PERLAKUAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ATAS TRANSAKSI DENGAN SISTEM KONSINYASI PADA CV GERBANG SEMESTA TAHUN PAJAK 2008 DAN 2009
Oleh : DESAK NYOMAN ELITA NIM : 0515351149
Skripsi ini ditulis untuk memenuhi sebagian persyaratan Memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Program Ekstensi Fakultas Ekonomi Universitas Udayana Denpasar 2010
Skripsi ini telah diuji oleh tim penguji dan disetujui oleh pembimbing, serta diuji pada tanggal : 12 Juli 2010
Tim Penguji :
Tanda tangan
1. Ketua
:
Dr. Drs. I Made Sukartha, MSi., Ak.Ak
……………
2. Sekretaris
:
Ni Luh Supadmi, S.E., MSi., Ak.
……………
3. Anggota
:
Prof. Dr. Wayan Tjatera, MSc.
……………
Mengetahui, Ketua Jurusan Akuntansi
Pembimbing
(Dr. Made Gede Wirakusuma, SE, MSi)
( Dr. Drs. I Made Sukartha, MSi, Ak)
NIP.19651122 199203 1 004
NIP. 131 283 487
ii
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan kehadapan Ida Sanghyang Widhi Wasa/Tuhan Yang Maha Esa, karena berkat rahmat-Nya, penulis dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul “Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Transaksi dengan Sistem Konsinyasi pada CV Gerbang Semesta Tahun Pajak 2008 dan 2009”. Penulis menyadari bahwa skripsi ini tidak akan berhasil tanpa bimbingan dan pengarahan dari berbagai pihak yang telah meluangkan waktunya dalam penyusunan skripsi ini. Dalam kesempatan ini, penulis menyampaikan terima kasih kepada : 1.
Bapak Prof. Dr. I Wayan Ramantha, MM, Ak, CPA selaku Dekan Fakultas Ekonomi, Universitas Udayana.
2.
Bapak Dr. I Nyoman Mahaendrayasa, SE. MSi., selaku Pembantu Dekan I Fakultas Ekonomi, Universitas Udayana.
3.
Bapak Dr. Made Gede Wirakusuma, SE. MSi dan Ibu Dr. Ni Ketut Rasmini, SE, MSi, Ak, masing-masing selaku Ketua dan Sekretaris Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi, Universitas Udayana.
4.
Bapak Drs. Ketut Mustanda, MM, selaku Ketua Program Ekstensi Fakultas Ekonomi, Universitas Udayana.
5.
Bapak Anak Agung Gede Suarjaya, SE, MM., selaku Pembantu Ketua Bidang Pendidikan Program Ekstensi Fakultas Ekonomi, Universitas Udayana.
6.
Ibu Ni Luh Supadmi, SE, MSi, Ak, selaku Pembimbing Akademis.
iii
7. Bapak Dr. Drs. I Made Sukartha, MSi, Ak, selaku dosen pembimbing atas waktu, bimbingan, masukan serta motivasi sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini. 8. Keluarga tercinta (Agung Arisanjaya, Ayu Lia Sanita, dan Agung Pradnyananta serta orang tua) yang atas dukungan dan doanya yang tulus serta tiada hentinya untuk memotivasi penulis dalam studi. 9. Manajemen CV. Gerbang Semesta yang telah bekerjasama dengan baik memberikan dukungan data dan informasi sehubungan dengan penelitian. 10. Keluarga besar KPP Pratama Badung Selatan serta para sahabat yang telah membantu dalam penyusunan skripsi ini. 11. Semua pihak baik di lingkungan kampus maupun di luar kampus yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan penyusunan skripsi. Penulis menyadari sepenuhnya bahwa dalam penyusunan skripsi ini, masih banyak terdapat kesalahan dan kekurangan yang disebabkan karena keterbatasan kemampuan serta pengalaman penulis. Namun demikian skripsi ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi yang berkepentingan.
Denpasar, Juli 2010 Penulis
iv
Judul
:
Nama NIM
: :
Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Transaksi dengan Sistem Konsinyasi pada CV Gerbang Semesta Tahun Pajak 2008 dan 2009 Desak Nyoman Elita 0515351149 ABSTRAK
Transaksi konsinyasi merupakan suatu sistem perdagangan yang berkembang pesat saat ini karena memiliki daya tarik bagi pengusaha. Selain memiliki daya tarik transaksi ini mempunyai perlakuan perpajakan yang berbeda dengan transaksi perdagangan biasa khususnya Pajak Pertambahan Nilai (PPN). CV. Gerbang Semesta merupakan perusahaan yang bergerak di bidang ritel pakaian jadi khususnya pakaian surfing, yang menerapkan sistem konsinyasi dalam pembelian barang dagangan karena sebagian besar barang yang dijual merupakan titipan pihak lain (consignor). Selama ini perusahaan tidak konsisten dalam memberikan perlakuan PPN terhadap transaksi konsinyasi khususnya dalam hal penghitungan pajak keluaran (PK) dan Pajak Masukan (PM). Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui kesesuaian perlakuan PPN transaksi konsinyasi yang dilakukan oleh CV. Gerbang Semesta selaku consignee dengan peraturan perpajakan dan pengaruh perlakuan tersebut pada penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai. Penelitian ini menggunakan teknik analisis kuantitatif dan teknik analisis kualitatif. Teknik analisis kuantitatif yang digunakan yaitu dengan melakukan penghitungan matematis untuk mengetahui besarnya PPN yang seharusnya terhutang sesuai ketentuan perpajakan, sedangkan teknik analisis kualitatif yang dipakai adalah dengan menjelaskan penyebab terjadinya selisih dan memberikan alternatif solusi untuk masing-masing masalah. Hasil penelitian menunjukkan bahwa CV. Gerbang Semesta belum melaksanakan penghitungan PPN sesuai dengan ketentuan perpajakan sehingga terjadi selisih PPN yang seharusnya disetor ke kas Negara akibat kekeliruan dalam penghitungan PK. Kekeliruan penghitungan PK berpengaruh pada penyetoran dan pelaporan PPN. Perusahaan wajib melakukan pembetulan SPT Masa PPN dan menyetor PPN kurang bayar sebesar Rp 101.922.360,00 untuk tahun pajak 2008 dan sebesar Rp 74.082.141,00 untuk tahun pajak 2009. Jumlah ini belum termasuk sanksi administrasi berupa bunga 2% atas keterlambatan penyetoran PPN Kurang Bayar yang akan ditagih dengan Surat Tagihan Pajak.
v
DAFTAR ISI Halaman JUDUL .....................................................................................................................i HALAMAN PENGESAHAN ............................................................................... ii KATA PENGANTAR .......................................................................................... iii ABSTRAK .............................................................................................................. v DAFTAR ISI..........................................................................................................vi DAFTAR TABEL .............................................................................................. viii DAFTAR GAMBAR .............................................................................................xi DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................... xii BAB I
PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Masalah ........................................................................ 1 1.2 Tujuan dan Kegunaan Penelitian .......................................................... 5 1.3 Sistematika Penulisan ........................................................................... 6
BAB II KAJIAN PUSTAKA 2.1 Landasan Teoritis .................................................................................. 7 2.1.1 Definisi Pajak .............................................................................. 7 2.1.2 Pajak Pertambahan Nilai (PPN) .................................................. 8 2.1.3 Transaksi Konsinyasi ................................................................. 24 2.1.4 PPN atas Transaksi Konsinyasi ................................................. 25 2.1.5 Perlakuan PPN atas Transaksi Konsinyasi ................................ 25 BAB III METODE PENELITIAN 3.1 Lokasi Penelitian ................................................................................. 28 3.2 Obyek Penelitian ................................................................................. 28 3.3 Identifikasi Variabel ............................................................................ 29 3.4 Definisi Operasional Variabel ............................................................. 29 3.5 Jenis dan Sumber Data ........................................................................ 30 3.6 Metode Pengumpulan Data ................................................................. 31 3.7 Teknik Analisis Data ........................................................................... 32 BAB IV PEMBAHASAN HASIL PENELITIAN 4.1 Gambaran Umum Perusahaan ............................................................. 34 4.1.1 Sejarah Singkat Perusahaan ....................................................... 34 4.1.2 Jenis Usaha dan Lokasi Perusahaan .......................................... 37 4.1.3 Struktur Organisasi .................................................................... 38 4.2 Deskripsi Data ..................................................................................... 42 4.2.1 Deskripsi atas Administrasi Barang Konsinyasi ....................... 43 4.2.2 Deskripsi Data untuk Penghitungan Pajak Keluaran dan Pajak Masukan ................................................................... 46 4.2.3 Jenis-jenis Data untuk Penyetoran dan Pelaporan PPN............. 54
vi
4.3 Analisis dan Pembahasan .................................................................... 62 4.3.1 Analisis Perlakuan Penghitungan PPN atas Transaksi Konsinyasi ................................................................. 62 4.3.2 Analisis Perlakuan Penyetoran PPN atas Transaksi Konsinyasi ................................................................. 69 4.3.3 Analisis Perlakuan Pelaporan PPN atas Transaksi Konsinyasi ................................................................................. 70 4.3.4 Analisis Pengaruh Perlakuan PPN atas Transaksi Konsinyasi pada Penghitungan, Penyetoran dan Pelaporan PPN CV. Gerbang Semesta ...................................... 72 BAB V SIMPULAN DAN SARAN 5.1 Simpulan ............................................................................................. 83 5.2 Saran .................................................................................................... 84 DAFTAR RUJUKAN Lampiran
vii
DAFTAR TABEL
No.
Tabel
Halaman
4.1
Daftar Nama Consignor dan Merk Barang Konsinyasi ............................. 37
4.2
Ringkasan Data Penerimaan Barang Konsinyasi dari Consignor Tahun Pajak 2008 dan 2009 ...................................................................... 47
4.3
Ringkasan Data Penjualan dan Komisi Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2008 dan 2009 ................................................................................ 48
4.4
Ringkasan Data Pembelian dan Retur Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2008 dan 2009 ................................................................................ 49
4.5
Ringkasan Data Faktur Pajak Keluaran dan Nota Retur Penjualan Tahun Pajak 2008 ....................................................................................... 51
4.6
Ringkasan Data Faktur Pajak Keluaran dan Nota Retur Penjualan Tahun Pajak 2009 ....................................................................................... 51
4.7
Ringkasan Data Faktur Pajak Masukan dan Retur Pembelian Tahun Pajak 2008 .................................................................................................. 53
4.8
Ringkasan Data Faktur Pajak Masukan dan Retur Pembelian Tahun Pajak 2009 .................................................................................................. 53
4.9
Ringkasan Surat Setoran Pajak Tahun Pajak 2008 .................................... 55
4.10
Ringkasan Surat Setoran Pajak Tahun Pajak 2009 .................................... 55
4.11
Ringkasan Bukti Penerimaan Surat Tahun Pajak 2008 .............................. 57
4.12
Ringkasan Bukti Penerimaan Surat Tahun Pajak 2009.............................. 57
viii
4.13
Pajak Keluaran atas Penjualan Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2008 dan 2009 ............................................................................................ 58
4.14
Pajak Masukan atas Penerimaan Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2008 dan 2009 ............................................................................................ 59
4.15
Retur Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2008 dan 2009 ............................. 60
4.16
Perbandingan PK, PM, dan Retur Berdasarkan Penghitungan UU PPNdengan Penghitungan Perusahaan atas Transaksi Konsinyasi Tahun Pajak 2008 ....................................................................................... 61
4.17
Perbandingan PK, PM, dan Retur Berdasarkan Penghitungan UU PPN dengan Penghitungan Perusahaan atas Transaksi Konsinyasi Tahun Pajak 2009 ....................................................................................... 61
4.18
Perbandingan
Kurang
Bayar/Lebih
Bayar
Berdasarkan
Penghitungan UU PPN dengan Penghitungan Perusahaan atas Transaksi Konsinyasi Tahun Pajak 2008 ................................................... 63 4.19
Perbandingan
Kurang
Bayar/Lebih
Bayar
Berdasarkan
Penghitungan UU PPN dengan Penghitungan Perusahaan atas Transaksi Konsinyasi Tahun Pajak 2009 ................................................... 63 4.20
Selisih Kurang Bayar/Lebih Bayar Berdasarkan Penghitungan UU PPN dengan Penghitungan Perusahaan atas Transaksi Konsinyasi Tahun Pajak 2008 dan 2009 ....................................................................... 68
4.21
Selisih
PK
Berdasarkan
Penghitungan
UU
PPN
dengan
Penghitungan Perusahaan atas Transaksi Konsinyasi Tahun Pajak 2008 dan 2009 ............................................................................................ 69
ix
4.22
Penghitungan PPN Kurang Bayar/Lebih Bayar Tahun Pajak 2008 dan 2009 ..................................................................................................... 72
4.23
Penghitungan Sanksi Administrasi dan PPN yang Masih Harus Dibayar oleh Perusahaan Tahun Pajak 2008 dan 2009 .............................. 75
x
DAFTAR GAMBAR
No. Tabel
Halaman
4.1
Struktur Organisasi CV. Gerbang Semesta .................................................. 39
4.2
Proses Administrasi Saat Barang Konsinyasi Diterima ............................... 43
4.3
Proses Administrasi Saat Faktur Pajak Diterima Sebelum Barang Terjual ........................................................................................................... 44
4.4
Proses Administrasi Saat Penjualan Barang Konsinyasi .............................. 45
4.5
Proses Administrasi Saat Retur Barang Konsinyasi ..................................... 46
xi
DAFTAR LAMPIRAN
No. Lampiran
Halaman
1
Data Penerimaan Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2008 ............................. 88
2
Data Penerimaan Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2009 ............................. 90
3
Data Penjualan, Komisi, Pembelian, dan Retur Pembelian Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2008 ...................................................................... 92
4
Data Penjualan, Komisi, Pembelian, dan Retur Pembelian Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2009 ...................................................................... 94
5
Daftar Faktur Pajak Masukan Masa Januari sampai dengan Desember 2008 ............................................................................................. 96
6
Daftar Faktur Pajak Masukan Masa Januari sampai dengan Desember 2009 ........................................................................................... 100
7
Daftar Nota Retur Pembelian Masa Januari sampai dengan Desember 2008 ........................................................................................... 108
8
Daftar Nota Retur Pembelian Masa Januari sampai dengan Desember 2009 ........................................................................................... 124
9
Daftar Faktur Pajak Standar (PK) untuk Penyerahan Bukan Barang Konsinyasi Tahun Pajak 2008 dan 2009 .................................................... 136
10
Daftar Nota Retur Penjualan Tahun Pajak 2008 dan 2009 ......................... 137
11
Penghitungan PK Berdasarkan Data Pembelian dan Komisi Tahun Pajak 2008 .................................................................................................. 138
xii
12
Penghitungan PK Berdasarkan Data Pembelian dan Komisi Tahun Pajak 2009 .................................................................................................. 140
13
Penghitungan PPN yang Masih Harus Dibayar Akibat Pembetulan Tahun Pajak 2008 dan 2009 ...................................................................... 142
14
Contoh Faktur Pajak Standar atas Barang Konsinyasi ............................... 143
15
Contoh Perjanjian Konsinyasi .................................................................... 145
xiii
