Hal
: 1185-1192
Oleh
: Florensia Carollina, 115008
PERUBAHAN AKUNTANSI DAN ANALISIS KESALAHAN
Perubahan Akuntansi
Perubahan prinsip akuntansi Perubahan estimasi akuntansi Mengkoreksi kesalahan Motivasi melakukan perubahan
BAGIAN 1.
Analisis Kesalahan
Kesalahan pada posisi keuangan Kesalahan pada laporan laba rugi Pengaruh terhadap neraca dan laba rugi Ilustrasi komperenshif Mempersiapkan laporan dengan koreksi kesalahan
PERUBAHAN AKUNTANSI
Tiga jenis perubahan akuntansi adalah: 1. Perubahan prinsip akuntansi. Perubahan dari satu prinsip akuntansi yang berlaku umum ke prinsip akutansi yang berlaku umum lainnya. 2. Perubahan Estimasi Akuntansi. Perubahan yang terjadi sebagai akibat dari informasi baru atau diperbolehnya pengalaman tambahan. 3. Kesalahan-kesalahan dalam laporan keuangan. Kesalahan yang terjadi sebagai akibat dari kesalahan matematis, kesalahn penerapan prinsip akuntansi atau penyalahgunaan fakta yang ada pada saat laporan keuangan disusun.
1
PERUBAHAN PRINSIP AKUNTANSI Perubahan prinsip akuntansi melibatkan perubahan dari satu prinsip akuntansi yang berlaku umum ke yang lainnya. Sebagai contoh sebuah perushaan mengubah dasar penetapan harga persedian dari metode rata-rata menjadi metode FIFO. Perubahan prinsip akuntansi tidak dianggap berasal dari penerapan prinsip baru dalam mengakui kejadiankejadian yang telah terjadi untuk pertama kalinya atau yang terjadi sebelumnya tetapi tidak material. Jika prinsip akuntansi yang sebelumnya diikuti tidak dapat diterima, atau jika prinsip itu diterapkan secara tidak benar, maka perubahan ke prinsip akuntansi yang berlaku umum dianggap sebagai koreksi kesalahan. Tiga pendekatan yang disarankan untuk melaporkan perubahan prinsip akuntansi: •
Laporan Perubahan Retroaktif. Aplikasi retrospektif merujuk kepada penerapan kebijakan akuntansi yang berbeda untuk merombak sebelum diterbitkannya pernyataan laporan keuangan seolah-olah kebijakan baru selalu digunakan.
•
-
Laporan Perubahan saat ini. Dalam pendekatan ini, perusahaan melaporkan efek kumulatif dari perubahan laporan laba rugi tahun berjalan. Efek kumulatif adalah perbedaan antara tahun sebelumnya, dalam pendekatan ini, efek dari perubahan pada pendapatan tahun-tahun sebelumnya muncul hanya dalam pernyataan tahun arus pendapatan. Perusahaan tidak berubah laporan keuangan tahun sebelumnya.
•
Laporan perubahan di masa yang akan datang. Dalam pendekatan ini, tetap hasilnya dilaporkan sebelumnya. Akibatnya, perusahaan tidak menyesuaikan pembukaan saldo yang mencerminkan perubahan dalam kebijakan. Pendukung posisi ini berpendapat bahwa setelah manajemen menyajikan laporan keuangan berdasarkan kebijakan akuntansi yang diterima, mereka; Manajemen akhir tidak dapat mengubah periode sebelumnya dengan mengadopsi kebijakan baru.
AKUNTANSI YANG RETROSPEKTIF MENGUBAH PENDEKATAN Praduga ada bahwa setelah sebuah perusahaan mengadopsi kebijakan akuntansi, seharusnya tidak berubah. praduga adalah understandble, diberikan ide bahwa penggunaan konsisten dari kebijakan akuntansi yang meningkatkan kegunaan dari laporan keuangan. Sebagai akibatnya, IASB memungkinkan perusahaan untuk mengubah kebijakan akuntansi jika: Sesuai dengan IFRS itu menghasilkan laporan keuangan yang menyediakan lebih handal dan infromasi yang relevan tentang posisi keuangan perusahaan, kinerja keuangan dan arus kas. Ketika perusahaan merubah prinsip akuntansi, dalam melaporkan perubahan dapat menggunakan aplikasi retroaktif. Dengan persyaratan umum yang harus dilakukan adalah sebagai berikut: 2
ini menyesuaikan laporan keuangan untuk setiap periode yang disajikan sebelumnya ini menyesuaikan membawa jumlah aset dan kewajiban pada awal tahun pertama disajikan
Perubahan Akuntansi yang Retrospektif : Kontrak Jangka Panjang Untuk tujuan perpajakan, perusahaan menggunakan metode biaya pemulihan dan rencana untuk terus melakukannya di masa depan. METODE PEMULIHAN BIAYA PERUSAHAAN DENSON LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA 31 DESEMBER 2009 2010 2011 Laba sebelum pajak penghasilan €400.000 €160.000 €190.000 Pajak penghasilan 160.000 64.000 76.000 Penghasilan bersih €240.000 €96.000 €114.000 METODE PRESENTASI KELULUSAN PERUSAHAAN DENSON LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA 31 DESEMBER 2009 2010 2011 €600.000 €180.000 €200.000 Laba sebelum pajak penghasilan 240.000 72.000 80.000 Pajak penghasilan €360.000 €108.000 €120.000 Penghasilan bersih Untuk merekam perubahan dari biaya pemulihan ke metode penyelesaian presntase, kami menganalisis berbagai efek, dengan ilustrasi: Pertax income from Percentage Cost of recovery completion Prior to 2010 in 2010 in 2010 Total at beginning of 2011 Total in 2011
Difference in income Tax Income Differenc effect effect (net e 40% of tax)
€ 600.000
€ 400.000
€200.000
€80.000
€120.000
180.000
160.000
20.000
8.000
12.000
€780.000
€560.000
€220.000
€88.000
€132.000
€200.000
€190.000 €10.000 €4.000 €6.000 Kebijakan dalam melaporkan perubahan. Pengungkapan perubahan dalam kebijakan akuntansi sangat penting. Pengguna laporan keuangan ingin informasi yang konsisten dari satu periode berikutnya. Konsistensi tersebut memastikan kegunaan dari laporan keuangan. Persyaratan utama adalah berikut: 1. Sifat perubahan kebijakan akuntansi 3
2. Alasan kenapa yang menerapkan kebijakan akuntansi baru menyediakan informasi yang dapat diandalkan dan lebih relevan 3. Untuk periode saat ini dan setiap periode sebelum disajikan, sejauh mungkin, jumlah penyesuaian: a. untuk setiap baris item laporan keuangan yang terpengaruh; dan b. dasar dan diencerkan laba per saham 4. Jumlah penyesuaian relasi untuk periode sebelum mereka disajikan, sejauh yang praktis Pengungkapan di sini relatif sukarela perubahan dalam kebijakan akuntansi, seperti perubahan dari biaya ratarata FIFO metode pengukuran persediaan. Persyaratan pengungkapan sedikit berbeda jika perubahan diamanatkan oleh penerbitan IFRS baru. Dalam hal ini, transisi penyesuaian juga dianggap, sebagaimana diatur oleh standar. PERUSAHAAN DENSON LAPORAN LABA RUGI UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 2011 2010 Laba Sebelum Pajak €200.000 €180.000 Pajak Penghasilan 80.000 72.000 Pendapatan Bersih €120.000 €108.000 Penyesuaian Saldo laba. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan pengungkapan untuk menunjukkan kumulatif perubahan pada saldo laba ,pada masa paling awal disajikan. PERUSAHAAN DENSON LAPORAN SALDO LABA UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 2011 2010 Saldo laba January 1 1.696.000 1.600.000 Pendapatan bersih 114.000 96.000 Saldo laba December 1.810.000 1.696.000 31
2009 1.360.000 240.000 1.600.000
Saldo laba , January 1, 2010 (percentage-of-completion) 1.720.000 Saldo laba , January 1, 2010 (pemulihan biaya) 1.600.000
PERUSAHAAN DENSON LAPORAN SALDO LABA UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 2011
2010
4
Retained earnings, January 1 as reported
1.600.000
Add: adjustment for the cumulative effect on prior years of applying retroaspectively the new method of accounting for construction contracts Retained earnings, January 1, as adjusted
120.000
1.828.000
1.720.000
120.000
108.000
1.948.000
1.828.000
Net income Retained earnings, December 31
Perubahan Akuntansi Yang Retrospektif: Metode Persediaan Ilustrasi 22-7 menunjukkan laporan laba rugi, laporan laba ditahan, laporan posisi keuangan, dan laporan arus kas untuk 2009-2011 di bawah biaya rata-rata Ilustrasi 22-7 Lancer financial Statement (Average Cost)
Hal
: 1193-1200
Oleh
: Deny Chariyah, 115028
Lancer Company Income statement For the Year Ended December 31 2009 2010 Sales
2011
$300,000
$300,000
$300,000
Cost of goods sold
80,000
100,000
113,000
Operating expenses
100,000
100,000
100,000
Net income
$120,000
$100,000
$87,000
Lancer Company Retained Earnings Statement For the Year Ended December 31
Retained earnings (beginning) Add: Net Income
2009 $0
2010 $120,000
2011 $220,000
120,000
100,000
87,000 5
Retained Earnings (ending)
Inventory (average cost) Cash
$120,000
$220,000
$307,000
Lancer Company Statement of Financial Position For the Year Ended December 31 2009 2010 $10,000 $20,000 210,000 300,000
2011 $32,000 375,000
Total assets
$220,000
$320,000
$407,000
Share capital
$100,000
$100,000
$100,000
Retained earnings
120,000
220,000
307,000
Total equity
$220,000
$320,000
$407,000
Lancer Company Statement of Cash Flows For the Year Ended December 31 2009
2010
2011
$300,000
$300,000
$300,000
Purchases
90,000
110,000
125,000
Operating expenses
100,000
100,000
100,000
110,000
90,000
75,000
100,000
__
__
210,000
90,000
75,000
0___
210,000
300,000
$210,000
$300,000
$375,000
Cash flow from operating activities Sales
Net cash provided by operating activities Cash flows from financing activities Issuance of ordinary shares Net increase in cash Cash at beginning of year Cash at end of year
Sebagai ilustrasi 22-7 menunjukkan, di bawah rata-rata biaya perusahaan Lancer melaporkan $ 120,000 laba bersih pada tahun 2009, $ 100,000 laba bersih pada tahun 2010, dan $ 87.000 laba bersih tahun 2011. Jumlah persediaan yang dilaporkan pada laporan Lancer posisi keuangan mencerminkan rata-rata akuntansi biaya persediaan. Ilustrasi 22-8 menunjukkan laporan laba rugi Lancer, laporan laba ditahan, laporan posisi keuangan, dan laporan arus kas untuk 2009-2011 di bawah FIFO. Dapat melihat bahwa laporan arus kas dengan metode FIFO adalah sama seperti di bawah biaya rata-rata. Meskipun pendapatan bersih adalah berbeda dalam setiap periode, tidak ada efek arus kas dari perbedaan-perbedaan dalam masing-masing laba bersih. (Jika kita menganggap pajak penghasilan, efek arus kas akan menghasilkan) 6
Ilustrasi 22-7 Lancer financial Statement (FIFO) Lancer Company Income statement For the Year Ended December 31 2009 2010 Sales
2011
$300,000
$300,000
$300,000
Cost of goods sold (FIFO)
78,000
97,000
111,000
Operating expenses
100,000
100,000
100,000
Net income
$122,000
$103,000
$89,000
Lancer Company Retained Earnings Statement For the Year Ended December 31 2009
2010
2011
$0
$122,000
$225,000
Add: Net Income
122,000
103,000
89,000
Retained Earnings (ending)
$122,000
$225,000
$314,000
Retained earnings (beginning)
Lancer Company Statement of Financial Position For the Year Ended December 31 2009 2010
2011
Inventory (average cost)
$12,000
$25,000
$39,000
Cash
210,000
300,000
375,000
Total assets
$222,000
$325,000
$414,000
Share capital
$100,000
$100,000
$100,000
Retained earnings
122,000
225,000
314,000
Total equity
$222,000
$325,000
$414,000 7
Lancer Company Stateament of Cash Flows For the Year Ended December 31 2009 2010
2011
Cash flow from operating activities Sales
$300,000
$300,000
$300,000
Purchases
90,000
110,000
125,000
Operating expenses
100,000
100,000
100,000
Net cash provided by operating activities
110,000
90,000
75,000
Cash flows from financing activities Issuance of ordinary shares
100,000
__
__
Net increase in cash
210,000
90,000
75,000
Cash at beginning of year
0___
210,000
300,000
Cash at end of year
$210,000
$300,000
$375,000
Berdasarkan laporan keuangan dilaporkan dalam ilustrasi 22-7 dan 22-8 ilustrasi. Dapat dilihat bahwa, di bawah aplikasi retrospektif, perubahan adanya penilaian persediaan FIFO mempengaruhi melaporkan persediaan, biaya penjualan, laba bersih, dan laba ditahan. Untuk menyesuaikan catatan keuangan untuk perubahan dari biaya rata-rata untuk FIFO untuk melakukannya, maka dilakukan analisis pada ilustrasi 22-9.
Illustration 22-9. Data for Recording Change in accounting Policy. Net Income
Difference in income
Year
Average cost
FIFO
2009
$120,000
$122,000
$2,000
2010
100,000
103,000
3,000
Total at beginning of 2011
$220,000
$225,000
$5,000
Total in 2011
$87,000
$89,000
$2,000
Untuk mencatat perubahan metode FIFO pada awal 2011 adalah sebagai posisi terendah, adalah sebagai berikut: Inventory Retained Earnings
5,000 5,000 8
Perubahan meningkatkan akun persediaan sebesar $ 5.000. Jumlah ini merupakan perbedaan antara persediaan akhir pada tanggal 31 Desember 2010, di bawah biaya rata-rata (20.000) dan persediaan akhir dengan FIFO ($ 25,000). Kredit ke saldo laba menunjukkan jumlah yang dibutuhkan untuk mengubah pendapatan tahun sebelumnya, dengan asumsi bahwa Lancer digunakan FIFO dalam periode sebelumnya. Retained Earnings adjusment. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan pengungkapan adalah untuk menunjukkan efek kumulatif perubahan pada saldo laba awal periode yang disajikan.
Efek Langsung dan Tidak Langsung dari Perubahan Efek langsung. The IASB mengambil posisi bahwa perusahaan harus secara retrospektif menerapkan efek langsung dari perubahan kebijakan akuntansi. Sebuah contoh dari efek langsung adalah penyesuaian keseimbangan persediaan sebagai akibat dari perubahan dalam metode penilaian persediaan.
Efek tidak langsung. Efek tidak langsung adalah setiap perubahan saat ini arus kas masa depan dari suatu perusahaan yang dihasilkan dari perubahan dalam kebijakan akuntansi yang diterapkan secara retrospektif. Sebuah contoh dari efek tidak langsung adalah perubahan dalam pembagian keuntungan atau pembayaran royalti yang didasarkan pada jumlah yang dilaporkan seperti pendapatan atau laba bersih.
Ketidakpraktisan Penerapan secara retrospektif dianggap tidak praktis jika perusahaan tidak dapat menentukan efek periode sebelumnya menggunakan segala upaya yang wajar untuk melakukannya. Perusahaan tidak harus menggunakan aplikasi retrospektif jika salah satu dari kondisi berikut ada: 1. Perusahaan tidak dapat menentukan efek dari penerapan retrospektif. 2. Penerapan secara retrospektif membutuhkan asumsi tentang niat manajemen dalam periode sebelumnya. 3. Penerapan secara retrospektif membutuhkan estimasi signifikan untuk periode sebelumnya, dan perusahaan tidak bisa obyektif memverifikasi informasi yang diperlukan untuk mengembangkan perkiraan tersebut. Jika salah satu kondisi di atas ada, dipandang tidak praktis untuk menerapkan pendekatan retrospektif. Dalam hal ini, perusahaan prospektif menerapkan kebijakan akuntansi baru sebagai tanggal awal praktis untuk melakukannya.
PERUBAHAN ESTIMASI AKUNTANSI Untuk menyusun laporan keuangan, perusahaan harus memperkirakan efek dari kondisi masa depan dan peristiwa. Misalnya, item berikut memerlukan estimasi : 1. Kredit macet 2. Persediaan usang 9
3. Nilai sisa aset. 4. Periode diuntungkan oleh biaya yang ditangguhkan. 5. Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak penghasilan. 6. Cadangan mineral dipulihkan. 7. Perubahan metode penyusutan. 8. Nilai wajar aset keuangan atau kewajiban keuangan. Sebuah perusahaan tidak dapat memahami kondisi masa depan dan peristiwa dan efek mereka dengan pasti. Estimasi akuntansi akan berubah karena peristiwa baru terjadi, perusahaan memperoleh lebih banyak pengalaman, atau karena memperoleh informasi tambahan.
Prospective Reporting Perusahaan melaporkan prospektif perubahan estimasi akuntansi. Artinya, perusahaan tidak harus menyesuaikan hasil dilaporkan sebelumnya untuk perubahan estimasi. Sebaliknya, mereka menjelaskan dampak dari semua perubahan estimasi dalam : 1. Periode perubahan jika efek perubahan periode saja (misalnya perubahan dalam perkiraan jumlah kredit macet hanya mempengaruhi pendapatan periode berjalan), atau 2. Periode perubahan dan periode mendatang jika perubahan mempengaruhi (misalnya perubahan taksiran masa manfaat aset yang harus didepresiasi mempengaruhi beban depresiasi di masa sekarang dan masa depan). IASB dilihat perubahan estimasi sebagai koreksi berulang normal dan penyesuaian, hasil alami dari proses akuntansi. Melarang perawatan retrospektif. Keadaan yang berhubungan dengan perubahan estimasi berbeda dengan untuk perubahan kebijakan akuntansi. Jika perusahaan melaporkan perubahan estimasi retrospektif, penyesuaian tahun sebelumnya pendapatan akan terjadi. Oleh karena itu, perusahaan harus menangani revisi tersebut pada periode kini dan masa depan. Contohnya : Penjamin laboratorium Inc membeli $ 300.000 untuk bangunan yang baru, yang diperkirakan memiliki masa manfaat 15 tahun dan nilai sisa. Ini tercatat penyusutan selama 5 tahun secara garis lurus. Pada tanggal 1 Januari 2011, penjamin Labs mengestimasi masa manfaatnya. Dan aset untuk memiliki umur 5 tahun. (Asumsikan bahwa masa manfaat untuk pelaporan keuangan dan tujuan pajak, dan metode penyusutan yang sama). Ilustrasi 22-13 menunjukkan rekening pada awal tahun keenam. Ilustrasi 22-13 Book value after Five Year’s Depreciation Building Less : accumulated depreciation-building (5 x $20,000) Book value of building
$300,000 100,000 $200,000
Depresiasi untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut : 10
Depreciation Expense 10,000 Accumulated Depreciation-Building
10,000
Company computes the $10,000 depreciation charge as shown in illustration 22-14 : Illustration 22-14 Depreciation after Change in Estimate Depreciation charge =
Book value of asset Remaining service live
=
$200,000 25 years – 5 years
= $ 10,000
Contoh dari perubahan depresiasi (serta amortisasi atau deplesi) metode. Karena perusahaan mengubah metode penyusutan berdasarkan perubahan estimasi tentang manfaat masa depan dari aset jangka panjang, tidak mungkin untuk memisahkan efek dari perubahan kebijakan akuntansi dari yang perkiraan. Akibatnya, perusahaan menjelaskan perubahan dalam metode penyusutan sebagai perubahan estimasi.
Disclosures Sebuah perusahaan harus mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan estimasi akuntansi yang memiliki efek pada periode saat ini atau diharapkan memiliki efek di masa mendatang (kecuali tidak praktis untuk memperkirakan efek tersebut).
Untuk sebagian besar, perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan estimasi akuntansi dibuat sesuai operasi normal, seperti “bad debt expense” atau persediaan usang, kecuali perubahan tersebut bersifat material.
KOREKSI KESALAHAN Tipe kesalahan akuntansi adalah sebagai berikut : 1. Perubahan dari kebijakan akuntansi yang tidak berlaku umum untuk kebijakan akuntansi yang dapat diterima. Alasannya adalah bahwa perusahaan salah dalam menyajikan periode sebelumnya karena penerapan suatu kebijakan akuntansi yang tidak tepat. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat berubah dari kas (pajak penghasilan) dasar akuntansi dasar akrual. 2. Kesalahan matematika, seperti salah menjumlahkan menghitung lembaran persediaan ketika menghitung nilai persediaan. 3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak mempersiapkan perkiraan “good faith”. 4. Pengawasan, seperti kegagalan untuk bertambah atau menunda biaya tertentu dan pendapatan pada akhir periode.
11
5. Sebuah penyalahgunaan fakta, seperti kegagalan untuk menggunakan nilai sisa dalam perhitungan dasar penyusutan pendekatan garis lurus. 6. Klasifikasi yang salah dari biaya sebagai Kesalahan akuntansi terjadi karena berbagai alasan.
Akuntansi Kategori Biaya pengakuan Pendapatan pengakuan Misclassification Ekuitas lainnya Cadangan / kontinjensi Lama tinggal asset Ekuitas pendapatan komprehensif lainnya Modul persediaan Ekuitas berbagi pilihan Lain-lain
beban
bukan
aset,
dan
sebaliknya.
Jenis Pernyataan Kembali Rekaman biaya pada periode yang salah atau jumlah salah Akuntansi tidak tepat pendapatan. Kategori ini berisi contoh dalam pendapatan yang tidak semestinya diakui, dipertanyakan pendapatan yang diakui Misclassifying penandaan akuntansi item pada pernyataan posisi keuangan, laporan laba rugi, atau pernyataan dari arus kas Akuntansi tidak tepat untuk EPS, dibatasi saham, Waran, dan instrumen lainnya. Kesalahan yang melibatkan akun piutang untuk utang, persediaan cadangan Hal : 1201-1208 tunjangan pajak penghasilan, dan Kontinjensi kerugian. Gangguan aset properti, tanaman, dan Oleh peralatan, : Liagoodwill, Nuryani,atau 115018 lain item terkait. Tidak akuntansi untuk pendapatan komprehensif ekuitas transaksi termasuk foregn mata uang item, revaluations tanaman aset Persediaan biaya penilaian, isu-isu kuantitas dan biaya penjualan penyesuaian Tidak akuntansi untuk karyawan berbagi pilihan Setiap pernyataan semula tidak dicakup oleh kategori yang terdaftar, termasuk yang terkait dengan akuntansi tidak tepat untuk akuisisi atau merger. Ilustrasi 22-16 Tipe Kesalahan Akuntansi
Contoh dari Koreksi Kesalahan Tahun 2012 pemegang buku bagi perusahaan selecto menemukan kesalahan: 2011 perusahaan gagal untuk merekam 20.000 defreciation biaya gedung baru dibangun. Bangunan ini adalah memiliki aset hanya depreciable selesctro. Perusahaan dengan benar termasuk biaya penyusutan dalam kembali pajak dan benar melaporkan pajak penghasilan yang terutang. SELECTRO PERUSAHAAN PERNYATAAN SALDO LABA UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2012 Laba sebelum biaya penyusutan Biaya penyusutan Laba sebelum pajak penghasilan Saat ini Ditangguhkan
Tanpa kesalahan
Dengan kesalahan
100.000
100.000
(20.000)
0
80.000 32.000 0
32.000
100.000 32.000 8.000
40.000 12
Pendapatan Bersih
48.000 Ilustrasi 22-17 Perbandingan Koreksi Kesalahan
Entri Perusahaan Harus Telah Membuat (Tanpa Kesalahan) Biaya Penyusutan 20.000 Akum.Peny.Bangunan 20.000
60.000
Entri Perusahaan Melakukan (Dengan Kesalahan) Tidak Ada Entri Yang Dibuat Untuk Depresiasi
Pajak Penghasilan 32.000 Hutang Pajak Penghasilan 32.000
Pajak Penghasilan 40.000 Pajak Tangguhan Tanggung Gugat 8.000 Hutang Pajak Penghasilan 32.000 Ilustrasi 22-18 Ayat Jurnal Kesalahan
Ilustrasi ass 22-18 menunjukkan, 20.000 kelalaian kesalahan dalam 2011 hasil dalam efek berikut.
Laporan Laba Rugi Penyusutan biaya 20.000 bersahaja di (2011) Beban pajak penghasilan (2011) adalah mengarahkan 8,000 (20.000x40%) Pendapatan bersih (2011) adalah mengarahkan 12.000 (20.000-8.000)
Pernyataan Keuangan Posisi Efek Accumulatd penyusutan-bangunan adalah 20.000 bersahaja Deffered pajak perseroan adalah mengarahkan 8,000 (20.000x40%) Untuk membuat entri mengoreksi tepat di 2012, selectro harus mengakui bahwa laba bersih tahun 2011 adalah dilebih-lebihkan oleh 12.000, kewajiban pajak deffered dilebih-lebihkan oleh 8,000 dan akumulasi depresiasibangunan yang bersahaja dengan 20.000. Entri untuk memperbaiki kesalahan ini pada tahun 2012 adalah sebagai berikut. Saldo laba Kewajiban pajak tangguhan Akumulasi penyusutan-bangunan
12.000 8.000 20.000
SATU-PERIODE PERNYATAAN Untuk menunjukkan bagaimana untuk shpw informasi ini dalam tunggal pernyataan periode, menganggap bahwa Selectro perusahaan memiliki awal Saldo laba Januari 1, 2012 dari 350.000. Perusahaan melaporkan laba bersih 400.000 tahun 2012. SELECTRO PERUSAHAAN PERNYATAAN SALDO LABA UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2012 Mempertahankan Pendapatan, 1 Januari, Yang Dilaporkan
350.000 13
Koreksi Kesalahan Kurang: Pengurangan Pajak Penghasilan Dipertahankan Penghasilan, 1 Januari, Sebagai Penyesuaian Tambahkan: Laba Bersih Saldo Laba, 31 Desember
20.000 (8.000 )
(12.000) 338.000 400.000 738.000
Ilustrasi 22-19 Pelaporan Kesalahan-Tunggal-Periode Keuangan
Laporan Perbandingan Jika menyiapkan laporan keuangan banding, perusahaan harus membuat penyesuaian untuk memperbaiki jumlah untuk semua account terkena dilaporkan dalam laporan untuk seluruh periode yang dilaporkan. Perusahaan harus menyatakan tanggal untuk benar dasar selama bertahun-tahun masing-masing disajikan. Itu harus menunjukkan setiap penyesuaian catch-up sebagai periode sebelum penyesuaian terhadap laba ditahan untuk periode awal itu dilaporkan. Dalam laporan posisi keuangan: Acc.penyusutan-bangunan 20.000 meningkatkan Kewajiban pajak tangguhan 8.000 penurunan Laba, mengakhiri valance ditahan 12.000 penurunan Dalam laporan pendapatan: Penyusutan biaya-bangunan 20.000 meningkatkan Pajak penghasilan 8.000 penurunan Pendapatan bersih 12.000 penurunan Dalam pernyataan Saldo laba; Laba, mengakhiri keseimbangan ditahan
12.000 penurunan
Ilustrasi 22-20 Pelaporan Kesalahan - Perbandingan Laporan Keuangan
Ringkasan Akuntansi Perubahan Dan Koreksi Kesalahan Memiliki pedoman untuk pelaporan akuntansi perubahan dan koreksi telah membantu menyelesaikan beberapa masalah akuntansi signifikan dan panjang berdiri. Namun, karena keragaman situasi dan karakteristik dari barang-barang yang ditemui dalam praktek, penggunaan penilaian profesional adalah sangat penting. Perubahan dalam akuntasi polisi Menggunakan pendekatan yang retrospektif oleh: a. Mengubah laporan keuangan periode semua sebelum disajikan b. Mengungkapkan pada tahun perubahan efek pada pendapatan dan laba bersih per saham untuk semua sebelum periode yang disajikan c. Pelaporan penyesuaian ke awal saldo laba dalam laporan laba ditahan pada awal tahun disajikan Jika tidak praktis untuk menentukan efek periode sebelumnya 14
a. Tidak mengubah tahun-tahun sebelumnya pendapatan b. Menggunakan aset setoran awal tahun metode diadopsi sebagai keseimbangan base-tahun untuk semua perhitungan berikutnya c. Mengungkapkan efek dari perubahan pada tahun saat ini, dan alasan untuk menghilangkan perhitungan efek kumulatif dan jumlah untuk tahun-tahun sebelumnya Mengubah perkiraan akuntansi Menggunakan pendekatan yang sekarang ada dan calon oleh: a. Laporan saat ini dan masa depan laporan keuangan pada dasar baru b. Menyajikan laporan keuangan periode sebelumnya seperti sebelumnya dilaporkan c. Membuat tidak ada penyesuaian untuk keseimbangan pembukaan periode saat ini untuk efek pada periode sebelumnya Mengubah karena kesalahan Menggunakan pendekatan pernyataan semula oleh: a. Mengoreksi semua pernyataan periode sebelum disajikan b. Yang menegaskan kembali awal saldo laba ditahan untuk periode pertama disajikan ketika efek kesalahan terjadi dalam periode sebelum periode pertama disajikan Ilustrasi 22-21 Ringkasan Dari Pedoman Untuk Perubahan Akuntansi Dan Kesalahan
Motivasi Untuk Perubahan Kebijakan Akuntansi Sulit seperti itu adalah untuk menentukan standar akuntansi yang memiliki dukungan konseptual terkuat, komplikasi lainnya membuat proses lebih kompleks. komplikasi ini berasal dari fakta bahwa manajer memiliki selv-bunga di bagaimana membuat laporan keuangan perusahaan melihat. mereka secara alami ingin menunjukkan kinerja keuangan mereka dalam cahaya terbaik. ficture menguntungkan keuntungan dapat mempengaruhi investor, dan posisi likuiditas yang kuat yang dapat mempengaruhi kreditor. terlalu menguntungkan gambar keuntungan, namun dapat memberikan negosiator union dan regulator pemerintah dengan amunisi selama pembicaraan tawar-menawar. oleh karena itu, manajer mungkin memiliki berbagai motif untuk melaporkan angka pendapatan. 1. Politik biaya. Sebagai perusahaan menjadi lebih besar dan lebih politis terlihat, politisi dan regulator memberikan perhatian lebih untuk hal itu.Lebih besar perusahaan, semakin besar kemungkinan ia akan menjadi tunduk pada peraturan, seperti antitrust, dan semakin besar kemungkinan ia akan diminta untuk membayar pajak yang lebih tinggi. Oleh karena itu perusahaan yang secara politis terlihat mungkin berusaha untuk laporan berpenghasilan rendah nomor, untuk menghindari pengawasan dari regulator. 2. Permodalan. Sejumlah penelitian telah menunjukkan bahwa struktur modal perusahaan dapat mempengaruhi sellection kebijakan akuntansi. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dengan tinggi Rasio hutang terhadap ekuitas lebih mungkin untuk dapat dibatasi oleh perjanjian hutang. 15
3. Bonus pembayaran. Studi telah menemukan bahwa jika rencana kompensasi mengikat pembayaran bonus manajer untuk pendapatan, manajemen akan memilih kebijakan akuntansi yang memaksimalkan pembayaran bonus mereka. 4. Halus penghasilan. Meningkatkan penghasilan besar menarik perhatian politisi, regulator, dan pesaing.
BAGIAN 2.
ANALISIS KESALAHAN
PERNYATAAN POSISI KEUANGAN KESALAHAN Posisi keuangan kesalahan mempengaruhi hanya presentasi dari aset, kewajiban, atau ekuitas akun. contoh adalah klasifikasi piutang jangka pendek sebagai bagian dari bagian investasi dan klasifikasi dibayar catatan sebagai rekening dibayar.
PENDAPATAN PERNYATAAN KESALAHAN Perusahaan harus membuat sebuah catatan reklasifikasi ketika ia menemukan kesalahan jika hal itu membuat penemuan pada tahun yang sama di mana kesalahan terjadi. Jika kesalahan terjadi pada periode sebelumnya, perusahaan tidak perlu untuk membuat sebuah catatan klasifikasi tanggal penemuan karena account untuk tahun berjalan dengan benar dinyatakan. (ingat bahwa perusahaan telah menutup rekening pernyataan pendapatan dari sebelumnya periode Saldo laba).Jika perusahaan mempersiapkan pernyataan comprative yang menyertakan tahun kesalahan, ini mengulangi pernyataan pendapatan untuk tahun kesalahan.
PERNYATAAN DARI KESALAHAN PERNYATAAN POSISI DAN PENDAPATAN KEUANGAN Ketiga jenis kesalahan ini melibatkan statementof posisi keuangan dan laporan laba rugi. sebagai contoh, menganggap bahwa pemegang buku diabaikan akrual upah dibayarkan pada akhir periode akuntansi. Efek dari kesalahan ini adalah untuk mengecilkan biaya, mengecilkan kewajiban dan melebih-lebihkan pendapatan bersih untuk periode waktu. Jenis kesalahan mempengaruhi pernyataan posisi keuangan dan pendapatan statemenet. Kami mengelompokkan jenis kesalahan di salah satu dari dua cara-penyeimbang atau non penyeimbang. Pernyataan dari kesalahan pernyataan posisi dan pendapatan keuangan penyeimbangnya kesalahan adalah mereka yang akan mengimbangi atau dikoreksi selama dua periode. sebagai contoh, kegagalan untuk merekam akrual upah adalah kesalahan penyeimbang karena selama periode dua tahun kesalahan tidak akan hadir. Dengan kata lain, kegagalan untuk merekam upah yang masih harus dibayar dalam periode sebelumnya berarti 16
1. laba untuk periode pertama adalah dilebih-lebihkan. 2. diperoleh upah yang dibayar (tanggung jawab) adalah mengerti 3. upah pengeluaran yang bersahaja Pada periode berikutnya, pendapatan bersih yang bersahaja, terkumpul dibayar dengan benar menyatakan, dan upah expenxe adalah dilebih-lebihkan. Selama dua tahun gabungan 1. laba benar 2. upah pengeluaran benar 3. diperoleh upah dibayarkan pada akhir tahun kedua benar. Kebanyakan kesalahan dalam akuntansi yang mempengaruhi pernyataan posisi keuangan dan laporan laba rugi adalah penyeimbang kesalahan.
Kesalahan yang Saling Menyeimbangkan Dalam mempelajari ilustrasi jenis kesalahan umum yang saling menyeimbangkan, sejumlah hal harus diingat. Pertama, tentukan apakah pembukuan telah ditutup atau belum selama periode dimana kesalahan itu ditemukan : 1. Jika pembukuan sudah ditutup : a. Jika kesalahan telah saling diseimbangkan, maka tidak ada ayat jurnal yang diperlukan. b. Jika kesalahan belum saling diseimbangkan, maka diperlukan ayat jurnal untuk menyesuaikan penyajian saldo laba ditahan. 2. Jika pembukuan belum ditutup : a. Jika kesalahan sudah saling diseimbangkan dan perusahaan telah memasuki tahun kedua, maka ayat jurnal akan diperlukan untuk mengkoreksi periode berjalan dan menyesuaikan saldo awal laba ditahan. b. Jika kesalahan belum saling diseimbangkan, maka ayat jurnal akan diperlukan untuk menyesuaikan saldo awal laba ditahan dan mengkoreksi saldo periode berjalan. Kedua, jika laporan kompratif disajikan, maka pernyataan kembali jumlah untuk tujuan komparatif akan diperlukan. Pernyataan kembali ini diperlukan meskipun ayat jurnal koreksi tidak diperlukan.
Hal : 1208-1212 Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Sanford’s Cement Co. lalai untuk mengakrualkan pendapatan tahun Oleh : Serly Oktaviani, 115029 2009 pada saat dihasilkan, tetapi mencatat pendapatan itu pada tahun 2010 ketika diterima. Kesalahan ini baru ditemukan pada tahun 2012. Tidak ada ayat jurnal yang diperlukan untuk mengoreksi kesalahan ini karena dampaknya telah saling diseimbangkan ketika kesalahan tersebut ditemukan pada tahun 2012. Namu, jika laporan keuangan komparatif untuk tahun 2009 sampai 2012 disajikan, maka akun dan jumlah terkait selama tahun 2009 sampai 2012 harus dinyatakan kembali secara benar untuk tujuan pelaporan keuangan. Kelalaian Untuk Mencatat Upah Akrual 17
Pada tanggal 31 Desember 2011, Hurley Enterprises tidak mengakrualkan upah sebesar $ 1,500. Ayat jurnal pada tahun 2012 untuk mengoreksi kesalahan ini, dengan mengasumsikan bahwa pembukuan untuk tahun 2012 belum ditutup, adalah : Laba Ditahan Beban Upah
1,500 1,500
Dasar pemikiran dari ayat jurnal ini adalah sebagai berikut : (1) apabila upah akrual tahun 2011 telah dibayarkan pada tahun 2012, debet tambahan sebesar $ 1,500 dilakukan untuk Beban Upah tahun 2012. (2) Beban Upah – 2012 dinyatakan terlalu tinggi sebesar $ 1,500. (3) Karena upah akrual tahun 2011 tidak dicatat sebagai Beban Upah – 2011, maka laba bersih tahun 2011 dinyatakan terlalu tinggi sebesar $ 1,500, maka akun Laba Ditahan dinyatakan terlalu tinggi sebesar $ 1,500 (karena laba bersih ditutup ke Laba Ditahan). Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2012, maka tidak ada ayat jurnal yang dibuat karena kesalahannya telah saling diseimbangkan.
Kelalaian Untuk Mencatat Beban Dibayar di Muka Pada bulan Januari 2011 Hurley Enterprises membeli polis asuransi berjangka waktu 2 tahun dengan biaya $ 1,000. Beban asuransi telah didebet, dan kas telah dikredit. Tidak ada ayat jurnal penyesuaian yang dibuat pada akhir tahun 2011. Ayat jurnal pada tanggal 31 Desember 2012, untuk mengkoreksi kesalahan ini, dengan mengasumsikan bahwa pembukuan belum ditutup untuk tahun 2012, adalah : Beban Asuransi Laba Ditahan
500 500
Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2012, maka tidak ada ayat jurnal yang dibuat karena kesalahannya telah saling diseimbangkan.
Pendapatan Diterima di Muka yang Dinyatakan Terlalu Rendah Pada tanggal 31 Desember 2011, Hurley Enterprises menerima $ 50,000 sebagai pembayaran di muka atas sewa ruangan kantor untuk tahun berikutnya. Ayat jurnal yang dibuat pada saat menerima pembayaran sewa adalah mendebet Kas dan mengkredit Pendapatan Sewa. Tidak ada ayat jurnal penyesuaian yang dibuat per 31 Desember 2011. Ayat jurnal per 31 Desember 2012, untuk mengkoreksi kesalahan ini, dengan asumsi bahwa pembukuan belum ditutup untuk tahun 2012, adalah : Laba Ditahan Pendapatan Sewa
50,000 50,000
Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2012, maka tidak ada ayat jurnal yang dibuat karena kesalahannya telah saling diseimbangkan.
Pendapatan Akrual yang Dinyatakan Terlalu Tinggi
18
Pada tanggal 31 Desember 2011 Hurley Enterprises mengakrualkan pendapatan bunga sebesar $ 8,000 yang berlaku untuk tahun 2012. Ayat jurnal yang dibuat per 31 Desember 2011, adalah mendebet Piutang Bunga dan mengkredit Pendapatan Bunga. Ayat jurnal per 31 Desember 2012 untuk mengkoreksi kesalahan ini, dengan asumsi bahwa pembukuan belum ditutup untuk tahun 2012, adalah : Laba Ditahan Pendapatan Bunga
8,000 8,000
Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2012, maka tidak ada ayat jurnal yang dibuat karena kesalahannya telah saling diseimbangkan.
Pembelian yang Dinyatakan Terlalu Tinggi Akuntan Hurley Enterprises mencatat pembelian barang dagang sebesar $ 9,000 untuk tahun 2011 yang merupakan bagian dari tahun 2012. Persediaan fisik tahun 2011 telah dinyatakan dengan benar. Perusahaan ini menggunakan metode persediaan periodik. Ayat jurnal per 31 Desember 2012, untuk mengkoreksi kesalahan ini, dengan mengasumsikan bahwa pembukuan belum ditutup untuk tahun 2012 adalah : Pembelian Laba Ditahan
9,000 9,000
Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2012, maka tidak ada ayat jurnal yang dibuat karena kesalahannya telah saling diseimbangkan.
Kesalahan yang Tidak Saling Menyeimbangkan Ayat jurnal untuk kesalahan yang tidak saling menyeimbangkan akan menjadi jauh lebih kompleks jika tidak dikoreksi. Perusahaan harus membuat ayat jurnal koreksi, meskipun pembukuan telah ditutup.
Kelalaian untuk Mencatat Penyusutan Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2011, Hurley Enterprises membeli sebuah mesin seharga $ 10,000 yang memiliki estimasi umur manfaat selama lima tahun. Akuntan secara tidak benar membebankan mesin ini pada tahun 2011 tapi kesalahannya baru ditemukan pada tahun 2012, untuk mengkoreksi kesalahan ini, apabila pembukuan belum ditutup, adalah : Mesin Beban Penyusutan Laba Ditahan Akumulasi Penyusutan (20% × $ 10,000 × 2)
10,000 2,000
*Perhitungan : Laba Ditahan Beban yang dinyatakan terlalu tinggi pada tahun 2011 Penyusutan yang benar untuk tahun 2011 (20% × $ 10,000) Laba ditahan dinyatakan terlalu rendah per 31 Des. 2011
8,000* 4,000
$ 10,000 (2,000) $ 8,000..
Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2012, maka ayat jurnalnya adalah : 19
Mesin
10,000 Laba Ditahan Akumulasi Penyusutan
6,000* 4,000
*Perhitungan : Laba Ditahan Laba ditahan dinyatakan terlalu rendah per 31 Des. 2011 Penyusutan yang benar untuk tahun 2012 (20% × $ 10,000) Laba ditahan dinyatakan terlalu tinggi per 31 Des. 2012
$ 8,000 (2,000) $ 6,000..
Kelalaian untuk Menyesuaikan Piutang Tak Tertagih Terkadang perusahaan menggunakan metode penghapusan spesifik dalam akuntansi untuk beban piutang tak tertagih apabila metode persentase penjualan dianggap lebih tepat. Penyesuaian seringkali dibuat untuk beralih dari metode penghapusan spesifik ke beberapa jenis metode penyisihan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa Hurley Enterprises telah mengakui beban piutang tak tertagih ketika piutang tersebut telah benar-benar menjadi tidak tertagih sebagai berikut : Dari Penjualan tahun 2011 Dari Penjualan tahun 2012
2011 $ 550
2012 $ 690 700
Hurley mengestimasi bahwa tambahan sebesar $ 1,400 akan dihapuskan pada tahun 2013, dimana yang $ 300 berasal dari penjualan tahun 2011 dan $ 1,100 dari penjualan tahun 2012. Ayat jurnal per 31 Desember 2012, dengan mengasumsikan bahwa pembukuan belum ditutup untuk tahun 2012 adalah : Beban Piutang TakTertagih Laba Ditahan Penyisihan Piutang Tak Tertagih
410 ͣ 990 ͣ 1,400
ͣ Perhitungan : Penyisihan Piutang Tak Tertagih – tambahan $ 300 untuk penjualan thun 2011 dan $ 1,100 untuk penjualan tahun 2012. Saldo Piutang Tak Tertagih dan Laba Ditahan : 2011 $ 1,240* 300 1,540 (550) $ 990
Piutang tak tertagih yang dibebankan Tambahan piutang tak tertagih yang diantisipasi pada tahun 2013 Beban piutang tak tertagih yang benar Beban yang diakui untuk setiap periode berjalan Penyesuaian piutang tak tertagih
2012 $ 700 1,100 1,800 (1,390) $ 410..
*$ 550 + $ 690 = $ 1,240 Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2012, ayat jurnalnya adalah : Laba Ditahan Penyisihan Piutang Tak Tertagih
1,400 1,400 20
ILUSTRASI KOMPREHENSIF : BERBAGAI KESALAHAN Dalam beberapa situasi terjadi kombinasi kesalahan. Sehingga, perusahaan harus menyediakan neraca lajur atau kertas kerja untuk memfasilitasi analisis. Masalah berikut mendemonstrasikan penggunaan neraca lajur atau kertas kerja. Mekanisme pembuatan neraca lajur atau kertas kerja harus dengan jelas dilihat dari format solusi. Laporan laba-rugi Hudson Company untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2010, 2011, dan 2012, mengindikasikan laba bersih berikut : 2010 2011 2012
€ 17,400 20,200 11,300
Pemeriksaan atas catatan akuntansi Hudson Company untuk tahun-tahun tersebut mengindikasikan bahwa beberapa kesalahan telah dilakukan dalam mendapatkan jumlah laba bersih yang dilaporkan. Kesalahankesalahan yang ditemukan adalah sebagai berikut : 1. Upah yang diperoleh para pekerja tetapi belum dibayarkan pada tanggal 31 Desember secara konsisten diabaikan dari catatan. Jumlah yang diabaikan itu adalah : 31 Desember 2010
€ 1,000
31 Desember 2011
€ 1,400
31 Desember 2012
€ 1,600
Jumlah ini dicatat sebagai beban ketika dibayarkan pada tahun berikutnya, yaitu ketika upah itu diperoleh. 2. Perusahaan menyatakan persediaan barang dagang terlalu tinggi pada 31 Desember 2010, sebesar €1,900 sebagai akibat dari kesalahan-kesalahan yang dilakukan dalam penjumlahan ke samping dan ke bawah pada kartu persediaan. 3. Pada 31 Desember 2011, Hudson telah membebankan asuransi yang belum jatuh tempo sebesar €1,200, yang berlaku untuk tahun 2012. 4. Perusahaan tidak mencatat piutang bunga sebesar € 240 pada 31 Desember 2011. 5. Pada 2 Januari 2011, Hudson menjual seperangkat peralatan seharga € 1,800 dengan biaya € 3,900. Pada tanggal penjualan, akkumulasi penyusutan peralatan sebesar € 2,400. Perusahaan mencatat kas yang diterima sebagai Pendapatan Lain-Lain pada 2011. Selain itu, perusahaan tetap melanjutkan mencatat penyusutan atas peralatan baik di tahun 2011 maupun 2012 dengan tarif 10% dari biaya atau harga pokok. Langkah pertama dalam mempersiapkan neraca lajur atau kertas kerja adalah dengan membuat daftar yang menunjukan jumlah laba bersih yang benar untuk tahun-tahun yang berakhir pada 31 Desember 2010, 2011 dan 2012. Setiap koreksi atas jumlah yang dilaporkan sebelumnya diberi label dengan jelas. Langkah 21
selanjutnya adalah mengindikasikan akun neraca yang terpengaruh per 31 Desember 2012. Berikut ini adalah neraca lajur atau kertas kerja yang lengkap untuk Hudson Company :
Keterangan
HUDSON COMPANY Kertas Kerja untuk Mengoreksi Kesalahan Laba dan Neraca Analisis Kertas Kerja atas Perubahan Laba Koreksi Neraca per 31 Des. 2012 2010 2011 2012 Total Debet Kredit Akun
Laba Bersih seperti yang Dilaporkan
€ 17,400
€ 20,200
Upah yang Belum Dibayarkan, 31/12/2010
(1,000)
1,000
Upah yang Belum Dibayarkan, 31/12/2011
(1,400)
Upah yang Belum Dibayarkan, 31/12/2012 Persediaan Dilaporkan Terlalu Tinggi, 31/12/2010
(1,900)
Asuransi yang Belum Jatuh Tempo, 31/12/2011 Piutang Bunga, 31/12/2011 Koreksi Ayat Jurnal untuk Penjualan Peralatan, 2/1/2011 ͣ Kelebihan Pembebanan Penyusutan, 2011
€ 14,500
€ 48,900
-0-
1,400
-0-
(1,600)
(1,600)
1,900
€ 1,600
Hutang Upah
3900
Dr. Akumulasi Penyusutan Cr. Mesin
-0-
1,200
(1,200)
-0-
240
(240)
-0-
(1,500)
(1,500)
€ 2,400
390
390
390
Akumulasi Penyusutan
390
390
390
Akumulasi Penyusutan
€ 10,050
€ 46,580
Kelebihan Pembebanan Penyusutan, 2012 Laba Bersih yang Dikoreksi
€ 11,300
€ 22,030
22
Ayat jurnal koreksi jika pembukuan belum ditutup per 31 Desember 2012 adalah : Laba Ditahan 1,400 Beban Upah (Untuk mengoreksi pembebanan yang tidak tepat atas Beban Upah Tahun 2012) 1,600 Beban Upah Hutang Upah (Untuk mencatat Beban Upah yang tepat pada tahun 2012) Beban Asuransi Laba Ditahan (Untuk mencatat Beban Asuransi yang tepat pada tahun 2012) Pendapatan Bunga Laba Ditahan (Mengoreksi kredit tidak tepat ke Pendapatan Bunga 2012) Laba Ditahan Akumulasi Penyusutan Mesin (Untuk mencatat penghapusan mesin pada tahun 2011 dan penyesuaian Laba Ditahan) Akumulasi Penyusutan Beban Penyusutan Laba Ditahan (Untuk mengoreksi pembebanan yang tidak tepat atas beban penyusutan tahun 2011 dan 2012)
1,400
1,600 1,200 1,200 240 240 1,500 2,400 3,900 780 390 390
Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2012, maka ayat jurnal koreksinya adalah sebagai berikut: Laba Ditahan Hutang Upah (Untuk mencatat beban upah yang tepat pada tahun 2012) Laba Ditahan Akumulasi Penyusutan Mesin (Untuk mencatat penghapusan mesin pada tahun 2011 dan penyesuaian Laba Ditahan) Akumulasi Penyusutan Laba Ditahan (Untuk mengoreksi pembebanan yang tidak tepat atas beban penyusutan tahun 2011 dan 2012)
PENYUSUNAN KESALAHAN
LAPORAN
KEUANGAN
1,600 1,600 1,500 2,400 3,900
780 780
DENGAN
KOREKSI 23
Koreksi kesalahan harus disajikan pada laporan keuangan komparatif. Situasi berikut ini mengilustrasikan bagaimana laporan keuangan tahun-tahun tertentu dinyatakan kembali dengan banyak kesalahan yang berbeda. Dick & Wally’s Outlet merupakan sebuah gerai eceran kecil di kota Holiday. Karena kurangnya keahlian di bidang akuntansi, perusahaan tidak membuat catatan yang memadai, dan berbagai kesalahan terjadi dalam pencatatan informasi akuntansi. Kesalahan-kesalahan itu adalah sebagai berikut : 1. Petugas pembukuan secara tidak sengaja lalai mencatat penerimaan kas sebesar $ 1,000 atas penjualan barang dagangan di tahun 2012. 2. Beban upah akrual pada akhir tahun 2011 adalah $ 2,500; sementara pada akhir tahun 2012, $3,200. Perusahaan tidak mengakrualkan beban upah; semua upah dibebankan ke Beban Administrasi. 3. Tidak ada penyisihan yang ditetapkan untuk mengestimasi piutang tak tertagih. Dick and Wally memutuskan untuk menetapkan penyisihan guna mengestimasi kemungkinan kerugian per 31 Desember 2012 atas piutang tahun 2011 sebesar $ 700, dan atas piutang tahun 2012 sebesar $ 1,500. Perusahaan itu juga telah memutuskan untuk mengoreksi pembebanan terhadap setiap tahun agar bisa memperlihatkan kerugian (aktual dan estimasi) yang berkaitan dengan penjualan tahun berjalan. Piutang usaha yang telah dihapuskan ke beban piutang tak tertagih (beban penjualan) adalah sebagai berikut : 2011 $ 400
Piutang tahun 2011 Piutang tahun 2012
2012 $ 2,000 1,600
4. Asuransi yang belum jatuh tempo yang belum dicatat pada akhir tahun 2011 adalh $ 600, dan pada akhir tahun 2012 adalah $ 400. Semua asuransi telah dibebankan ke Beban Administrasi. 5. Hutang usaha sebesar $ 6000 telah menjadi wesel bayar. 6. Selama tahun 2011, sebuah aktiva yang berharga pokok $ 10,000 dan memiliki nilai buku $ 4,000 dijual seharga $ 7,000. Pada saat penjualan Kas didebet dan Pendapatan Lain-Lain dikredit sebesar $7000. 7. Sebagai akibat dari transaksi terakhir, perusahaan menyatakan terlalu tinggi beban penyusutan (beban administrasi) tahun 2011 sebesar $ 800 dan tahun 2012 sebesar $ 1,200. Ilustrasi berikut ini mempresentasikan neraca lajur yang dimulai dengan neraca saldo yang belum disesuaikan dari Dick & Wally’s Outlet. Ayat jurnal koreksi dan dampaknya terhadap laporan keuangan dapat ditentukan dengn memeriksa neraca lajur tersebut. Neraca Saldo yang Belum Disesuaikan Kas Piutang Usaha Wesel Tagih Persediaan Properti, Pabrik dan Peralatan Akumulasi
Debet 3,100 17,600 8,500 34,000
Kredit
Penyesuaian Debet (1) 1,000
112,000
Kredit
(6) 83,500
(6)
6,000 ͣ
10,000 ͣ
Laporan Laba Rugi yang Telah Disesuaikan Debet Kredit
Neraca yang Telah Disesuaikan Debet 4,100 17,600 8,500 34,000
Kredit
102,000 75,500 24
Penyusutan Investasi Hutang Usaha Wesel Bayar Modal Saham Laba Ditahan
2,000
(5)
6,000
24,300
24,300 14,500 10,000 43,500 20,000
Penjualan Harga Pokok Penjualan Beban Penjualan
(7)
(3) (6) (2)
2,700ᵇ 4,000 ͣ 2,500
94,000
(5)
6,000
(4) (7)
600 800
(1)
1,000
21,000
23,000
Total Hutang Upah Penyisihan Piutang Tak Tertagih Asuransi yang Belum Jatuh Tempo Laba Bersih Total
265,500
12,200 95,000 21,000
22,000
Beban Administrasi
8,500 16,000 43,500
(2) (4)
700 600
(3) (4) (7)
500ᵇ 400 1,200
(2)
3,200
(3)
2,200ᵇ
21,500 22,700
265,500
Perhitungan ͣ Mesin Hasil penjualan $ 7,000 Nilai buku mesin 4,000 Keuntungan penjualan 3,000 Laba yang dikredit 7,000 Penyesuaian laba ditahan $ 4,000
(4)
3,200
400
25,900
400
25,900
29.800 95,000
ᵇPiutang Tak Tertagih Piutang Tak Tertagih yang dibebankan Tambahan Piutang Tak Tertagih diantisipasi Pembebanan yang saat ini dilakukan Penyisihan Piutang Tak Tertagih
95,000
yang
190,900
2011 $ 2,400 700 3,100 (400) $ 2,700
29,800 190,900
2012 $ 1,600 1,500 3,100 (3,600) $ (500)
25
