Základní řešení případových studií Případová studie č. 3 Spotřeba základního materiálu pro výrobu pryskřice Množství vstupu na 1 t Cena na 1 l Vliv ceny na 1 t výrobku Vliv celkem
Plán
Skutečnost
Rozdíl
0,75 36
0,75 37
0 -1 -0,75 -3900
0,9
0,8884615
0,0115385 0,115385
Spotřeba energie na výrobu Množství vstupu kW na 1 t Vliv množství vstupu na 1 t v Kč Vliv množství vstupu celkem Cena na 1 kw Vliv ceny na 1 t výrobku Vliv ceny celkem Celkem úspora na 1 t Celkem úspora
10
9,5670996
8 500
8 580
600 0,4329004 0,3846 2000 0,5 2600
Odpisy výrobního zařízení Celkem absolutní úspora Úspornost na 1 t Výtěžnost na 1 t Celkem na 1 t
-80 -0,015385 0,065385 0,05
Případová studie č. 4 ad 1. Výsledovka divize MINI v druhovém členění nákladů leden únor 10 000 10 000 Výroba (ks) 9 500 10 000 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 47 500 000 50 000 000 (cena 5 000 Kč/ks) Náklady v druh. členění 28 094 000 28 094 000 celkem spotřeba materiálu 10 009 000 10 009 000 nakupované služby 3 700 000 3 700 000 osobní náklady 6 350 000 6 350 000 Odpisy 8 035 000 8 035 000 - 1 350 000 0 Změna stavu zásob (výrobní n. 2 700 Kč/ks) Náklady uhr. z výnosů 26 744 000 28 094 000 celkem Zisk z prodeje výrobků 20 756 000 21 906 000
březen 10 000 10 500 52 500 000 28 094 000 10 009 000 3 700 000 6 350 000 8 035 000 + 1350 000 29 444 000 23 056 000
Výsledovka divize MINI v účelovém členění nákladů leden únor 10 000 10 000 Výroba (ks) 9 500 10 000 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 47 500 000 50 000 000 (cena 5 000 Kč/ks) Náklady prodaných 25 650 000 27 000 000 výrobků (výrobní n. 2 700 Kč/ks) Hrubá zisková marže 21 850 000 23 000 000 Náklady prodeje 720 000 720 000 Náklady správy a řízení 374 000 374 000 Zisk z prodeje výrobků 20 756 000 21 906 000
březen 10 000 10 500 52 500 000 28 350 000
24 150 000 720 000 374 000 23 056 000
Výsledovka divize MEGA v druhovém členění nákladů leden únor březen 2 MT43 (na ½) 2 MT43 1PA27 Výroba (zakázka) (finalizace) 0 1MT43 1MT43+1PA27 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 0 30 000 000 60 000 000 (cena 30 000 000 Kč/zakázka) Náklady v druh. členění 27 150 000 27 150 000 27 150 000 celkem spotřeba materiálu 8 014 000 8 014 000 8 014 000 nakupované služby 2 630 000 2 630 000 2 630 000 osobní náklady 7 470 000 7 470 000 7 470 000 odpisy 9 036 000 9 036 000 9 036 000 26 000 000 0 + 26 000 000 Změna stavu zásob (výrobní nákl.zakázky 26 000 000 Kč) Náklady uhr. z výnosů 1 150 000 27 150 000 53 150 000 celkem Zisk z prodeje zakázek - 1 150 000 2 850 000 6 850 000
Strana 3
Výsledovka divize MEGA v účelovém členění nákladů leden únor 2 MT43 (na ½) 2 MT43 Výroba (zakázka) (finalizace) 0 1MT43 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 0 30 000 000 (cena 30 000 000 Kč/zakázka) Náklady prodaných výkonů 0 26 000 000 (výrobní n. 26 000 000 Kč/zakázka) Hrubá zisková marže 0 4 000 000 Náklady prodeje 700 000 700 000 Náklady správy a řízení 450 000 450 000 Zisk z prodeje výrobků - 1 150 000 2 850 000
březen 1PA27 1MT43+1PA27 60 000 000
52 000 000
8 000 000 700 000 450 000 6 850 000
Případová studie č. 5 ad 1. Výsledovka divize MINI při ocenění výkonů variabilními náklady leden únor 10 000 10 000 Výroba (ks) 9 500 10 000 Prodej (ks) 47 500 000 50 000 000 Výnosy z prodeje (cena 5 000 Kč/ks) Náklady prodaných výrobků 11 400 000 12 000 000 (výrobní variab. n. 1 200 Kč/ks) Marže po úhradě variab.n. 36 100 000 38 000 000 (marže výkonu 3 800 Kč/ks) Fixní náklady 16 094 000 16 094 000 Fixní náklady výroby 15 000 000 15 000 000 Fixní náklady prodeje 720 000 720 000 Fixní náklady správy a řízení 374 000 374 000 Zisk z prodeje výrobků 20 006 000 21 906 000 Zisk leden-březen 65 718 000 Výsledovka divize MINI při ocenění výkonů plnými náklady leden únor 10 000 10 000 Výroba (ks) 9 500 10 000 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 47 500 000 50 000 000 (cena 5 000 Kč/ks) Náklady prodaných výrobků 25 650 000 27 000 000 (výrobní plné n. 2 700 Kč/ks) Hrubá zisková marže 21 850 000 23 000 000 Náklady prodeje 720 000 720 000 Náklady správy a řízení 374 000 374 000 Zisk z prodeje výrobků 20 756 000 21 906 000 Zisk leden-březen 65 718 000
březen 10 000 10 500 52 500 000 12 600 000 39 900 000 16 094 000 15 000 000 720 000 374 000 23 806 000
březen 10 000 10 500 52 500 000 28 350 000 24 150 000 720 000 374 000 23 056 000
Výsledovka divize MEGA při ocenění výkonů variabilními náklady leden Únor březen 2 MT43 (na ½) 2 MT43 1PA27 Výroba (zakázka) (finalizace) 0 1MT43 1MT43+1PA27 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 0 30 000 000 60 000 000 (cena 30 000 000 Kč/zakázka) Náklady prodaných 0 10 000 000 20 000 000 výrobků (výr. varia. n. 10 000 000 Kč/zakázka) 0 20 000 000 40 000 000 Marže po úhradě variab.n. (marže výkonu 20 000 000 Kč/zakázka) Fixní náklady 17 150 000 17 150 000 17 150 000 Fixní náklady výroby 16 000 000 16 000 000 16 000 000 Fixní náklady prodeje 700 000 700 000 700 000 Fixní náklady správy a řízení 450 000 450 000 450 000 Zisk z prodeje výrobků - 17 150 000 2 850 000 22 850 000 Zisk leden-březen 8 550 000 Výsledovka divize MEGA při ocenění výkonů plnými náklady leden Únor 2 MT43 (na ½) 2 MT43 Výroba (zakázka) (finalizace) 0 1MT43 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 0 30 000 000 (cena 30 000 000 Kč/zakázka) Náklady prodaných 0 26 000 000 výrobků (plné výr..n. 26 000 000 Kč/zakázka) Hrubá zisková marže 0 4 000 000 Náklady prodeje 700 000 700 000 Náklady správy a řízení 450 000 450 000 Zisk z prodeje výrobků - 1 150 000 2 850 000 Zisk leden-březen 8 550 000
březen 1PA27 1MT43+1PA27 60 000 000
52 000 000
8 000 000 700 000 450 000 6 850 000
Strana 5
ad 2. Výsledovka divize MINI na bázi vynaložených nákladů, při ocenění výkonů variabilními náklady leden únor březen 10 000 10 000 10 000 Výroba (ks) 9 500 10 000 10 500 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 47 500 000 50 000 000 52 500 000 (cena 5 000 Kč/ks) Změna stavu zásob výrobků + 600 000 0 - 600 000 (výrobní variab. n. 1 200 Kč/ks) Výkony celkem 48 100 000 50 000 000 51 900 000 Náklady celkem z toho 28 094 000 28 094 000 28 094 000 Variabilní náklady výroby 12 000 000 12 000 000 12 000 000 Fixní náklady 16 094 000 16 094 000 16 094 000 Fixní náklady výroby 15 000 000 15 000 000 15 000 000 Fixní náklady prodeje 720 000 720 000 720 000 Fixní náklady správy a řízení 374 000 374 000 374 000 Zisk z prodeje výrobků 20 006 000 21 906 000 23 806 000 Výsledovka divize MEGA na bázi vynaložených nákladů, při ocenění výkonů plnými náklady leden Únor březen 2 MT43 (na ½) 2 MT43 1PA27 Výroba (zakázka) (finalizace) 0 1MT43 1MT43+1PA27 Prodej (ks) Výnosy z prodeje 0 30 000 000 60 000 000 (cena 30 000 000 Kč/zakázka) + 26 000 000 0 - 26 000 000 Změna stavu zásob (plné výr..n. 26 000 000 Kč/zakázka) Výkony celkem 26 000 000 30 000 000 34 000 000 Náklady celkem z toho 27 150 000 27 150 000 27 150 000 Variabilní náklady výroby 10 000 000 10 000 000 10 000 000 Fixní náklady 17 150 000 17 150 000 17 150 000 Fixní náklady výroby 16 000 000 16 000 000 16 000 000 Fixní náklady prodeje 700 000 700 000 700 000 Fixní náklady správy a řízení 450 000 450 000 450 000 Zisk z prodeje zakázek - 1 150 000 2 850 000 6 850 000
Případová studie č. 6 ad 3. Analýza odchylek Faktor řízení zisku Prodejní cena – kečup Prodejní cena omáčka Změny prodejních cen celkem Variabilní náklady – kečup Variabilní náklady – omáčka Změny variabilních nákladů celkem Fixní náklady – absolutní Změna objemu výkonů kečup. Změna objemu výkonů omáčka. Změna objemu výkonů celkem Celkem
Standard
Skutečnost na jednotku
Odchylka na jednotku
36 000
36 145
+ 145
+ 1 450 000
0,40%
33 000
32 955
- 45
- 562 500
-0,14%
Celková odchylka
Odchylka v%
+ 887 500 27 000
26 950
+ 50
+ 500 000
0,19%
27 000
27 300
- 300
- 3 750 000
-1,11%
- 3 250 000 + 2 000 000
1,33%
- 18 000 000
-16,67%
+ 15 000 000
25,00%
- 3 000 000 - 3 362 500
ad 4. na základě příspěvku k tržbám příspěvek k tržbám při rozpočtované struktuře prodeje: marže / tržby = 168 000 tis. Kč / 762 000 tis. Kč = 0,220472 příspěvek k tržbám při skutečné struktuře prodeje (za předpokladu dodržení rozpočtovaných cen a jednotkových VN) = 165 000 tis. Kč / 772 500 tis. Kč = 0,213592 odchylka ze změny struktury: (0,213592 - 0,220472) x 772 500 tis. Kč = -5 314 961 Kč kvantitativní odchylka: 0,220472 x (772 500 tis. Kč - 762 000 tis. Kč) = 2 314 961 Kč celkem objemová odchylka (viz řešení 3): - 3 000 tis. Kč na základě tun průměrná marže na t při předem stanovené struktuře: 7 636,35 průměrná marže na t při skutečné struktuře: 7 333,33 odchylka ze změny struktury: (7 333,33 – 7636,36) x 22 500 = -6 818 182 Kč kvantitativní odchylka: 7636,36 x (22 500 - 22 000) = 3 818 182 Kč celkem objemová odchylka (viz řešení 3): - 3 000 tis. Kč
Strana 7
Případová studie č. 7 ad 5. Položka Výnosy z prodeje
Celkem
Kalhoty
2 400 000 1 800 000 600 000
Spotřeba materiálu na výrobu oblečení – textilní materiály, zipy, knoflíky apod.
740 000
Spotřeba energie na pohon šicích strojů
48 000
Osobní náklady šiček
400 000
Oprava a držba strojů (materiál+služby)
35 000
Marže I.
Bunda
1 177 000
Bunda na Kalhoty 1 ks na 1 ks 1 500,00
600,00
450,00
200,00
12 000
30,00
12,00
300 000 100 000
250,00
100,00
7 000
23,33
7,00
896 000 281 000
747,67
281,00
540 000 200 000 36 000
28 000
Spotřeba ostatní energie
10 000
7 500
2 500
6,25
2,50
Nájemné včetně vedlejších nákladů výrobní haly
75 000
56 250
18 750
46,88
18,75
Osobní náklady ostatního personálu ve výrobě
195 000
146 250
48 750
121,88
48,75
Odpisy šicích strojů
300 000
240 000
60 000
200,00
60,00
Odpisy ostatního dlouhodobého majetku
100 000
75 000
25 000
62,50
25,00
Marže II.
497 000
371 000 126 000
309,17
126,00
Správní náklady
140 000
105 000
35 000
87,50
35,00
Zisk
357 000
266 000
91 000
221,67
91,00
Případová studie č. 8
Vývoj a příprava výroby
100
1 Výroba 000 Finalizace 400 Prodej 200 Správa budov Opravy a 200 údržba Správa a řízení 200 Celkem 2100
Přerozdělení Opravy a údržby Náklady útvarů po přerozdělení servisních středisek
Počet hodin
Mezisoučet
m2
Přerozdělení Správy budov
Útvar
Nepřímé náklady útvarů
ad 3.
12 1 695,00
107,43
1 802,43
50,28
1 852,71
254 214 10 -
9 210,00 1 074,29 10 284,29 2 275,00 429,71 2 704,71 3 400,00 214,86 3 614,86 2 256,00 -2 256,00 0,00
1 880,00 10 1 355,00 500 22 071,00
Položka Spotřeba materiálu na výrobu oblečení – textilní materiály, zipy, knoflíky apod. v útvaru Výroba Spotřeba energie na pohon šicích strojů v útvaru Výroba Jednicové osobní náklady v útvaru Výroba Spotřeba materiálu na výrobu oblečení – textilní materiály, zipy, knoflíky apod. v útvaru Finalizace Spotřeba energie na pohon šicích strojů v útvaru Finalizace Jednicové osobní náklady v útvaru Finalizace Celkem jednicové náklady Vývoj a příprava výroby Výroba Finalizace Prodej Správa a řízení Celkem náklady
214,86 2 094,86 214,86 1 569,86 0,00 22 071,00 Bunda
1 064,19 11 348,47 896,60 3 601,31 41,90 3 656,75 0,00 -2 094,86 0,00 41,90 1 611,75 0,00 22 071,00
Kalhoty
340,00
150,00
25,00
10,00
130,00
60,00
130,00
70,00
3,00
2,00
120,00 748,00 74,71 433,01 133,71 144,69 63,77 1 597,89
50,00 342,00 27,90 198,46 68,76 65,77 28,99 733,68
Strana 9
ad 4. Položka Výnosy z prodeje Spotřeba materiálu na výrobu oblečení – textilní materiály, zipy, knoflíky apod. v útvaru Výroba Spotřeba energie na pohon šicích strojů v útvaru Výroba Jednicové osobní náklady v útvaru Výroba Spotřeba materiálu na výrobu oblečení – textilní materiály, zipy, knoflíky apod. v útvaru Finalizace Spotřeba energie na pohon šicích strojů v útvaru Finalizace Jednicové osobní náklady v útvaru Finalizace Celkem jednicové náklady Vývoj a příprava výroby Výroba Finalizace Prodej Správa a řízení Celkem náklady Zisk
Bunda 39 600 000,00
Celkem Kalhoty 16 000 000,00 55 600 000,00
6 120 000,00
2 400 000,00
8 520 000,00
450 000,00
160 000,00
610 000,00
2 340 000,00
960 000,00
3 300 000,00
2 340 000,00
1 120 000,00
3 460 000,00
54 000,00
32 000,00
86 000,00
2 160 000,00
800 000,00
2 960 000,00
13 464 000,00
5 472 000,00
18 936 000,00
1 344705,35 7 794 181,87 2 406 733,09 2 604 450,89 1 147 940,10 28 762 011,30 10 837 988,70
446 434,97 3 175 407,43 1 100 220,84 1 052 303,39 463 814,18 11 710 180,81 4 289 819,19
1 791 140,32 10 969 589,30 3 506 953,93 3 656 754,29 1 611 754,29 40 472 192,11 15 127 807,89
Případová studie č. 9 ad 2, Průměrná operativní kalkulace na plánovaný objem výkonů Položka Kč Celkové náklady kalkulace
dle
operativní 9 999 700
Průměrná operativní kalkulace plánovaný objem výkonů
na 666,65
Průměrná operativní kalkulace na skutečný objem výkonů Položka Kč Celkové náklady kalkulace
dle
operativní
Průměrná operativní kalkulace plánovaný objem výkonů Výsledná kalkulace
9 973 900 na 667,15
Položka Skutečně vynaložené náklady Výsledná kalkulace
Kč 10 006 746 669,35
ad 3. Dodržení plánové kalkulace operativní Dodržení operativní kalkulace Rozdíl operativních kalkulací Celkem
-1,6467 -2,1970 -0,5038 -4,3475
ad 4. Kvantifikace vlivu útvarů Výroba Příprava výroby
-32 846 -24 700
Případová studie č. 10 Zahradnické služby Spojovací účet k nákladům 1) 2)
1 500 160 150
3)
100
Externí náklady 1)
Kalkulovaný zis k z prodeje Náklady na prodané výkony
Interní výnosy
1 500
7)
1 570
7)
1 570
5)
45
Spojovací účet k výnosům
Výnosy z prodeje 8)
2 000
8)
2 000
Interní náklady 4)
135 překročení 65 tis. Kč Servis zahradní techniky Externí náklady
2)
Interní výnosy
150 160
4)
135
5)
45
6)
60
úspora 30 tis. Kč Správa Externí náklady 3)
Interní výnosy
100
9)
120
9)
120
úspora 20 tis. Kč Kalkulovaný zisk z prodeje: 325 tis. Kč Legenda: 1) Vynaložení prvotních nákladů ve středisku Zahadnické služby útvaru Hlavní výroba 2) Vynaložení prvotních nákladů ve středisku Servis zahradní techniky
1 500 tis. Kč 160 150 tis. Kč
3) Vynaložení prvotních nákladů ve středisku Správa
100 tis. Kč
4) Zúčtování interních výnosů střediska Servis zahradní techniky oceněné VPC 150 Kč/h
135 tis. Kč
5) Zúčtování interních výnosů střediska Servis zahradní techniky naprodanévýkony oceněné VPC 150 Kč/h 6) Výnosy z prodeje externích výkonů střediska Servis zaharadní techniky
45 tis. Kč 60 tis. Kč
7) Zúčtování interních výnosů střediska Zahradní služby
1 570 tis. Kč
8) Výnosy z prodeje externích výkonů střediska Servis zaharadní techniky
2 000 tis. Kč
9) Zúčtování předem stanovených nákladů Správy
120 tis. Kč
6)
60
Případová studie č. 11 Řešení: ad 1. Rozpočtová výsledovka Výnosy z prodeje Jednicové výrobní náklady Variabilní výrobní režie Celková marže Fixní náklady Celkový zisk
11 000 000 Kč 6 000 000 Kč 1 500 000 Kč 3 500 000 Kč 2 500 000 Kč 1 000 000 Kč
Skutečný zisk Výnosy z prodeje Jednicové výrobní náklady Variabilní výrobní režie Celková marže Fixní náklady Celkový zisk
8 800 000 Kč 4 520 000 Kč 1 280 000 Kč 3 000 000 Kč 2 600 000 Kč 400 000 Kč
Skutečný zisk je v porovnání s rozpočtem nižší o 600 000 Kč Nevyužité fixní náklady (nedostatečná úhrada fixních nákladů) FN FN N = (QM − QS ) * QM 2 500 000/500 000 * (500 000 – 400 000) = 500 000 Kč
ad 2. Hodnocení skutečně vynaložených nákladů střediska lineárně přepočteným rozpočtem Nákladová položka Skutečné Lineárně +Úsporanáklady přepočtený /překročení rozpočet Jednicové náklady 4 520 000 Kč 4 800 000 Kč + 280 000 Kč Variabilní rež. náklady 1 280 000 Kč 1 200 000 Kč - 80 000 Kč Fixní režijní náklady 2 600 000 Kč 2 000 000 Kč - 600 000 Kč Celkem 8 400 000 Kč 8 000 000 Kč - 400 000 Kč Podíl úspornostní a výtěžnostní složky hospodárnosti Úspornost Nákladová položka +Úspora/překročení Jednicové náklady + 280 000 Kč + 280 000 Kč Variabilní rež. náklady - 80 000 Kč - 80 000 Kč Fixní režijní náklady - 600 000 Kč - 100 000 Kč Celkem - 400 000 Kč +100 000 Kč
Výtěžnost 0 0 - 500 000 Kč - 500 000 Kč
Strana 13
ad 3. Hodnocení skutečně vyn. nákladů střediska variantním přepočteným rozpočtem Nákladová položka Skutečné Variantní +Úsporanáklady přepočtený /překročení rozpočet Jednicové náklady 4 520 000 Kč 4 800 000 Kč + 280 000 Kč Variabilní rež. náklady 1 280 000 Kč 1 200 000 Kč - 80 000 Kč Fixní režijní náklady 2 600 000 Kč 2 500 000 Kč - 100 000 Kč Celkem 8 400 000 Kč 8 500 000 Kč + 100 000 Kč Podíl úspornostní a výtěžnostní složky hospodárnosti Nákladová položka +Úspora/Úspornost překročení Jednicové náklady + 280 000 Kč + 280 000 Kč Variabilní rež. náklady - 80 000 Kč - 80 000 Kč Fixní režijní náklady - 100 000 Kč - 100 000 Kč Celkem + 100 000 Kč +100 000 Kč
Výtěžnost 0 0 0 0
ad 5. Skutečný hospodářský výsledek = kalkulovaný zisk z prodeje ± úspora nákladů CV-SN = (CV-PSN) + (PSN-SN) Analýza skutečného zisku - lineárně přepočtený rozpočet nákladů střediska (8 800 000 – 8 400 000) = (8 800 000 – 8 000 000) – 400 000 + 400 000 = + 800 000 - 400 000 Analýza skutečného zisku – variantní přepočtený rozpočet nákladů střediska (8 800 000 – 8 400 000) = (8 800 000 – 8 500 000) + 100 000 + 400 000 = + 300 000 + 100 000
