Změny daňových zákonů od roku 2009
připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1
Změny zákonů: 1 Daň z příjmů 1. 2. Sociální, zdravotní a nemocenské pojištění 3. Zákon o rezervách 4. Daň z nemovitostí 5. Daň silniční 6. Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí 2
DPPO a DPFO
Daň z příjmů • V průběhu r. 2008 pouze 2 změny ZDP: • Zk. č. 126/2008 Sb. (doprovodný zákon k zákonu o přeměnách společností) – doplňuje pravidla i pro přeshraniční přeměny společností • Zk. Zk č. č 482/2008 Sb. Sb – změny ě v osvobození b í soc. služeb l ž ba výše limitu příjmů pro možnost uplatnění slevy na dani na manžela / manželku (limit 68 68.000 000 Kč) • Nepřijatá „stravenková novela“ • Zákon č. č 2/2009 Sb. Sb (vyšel ve Sb Sb. zz. 1 1.1.2009) 1 2009) – Účinný od 1.1.2009, ale části zákona „lze obdobně použít“ ip pro zdaňovací období započatá p v r. 2008 3
DPFO
Daň z příjmů fyzických osob • § 4 / h) - osvobození dávek (sociálních (sociálních, nemocenských nemocenských, atd atd.)) u FO nově navázáno na 36 násobek minimální mzdy • § 6 / 9 – změna v definici osvobození výdajů zaměstnavatele na vzdělávání a rekvalifikaci zaměstnanců – pokud souvisejí s předmětem činnosti zaměstnavatele, pokud se podle zvláštního právního předpisu vzdělávání zaměstnance považuje za výkon práce, anebo vynaložené na rekvalifikaci zaměstnanců podle zvláštního právního předpisu upravujícího zaměstnanost – tj. prohlubování x zvyšování kvalifikace
4
DPFO
Daň z příjmů fyzických osob • § 6 / 13) – 16) (15 a 16 - nové odstavce) – Základem daně u zaměstnanců je příjem zvýšený o zákonné odvody i u zaměstnanců kteří nemají povinnost odvody platit! (kromě příjmů zdaňovaných srážkou do 5000 Kč / měs.) – Upřesnění zvýšení ýšení ZD o od odvody od u zaměstnaných aměstnaných cizinců ci inců – Upřesnění zvýšení ZD o odvody při mzdách nevyplacených do 31.1. následujícího roku • § 7 / 11)) – doplněna p možnost podání p dod. DP na nižší daňovou povinnost po doplacení „zdaněných“ závazků nad 36 měsíců po ukončení či přerušení činnosti FO
5
DPFO
Daň z příjmů fyzických osob • § 15 / 1 – Zrovnoprávnění pravidel pro dary i pro FO a PO z jiných členských států EU • § 16 – Zachována sazba daně 15 % – Zachovány výše slev na dani z § 35 ba = zdanění FO v 2008 a 2009 stejné • slevy na dani pro r. 2008 24 840 Kč na poplatníka 24 840 Kč na manželku 4 020 Kč na studenta 10 680 na dítě (sleva nebo bonus) 6
Sociální a zdravotní odvody
Sociální a zdravotní odvody (daně) • Sjednocení vyměřovacích základů S a Z - navázání na základ ákl d d daně ě DPFO • Strop pp pro odvodyy S a Z • pro rok 2009 je max. vyměřovací základ 1.130.640 Kč (v r. 2008 bylo 1.034.880 Kč) • přeplatek ř l t k S a Z se na žádost žád t vracíí
• Nový zákon o nemocenském pojištění od 1.1.2009 • zaměstnavatel vyplácí náhradu mzdy za 4. – 14. den neschopnosti, náhrada se nezdaňuje a nepodléhá odvodům • všechny firmy jsou „velké velké organizace“ organizace 7
DPFO
Srovnání ročního nezdanitelného minima 2007 FO s příjmy z pronájmu
60.000 Kč
2008
2009
165.600 Kč
165.600 Kč
(S a Z se neplatí)
Zaměstnanec
Hrubá roční mzda Hrubá roční mzda 122.667 Kč, tj. 68.571 Kč,, tj. j 10 222 Kč 10.222 5.714 Kč měsíčně měsíčně
Hrubá roční mzda 123.582 Kč, tj. 10 299 Kč 10.299 měsíčně
OSVČ
60.000 Kč, daňový výdaj i odvody
165.600 Kč, odvody nedaňový výdaj
165.600 Kč, odvody nedaňový výdaj
8
DPFO
Srovnání daňové zátěže zaměstnanců Hrubá mzda M
10 000
25 000
40 000
70 000
120 000
300 000
480 000
900 000
Odvody zaměst.
15 000
37 500
60 000
112 500
Vyměř. y základ 07
105 000
262 500
420 000
787 500
12 600
44 037
89 628
207 228
Sleva na dani 07
7 200
7 200
7 200
7 200
Daň 2007
5 400
36 837
82 428
200 028
42 000
105 000
168 000
315 000
162 000
405 000
648 000
1 215 000
Daň 15%
24 300
60 750
97 200
182 250
Sleva na dani 08
24 840
24 840
24 840
24 840
0
35 910
72 360
157 410
5 400
927
10 068
42 618
Ročně
Daň 07 před slevou
Odvody firma Superhrubá mzda
Daň 2008 R č í úspora Roční ú
9
DPFO
Srovnání daňové zátěže zaměstnanců Hrubá mzda M
10 000
25 000
40 000
75 000
120 000
300 000
480 000
900 000
42 000
105 000
168 000
315 000
162 000
405 000
648 000
1 215 000
Daň 15%
24 300
60 750
97 200
182 250
Sleva na dani 2008
24 840
24 840
24 840
24 840
0
35 910
72 360
157 410
40 800
102 000
163 200
306 000
160 800
402 000
643 200
1 206 000
Daň 15%
24 120
60 300
96 480
180 900
Sleva na dani 2009
24 840
24 840
24 840
24 840
Daň 2009
0
35 460
71 640
156 060
R č í úspora Roční ú
0
450
720
1 350
Ročně Odvody firma Superhrubá p mzda
Daň 2008 Odvody firma Superhrubá mzda
10
Srovnání daňové zátěže zaměstnanců Mě íč í hrubá Měsíční h bá mzda d 20 20.000 000 Kč
2009
2008
2007
Hrubá mzda ze zaměstnání
240.000
240.000
240.000
Superhrubá mzda
324.000
324.000
Základ daně
321.600
324.000
210.000
Daň
48.240
48.600
31.416
základní sleva na poplatníka
24.840
24.840
7.200
ý na dítě Daňové zvýhodnění
10.680
10.680
6.000
Daň po uplatnění slev a daňového zvýhodnění
12.720
13.080
18.216
% daňového zatížení
5 30% 5,30%
5 45% 5,45%
7 59% 7,59%
Slevy na dani/daňové zvýhodnění
11
Měsíční hrubá mzda 100.000 Kč
2009
2008
2007
Hrubá mzda ze zaměstnání
1.200.000
1.200.000
1.200.000
Superhrubá mzda
1.584.418
1.562.208
Základ daně
1.584.418
1.562.208
1.050.000
237.663
234.330
291.228
základní sleva na poplatníka
24.840
24.840
7.200
Daňové zvýhodnění na dítě
10.680
10.680
6.000
Daň po uplatnění slev a daňového zvýhodnění
202.143
198.810
278.028
%d daňového ň éh zatížení tíž í
16 85% 16,85%
16 57% 16,57%
23 17% 23,17%
2009
2008
2007
Hrubá mzda ze zaměstnání
2.400.000
2.400.000
2.400.000
Superhrubá mzda
2 784 418 2.784.418
2 762 208 2.762.208
Základ daně
2.784.418
2.762.208
2.100.000
417.663
414.330
627.228
základní sleva na poplatníka
24.840
24.840
7.200
Daňové zvýhodnění na dítě
10.680
10.680
6.000
Daň po uplatnění slev a daňového zvýhodnění
382.143
378.810
614.028
% daňového zatížení
15,92%
15,78%
25,58%
Daň Slevy na dani/daňové zvýhodnění
Měsíční hrubá mzda 200.000 Kč
Daň Slevy na dani/daňové zvýhodnění
12
DPPO
Daň z příjmu právnických osob • § 20 / 11 – doplněno d l ě zrovnoprávnění á ě í darů d ů i subjektům bj ktů z EU •
§ 21 – sazba daně = podle prvního dne zdaňovacího období – rok 2008 – 21 % – rok 2009 – 20% – rok 2010 – 19%
13
DPFO a DPPO
D ň z příjmu Daň říj • § 22 – zdroj příjmů – doplněno „sankce ze závazkových vztahů“ •
§ 23 – základ daně – § 23 / 3 a)) bod 12 - upřesněno p dodanění závazků nad 36 měsíců u poplatníků nevedoucích účetnictví – odpovídající upřesnění v § 23 / 3 c) bod 6 – Změna v § 23/14 – při rozložení dodanění pohledávek a zásob na 9 let při přechodu z daňové evidence na účetnictví je povinnost okamžitého dodanění i při vkladu těchto pohledávek a zásob
14
DPFO a DPPO
D ň z příjmu Daň říj • § 24 – daňové náklady – § 24 / 2 j) bod 3 - náklady á ady spojené spoje é s odbo odborným ý rozvojem o oje zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele, pokud se podle zvláštního právního předpisu považuje za výkon práce anebo náklady na rekvalifikaci zaměstnanců podle zvláštního právního předpisu upravujícího zaměstnanost
– § 24 / 4 – upřesněno ř ě uplatnění l t ě í nákladů ákl dů při ři sjednání j d á í kkratší tší doby finančního leasingu = musí splňovat podmínky § 24 / 5)) ((= KC větší než ZC při p rovnoměrném odepisování) p )
15
DPFO a DPPO
D ň z příjmu Daň říj • § 25 – nedaňové náklady – § 25 / 2) w – test podkapitalizace – z podmínek zákona r. 2008 zachována pouze podmínka násobku vlastního kapitálu – tj. tj nedaňové jsou finanční náklady na úvěry a půjčky od spřízněných osob jejichž výše přesahuje dvojnásobek VK – platí i při zajištění úvěru od banky spřízněnou osobou! – tj. když např. společník podepíše blankosměnku za bankovní úvěr! – podle přechodníků lze použít i pro r. 2008
16
DPFO a DPPO
D ň z příjmu Daň říj • § 32a – odpisy nehmotného majetku – TZ na a „sta „starém“ é DNM nad ad 60 tis. t s se odep odepisuje suje ja jako o samostatný nový DHM podle § 32a
17
Zákon o rezervách
Zákon o rezervách • § 7 / 4 – doplněn nový odstavec – pro daňovou tvorbu rezervy na opravy je nutné ukládat peněžní prostředky na zvláštní bankovní účet • § 8 až § 8c – OP k pohledávkám – beze změny APLIKACE: – pohledávky do 35 tis. – lze 100% OP – pohledávky od 35 tis. do 200 tis. Kč – bez soudního vymáhání j 20% OP jen – pohledávky nad 200 tis. Kč – při soudním vymáhání časově postupná p p tvorba OP 18
Daň z nemovitostí
Daň z nemovitostí • Z Zrušeno š osvobození b í nových ý h staveb t b ve vlastnictví l t i t í FO na 15 let (pokud nárok na osvobození již vznikl vznikl, uplatní se naposledy za rok 2009) • Zrušeno osvobození staveb po změně tepelné náročnosti
19
Daň silniční
Daň silniční • Změna již k 1.7.2008 zákonem č. 246/2008 Sb. (platí pro celý rok 2008) • Nově osvobozena vozidla do 12 t s elektrickým, hybridním, LPG, CNG nebo E85 ((směs s ethanolem)) • Snížení sazby daně o 48% po dobu prvních 36 měsíců od data první registrace vozidla, o 40% po 2. 36 měsíců a o 25% po 3. 3 36 měsíců ě í ů • Zvýšení sazby daně u vozidel prvně registrovaných před 31 12 1989 o 25% 31.12.1989
20
Trojdaň
Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí • Předmět DPřN doplněn p o získání nemovitosti v souvislosti s postoupenou pohledávkou, poplatníkem je nabyvatel • Osvobození DDě a DDa rozšířeno i na veřejnoprávní subjekty bj kt z EU a neziskové i k é subjekty bj kt z EU • Osvobození DDa a DPřN rozšířeno i na vklady nemovitostí do ZK obchodních společností z EU • Přiznání k DDa u neziskovek (osvobození dle § 20/4) se podává až za kalendářní rok
Dotazy? 21
