Pensioenverplichtingen

Pensioenverplichtingen Het nieuwe IAS 19R: commercieel vs. fiscaal Sebastiaan Reenders Jurjen Bevers

Pensioenen: IAS 19R en fiscaal – Wijzigingen IAS 19R 

Hoofdlijnen IAS 19 en belangrijkste wijzigingen per 1 januari 2013



Invloed op commercieel vermogen

– Hoofdlijnen fiscale regelgeving

– IAS 19R vs. fiscale regelgeving – Invloed wijzigingen IAS 19R op DTA’s en DTL’s

© 2013 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

2

Wijzingen IAS 19R © 2013 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

3

Pensioenregelingen in de jaarrekening – IAS 19 kent twee categorieën pensioenregelingen 

toegezegde bijdrageregelingen/defined contribution plan 





de aanspraken zijn geregeld op basis van jaarlijks ter beschikking te stellen premies of koopsommen: de onderneming draagt vaste bijdragen af aan een apart pensioenfonds de onderneming heeft na betaling van de contractuele bijdragen geen enkele verdergaande verplichting

toegezegd pensioenregeling/defined benefit plan: alles wat niet kwalificeert als een defined contribution plan


4

Defined contribution plan in de jaarrekening 

Relatief eenvoudig: er hoeven geen actuariële veronderstellingen voor toekomstige ontwikkelingen te worden gemaakt.



Er wordt een vastgestelde premie betaald aan een pensioenfonds -> kostenpost in de V&W is gelijk aan de te betalen bijdrage/premie



Derhalve geen pensioenvoorziening en geen andere verplichtingen (behoudens nog te betalen premies)


5

Defined benefit plan in de jaarrekening 

Complex: toekomst gerichte benadering



Een voorziening vormen voor het verschil tussen de fondsbeleggingen en de pensioenverplichtingen



Kostenpost in de V&W is niet gelijk aan de betaalde premie



Rekening houden met onzekere, toekomstige ontwikkelingen: middels actuariële methoden



Uitkomst sterk afhankelijk van schattingen


6

Wijzigingen IAS 19R – Berekening van de hoogte van de pensioenvoorziening bij een defined-benefitregeling 1. Brutoverplichting uit hoofde van toegezegd pensioen 2. Reële waarde van fondsbeleggingen

-/-

3. Actuariële winsten

+

4. Actuariële verliezen

-/-

5. Nog niet opgenomen pensioenkosten van verstreken dienstjaren


-/-

7

Afschaffing van de corridormethode – Actuariële resultaten: 

fondsbeleggingen / pensioenverplichting: verschil tussen verwacht rendement / verplichting en het feitelijke rendement / de werkelijke verplichting



de corridormethode: actuariële resultaten binnen bepaalde grenzen niet direct te verwerken in het resultaat en vermogen 



Indien binnen een bandbreedte: het actuariële resultaat niet rapporteren Indien buiten de bandbreedte: het actuariële resultaat spreiden over toekomstige jaren


8

Invloed op eigen vermogen 

Actuariële resultaten in één keer ten laste van het eigen vermogen brengen -> niet meer spreiden over jaren via de V&W



Alle actuariële resultaten welke in het verleden zijn uitgesteld in 2013 in één keer ten laste van het eigen vermogen brengen



Forse daling van het eigen vermogen? Wegens dalende disconteringsvoeten, lage rendementen en toegenomen levensverwachting voornamelijk actuariële verliezen uitgesteld?


9

Hoofdlijnen fiscale regelgeving © 2013 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

10

Kostenpost in fiscale V&W – Ongeacht of er sprake is van een defined benefit of een defined contributionregeling -> last in de fiscale V&W is de aan een pensioenuitvoerder betaalde pensioenpremie. – Beperkingen van aftrekbaarheid van betaalde pensioenpremie: 

vooruitbetaalde premies (goed koopmansgebruik: matchingsbeginsel)



fiscaal geen rekening houden met toekomstige loonen prijswijzigingen (art. 3.26 – 3.28 Wet IB 2001)


11

Fiscale balans – Mag er een pensioenvoorziening worden gevormd? – Fiscale voorziening: voorwaarden Baksteenarrest: 

de uitgaven dienen hun oorsprong te vinden in feiten en omstandigheden die zich voor balansdatum hebben voorgedaan



de uitgaven dienen aan de periode voorafgaand aan de balansdatum te kunnen worden toegerekend



een redelijke mate van zekerheid dat de uitgaven zich zullen voordoen


12

IAS 19R vs. fiscale regelgeving © 2013 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

13

Defined contributionregeling – De aanspraken zijn geregeld op basis van jaarlijks ter beschikking te stellen premies of koopsommen: de onderneming draagt vaste bijdragen/premies af aan een apart pensioenfonds 

kostenpost in de V&W: de betaalde premie -> fiscaal volgen (tenzij vooruitbetaalde premie / toekomstige loonen prijswijzigingen)



voorziening op de balans: geen voorziening -> fiscaal ook geen voorziening


14

Defined benefitregeling: balans – In de jaarrekening een voorziening opnemen voor het verschil tussen de waarde van de beleggingen en de hoogte van de pensioenverplichtingen – Mag deze voorziening fiscaal worden gevolgd? 

als de werkgever op grond van de civiele wetgeving geen verplichting heeft tot het doen van betalingen behoudens het betalen van pensioenpremies



derde voorwaarde Baksteen-arrest: een redelijke mate van zekerheid dat de betalingen zich zullen voordoen -> wordt niet aan voldaan: fiscaal geen voorziening


15

Defined benefitregeling: V&W – Bij de defined benefitregeling zijn de kosten voor de onderneming niet gelijk aan de aan het pensioenfonds of de verzekeringsmaatschappij betaalde premie -> ook mutaties in de pensioenvoorziening 

de pensioenlast in de commerciële winsten verliesrekening is dus niet gelijk aan de jaarlijkse bijdrage (premie)



fiscaal een correctie nodig in de winsten verliesrekening


16

Boekingen rechtstreeks via eigen vermogen – Actuariële resultaten 

niet langer via de winsten verliesrekening



niet langer spreiden over toekomstige jaren



in één keer boeken rechtstreeks via het eigen vermogen

– Fiscaal: 

berekening belastbaar bedrag via vermogensvergelijking



alle actuariële resultaten welke commercieel rechtstreeks via het eigen vermogen worden geboekt elimineren


17

Invloed wijzigingen IAS 19R op DTA’s en DTL’s © 2013 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.

18

Defined benefitregeling – In de jaarrekening geen pensioenvoorziening (voor verschil tussen de waarde van de beleggingen en de hoogte van de pensioenverplichtingen) – Fiscaal ook geen voorziening – Geen DTA’s / DTL’s?


19

Defined benefitregeling – Afschaffing corridormethode: geen uitstel/spreiding meer van actuariële resultaten

– Jaarlijks meer (en grotere) schommelingen in de pensioenvoorziening – Nieuwe verschillen in waardering balansposten of alleen grotere verschillen (geen spreiding meer van actuariële resultaten over de jaren)? 

hoger bedrag aan DTA / DTL?



invloed op effective tax rate?


20

Overige wijzigingen IAS 19R – De rentelasten op de pensioenverplichtingen en de baten op de fondsbeleggingen worden op basis van aannames meegenomen in de jaarlijkse lasten 

aanname in de praktijk? rendement op de fondsbeleggingen is hoger dan de rentelasten op de verplichting

– Wijziging: de (netto)rentelast wordt berekend over de nettopositie van de pensioenverplichting minus de fondsbeleggingen 

een hogere pensioenlast


21

Voorbeeld Huidige situatie

bedrag

interest

Pensioenverplichting

2.000

4%

80

Fondsbeleggingen

1.600

5%

-80

Netto verplichting

400

Pensioenlast

Nieuwe situatie

0

bedrag

Pensioenverplichting

2.000

Fondsbeleggingen

1.600

Netto verplichting

400

Pensioenlast


interest

4% 16

22

Contact

Sebastiaan Reenders Compliance Coordinator Tax / Tax Compliance Team

Jurjen Bevers Partner Tax

[email protected] +31 20 551 7802

[email protected] +31 20 551 7564


23

www.bakermckenzie.nl © 2013 Baker & McKenzie. All rights reserved. Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a “partner” means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an “office” means an office of any such law firm. 24


Pensioenverplichtingen

Recommend Documents