Změny daňových zákonů od roku 2009
s nadšením připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 • Zákon č. 302/2008 Sb. - účinný od 1.1.2009 • celkem 313 bodů novely (většina technických) • Z důvodové zprávy – sladění s komunitární úpravou, zpřesnění ř ě í a zjednodušení j d d š í některých ěk ý h ustanoveníí • V průběhu r. 2008 další 2 schválené drobné novely v souvislosti se zákonem o rejstříku trestů a zákonem o přeměnách obchodních společností • V PSP tisk 605 (implementuje směrnici Rady 2007/74/ES) 2
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 1 - doplněn přímý odkaz na předpisy EU („zapracovává ( zapracovává“)) • velmi významné pro argumentaci recastem § 4 – změna některých definic • U PO by na daňovém dokladu měla být adresa sídla • Doplněna definice „provozovny“ • Vypuštěny pojmy „peníze“, „kolaudace“, „finanční pronájem“ § 6 – obrat • Obrat nesledují osoby z jiných států ani jejich provozovny v tuzemsku, plátcem se stává vznikem provozovny
3
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 6 – obrat • OBRAT = souhrn úplat bez daně … které osobě povinné k dani náleží … za uskutečněná plnění v tuzemsku • Nepravě osvobozená plnění se započítávají pokud nejsou „doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně“ (např. C-77/01) • Sjednoceny „výnosy výnosy“ a „příjmy příjmy“, tj. tj účetnictví a evidence • Zálohy se nezapočítávají • Časově – dle DUZP, ne podle platby Příklad: obrat v daňové evidenci • 2008: 2008 po DUZP a současně č ě přijetí řij í peněz ě • 2009: po DUZP
4
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 10 / 6 – katalogové služby • Příjemce = „osoba povinná k dani“ (dosud „plátce“) • provozovna se chápe jako samostatný subjekt Příklad: daňový poradce poskytne službu české provozovně německé firmy místo plnění je tuzemsko Pokud o ud pos poskytne yt e sslužbu u bu německé ě ec é firmě ě – místo sto plnění p ě Německo ě ec o § 10 / 14 – nově • Katalogové služby do 3. země – je –li příjemce plátcem, pak se za místo plnění považuje tuzemsko (podle místa spotřeby služby) 5
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 10 / 12 12, 13 – místo plnění u služeb • „zprostředkování“ = jednání jménem a na účet • KOOV 2006/12: jednání jménem a na účet nemusí nutně znamenat činění právních úkonů jménem a na účet • Současný (ústní) výklad MF: „jménem a na účet“ = pro (MF připravuje pokyn k zrušenému přeúčtování) § 13 3 – dodá dodání zboží bo • Vklady jednotlivého majetku = považují se za dodání zboží • Finanční leasing = považuje se za dodání zboží, tj. celá hodnota DPH najednou j d při ři d dodání dá í • Operativní leasing = služba • Přechodník: staré smlouvy doběhnou v původním režimu 6
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 13 – dodání zboží • Doplněno: za dodání zboží se nepovažuje poskytnutí propagačních předmětů a obchodních vzorků bez úplaty • Zrušeno: „přeúčtování“ • Tj. zrušeny § 13/4 h), 13/10 d), 14/3 g), 14/5 e), 51/3 • •
Nové ustanovení § 36 / 11: Do o základu á adu da daně ě se nezahrnuje e a uje část částka, a, kterou te ou p plátce átce obd obdržel e od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně.
7
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 36 / 11 – základ daně • Výklad § 36 /11 dle zákona: … přeúčtovat lze jen pokud přeúčtovávám za plnění „jménem a na účet“ … • Výklad § 36/11 dle MF: … na přeúčtování se věcně nic nemění nemění…. ad lze e „p „přeúčtovat“ eúčto at tep teplo o nájemcům áje ců bytů bytů? Příklad: = dle zákona ne lze „přeúčtovat“ poštovné? = dle zákona ne a navíc nejsem držitel poštovní licence, tj. nelze nepravě osvobodit 8
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 36 / 11 – základ daně • Polemika: podmínka „… neuplatní si odpočet…“ je splněna i při nákupu od neplátců x MF tvrdí opak
§ 16 – pořízení zboží z JČS • Nově se vztahuje i na pořízení zboží do JČS, nejen do tuzemska Dosud: osud „po „pořízení“ e = zboží bo p přivezeno e e o do tuzemska tu e s a Nově: pokud nepřiznám daň v JČS (ve státě ukončení přepravy), tak zdaňuji dle DIČ
9
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 21 – povinnost přiznat daň • Zrušen § 21/2, tj. nezdaňování záloh na plnění související s nájmem nemovitosti (tj. nárůst administrativy!) • Nový § 21/2: zavedena možnost volby zdaňovat zálohy plátců nevedoucích účto • DUZP u převodu nemovitosti = doručením listiny nebo předáním do užívání, tj. okamžikem, který nastane dříve • DUZP u osvobozeného nájmu nejpozději k 31.12. (kvůli K) • Vypuštěn § 21/7 i), tj. DUZP ke dni zjištění • Nově § 21/6 b), ale jen na část služeb (voda, plyn, elektřina, teplo ) teplo,..) • 6D: pokud se vyúčtovává za období, pak DUZP je poslední den období
10
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 22 a 25 – dodání a pořízení zboží v EU • Dodání i pořízení zboží do / z EU: povinnost přiznat daň k 15. dni následujícího měsíce nebo ke dni vystavení daňového dokladu, tj. ke dni který nastane dříve • Do § 34 doplněno: na dokladu může být i odkaz na osvobození podle recastu (čl. 200) § 35 – daňový doklad při pořízení zboží z JČS • Doplněný § 35 – daňový doklad je vystaven až jeho doplněním (do 15 dnů ode dne obdržení dokladu) Příklad: obdržím doklad k pořízenému zboží – doplním náležitosti = datum vystavení daňového dokladu
11
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 23 – okamžik povinnosti přiznat daň při dovozu • Okamžikem propuštění zboží do volného oběhu, do dočasného použití, do aktivního zušlechťovacího styku, nezákonným dovozem, porušením podmínek celního režimu… § 26 a násl. násl – daňové doklady • Plátce má povinnost vystavit daňový doklad pro osobu povinnou k dani • Doklad se vystavuje za zdanitelná plnění a plnění právě osvobozená • Přijetí úplaty – pro osoby nevedoucí účto volba • Zaokrouhlení daně – na Kč nebo ponechat v haléřích (tj. DPH neřeší zaokrouhlení celkové částky) 12
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 36 – základ daně • § 36 se použije obdobně i pro stanovení hodnoty osvobozeného plnění • Při použití pro účely nesouvisející s ekonomickou činností: – CZ DPH: „pořizovací cena“ – Recast: „pořizovací pořizovací cena k okamžiku použití“ použití – Judikatura ESD: „zůstatková cena“ (C-322/99 Fischer) (účetní ZC, (účet C, může ů e být O O?)) •
§ 36 / 11 – „jménem a na účet“, viz dříve
13
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 42 a násl. násl – oprava základu a výše daně • Pokud u finančního leasingu i přes smluvní ujednání nedojde k odkoupení předmětu leasingu, lze opravit základ a výši daně i do 3 let od relevantní události § 47 – sazby daně • Soubor zboží – celé dodání v základní sazbě nebo příslušná sazba u každého druhu zboží • Příloha č. 1 – použije se harmonizovaný systém k 1.1.2007 – Letáky a prospekty do 50% obsahu reklamy – Živá zvířata, rostliny… obvykle určené k přípravě potravin
•
Příloha č. 2 – doplněn sběr a přeprava komunálního odpadu
14
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 49 a § 50 – oprava výše daně • Řídí se obecným § 41/1 ZSDP • Zrušen § 103 DPH ((dodatečné daňové p přiznání)) (tj. opravy formalit bez vlivu na výši daně se neprovedou) • Lze opravit sazbu, osvobození • Oprava je samostatným plněním (opravný doklad dle § 50) • Oprava odpočtu daně dle § 77 Není věcná změna, kromě • Opravy p y ve p prospěch p subjektu: j – do 2008 zakázáno (§ 49/2) – od 2009 jsou možné
15
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 54 a násl – osvobození bez nároku na odpočet daně (nepravá) • § 56 odst. 1 osvobození převodu nemovitostí po 3 letech od (1.) kolaudace nebo od prvního užívání, co nastane dříve Polemika: co s nově vzniklou jednotkou v domě? •
§ 56/5 zrušena povinnost oznamovat zdaňovaný nájem
16
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 66 – vývoz zboží • Upřesnění definice = dodání zboží z tuzemska do 3. země § 70 – osvobození mezinárodní přepravy osob • Osvobozena i přeprava jejich zavazadel a související služby
17
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 72, 72 § 73 – nárok na odpočet daně • • •
•
Zrušen 72/6 – tj. nově když dodavatel zdaní nepravě osvobozené plnění = není nárok na odpočet Zrušena povinnost zaúčtování (§ 73) § 73/ 11 platí jen pro krácený odpočet tj. odpočet je možné uplatnit do 3 let, není nutné podávat DoDP do původního roku Reverse charge – nárok na odpočet je i po 3 letech, byla-li daň přiznána (§ 73/12)
18
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 74 – změna režimu • Nárok na odpočet u zboží pořízeného za posledních 12 měsíců, pokud je obchodním majetkem • Nárok i pokud se zboží stalo součástí hmotného či nehmotného majetku, pozemků, zásob • Totéž platí u služeb •
Zrušení registrace – taxativní výčet položek, u nichž je povinnost upravit nárok
§ 76 – koeficient • Nově se započítávají všechny zálohy (do 2008 jen zálohy na zdanitelná plnění) 19
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 78, 78 § 79 – úprava a vyrovnání odpočtu • Nové vymezení majetku podléhajícího úpravě – hmotný a nehmotný majetek dle ZDP, pozemky • A nově i technické zhodnocení •
TZ provedené v 1. 1 roce – Dle ZDP součást vstupní ceny – Dle e DPH sa samostatný ostat ý majetek ajete se sa samostatným ostat ý osude osudem p pro o DPH!
20
DPH
Daň z přidané hodnoty 2009 § 82, 82 § 83 – vracení daně • Nově není možné žádat o vrácení daně ze zjednodušených daňových dokladů
Problematická ustanovení DPH od 2009 – shrnutí: 1. Přeúčtování (§ 36/11) 2. Nepravé ep a é os osvobození obo e staveb sta eb (§ 56/ 56/1)) 3. Úprava a vyrovnání odpočtu (§ 78, § 79)
DOTAZY ? 21
