Pénzügyi instrumentumok számvitele

Pénzügyi instrumentumok számvitele

Pannon Egyetem Összeállította: Sipos Eszter

Név:…………………………………………

Érdemjegy: …………………..

Neptun kód:……………………................... Aláírás:…………………………………….

Pénzügyi instrumentumok számvitele MINTA MEGOLDÁS

180 perc

Feladat

Elért Elérhető pontszám pontszám

1.

8 pont

2.

25 pont

3.

15 pont

4.

20 pont

5.

13 pont

6.

19 pont

Összesen:

100 pont

………………………………… javította ÜGYELJEN A DOLGOZAT KIVITELÉRE! A dolgozat megoldásához semmiféle segédeszköz nem használható!

1


Pannon Egyetem Összeállította: Sipos Eszter 1. feladat (8 pont) a) Definiálja az alábbi fogalmakat!

Pénzügyi eszköz: a) a pénzeszköz, b) a szerződéses megállapodáson alapuló követelés pénzeszközök vagy egyéb pénzügyi eszközök más felektől való átvételére (ideértve a mérlegben szereplő követeléseket, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, valamint a határidős, opciós ügyletek, illetve a swap ügyletek határidős ügyletrésze miatt fennálló mérlegen kívüli követeléseket is), c) a szerződéses megállapodás alapján biztosított jog pénzügyi instrumentumoknak potenciálisan kedvező feltételek mellett történő cseréjére más felekkel (ideértve az opciós jog vevőjénél az opciós jog értékét), d) a más vállalkozó saját tőkéjét megtestesítő instrumentum (más vállalkozóban lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetés); (Számviteli törvény 3. § (9) 1.) Kereskedési célú pénzügyi kötelezettség: a nem fedezeti célú származékos ügyletből eredő mérlegen kívüli kötelezettség, valamint az értékpapír kölcsönbevétele miatt fennálló kötelezettség (Számviteli törvény 3. § (9) 6.)

Egyéb pénzügyi kötelezettség: minden olyan - mérlegben szereplő, illetve mérlegen kívüli - pénzügyi kötelezettség, amely nem tartozik a kereskedési célú kötelezettségek közé (számviteli törvény 3. § (9) 10.)

b) Mi a különbség a részletre vétel és a pénzügyi lízing között? Részletre vétel egy fizetési kedvezményes adás-vétel, ahol a vevő a vételárat több részletben fizeti meg. Az eszköz tulajdonjogát általában az ügylet elején megszerzi a vevő. A vételárrészletek fizetése alatt a vevő amortizációt számol el az eszközre. A részletre vételt finanszírozó számára az eszköz nem jelent automatikus fedezetet a fizetések elmaradása esetén, ezért a finanszírozás drágább, mint lízing esetén.

2



2. feladat (25 pont) A) Számlasorosan könyvelje el a gazdasági eseményeket a penzióba adó szempontjából! 1. Penziós ügyletet kötöttünk a FRAN-CO Zrt.-vel a következő feltételek mellett. Eladtunk a FRAN-CO Zrt.-nek értékpapírokat 30 nap múlva esedékes visszavásárlási lehetőség mellett. A szerződés szerint a FRAN-CO Zrt. joga eldönteni, hogy él-e a viszonteladási lehetőséggel. Az eladott (forgó) értékpapírok adatai: Könyv szerinti érték 10 db × 101 e Ft/db = 1 010 e Ft Eladási ár 10 db × 97 e Ft/db = 970 e Ft Viszonteladási ár 10 db × 103 e Ft/db = 1 030 e Ft Névérték 100 e Ft/db Eladási árban lévő kamat 10 db × 100 e Ft/db × 0,12 : 12 hó × 3 hó = 30 e Ft Az értékpapírokat átadtuk, az ellenérték 3 nap múlva folyt be a bankszámlánkra. 2. A 30 nap elteltével a FRAN-CO Zrt. nem élt a viszonteladási jogával. B) Számlasorosan könyvelje el a gazdasági eseményeket a penzióba vevő szemszögéből! 1. Valódi penziós ügyletet kötöttünk, miszerint átadunk a BAN-CO Zrt.-nek értékpapírokat 30 nap múlva esedékes viszonteladási kötelezettséggel. Az átadott (forgó) értékpapírok adatai: az alapadatok azonosak az A) 1. pont alapadataival! Az értékpapírokat átadtuk, az ellenérték 3 nap múlva folyt be a bankszámlánkra. 2. A 30 nap elteltével a BAN-CO Zrt.-től az értékpapírokat visszavettük, a visszavásárlási árat átutaltuk. C) Számlasorosan könyvelje el a gazdasági eseményeket az opció kiírója szempontjából! 1. Vételi opciót vásároltunk december 15-ei határidőre MA-LOM részvényekre a következő feltételek mellett. A kötési árfolyamon számított érték 100 db × 4 e Ft/db = 400 e Ft. Az átutalt opciós díj 100 db × 0,2 e Ft/db = 20 e Ft. 2. Tételezzük fel, hogy december 15-én a tényleges árfolyam 3,8 e Ft/db, ezért nem hívjuk le az opciót. D) Ha az opciós szerződés lejáratakor, december 15-én az árfolyam 4,0 e Ft/db lenne, Ön lehívná-e az opciót? Miért? Ha lehívja az opciót, ha nem, akkor is az opciós díjat ki kell fizetnie. S ezért mindegy ennél az árfolyamnál.

3


Pannon Egyetem Összeállította: Sipos Eszter A) Penzióba adó (8 pont) 1. Kapott ellenérték Kivezetés Eladási árban kamat Árf. veszteség Árf. veszteség elhatárolás Függő kötelezettség 1.030.000 Jóváírási értesítés 2. Függő köt. törlése Időbeli elhat. kivezetés

368 – 379 970.000 379 – 372 1.010.000 379 – 974 30.000 875 – 379 70.000 393 – 875 70.000 0. Függő köt. ellenszla – 0 Függő köt. 384 – 368 0. Függő köt. – 0. Függő köt. ellenszla 875 – 393

970.000 1.030.000 70.000

B) Penzióba vevő (7 pont) 1. Fizetett ellenérték Jövőbeni követelés Terhelési értesítés 2. Kapott ellenérték Kompenzáció Kamat Jövőbeni köv. törlése

368 – 479 970.000 0. Jövőbeni köv. – 0. Jövőbeni köv. ellenszla 60.000 479 – 384 970.000 384 – 479 1.030.000 479 – 368 970.000 479 – 974 60.000 0. Jövőbeni köv. ellenszla – 0. Jövőbeni köv. 60.000

C) Opció kiírója (8 pont) 1. Kapott opciós díj Függő követelés 2. Opciós díj átvezetése Függő köv. törlése

384 – 479 0. Függő köv. – 0. Függő köv. ellenszla 479 – 977 0. Függő köv. ellenszla – 0. Függő köv.

4

20.000 400.000 20.000 400.000



3. Feladat (15 pont) Számlasorosan könyvelje el az alábbi gazdasági eseményeket!

1. Határidős elszámolási ügyletet kötöttünk december 15-én február 15-ei határidőre MO-LOM részvények vásárlására a következő feltételek mellett. Határidős (vételi) áron számított érték 100 db × 4 e Ft/db = 400 e Ft Az átutalt alapletét, pénzügyi fedezet (20 %) összege 100 db × 0,8 e Ft/db = 80 e Ft 2. A fordulónapon a MO-LOM részvények árfolyama 4,1 e Ft/db. A befektetési vállalkozástól az ennek megfelelő jóváíró értesítést megkaptuk. 3. A következő év február 15-én – a mérlegkészítés előtt – a MO-LOM részvények árfolyama 4,6 e Ft/db. KÖVETKEZŐ ÉVI TÉTELEK 4. A következő év február 15-én a befektetési vállalkozás értesítése az ügylet eredményéről Árfolyamnyereség 100 db × (4,6 – 4) e Ft/db = 60 e Ft Ebből már elszámolva a 0-s számlaosztályban Elszámolandó a 0-s számlaosztályban 5. Az ügylet zárása 6. A befektetési vállalkozás február 20-án a 60 e Ft árfolyamnyereséget átutalta. 7. A befektetési vállalkozás február 21-én az alapletétet visszautalta.

Mi a különbség a határidős elszámolási ügylet és a kamatfedezeti célú ügylet között? A kamatfedezeti célú határidős ügyletek esetén az ügylet nyeresége/vesztesége nem a pénzügyi egyéb bevételeket/ráfordításokat, hanem az egyéb kapott, illetőleg a fizetett kamatokat érinti.

1. Letét átutalása 367 – 385 80.000 Ft Jövőbeni köt. 0. Jövőbeni köt. ellenszla – 0. Jövőbeni köt. 400.000 Ft 2. Árfolyamnyereség állományba vétele (100 db × (4,1 – 4 e Ft/db) = 10 e Ft) 0. Elszámolás a bef. váll-sal – 0. Határidős ügyletek árf.kül. 10.000 Ft 3. Fordulónapi dátummal időarányos árf. kül. elhat. (100 db × (4,6 – 4 e Ft/db) ×0,5 / 2 hó) 391 – 977 15.000 Ft 5



4. Elszámolandó árfolyamnyereség 0. Elszámolás a bef. váll-sal – 0. Határidős ügyletek árf. kül. 5. Ügylet zárása ¾. Elszámolás a bef. váll. – 977 Elhatárolás feloldás 977 – 391 Jövőbeni köt. törlés 0. Jövőbeni köt. – 0. Jövőbeni köt. ellenszla 6. Befektetési vállalkozástól kapott árfolyamnyereség 384 – ¾ elszámolás a bef. váll.

50.000 Ft 60.000 Ft 15.000 Ft 400.000 Ft 60.000 Ft

Törlés a 0. szlaosztályból 0. határidős ügyletek árf. kül – 0. Elszámolás a bef. váll-sal 7. Alapletét visszautalása 384 – 367

6

60.000 Ft 80.000 Ft



4. feladat (20 pont) Egy vállalkozás az alábbi tárgy év során keletkezett vagyoni elemekkel rendelkezik 20X1. december 31-én. (adatok Ft/db-ban) Megnevezés 200 db 10.000 Ft névértékű, forgatási célú, 20 %-os tulajdoni hányadot jelentő részvény 1.000 db öt éves lejáratú kincstárjegy 800 db diszkont értékpapír 100 db 1 e Euro névértékű kötvénytartozás

Bekerülési érték 11.000

Bekerüléskor 10.800

Piaci érték fordulónapon 10.000

mérlegkészítéskor 9.000

1.000

1.050

1.100

1.150

5.000

5.100

5.500

6.000

250.000

250.000

260.000

265.000

Feladat: Határozza meg, hogy a fenti vagyoni elemek mérlegértékének meghatározása hogyan történik a „hagyományos” és a valós értékelés esetén! Kiegészítő adatok: -

A részvényeket a tárgyévet követő évben nem kívánja értékesíteni. A kincstárjegyeit 20X2-ben nem szándékozik értékesíteni, de lejáratukig sem kívánja megtartani. A diszkont értékpapírjait 20X2-ben kívánja beváltani. a vállalkozás számviteli politikája szerint fenti tételek esetében minden eltérés jelentősnek minősül. a fenti árfolyam-tendenciák tartósnak minősülnek. a kamatozó értékpapírok piaci értéke kamattartalom nélkül értendő a vállalkozás a befektetett eszközök körében él az értékhelyesbítés lehetőségével.

7


Pannon Egyetem Összeállította: Sipos Eszter 1) Hagyományos:

Átsoroljuk a Befektetett pénzügyi eszközök közé, mert nem kívánja értékesíteni. Könyvelése: 171 – 371 2.200.000,Értékvesztést számolunk el rá: 9.000 Ft/db – 11.000 Ft/db = 2.000 Ft/db értékben. Könyvelése: 874 – 179 400.000,Mérlegérték: 200 db × 9.000 Ft/db = 1.800 e Ft a Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Valós értékelés: Kereskedési célú, nem kell átsorolni, csak ha rendkívüli körülmény miatt változott meg a besorolás. Beszerzéskor: 10.800 Ft/db – 11.000 Ft/db = - 200 Ft/db negatív értékelési különbözet. Könyvelése: 879 – 37 ÉK 40.000,Év végén: Átsorolás a Befektetett pénzügyi eszközök közé. Könyvelése: 171 – 371

2.200.000,-, valamint 37 ÉK – 17 ÉK

40.000,-

Fordulónapon: 10.000 Ft/db – 10.800 Ft/db = - 800 Ft/db negatív értékelési különbözet Könyvelése: 879 – 17 ÉK

160.000,-

Mérlegérték: 200 db × 11.000 Ft/db = 2.200 e Ft a Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban és a Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete 200 db × - 1.000 Ft/db = - 200 e Ft 2) Hagyományos: Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír után értékhelyesbítés nem számolható el. Mérlegérték: 1.000 db × 1.000 Ft/db = 1.000 e Ft a Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Valós értékelés: Értékesíthető pénzügyi eszköz. Bekerüléskor és mérlegkészítéskor is értékeljük. Bekerüléskor: 1.050 Ft/db – 1.000 Ft/db = 50 Ft/db pozitív ÉK. Könyvelése: 18 ÉK – 417 VÉÉT 50.000,Mérlegkészítéskor: 1.150 Ft/db – 1.050 Ft/db = 100 Ft/db pozitív ÉK. Könyvelése: 18 ÉK – 417 VÉÉT 100.000,Mérlegérték: 1.000 db × 1.000 Ft/db = 1.000 e Ft a Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír és 1.000 db × 150 Ft/db = 150 e Ft a Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete

8



3) Hagyományos: Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír. Nem lehet értékhelyesbítést elszámolni. Mérlegérték: 800 db × 5.000 Ft/db = 4.000 e Ft a Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Valós értékelés: Kereskedési célú pénzügyi eszköz. Bekerüléskor és fordulónapon értékeljük. Bekerüléskor: 5.100 Ft/db – 5.000 Ft/db = 100 Ft/db pozitív ÉK. Könyvelése: 37 ÉK – 979 80.000,Fordulónapon: 5.500 Ft/db – 5.100 Ft/db = 400 Ft/db pozitív ÉK. Könyvelése: 37 ÉK – 979 320.000,Mérlegérték: 800 db × 5.000 Ft/db = 4.000 e Ft a Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír és 800 db × 500 Ft/db = 400 e Ft az Értékpapírok értékelési különbözete 4) Hagyományos: Az összevont árfolyamkülönbözetet év végén (fordulónapon) el kell számolni, s az veszteség. Könyvelése: 876 – 443 1.000.000,Mérlegérték: 100 db × 260.000 Ft/db = 26.000 e Ft a Tartozások kötvénykibocsátásból Valós értékelés: Egyéb pénzügyi kötelezettség, ezért nem lehet valósan értékelni.

9


Pannon Egyetem Összeállította: Sipos Eszter 5. feladat (13 pont)

Egy részvénytársaság tartós részesedéseivel kapcsolatban a következő információkat ismeri

Analitikus nyilvántartás adatai A részesedések között „A” és „B” részvények találhatók. „A” részvények mennyisége

200 db

névértéke

10.000 Ft/db

árfolyamértéke

10.500 Ft/db

„B” részvények mennyisége

30 db

névértéke

100.000 Ft/db

árfolyama

110 %

Tárgyévi gazdasági események 1. Az „A” részvényt kibocsátó vállalkozás nem fizetett osztalékot. 2. A „B” részvényt kibocsátó vállalkozás mérlegéből a következő adatokat ismeri: jegyzett tőke 10.000.000 Ft jegyzett, de be nem fizetett tőke 2.500.000 Ft visszavásárolt saját részvények 220.000 Ft A „B” részvényeket kibocsátó vállalkozás a saját részvényeket 110 %-on vásárolta vissza. Az osztalék mértéke 10 %. A kapott osztalékról megérkezett a bank jóváírási értesítése. 3. A részvénytársaság saját részvényt vásárolt vissza. A visszavásárolt részvények mennyisége 20 db, vételi árfolyama 105 %, névértéke 10.000 Ft/db. Bankértesítés megérkezett. 4. Az időszakban az „A” részvényekből értékesítettek 25 db-ot, 112 %-os árfolyamon. A bank jóváírási értesítése megérkezett. 5. A visszavásárolt saját részvények 80 %-át bevonták. Cégbíróság bejegyezte. 6. A tárgyévben vásárolt forgatási célú részvények mennyisége 300 db, névértéke 10 E Ft/db, vételi árfolyama 98 %. 7. A vállalkozás 400 db-ot vásárol vissza készpénzért a saját részvényeiből 110 %-os árfolyamon, melynek névértéke 100.000 Ft/db. 8. Az összes meglévő saját részvény bevonása megtörtént, a tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte.

10


Pannon Egyetem Összeállította: Sipos Eszter Feladat Könyvelje el a gazdasági eseményeket idősorosan!

1) – 2) Kapott osztalék

384 – 971

300.000,-

3) Saját részvény vásárlás

373 – 384

210.000,-

413 – 414

210.000,-

384 – 379

280.000,-

Kivezetés

379 – 172

262.500,-

Árfolyamnyereség

379 – 972

17.500,-

887 – 373

168.000,-

Lekötött tartalék

414 – 413

168.000,-

Cégbírósági bejegyzés

411 – 987

160.000,-

6) Részvény vásárlás

372 – 384

2.940.000,-

7) Saját részvény vásárlás

373 – 381

44.000.000,-

413 – 414

44.000.000,-

887 – 373

44.042.000,-

Lekötött tartalék

414 – 413

44.042.000,-

Cégbírósági bejegyzés

411 – 987

40.040.000,-

Lekötött tartalék 4) Részvény értékesítés

5) Saját részvény bevonás

Lekötött tartalék 8) Saját részvény bevonás

11



6. feladat (19 pont) 20X1. július 1-jén hároméves futamidőre, zárt végű pénzügyi lízingszerződés keretében lízingbe vettünk egy gépsort. A gépsort a szállító közvetlenül a lízingbevevőnek szállította. A gépsor értéke 7.200 e Ft + ÁFA. A gépsor üzembe helyezési költsége 1.800 e Ft + ÁFA. A gépsort július 1-jén üzembe helyeztük. Az eszköz maradványértéke 324 e Ft, értékcsökkenési leírás lineáris. A negyedéves törlesztés 600 e Ft tőke, kamat 120 e Ft. A lízingdíj megfizetése a negyedév utolsó napján történik.

Feladat: Számolja el idősorosan a fenti ügylettel kapcsolatos tárgyévi eseményeket a lízingbevevőnél és a lízingbeadónál! Lízingbe adó 1) Lízingtárgy szállítójának a lízingbevevő felé kiállított számlájából az áfa nélküli összeg átutalása 197 – 384 7.200.000,2) Lízingdíj tárgyévben esedékes tőkerészének átsorolása 368 – 197

1.200.000,-

3) Lízingdíj befolyt tőketörlesztő részlete 384 – 368

1.200.000,-

4) Lízingdíjban lévő kamat befolyt összege 384 – 974

240.000,-

5) Lízingdíj következő évben esedékes tőkerészének átsorolása 368 – 197

2.400.000,-

Lízingbe vevő 1) Lízingtárgy beszerzése

Áfa

161 – 448

7.200.000,-

466 – 454

1.944.000,-

2) Áfa pénzügyi rendezése 454 – 384

1.944.000,12


Pannon Egyetem Összeállította: Sipos Eszter 3) Üzembehelyezési költség

Áfa 4) Aktiválás

161 – 479

1.800.000,-

466 – 479

486.000,-

131 – 161

9.000.000,-

5) Lízingdíj tárgyévben esedékes tőkerészének átsorolása 448 – 479

1.200.000,-

6) Lízingdíj átutalt tőketörlesztő részlete 479 – 384

1.200.000,-

7) Lízingdíjban lévő kamat átutalása 872 – 384

240.000,-

8) Lízingtárgy tárgyévi értékcsökkenése 571 – 139

1.446.000,-

(9.000.000 – 324.000) / 3 év × 0,5 év = 1.446.000 9) Lízingdíj következő évben esedékes tőkerészének átsorolása 448 – 479

2.400.000,-

13

Pénzügyi instrumentumok számvitele

Recommend Documents