Rechtvaardigheid door evenwicht en eenvoud Prof. Em. F. Vanistendael 04.11.13
1
Overzicht
• Oorzaken van compexiteit • Gevarieerd toepassingsgebied van Ven. B. • Ven. B. problemen van multinationals • Ven. B. problemen van KMO’s • CCCTB?
2
Oorzaken van complexiteit
• Fundamentele onevenwichten in de structuur van de belastingen: fiscaliteit is zoals het weer: bij grote drukverschillen is er fiscale storm. • Steeds wijzigende opvattingen over rechtvaardige lastenverdeling en neiging tot detailregeling. • Onstuitbare drang om alles te sturen met fiscale maatregelen (bedrijfswagens). 3
Gevarieerd toepassingsgebied Ven. B. • Multinationals met hoofdkwartier in België: Inbev, Bekaert, Delhaize,Solvay, UCB, Umicore • Multinationals met hoofdkwartier buiten België: Arcelor, Audi/VW, BASF, Ford Genk • Nationals: Bpost, Belgacom, Colruyt • Holdings: Brederode, GBL • KMO’s
Problemen Ven. B. - multinationals • NIA of geen NIA? • Indien geen NIA, wat in de plaats? • Tarief • Vereenvoudiging • Holdingstructuur • BEPS
Problemen Ven. B. - multinationals NIA of geen NIA? • Zouden we NIA doen, indien we Ven. B. nieuw zouden uitvinden? • 2014-2015 is grote hervorming, gaan we nog NIA hebben in 2025 met jaarlijks debat? • Indien we NIA afschaffen hoe zal België zich onderscheiden: rentebox, royaltybox, soepel rulingbeleid?
Problemen Ven. B. - multinationals Tarief • B, F, Japan, VS hebben hoogste tarief in de wereld. • Nominaal tarief is krachtig symbool: Dk (22), D (15,83 + 14,35), Fin. (24,5), Lux. (29,22), Nl. (20-25), Zwed. (22-26,34), VK (21). • Belgisch tarief moet < 25%
Problemen Ven. B. - multinationals Vereenvoudiging • Vereenvoudiging: indien basistarief < 25%, afschaffing verlaagd tarief. • Afschaffing bijzondere maatregelen: afschaffing maatregelen in PIB die ook gelden voor vennootschappen, met welke tax shelter willen we ons internationaal onderscheiden: koolwaterstoffen, filmindustrie, investeringsreserve, investerinsgaftrek, octrooiaftrek, NIA?
Problemen Ven. B. - multinationals Holdingstructuur • DBI voor dividenden behouden • Vrijstelling voor meerwaarden, behouden • Aftrek van interesten in DBI behouden, mits bijzondere bepalingen voor misbruiken bij gebrek aan effectieve belasting (conduit companies)
Problemen Ven. B. - multinationals BEPS? • Digitale economie -> OESO • Hybrid mismatches: voordeel voor nationale multinationals + holdings • CFC: afwezigheid van CFC voordeel voor nationale mutlinationals + holdings • Interest beperkingen: afwezigheid is voordeel voor financiële centra • Schadelijke fiscale concurrentie: versoepeling rulings nog mogelijk
Problemen Ven. B. - multinationals BEPS? • Misbruik verdragen: OESO, geen standaard clausule voor misbruik verdragen, maar wel specifieke maatregelen tegen “conduits” • Misbruik vaste inrichting -> OESO • Nieuwe TP richtlijnen overeenkomstig waardecreatie -> OESO, compliceert TP regels • Effectieve geschillenprocedure: voordeel in net van verdragen, verhoogt rechtszekerheid • Multilateraal verdrag -> OESO
Problemen Ven. B. - multinationals BEPS? • België heeft geen belang bij rigide toepassing van BEPS. • Met laag tarief in Ven. B. heeft België geen belang bij behouden van mogelijkheden voor “conduit companies” naar fiscale paradijzen.
Problemen Ven. B. - KMO’s
• Alle rechtspersonen met economische activiteit zijn onderworpen aan Ven. B. D.w.z. iedere zelfstandige heeft de keuze tussen Ven. B en PB. • Geen probleem indien er een vergelijkbare belastingdruk bestaat tussen persoonlijk inkomen belastbaar in de PB en inkomen dat, in welke vorm ook, voor persoonlijk gebruik uit de vennootschap wordt gehaald.
Problemen Ven. B. - KMO’s Personenbelasting (2011) • Tarief 25% voor inkomen < 7.900 EUR. • Tarief 54% voor inkomen > 34.330 EUR. • Geen onderscheid tussen inkomen voor consumptie en geherinvesteerd inkomen
Problemen Ven. B. - KMO’s Vennootschapsbelasting • • • • • • •
Tarief 24,25% voor inkomen < 25.000 Tarief 31% voor inkomen tot 90.000 Tarief maximum 33,99% op uitgekeerde winst Tarief RV 25% op uitgekeerde winst Tarief RV 10 -> 25% bij liquidatie Totale belasting bij uitkering 50,49%, of 40,59% Geen belasting bij verkoop van aandelen
Problemen Ven. B. - KMO’s Vergelijking VenB – PB • Gereserveerde winst wordt in Ven. B. veel lager belast dan zelfde inkomen in PB. • In geval van uitkering bij liquidatie of verkoop wordt de winst gerealiseerd aan totaal tarief van 40,59% of 33,99%, veel lager dan 54% PB. • Waarschuwing: tarief in Ven. B. is gemiddeld tarief, tarief in de PB is toptarief!
Problemen Ven. B. – KMO’s Verlaag relatieve drukverschillen • Lager tarief op gereserveerde winst van KMO’s is O.K., zolang winst in vennootschap blijft omwille van financieringsmoeilijkheden. • Uitgekeerde winst wordt belast in de buurt van toptarief PB: 25% + RV aan 30% = 47,5% gemiddeld tarief. • Tarief van liquidatieuitkeringen ook aan 25% • Belast meerwaarden uit aanmerkelijk belang aan tarief 16,5 - 25% (bijzondere regels voor familiale overgang)
Problemen Ven. B. – KMO’s Verwijder alle drukverschillen • Alle drukverschillen kunnen worden weggenomen door KMO vennootschappen transparant te belasten: gereserveerde en uitgekeerde winst wordt onderworpen aan progressieve PB. • Probleem 1: dit moet enkel voor KMO’s, hoe bakenen we KMO’s af? • Probleem 2: gereserveerde winst in KMO wordt te hoog belast en moet lager worden belast. • Probleem 3: verliezen zijn volledig aftrekbaar, hoe misbruiken beperken (hobbyfarms).
Problemen Ven. B. – KMO’s Groeiproblemen
• Bijzondere fiscale maatregelen voor KMO’s beletten KMO’s door te groeien, omdat zij dan fiscale voordelen verliezen.
CCCTB? • België moet voortouw nemen bij versterkte samenwerking. • Fiscale concurrentie kan alleen nog op basis van tarief: laagst mogelijk tarief 10%. • Probleem van toepassingsgebied: KMO’s hebben door optie ook toegang tot systeem dat voor multinationals is bedacht. • Tariefevenwicht met PB wordt verstoord. Geen mogelijkheid van transparantie met belasting in PB. Bijzonder tarief RV 33-40%?
