidelné pracoviště pro účely cestovních náhrad, platí, že pravidelným pracovištěm je místo výkonu práce v této pracovní smlouvě sjednané. Jestliže je však toto místo výkonu práce sjednáno šířeji než jedna obec, stanoví zákon právní fikci, podle níž se považuje za pravidelné pracoviště obec, ve které nejčastěji začínají cesty zaměstnance za účelem výkonu práce. Je-li pravidelné pracoviště pro účely cestovních náhrad v pracovní smlouvě sjednáno, nesmí být vymezeno šířeji než jedna obec.
Průvodce mzdovou problematikou 2015
45
§ 34 ZP
§ 34a ZP
Mgr. Zdeněk Schmied
§ 34 odst. 2 § 34 odst. 5 ZP
§ 582 NOZ
I.2 Zákoník práce Pracovní poměr
Pracovní smlouva musí být podle § 34 odst. 2 ZP uzavřena písemně (jinak je toto právní jednání neplatné) a každá smluvní strana musí obdržet jedno její vyhotovení (§ 34 odst. 5 ZP). Z hlediska platnosti právního jednání je tedy ústně sjednaná pracovní smlouva neplatná už jen z důvodu nedodržení zákonem předepsané písemné formy, ledaže smluvní strany tuto vadu dodatečně odstraní (§ 582 odst. 1 NOZ). Neplatnosti tohoto právního jednání se však nelze dovolat, bylo-li již na jeho základě započato s plněním (§ 20 ZP). Nebyla-li tedy pracovní smlouva uzavřena písemně, jak vyžaduje zákoník práce, nevznikne na základě neplatné smlouvy platný pracovní poměr, ale naopak protiprávní stav, který lze napravit pouze dodatečným shodným projevem vůle smluvních stran učiněným v písemné formě a směřujícím k odstranění vady. Jedná se tak o dodatečné schválení pracovněprávního jednání stranami, přestože původně neplatného, a to tím, že smluvní strany svou vůli nejprve vyjádřenou jen ústně nebo konkludentně dodatečně projeví písemně, čímž dojde ke zhojení vady pracovněprávního jednání a o tomto pracovněprávním jednání bude platit, že bylo bezvadné již od počátku. Za nedodržení písemné formy pracovní smlouvy (stejně jako dohody o provedení práce nebo dohody o pracovní činnosti) však stanoví zákon o inspekci práce pokutu až do výše 10 000 000 Kč. Zákoník práce nestanoví, že pracovní smlouva musí být sepsána na předepsaném formuláři, může mít tedy jakoukoliv psanou podobu. Nemusí být také vyhotovena na jedné listině a nemusí být ani na téže listině smluvními stranami podepsána, jako to zákoník práce podle § 27 odst. 2 vyžaduje pouze pro kolektivní smlouvu. Proto, i když to v praxi zatím není příliš obvyklé, mohou nejen pracovní smlouva, ale i jiné smlouvy (dohody) v pracovněprávních vztazích (např. dohoda o rozvázání pracovního poměru, kvalifikační dohoda) vzniknout platně i tehdy, jestliže návrh jedné ze stran pořízený ve stanovené (zprav. písemné) formě bude druhou stranou ve stanovené formě (zprav. písemně) akceptován. Za této situace se mohou při sjednávání pracovní smlouvy (ale i jiných pracovněprávních smluv a dohod) zčásti uplatnit, i když jen, nestanoví-li zákoník práce jinak, některá ustanovení občanského zákoníku o uzavření smlouvy (§ 1731 až 1733 a § 1740 NOZ), o obsahu smlouvy (§ 1746 odst. 2 a § 1755 NOZ) a o formě smlouvy (§ 559, § 561 a 562, § 564, § 1757 a § 1758 NOZ).
§ 1798 až 1801 NOZ
V souvislosti s uzavíráním pracovních smluv je třeba v personální praxi dát pozor na případy, které nový občanský zákoník upravuje v § 1798 až 1801 jako smlouvy uzavírané adhezním způsobem. Tato ustanovení platí totiž pro každou smlouvu, jejíž základní podmínky byly určeny jednou ze smluvních stran nebo podle jejích pokynů, aniž slabší strana měla skutečnou příležitost obsah těchto základních podmínek ovlivnit; to platí především o smlouvách „formulářového typu“ a také o doložkách ve smlouvě, která odka-zuje na podmínky uvedené mimo vlastní text smlouvy. V těchto případech je doložka platná, byla-li slabší strana s doložkou a jejím významem seznámena nebo prokáže-li se, že význam doložky musela znát, jinak se k ní nepřihlíží. Převažující praxe zaměstnavatelů předkládajících zaměstnancům jednostranně unifikované (někdy formulářové) pracovní smlouvy bez možnosti individuálních odchylek a ujednání odpovídají typu smluv uzavíra-ných adhezním způsobem. Naštěstí zákoník práce dostatečně podrobně upravuje informační povinnost zaměstnavatele vůči zaměstnanci, a to jak před uzavřením pracovní smlouvy (§ 31), tak i po jejím uzavření (§ 37). Zákoník práce stanoví v § 34 odst. 3 jediný případ zákonného odstoupení od pracovní smlouvy, jež proto nevyžaduje předchozí dohodu smluvních stran, avšak v tomto případě může od pracovní smlouvy odstoupit pouze zaměstnavatel, a to jen z důvodu, kdy zaměstnanec nenastoupí ve sjednaný den do práce, aniž mu v tom bránila překážka v práci, nebo se zaměstnavatel do týdne nedozví o této překážce. Podle § 34 odst. 4 ZP musí být odstoupení od pracovní smlouvy provedeno písemně, jinak je neplatné podle 46
Průvodce mzdovou problematikou 2015
I.2 Zákoník práce Pracovní poměr
Mgr. Zdeněk Schmied
§ 582 odst. 1 NOZ, a odstoupit od pracovní smlouvy je možné, jen dokud zaměstnanec nenastoupil do práce. To platí také v případě, kdy mezi smluvními stranami pracovní smlouvy bylo sjednáno odstoupení od této smlouvy, včetně důvodů takového smluvního odstoupení, podle § 2001 až 2005 NOZ. I.2.2.1.3 Zkušební
doba
Tradičním pracovněprávním institutem umožňujícím oběma smluvním stranám v prvém období trvání pracovního poměru ověřit si vzájemně svá očekávání a v případě potřeby tento pracovní poměr jednostranně snadno ukončit je zkušební doba. Zkušební doba nesmí být delší než a)
§ 35 ZP
3 měsíce po sobě jdoucích ode dne vzniku pracovního poměru,
b) 6 měsíců po sobě jdoucích ode dne vzniku pracovního poměru u vedoucích zaměstnanců. Současně platí, že zkušební doba nesmí být sjednána delší, než je polovina sjednané doby trvání pracovního poměru. Zkušební doba musí být sjednána písemně, jinak je neplatná podle § 582 odst. 1 NOZ, a je možné ji sjednat rovněž v souvislosti se jmenováním na vedoucí pracovní místo (§ 33 odst. 3 ZP). Zkušební doba se sjednává zpravidla přímo v pracovní smlouvě, ale může být sjednána i v jiné smlouvě. Tak tomu bude zejména v případě založení pracovního poměru jmenováním, kdy jednostranné právní jednání jmenování je doprovázeno dvoustranným právním jednáním ve formě dohody o zkušební době. Zkušební dobu je možné sjednat nejpozději v den vzniku pracovního poměru – tedy v den, který byl sjednán jako den nástupu do práce, nebo v den, který byl uveden jako den jmenování na pracovní místo vedoucího zaměstnance. Sjednaná zkušební doba nesmí být dodatečně prodlužována. Pokud byla zkušební doba již sjednána například v délce 2 měsíců, nelze ji dodatečně již o další 1 měsíc prodloužit. Zákoník práce však stanoví, že o dobu celodenních překážek v práci, pro které zaměstnanec nekoná práci v průběhu zkušební doby, a o dobu celodenní dovolené se však zkušební doba automaticky (ze zákona) prodlužuje. Prodloužení musí odpovídat počtu zaměstnancem zameškaných pracovních dnů (směn) z uvedených důvodů v průběhu zkušební doby a prodloužená zkušební doba tak skončí uplynutím posledního pracovního dne tohoto prodloužení po uplynutí sjednané délky zkušební doby, popřípadě po odpadnutí překážky v práci nebo nástupu z dovolené, pokud tyto skutečnosti nastaly až po uplynutí sjednané délky zkušební doby. Příklad Zkušební doba v délce 3 měsíce byla sjednána od 1. 1. a měla tedy uplynout 31. 3. Zaměstnanec však byl od 15. 3. uznán dočasně práce neschopným a pracovní neschopnost trvala až do 10. 5. Protože zaměstnanec z důvodu pracovní neschopnosti zameškal v době od 15. do 31. 3. celkem 11 pracovních dnů (směn), potrvá zkušební doba ještě po dobu 11 pracovních dnů (směn) počítaných od 11. 5. a skončí teprve uplynutím 11. pracovního dne po tomto datu. I.2.2.1.4 Práva a povinnosti
po vzniku pracovního poměru
Pracovní poměr vzniká dnem, který byl sjednán v pracovní smlouvě jako den nástupu do práce nebo dnem, který byl uveden jako den jmenování na pracovní místo vedoucího Průvodce mzdovou problematikou 2015
47
§ 34b, § 36 až 38 ZP
Ing. Růžena Klímová
§ 109 až 144 ZP
§ 109 odst. 4 ZP
I.7 Zákoník práce Odměňování
I.7 Odměňování I.7.1 Pojem mzda a plat Mzda a plat se poskytují podle složitosti, odpovědnosti a namáhavosti, podle obtížnosti pracovních podmínek, pracovní výkonnosti a dosahovaných pracovních výsledků. Z pohledu mzdového účetnictví jsou však za mzdu považovány všechny složky mzdy, které podléhají dani z příjmů a jsou zaměstnanci zúčtovány (náhrady mzdy, odstupné, odchodné, odbytné, odměna za pracovní pohotovost atd.) Některé příjmy, které zaměstnavatel poskytuje svým zaměstnancům, jsou osvobozeny od daně z příjmů (např. naturální příspěvek na závodní stravování), z některých není odváděno pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (např. náhrada za ztrátu na výdělku při vzniku pracovního úrazu, odstupné atd.), anebo není pojistné na sociální zabezpečení odváděno z důvodu, že nevznikla účast na nemocenském pojištění, nebo v případě zdravotního pojištění se pojistné neplatí proto, že se zaměstnanec odhlásil ze zdravotního pojištění z důvodu, že vykonává práci dlouhodobě v cizině mimo EU (doba delší než 6 měsíců) a je nadále vyplácen zaměstnavatelem v ČR a je po celou dobu odhlášení z českého systému pojištěn komerčně pro účely léčebných výloh. Je proto vždy nutné „mzdu“ posuzovat podle účelu, k němuž je zjišťována.
§ 109 odst. 2 ZP
Vyhláška č. 58/1991 Sb., o vymezení obsahu mzdových prostředků
§ 109 odst. 3 ZP
I.7.1.1 Mzda Pod pojmem mzda rozumíme peněžitá plnění nebo plnění peněžité hodnoty (naturální forma mzdy) poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci za práci. Za mzdu se nepovažují plnění poskytovaná podle zvláštních předpisů v souvislosti se zaměstnáním, zejména náhrady mzdy, odstupné, cestovní náhrady, výnosy z kapitálových podílů nebo obligací a odměna za pracovní pohotovost. Od pojmu mzda je nutné odlišovat pojem „mzdové prostředky“. Obsah mzdových prostředků vymezuje vyhláška č. 58/1991 Sb. Mzdovými prostředky jsou prostředky, kterých používají organizace k odměňování práce nebo které vynakládají v přímé souvislosti s pracovní a obdobnou činností fyzických osob na základě jejich právního vztahu k organizaci. Do mzdových prostředků (nákladů) patří i náhrada mzdy za dobu prvních 14 kalendářních dnů dočasné pracovní neschopnosti. Z hlediska ekonomických rozborů organizace a též pro účely statistických šetření je však třeba upozornit na to, že pro tyto účely je nutné náhradu mzdy při dočasné pracovní neschopnosti vyloučit a postupovat přesně podle metodiky k vyplňování výkazu, aby nedošlo ke zkreslování výše průměrné mzdy za organizaci. I.7.1.2 Plat Plat je peněžité plnění poskytované za práci zaměstnanci zaměstnavatelem, kterým je a)
stát,
b) územní samosprávný celek, c)
státní fond,
d) příspěvková organizace, jejíž náklady na platy a odměny za pracovní pohotovost jsou plně zabezpečovány z příspěvku na provoz poskytovaného z rozpočtu zřizovatele nebo z úhrad podle zvláštních právních předpisů, e) školská právnická osoba zřízená Ministerstvem školství, mládeže a tělovýchovy, krajem, obcí nebo dobrovolným svazkem obcí podle školského zákona,
114
Průvodce mzdovou problematikou 2015
I.7 Zákoník práce Odměňování
Ing. Růžena Klímová
s výjimkou peněžitého plnění poskytovaného občanům cizích států s místem výkonu práce mimo území České republiky.
I.7.2 Platový a mzdový výměr Před uzavřením pracovně právního vztahu, zpravidla pracovního poměru, musí zaměstnavatel shromáždit příslušné osobní doklady o budoucím zaměstnanci, které se zakládají do osobního spisu zaměstnance. Před zahájením výkonu práce musí zaměstnavatel vyhotovit pracovní smlouvu a v nepodnikatelské sféře též platový výměr s výjimkou smluvního platu (plat je možné sjednat v případech, kdy je zaměstnanec zařazen do 13. a vyšší platové třídy). Zaměstnavatel podnikatelské sféry může mzdu se zaměstnancem sjednat nebo může mzdu určit jednostranně mzdovým výměrem. Mzda může též být sjednána v kolektivní smlouvě. Pro všechny zaměstnavatele je zakotvena povinnost (viz. § 37 ZP) do jednoho měsíce po vzniku pracovního poměru písemně informovat zaměstnance o mzdě, způsobu odměňování, splatnosti mzdy, termínu výplaty, místu a způsobu vyplácení mzdy, pokud tyto údaje nejsou uvedeny v pracovní smlouvě. V souladu s § 123 odst. 6 písm. e) zákoníku práce stanoví vláda nařízením vlády okruh zaměstnanců, u kterých může zaměstnavatel určit platový tarif v rámci rozpětí platových tarifů stanovených pro nejnižší a nejvyšší stupeň v rámci platové třídy a v souladu s § 122 odst. 2 ZP okruh zaměstnanců, se kterými může sjednat smluvní plat. (Jedná se o zaměstnance zařazené do 13. a vyšší platové třídy.)
Vzor: Platový výměr (pro zaměstnance, u nichž zaměstnavatel nemůže uplatnit plat v rozpětí) Titul, jméno, příjmení:
……………………….
Datum narození:
………………………
Datum vystavení:
………………………
S účinností od . . . . . . . . . Vám byly stanoveny podle zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce,ve znění pozdějších předpisů, a podle nařízení vlády č. 564/2006 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů, tyto platové náležitosti: Váš plat se skládá při zařazení do funkce . . . . . . . . . . . . . v platové třídě . . . . . . . . . . . , odpovídající výkonu nejnáročnější práce stanovené Vaší pracovní smlouvou v . . . . . . . platovém stupni, stanoveným rozhodnou dobou započitatelné praxe . . . .. . . roků a dnů . . . . . . . z platového tarifu ve výši . . . . . . . . . . Kč měsíčně, a)
z osobního příplatku ve výši . . . . . . . . . Kč měsíčně,
b)
ze zvláštního příplatku ve výši . . . . . . . . Kč měsíčně.
Celkem Váš plat činí při pracovním úvazku 40 hodin týdně . . . . . . . . . . . Kč měsíčně. Při kratší pracovní době . . . . hodin a . . . . minut týdně činí Váš plat . . . . . . Kč měsíčně. Termín výplaty platu je uveden v Platovém řádu organizace. JUDr. Boleslav Houška ředitel pracovně právního a mzdového odboru Převzal(a) dne:
..................
Podpis zaměstnance:
.................
Průvodce mzdovou problematikou 2015
115
§ 113 odst. 4 a § 136 ZP
§ 123 odst. 6 ZP
I.7 Zákoník práce Odměňování
Ing. Růžena Klímová
Vzor: Mzdový výměr Titul, jméno, příjmení:
………………………
Datum narození:
………………………
Datum vystavení:
………………………
Na základě sjednaného druhu práce v pracovní smlouvě ze dne . . . . . . . . . . . funkce: mzdová účetní se Vám stanoví základní mzda ve výši . . . . . . . . . . . Kč měsíčně při 40 hodinách týdně s účinností od . . . . . . . . . . . K této základní mzdě Vám mohou být poskytovány prémie a odměny, případně další mzdové náležitosti (příplatky za práci přesčas, za práci v sobotu a v neděli apod.) podle Mzdového řádu organizace ze dne . . . . . . . . . . . . Tímto mzdovým výměrem pozbývá platnosti Váš dosavadní mzdový výměr ze dne . . . . . . Ing. Jiří Sedliský personální ředitel
§ 38j ZDP
Převzal(a) dne:
.................
Podpis zaměstnance:
.................
I.7.3 Mzdový list Po vstupu zaměstnance do zaměstnání musí být každému zaměstnanci založen mzdový list, a to bez ohledu na formu pracovněprávního vztahu. V současné době každý mzdový software nabízí jako jednu z výstupních informací „mzdový list zaměstnance“, který se zpracovává vždy od počátku roku, případně od vstupu zaměstnance do zaměstnání. S ohledem na tuto skutečnost se považuje povinnost za splněnou, pokud jsou matriční data o zaměstnanci vložena do počítače a pokud uživatelský software umožňuje kdykoliv mzdový list vytisknout. Povinné náležitosti mzdového listu stanoví v § 38j zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Další náležitosti mzdového listu nejsou povinné, ale jejich účelnost lze dovodit ze zákonů upravujících pojištění na sociální zabezpečení (zákony č. 582/1991 Sb., č. 589/1992 Sb.), zdravotní pojištění (zákony č. 592/1992 Sb., č. 48/1997 Sb.), nemocenské pojištění (zákon č. 187/2006 Sb.) a výpočet průměrného výdělku pro pracovně právní účely (§ 351 a násl. ZP). Mzdový list musí obsahovat: 1.
Jméno a příjmení poplatníka včetně rodného jména a datum nástupu do zaměstnání
2.
Rodné číslo a u daňových nerezidentů číslo pasu nebo jiného dokladu prokazujícího jeho totožnost, kód státu, který tento doklad vydal, identifikaci pro daňové účely ve státu daňové rezidence a kód státu, jehož je rezidentem.
3.
Bydliště a u poplatníka, který je daňovým nerezidentem, bydliště ve státě, jehož je rezidentem.
4.
Jméno, příjmení a rodné číslo osoby, na kterou poplatník uplatňuje slevu na dani podle § 35ba ZDP a daňové zvýhodnění, a dále výši jednotlivých nezdanitelných částek základu 116
Průvodce mzdovou problematikou 2015
II. Cestovní náhrady JUDr. Marie Salačová
na zaměstnavatelem určených podmínkách), a to předem (tj. před zahájením pracovní cesty zaměstnancem) a v zásadě písemně, což má pochopitelně značný význam pro případné pozdější důkazní řízení. Z toho je třeba bezvýhradně chápat, že zaměstnanec není oprávněn jakékoliv podmínky určené zaměstnavatelem před zahájením pracovní cesty na základě svého rozhodnutí měnit nebo jakkoliv upravovat, a pokud tak učiní, veškeré důsledky dopadají na něj samotného (nejčastěji taková změna provedená zaměstnancem má za následek ztrátu nároku na příslušnou náhradu). Platná právní úprava tedy nově zavedla určení podmínek pracovní cesty zaměstnance, a to v zásadě písemnou formou. Formulace „v zásadě písemnou formou“ je zdůrazněna proto, že hned v odstavci 2 téhož uvedeného ustanovení je totiž současně stanoveno, že jestliže jsou vzhledem k okolnostem práva zaměstnance na cestovní náhrady a jejich výši nezpochybnitelné, předchozí písemná forma určení podmínek se nevyžaduje, netrvá-li na ní zaměstnanec. Tím je tedy naopak stanoveno, kdy není třeba písemnou formu pro určení podmínek pracovní cesty vyžadovat. V této souvislosti je však nanejvýš potřebné připomenout, že pokud není respektována písemná forma určení podmínek, může takováto okolnost způsobit nesmírné problémy, a s ohledem na to, že práva zaměstnance na cestovní náhrady budou zpochybňována pravděpodobně až po realizaci pracovní cesty a to již nebude možné absenci písemně určených podmínek pracovní cesty zaměstnavatelem napravit, bude se zřejmě jednat nejčastěji o situace při nečekaných mimořádných událostech, jako jsou úrazy, dopravní nehody, kalamity, apod., se kterými se dopředu jen těžko dá počítat. Vzhledem k těmto možným situacím je evidentní, že pro zaměstnance je nezbytně potřebné, a lze jim to také jen důrazně doporučit, aby vždy vyžadovali ze strany zaměstnavatele určování předmětných podmínek písemně a co nejpřesněji. Jen tímto způsobem lze účinně předcházet případným nepříjemným sporům. Podmínky jednotlivých pracovních cest jednotlivých zaměstnanců určuje písemně zaměstnavatel nejčastěji na formuláři „Cestovní příkaz“, a to na jeho přední straně, kde jsou kolonky pro vyplnění všech základních podmínek pracovní cesty, zaměstnavatelem je svým podpisem schvaluje a ty jsou také rozhodující a jim musí odpovídat údaje na vyplněné druhé straně cestovního příkazu.
II.3.3 Zahraniční pracovní cesta
§ 154 ZP
Ustanovení § 154 věta první ZP stanoví stručnou definici zahraniční pracovní cesty. Je zde stanoveno přímo, že zahraniční pracovní cestou se rozumí cesta konaná mimo území České republiky. Tato formulace se snaží vyjádřit, že při zahraniční pracovní cestě, jestliže zaměstnanec překročí českou státní hranici do zahraničí a následně zpět (je jedno za jak dlouhou dobu), je třeba tuto cestu na území ČR ukončit. Druhá věta pak v zásadě stanoví okamžik, od kterého je zaměstnavatel povinen poskytovat náhrady cestovních výdajů v cizí měně. Je zde stanoveno, že dobou rozhodnou pro vznik práva zaměstnance na náhradu cestovních výdajů v cizí měně je doba přechodu státní hranice České republiky, kterou oznámí zaměstnanec zaměstnavateli, nebo doba odletu z České republiky a příletu do České republiky při letecké přepravě. Toto znění má však právní mezeru ve vztahu k § 170 odst. 2 poslední větě ZP, kde je jednoznačně stanoveno, jak stanovit výši zahraničního stravného – je zde stanoveno, že výši zahraničního stravného určí zaměstnavatel ze základní sazby zahraničního stravného sjednané nebo stanovené pro stát, ve kterém zaměstnanec stráví v kalendářním dni nejvíce času. S ohledem na tuto formulaci „pokrývá“ zákonný text § 154 ZP pouze zahraniční pracovní cesty do sousedních států – je proto třeba si za text „...přechodu státní hranice České republiky“ doplnit ještě „a ostatních hraničních přechodů“ pak teprve budou řešeny všechny možné případy. Průvodce mzdovou problematikou 2015
225
II. Cestovní náhrady JUDr. Marie Salačová
Vsuvka, že dobu přechodu státních hranic oznamuje zaměstnanec zaměstnavateli, má vyjádřit to, že zaměstnavatelé nemusí požadovat od zaměstnanců předkládat do vyúčtování pracovních cest potvrzení dopravců o zpoždění dopravních prostředků. Já nedoporučuji toto vyjádření akceptovat, protože celá právní úprava poskytování cestovních náhrad je založena na principu prokazatelnosti vzniklých výdajů. Doporučení Proto doporučuji, aby všichni zaměstnavatelé vyžadovali od zaměstnanců z pracovních cest, pokud dopravní prostředek bude mít zpoždění, potvrzení od dopravce o výši konkrétního zpoždění, neboť tato skutečnost může být velmi významná pro výpočet především stravného.
§ 155 ZP
II.3.4 Cestovní náhrady při dohodách konaných mimo pracovní
poměr Ustanovení § 155 ZP upravuje poskytování cestovních náhrad při dohodách o pracích konaných mimo pracovní poměr, tj. dohodách o provedení práce a dohodách o pracovní činnosti. V odstavci 1 je obecná úprava pro oba druhy dohod a zde je stanoveno, že cestovní náhrady je možné zaměstnanci, který koná pro zaměstnavatele práci na základě dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr, poskytnout pouze v případě, že bylo sjednáno toto právo, jakož i místo pravidelného pracoviště zaměstnance. Prakticky tato formulace znamená, že pokud mají být zaměstnanci při jakékoliv dohodě o práci konané mimo pracovní poměr poskytované cestovní náhrady, musí být v každé této dohodě výslovně a přímo sjednáno samotné poskytování předmětných náhrad a současně i pravidelné pracoviště. Pozor však na to, že ale v odstavci 2 je samostatná a zvláštní úprava pouze pro dohody o provedení práce a je zde samostatně stanoveno, že má-li zaměstnanec podle dohody o provedení práce (tedy pouze dohody o provedení práce) vykonat pracovní úkol v místě mimo obec bydliště, má právo na cestovní náhrady, bylo-li jejich poskytnutí sjednáno (tj. výslovně), i když není sjednáno místo pravidelného pracoviště. To prakticky znamená, že zaměstnanec při dohodě o provedení práce, jestliže si sjedná poskytnutí náhrad, vznikne mu na ně při splnění stanovených podmínek právo (nárok), ať pojede odkudkoliv kamkoliv plnit pracovní úkol, i když nebude mít sjednáno pravidelné pracoviště. Doporučení Doporučuji, aby se při dohodách o provedení práce pravidelné pracoviště nesjednávalo, protože tato skutečnost může často působit matoucím dojmem.
§ 156 ZP
II.4 Druhy cestovních náhrad V § 156 odstavci 1 zákoníku práce jsou pouze taxativně uvedené jednotlivé druhy cestovních náhrad, které zaměstnavatel v příslušné výši může zahrnovat do daňově uznatelných nákladů v podnikatelské sféře a v rozpočtové sféře je bude mít posuzované jako vyplacené v souladu s rozpočtovými pravidly. Jsou to: a)
náhrada jízdních výdajů, 226
Průvodce mzdovou problematikou 2015
II. Cestovní náhrady JUDr. Marie Salačová
b) náhrada jízdních výdajů k návštěvě člena rodiny, c)
náhrada výdajů za ubytování,
d) náhrada zvýšených stravovacích výdajů (stravné) a e) náhrada nutných vedlejších výdajů. Podmínka prokazatelnosti těchto výdajů je stanovena vždy v odstavci 1 každého ustanovení upravující příslušnou náhradu. V odstavci 2 je pak pouze stanoveno, že za pracovní cesty se považují i cesty uvedené v § 152 písm. b) a c) zákoníku práce. Odstavec 3 § 156 ZP je významný pro podnikatelskou sféru, protože se jedná právě o to ustanovení, na základě kterého mohou zaměstnavatelé v podnikatelské sféře poskytovat svým zaměstnancům další náhrady výdajů (které si vymyslí nebo navyšovat), ale s tím, že za cestovní náhrady se však považují pouze ty, které byly poskytnuty v souladu s § 152. To si v žádném případě nemůže dovolit zaměstnavatel v rozpočtové sféře (viz § 173 ZP).
II.4.1 Náhrada jízdních výdajů
§ 157 a § 175 ZP
V § 157 odstavci 1 ZP je jasně stanoveno, že náhrada jízdních výdajů za použití určeného hromadného dopravního prostředku dálkové přepravy a taxislužby přísluší zaměstnanci v prokázané výši. Je zde tedy výslovně stanovena podmínka prokazatelnosti výdajů a poprvé v historii povýšena taxislužba na veřejný hromadný dopravní prostředek dálkové přepravy. Odstavec 2 tohoto ustanovení umožňuje zaměstnavatelům určit svým zaměstnancům při vysílání na pracovní cesty jako způsob dopravy jednak osobní silniční motorové vozidlo za náhradu jízdného ve výši odpovídající ceně jízdného za určený hromadný dopravní prostředek dálkové dopravy nebo jeden veřejný hromadný dopravní prostředek dálkové přepravy za náhradu jízdného ve výši odpovídající ceně jízdného za určený jiný hromadný dopravní prostředek dálkové přepravy. Oba dopravní prostředky musí být vždy přesně určeny na cestovním příkazu na jeho první straně v řádku „určený dopravní prostředek“. II.4.1.1 Náhrada za použití osobního silničního motorového vozidla II.4.1.1.1 Základní náhrada za použití osobního motorového vozidla
Odstavce 3, 4 a 5 § 157 zákoníku práce pak upravují poskytování náhrady za použití osobního silničního motorového vozidla, která se, jako v minulosti, i nadále poskytuje za každý 1 km jízdy na pracovní cestě a skládá se ze dvou částí – sazby základní náhrady a náhrady za spotřebovanou pohonnou hmotu. V odstavci 4 a 5 je upravena sazba základní náhrady, a to pro podnikatelskou sféru, protože je stanovena pouze v dolním limitu a zaměstnavatel v podnikatelské sféře může tuto náhradu libovolně navyšovat (což si nemůže dovolit zaměstnavatel v rozpočtové sféře) – pro kalendářní rok 2015 je tato sazba stanovena vyhláškou MPSV č. 328/2014 Sb. následovně: sazba základní náhrady za 1 km jízdy činí nejméně u a)
jednostopých vozidel a tříkolek 1,00 Kč,
b) osobních silničních motorových vozidel 3,70 Kč, c)
nákladních automobilů, autobusů nebo traktorů 7,40 Kč (tj. dvojnásobek sazby podle písm. b)).
Tato sazba základní náhrady se každoročně mění v závislosti na vývoji cen prováděcím právním předpisem (MPSV) vydávaným podle § 189 ZP.
Průvodce mzdovou problematikou 2015
227
III. Daň z příjmů ze závislé činnosti Ing. Milan Lošťák
sjednána po 60 měsících od uzavření smlouvy a nejdříve v roce, kdy zaměstnanec dosáhne věku 60 let. Celkový limit příspěvku zaměstnavatele 30 tis. Kč není vázán na dobu trvání výkonu závislé činnosti, takže například při změně zaměstnání v průběhu roku platí limit pro každého zaměstnavatele samostatně. r)
Naturální plnění podle zvláštních předpisů představitelům státní moci a některých státních orgánů a soudcům. Například zákon č. 236/1995 Sb., o platu a dalších náležitostech spojených s výkonem funkce představitelů státní moci a některých orgánů a soudců, zákon č. 201/1997 Sb., o platu a některých dalších náležitostech státních zástupců apod.
s)
Náhrada některých prokázaných výdajů podle zvláštních předpisů představitelům státní moci a některých státních orgánů a soudcům. Náhrada vymezených výdajů podle § 6 odst. 9 písm. s) ZDP.
t)
Náhrada mzdy, platu nebo odměny za dobu dočasné pracovní neschopnosti nebo karantény do výše minimálního nároku podle zákoníku práce. Jde o příjem vyplácený z prostředků zaměstnavatele za prvních 14 kalendářních dnů (do konce roku 2013 za prvních 21 dnů) pracovní neschopnosti zaměstnance, přičemž první tři pracovní dny jsou bez náhrady. Veškeré plnění zaměstnavatele nad limit stanovený § 192 zákoníku práce je plně zdanitelným příjmem zaměstnance.
u) Výdaje zaměstnavatele spojené s výplatou mzdy zaměstnanci, s příspěvkem pro zaměstnance na pojistné (připojištění) a s poskytováním nepeněžního plnění zaměstnanci. Jde o bankovní poplatky a další související výdaje spojené například s poskytováním nepeněžních plnění zaměstnancům. v)
§ 6 odst. 12 ZDP
Příjem od téhož zaměstnavatele plynoucí zaměstnanci v podobě majetkového prospěchu z bezúročné zápůjčky až do úhrnné výše jistin 300 tis. Kč z těchto zápůjček.
III.4 Základ daně III.4.1 Základ daně u příjmů zdaňovaných zálohou na daň Základ daně tvoří příjmy ze závislé činnosti zvýšené o částku pojistného (sociálního a zdravotního), které je povinen platit zaměstnavatel, tj. tzv. „povinné pojistné“ (obecně sociální pojistné 25 % a zdravotní pojistné 9 %). V praxi pro označení takto konstruovaného základu daně u závislé činnosti zlidověl pojem „superhrubá mzda“. U poplatníka - nerezidenta, na kterého se povinnost povinného tuzemského pojistného nevztahuje (odvod jeho povinného pojistného se neřídí právními předpisy ČR, nebo u zaměstnance, na kterého se zcela nebo částečně vztahuje stejné nebo obdobné zahraniční pojistné) se základ daně stanoví stejným způsobem jako u ostatních zaměstnanců, tj. s použitím tuzemských sazeb povinného pojistného. a) Povinné pojistné
§ 38h odst. 2 ZDP
Povinné pojistné se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Při stanovení povinného pojistného pro výpočet základu daně se nepřihlíží ke slevám na pojistné u zaměstnavatele ani k jiným částkám, o které zaměstnavatel snižuje odvody povinného pojistného.
280
Průvodce mzdovou problematikou 2015
III. Daň z příjmů ze závislé činnosti Ing. Milan Lošťák
b) Zaokrouhlení základu daně pro zálohovou daň Základ daně pro zdanění zálohovou daní se zaokrouhluje do 100 Kč na celé koruny nahoru a nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru.
III.4.2 Základ daně u příjmů na základě dohod o provedení práce
zdaňovaných tzv. „srážkovou daní“
§ 6 odst. 4 ZDP
Jde o příjmy ve zvláštním režimu zdanění, které tvoří samostatný základ daně s uplatněním zvláštní sazby daně srážkou podle ustanovení § 36 odst. 2 ZDP. Takto zdaněné příjmy od roku 2014 nově mohou, ale nemusí vstupovat do ročního základu daně poplatníka, nemohou se zahrnout do ročního zúčtování provedeného zaměstnavatelem, ale mohou být uplatněny v rámci přiznání k dani z příjmů fyzických osob a srážková daň započtena na celkovou daňovou povinnost. Od roku 2014 lze použít srážkovou daň výhradně jen u příjmů na základě dohody o provedení práce (DPP) podle § 75 zákoníku práce do úhrnu nepřesahujícího částku 10 000 Kč za měsíc jednoho zaměstnavatele u téhož zaměstnance. Základem daně je pouze příjem a nesnižuje se o žádné nezdanitelné části základu daně (§ 15 ZDP), protože jednou z podmínek pro uplatnění srážkové daně je skutečnost, že poplatník u plátce nepodepsal tiskopis Prohlášení.
§ 36 odst. 3 ZDP
a) Zaokrouhlení základu daně pro zvláštní sazbu daně Základ daně pro zvláštní sazbu daně se zaokrouhluje na celé koruny dolů a daň se rovněž zaokrouhluje na celé koruny dolů.
III.5 Způsob zdanění Význam tiskopisu Prohlášení poplatníka
§ 38h ZDP
Rozhodující pro způsob zdanění je okolnost, zda poplatník u plátce vyplnil a podepsal pro příslušné období tiskopis MFin 5457 „Prohlášení poplatníka“, na základě kterého lze pak kterýkoliv příjem ze závislé činnosti zdanit vždy jen zálohovou daní (nelze použít srážkovou daň). Pouze v případě, že poplatník vyplněný a podepsaný tiskopis Prohlášení plátci nepředložil, jeho případný příjem z dohod o provedení práce za konkrétní měsíc se zdaní v případě splnění dalších podmínek buď srážkovou daní, jinak lze použít jen daň zálohovou (tj. v případě překročení limitu úhrnu příjmů 10 000 Kč v konkrétním měsíci). Poplatník bez Prohlášení
Poplatník s Prohlášením
Druh příjmu ze závislé činnosti
Výše hrubého měsíčního příjmu ze závislé činnosti do 10 000 Kč včetně
v celém rozsahu
nad 10 000 Kč
§ 6 odst. 1 písm. a) ZDP jen u dohod o provedení práce
Srážková daň
§ 6 všechny ostatní příjmy
Průvodce mzdovou problematikou 2015
Zálohová daň Zálohová daň
281
III. Daň z příjmů ze závislé činnosti Ing. Milan Lošťák
III.5.1 Postup při zálohovém zdanění mezd Zdanění příjmů zálohou na daň, zaokrouhlení základu daně Základ daně pro zdanění zálohovou daní se zaokrouhluje do 100 Kč na celé koruny nahoru a nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru. Sazba daně (rovná daň) činí lineárních 15 % (§ 16 zákona). Algoritmus zdanění příjmu ze závislé činnosti v režimu zálohové daně bez uplatnění „solidární přirážky“ k záloze na daň: Měsíční hrubý zdanitelný příjem ze závislé činnosti + Povinné pojistné zaměstnavatele (obecně 25 % sociální a 9 % zdravotní) = Základ daně Zaokrouhlený základ daně na stokoruny nahoru x 15 % = Záloha na daň Záloha na daň - Slevy na dani (§ 35ba zákona) = Záloha na daň po slevách podle § 35ba - Daňové zvýhodnění = Konečná záloha na daň, popřípadě daňový bonus Ze základu daně zaokrouhleného na stokoruny nahoru se vypočte 15 % zálohová daň, která se u poplatníků s podepsaným Prohlášením upravuje nejdříve o uplatněné slevy podle § 35ba zákona podle konkrétních osobních poměrů poplatníka (základní sleva, slevy na invaliditu, průkaz ZTP/P nebo sleva na studium). Takto snížená záloha na daň (po uvedených slevách může být její hodnota již nulová) se u poplatníků s uplatněným daňovým zvýhodněním na vyživované děti o toto zvýhodnění dále upravuje (buď daňovou slevou, nebo formou daňového bonusu nebo kombinací těchto dvou způsobů).
Příklad zdanění mzdy zálohovou daní: Poplatníkovi byla zúčtována za uplynulý měsíc hrubá mzda 26 500 Kč. Podepsal Prohlášení a uplatnil kromě základní slevy i daňovou slevu na invalidní důchod v 1. stupni, slevu na vlastní studium na VŠ a daňové zvýhodnění na jedno nezletilé dítě. Měsíční hrubá mzda
26 500 Kč
Sociální pojistné hrazené zaměstnavatelem
+ 6 625 Kč
Zdravotní pojistné hrazené zaměstnavatelem
+ 2 385 Kč
Základ daně
= 35 510 Kč
Zaokrouhlený základ daně (na 100 Kč nahoru)
282
35 600 Kč
Záloha na daň (15 %)
5 340 Kč
Sleva na dani základní
- 2 070 Kč
Průvodce mzdovou problematikou 2015
III. Daň z příjmů ze závislé činnosti Ing. Milan Lošťák
Pokračování příkladu... Sleva na invalidní důchod v 1. stupni
- 210 Kč
Sleva na studium
- 335 Kč
Záloha na daň po slevách (§ 35ba ZDP)
2 725 Kč
Daňové zvýhodnění na jedno dítě (§ 35d ZDP) = sleva na dani
- 1 117 Kč
Výsledná záloha na daň
= 1 608 Kč
Algoritmus zdanění příjmu ze závislé činnosti v režimu zálohové daně včetně solidárního zvýšení daně (platného pro roky 2013 – 2015): Do zákona byl počínaje rokem 2013 doplněn nový § 16a „Solidární zvýšení daně“, který pro období let 2013 až 2015 u poplatníků - zaměstnanců s vyššími příjmy - zvyšuje svým novým ustanovením § 38ha obvyklou měsíční zálohu 15 % se základu daně (superhrubé mzdy) o tzv. „solidární přirážku daně“ ve výši 7 % z kladného rozdílu mezi příjmy zahrnovanými do základu daně pro výpočet zálohy ze závislé činnosti (hrubý příjem) a 4násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení (pro rok 2015 činí tato průměrná mzda částku 26 611 Kč). Měsíční hrubý zdanitelný příjem ze závislé činnosti + Povinné pojistné zaměstnavatele (obecně 25 % sociální a 9 % zdravotní) = Základ daně Zaokrouhlený základ daně na stokoruny nahoru x 15 % = Záloha na daň Základ pro solidární daň (hrubý příjem – (4 x 26 611 Kč) Solidární daň = 7 % ze základu pro solidární daň Celková záloha na daň = záloha na daň podle § 38h ZDP + solidární zvýšení daně podle § 38ha ZDP (výsledek se zaokrouhlí na celé koruny nahoru) Výsledná záloha na daň - Slevy na dani (§ 35ba ZDP) = Záloha na daň po slevách podle § 35ba ZDP - Daňové zvýhodnění = Konečná záloha na daň, popřípadě daňový bonus. Ze základu daně zaokrouhleného na stokoruny nahoru se vypočte 15 % zálohová daň, u poplatníků na které se vztahuje ustanovení § 38ha ZDP navíc solidární přirážka k dani a jejich součet zaokrouhlený na celé koruny nahoru představuje celkovou zálohu na daň, která se u poplatníků s podepsaným Prohlášením upravuje nejdříve o uplatněné slevy podle § 35ba ZDP podle konkrétních osobních poměrů poplatníka (základní sleva, slevy na invaliditu, průkaz ZTP/P nebo sleva na studium). Takto snížená záloha na daň (po uvedených slevách může být její hodnota již nulová) se u poplatníků s uplatněným daňovým zvýhodněním na vyživované děti o toto zvýhodnění dále upravuje (buď daňovou slevou, nebo formou daňového bonusu nebo kombinací těchto dvou způsobů). Průvodce mzdovou problematikou 2015
283
§ 16a ZDP § 38ha ZDP
