R
Penerbit
GIY!HATrPA
Bandung
•
1995
J.oll
PENGANTAR AKUNTANSI II .
�
. .
.
.·
A� 2 �
I
I Disadur oleh : Drs.
Tulis
S.
Meliala,
Ak. 7'2-7 4
r>-F-f� b ( (J E ·
:l-G· 7· 99
� Penerbit c;�HATIPA W BANDUNG 1995
.PENGANTAR AKUNTANSI II Disadur Oleh : Ors. Tulis S. Meliala Ak. ,
Copyright 1995 Desaln sampul : Y. Hermawan K Lay Out : Asteria Oyah PK Setting : Graha Tjitraputra Bandung Cetalqm pertama 1995
•
Penerblt: GRAHATIPA Bandung
No Penerbltan : 002 03 95 -
-
Percetakan : Grahatlpa Bandung Hak cipta dilindungl Undang-undang. tidak diperkenankan·memperbanyak penerbltan ini dalam bentuk apapun tanP.a izin tertulis dari pengarang dan penerbit
r� . 1s14�r/""���·.....
DAFTAR
� -�p�;.:·
. Daftar Isl
........... ................. .................. ................. ......
Kata Pengantar BAB X
�k; � F.. - :t-\. � � �1>-...:.• ,_ \\ ,... "' :; ,..,,,.\'\".) '"��;:y�� . ,,, .tr-:>;;'C...���� \ . :$..,1i;,,., .m: ,<;<:·t� 1x .
.....
................................... ........................
.
.
�....-.,.,. .......,,
AKTIVA TETAP DAN AKTIVA TAK BERWYJUD (Plants Assets and Intangible Assets) ... .
1
......... ...
2
.. ................................... ...... ......
2
Acquition of Plant Asset (Harga Perolehan Aktlva Tetap) Nature of Depreciation (Sifat Penyusutan) . Accounting for Depreciation
.
.
... ............
.
.
Declining Balance Method (Metode Saldo Menurun)
.........
3
...... ....................................
4
..
Sum of The Years Digits Method of Depreciation (Metode Jumlah Angka Tahun) .
...
Composite-rate Depreciation Method (Metode Penyusutan Dengan Tarif Gabungan
. .
. .......... ........... .
6
Capital and Revenue Expenditures .. ......................................
6
Disposal of Plant Asset (Pelepasan Aktlva Tetap)
7
.
.......... .. ....... .............
Sale of Plant Asset (Penjualan Aktiva Tetap)
.
.. ....
..........
.
.
.
............ .... .... ..
Exchange of Plant Asset (Pertukaran Aktiva Tetap) . . .
.
. .. . ..... .
Intangible Assets (Aktiva tidak berwujud) Soal-soal BAB XI
......... . ..... ..........
... . . ... ..... .... ... ... .... ..... ...... ............ ........ ......... ... ... .. .... ...
9 10 11
KONSEP DAN PRINSIP Pengertian dan Perkembangannya Organisasi Akuntansi
BAB XII
.
.. ..
8
.
.
.
.
.
.
13
.................... .................................. ... ....
14
.
.
... . ..... ... ... ..... ..... .......
PARTNERSHIP FORMATION Income Devision and Llqudatlon Partnership (Persekutuan, Kongsi) Sifat dari Partnership ... .. .
.
.
. ..
.
......... ........................... .
Pencatatan lnvestasi
..
. ...
.
.
.
.
19 19
. .......... .....
19
......... ......... ............................ .............
20
.
20
Keuntungan dan Kerugian Partnership Akuntansi Partnership
..
.
.......... ......... .. ......... . ....... .. ....... .
..
.
. . ...... . .......
.
.
.
.
.
. .... . .... . .............
............ . ... .... . ... . . .
v
%,
,I'
'1:tIi
P emba>1ian Laba (Atas Dasar Jasa) .. . ............ . ......... ....... ..
20
Statement For Partne rship ..... .... .. ..... .. .. ............... ...........
22
.
.
.
.
.
.
..
.
.
.
.
.
P artne rship Dissolution .... ..... .... ..... ... ...... ......... ..... . ........... .
.
.
.
.
.
23
Admls ion by P ur cha se o f an lnte rst
(Ke anggotaan dengan Me mbeli Hak Pe milikan ... ........ ..... ... .
.
23
A drnision by Contribution of Asset (Keanggotaan de ngan Setoran Aktiva) ....... .... . ................... .
.
.
Revaluation of Asset s (Pe nl laian Kembali Aktlva) ..... .......... . .
.
Good Will . .. .............................................................................
With Drawal of Partner (Pe ngunduran Dlr i Sekutu) ..... ......... .
.
24 25 25 26
Deat h of a Partner (Meni nggalnya Sekutu) ....... ... ........... ...
26
Liquidation of Partne rship . ....................... ... ............ ........ . .
26
.
.
.
..
.
.
.
.
.
Gain on Re alization (Ke untungan at as Realisasi) ......... . . .... ..
27
Loss on Realization; No Cap. Deficiency (Bagian Realisasi, Tanpa Devisiensi Mo dal)
... . .... .. .... ...
28
(Ke rugian Realisasi yang Me ngakibatka n Defisiensi Mo dal) .
29
Soal··soal ...... ... ..... ..... . ........ ............ .. . ............... . . ..... ... .... .... . .....
33
...
.
.
..
.
.
Loss on Realization; Cap. Deficiency
BAB XIII
CORPORATIOlll; ORGAllllZATION AND OPERATION Corporation (Pe rseroan Terbatas) .. .. ... .... ............... .. ........
37
Cha racteristic of a Corporation (Ciri- ciri Per seroan) . ............
37
Struktur Organisasi Perseroan Terbat as ... .. ......... ...............
38
Stock Holder's Eq uit y (Modal Pernegang Saham) . ... ... ....
38
.
.
.
.
.
.
..
.
..
.
.
.
.
..
Char acte ristic 01 C apital Stock (Ciri-ciri Saharn) .............. .....
39
Claa se d of Stock (Ke lompok-kelornpok Saham)........ .. ........
39
Je nis-jenis Saha m ............ . ............................................. .....
39
Issuing Capit al Stock (Menerbitkan Modal Saharn) . .... . .....
41
Premium on Cap. Stock on The Balance Sheet .. .................
42
Issuing Stock fo r Asset s Ot her than Cash............................
43
No Par Stock ......................................................... ..................
43
.
.
.
.
..
.
..
Subscription and Stock l ssurance
(Pernesanan dan Pene rbitan Saham) .. ................. ...... ........ .
Treasury $tack............
.
.
.
Equit y P er S hare (M oda l Per Lembar) ..... .. .. ..... ..................
48
Soa!�soa! . ...... .. . ..... ..
50
.
,
\!l
45 4H
....... ., ................ ",
.
,
.
.
..................................... ............... .
BAB XIV
STOCKHOLDER EQUITY EARNING AND DIVIDENDS Stockholder' Equity (Modal Pemegang S aham) ................
55
Penjualan Diatas Nilai Pari.......................... :.'.............. ........... ..
55
Paid-In Capital (Modal D isetor) ..............................,........... ... .
55
Corporate Earning and lncorne Tax (PencJapatan Perseroan dan Pajak Penghasilan .................. .
56
Allocation of Income Tax Between Periods ....................
57
Reporting Unusual item in the Financial Statements ............. Allocation of Income Tax to Unusual items ..........
BAB XV
59 60
Earning Prccornmon Share .................. ........1... .....................
60
Appropriation of Retained Earnings ... .................. ................
61
Nature of Devidends. ......................................
.. ..............
62
S tock Splits...............................................................................
64
Dlvidend3 and Stock Splits For Treasury Stock ....................
65
Latihan-latihan ........................................................................ .
66
LONG-TERM LIABILITIES AND INVESTMENT IN BONDS Modal .......................................................................................
71
Characteristics of Bonds.........................................................
72
Present Value Concept For Bond Payable .......... ......... .........
73
Present Value of $ 1 ...............................................................
74
Present Value of Annuity of$ 1 ....... ......... ... .. .. ..... ...................
74
Accounting For Bonds Payable..............................................
75
Bonds Issued at Face Amount ................... ............... ..... ........
75
Bonds Issued at a Discount (Disagio)
BAB XVI
Obligasi yang Di\erbitkan dengan Disagio) ...................... ......
77
Bonds Issued at a Premium ............................................ .......
80
Bonds S inking Fund ..................................... ......................... .
82
Account for Bond Sinking Fund .......... ... .................... ............
83
Soal-soal ........................................................... ....................
84
INVESTMENT IN STOCKS Accounting For Long Term ...................................................
89
1.
Cost method (Metode Harga Perolehan) .......... ......... ..
89
2.
Equity Method (Metode Penyertaan) ...........................
90
Prnggabungan Perusahaan ....................................................
91
vii
.
BAB XVII
STATEMENT OF CASH FLOWS Lapora n Arus Ka s (Reporting Ca sh Flow) ..............................
93
Ca sh Flow.................................................................................
94
Merakit Da ta Untuk Penyusunan Ca sh Flow .................... ......
95
Arus Kegia ta n Operasi ....... . .. ...................................................
97
A ktiva Lanca r da n Kewa jiba n La nca r ......... ............................
99
Keuntunga n Ala s Pe njualan lnvestasi .......... ..........................
101
Arus Kas Untuk Pe mba yaran Dividen .. ...................................
102
Saham Bia sa .................. . . .... ............................................... ..
102
Saham Preferen ............. ............................. ............ ............ .
103
Hutang Obliga si .............................. ...................... ......... ....... ...
104
Pe ra la ta n .
104
BAB XVlil l\liANAGERlfa,L ACCOUNTING CONCEPTS AND PRINCIPLES
BAE! XIX
Accounting Informa tion ...........................................................
107
The Ma na gement Process .. ...................................................
108
Cha ra cteristic of Ma nageria l Acounting Report..............
109
Cast US Benifits of Ma na geria l Accounting Re port .............. .
110
Organiza tion Of The Ma na geria l Accounting Function ......... .
111
Cost Conce pt ...........................................................................
111
Perbedaan anta ra Cost da n Expense.....................................
� i-'.
Manufa cturing Cost .................................................................
112
Prime Cost and Conversion Cost .........................................
112
Direct Ma teria ls Cost ............................................................
112
Direct La bor Cost ................................................................... .
113
Factory Overl1ea d Cost .........................................................
113
Non Ma nufa c turing Cost .....................................................
113
Product Cost and Periode Cost ..............................................
113
Additiona l Cost Concept For Ma na geria l Planning ............... .
116
JOB ORDER COST SYSTEM K eguna an dari Product Cost.................................... ..............
t
I;: ll ""
J
;
·1 17
Cost Accounting System .........................................................
118
Pe rpetua l Inventory Procedures ........... . ....... ............ .............
119
Job Order Cost System For Ma nufa cturing Enterprice s
)
� 1L
117
Types of Accounting System ..................................................
(Sistem Biaya Pe sa na n Untuk Perusaha an Pa brik) ............... DAFT.AR PUSTAKA
---·- ---··
. VE!
........ ' . ...................................... ................................
·120 121
KATA
PENGANTAR
Buku r:'c:ngantas ,l\kuntansi !\ lni,
n1e1lipa.kan
!anjutan doJi Buku P0nganta1-
/\i
F'okok··poko!< sistirnatis.
/\k untansi agar dapat rnen�ibantu mahasi9vva bolafar secara
St::ibagai bal1ru1 !\Uliah
Dasar Akuntansi ll, l)uku ini diberlkan cia!arn satu isinya disadur dad l\Jisvvonger & Fet�s Car! S,
sernosler yang sebagian besar
V\larn?n dan [\�Bigs & M(:�igs sehingga buku ini akan ditu!ls dalam dua jilld . Da!arn ha! ini penterjernahan istilah asing kedalam bahasa Indonesia, kami mengala111i kesulrnran sehingga bel,erapa istilal1 asing tidak dapat diterjeniahkan kedalam bal1asa Indonesia.
Pada sernua
kesempatan ini kami 111engucapkan banyak terima kasih kepada
pillak
yang
telal1
mtimberikan bamuan
sel1ingga
terlaksananya
penulisan buku inl.
Bandung, 30 Maret 1995
Pe nyadur,
Ors. Tulis S.
Meliala, Ak.
Dosen Tetap F.E. UNPAR. Bandung
BAB X AKTIVATETAP DAN AKTIVATAK BERWUDJUD (PLANT ASSETS AND INTANGIBLE ASSETS )
Plant Assets disebut juga fixed assets, yaitu harta perusahaan yang ' sifatnya relatif permanen dan berwujud. Aktiva perusahaan yang diklasifikasikan sebagai fixed assets, kriterianya adalah sebagai berikut : 1.
Digunakan untuk operasi perusahaan
2.
Dibeli bukan untuk dijual lagi Dipakai dalam waktu lebih dari satu.tahun.
3,
Catalan
:
tanah milik perusahaan yang diperoleh untuk tujuan speku/asi, di neraca dicatat sebagai investasi,
Acquition of Plant Assets (Harga perolehan Aktiva Tetap) Harga perolehan aktiva tetap mencakup semua pengeluaran sampai aktiva tersebut di tempat dan siap dipakai, yaitu : . Harga pembellan + PPN Ongkos angkut Asuransl i=ondasi khusus Biaya pemasangan Sama halnya dengan aktlva scondhand (barang bekas), yaitu harga pembelian ditambah ($uku cadang baru, ongkos perbaikan, dan pengecatan). Untuk nilai gedung, yaitu semua pengeluaran pembelian bahan ditambah -(honorarium untuk arsltek, asuransi selama pembangunan dan yang lainnya -sehubungan dengan'pembangunan gedung tersebut).
Untuk tanah, nilainya adalah harga pembelian ditambµh (komisi, biaya baiik nama, biaya asuransi dan lainnya yang berhubungan dengan pembelian .tanah tersebut). Pengeluaran lainnya yang berhubungan dengan pembellan tanah dapat dibebankan ke : Tanah, Gedung, atau Pematangan tanah, Hal ini harus disesuaikan dengan keadaan.
1
Misalnya: Biay a pengaspalan, dianggap menambah nilai tanah. Biay a
pembangunan
jalan
disekitar
gedung,
dapat
dianggap
menambah nilai gedung. Bia y a meratakan tanah, dianggap sebagai pematangan tanah.
Nature o! Depreciation (Sifal
Penyusutan)
Manfaat dari aktiva tetap akan berkurang sesuai dengan umurny a. Penurunan kegunaan y ang sesuai dengan rnasa manfaatn y a ini disebut dengan pen y usutan. Peny usutan dapat dibagi 2 (dua) , y aitu : 1.
Peny usutan f isik (physical depreciation) terjadi karena keusangan atau
2.
Peny usutan fungsional (functional depreciation)
keausan. terjadi karena ketidak
layakan (inadequacy) atau karena ketinggalan jaman (o ut o f date).
Accoun!lng lor Depreciation Pe ncatatan peny usutan dilakukan tiap akhir bulan clalam suatu ayat jurnal. Pos y ang mencatat pengurangan aktiva tersebut disebut dengan akumulasi peny usutan. Hal y ang perlu diperhatikan dalam menghitung peny usutan adalah: harga perolehanny a semula; nilai residu pada waktu aktiva tersebut ditarik dari pemakaian dan umur aktiva tersebut. Jadi harus ditetapkan suatu takslran umur aktiva pada saat aktiva tersebut mulai dipakai. Menetapkan umur kegunaan aktiva banyak tergantung pada kebijakan mana gement atau juga adan y a peraturan pemerintah pada jenis-jenis aktiva tertentu. Dalam menentukan peny usutan tersebut dapat digunakan beberapa metode, sebagai berikut :
1.
Straigh Line Method
(Metode Garis Lurus)
Meto de garis lurus ,adalah menghitung peny usutan dengan persentase tetap dari harga per olehan suatu aktiva. Beban peny usutan,
dibebankan secara merata selama umur taksiran
aktiva tersebut. Conteh : Harga perolehan Nilai residu
$ 16,000 $ 1,000
Taksiran umur5 tahun Peny usutan tal1unanny a adalah :
16,000-1,000
5
=
$ 3,000
2
__.....__
13ila nilai aktiva relatif sangat kecil dibandingkan nilai perolehannya, nilai residu
dapat
diabaikan.
Jadi
penyusutan
dihitung
berdasarkan
peroleha nnya dan umur aktiva diubah menjadi tingkat persenta s e. Umur 50 tahun
2.
=
2%; umur 20 tahun
=
5% ; dan seterusnya,
Units ol Produclicm Method (Metode Uni! Produksi) ..
Metode Unit Produksi adalah ......, berdasarlmn pemahaman aktiva yang dinyatakan dalarn kapasitas procjuksi (seperti .............. dll. ) yang nilainya dihitung setelah """"""""'" Beban penyusutan yang berbeda·beda menurut jumlah pemakaian aktiva. Di sini umur al
$ 16,000 $ 1,000 Urnur 10.000 jam mesin {ditaksir)
Contoh : Cost
R esidu
Penyusutan per unit satu jam mesin seba gai berikut :
16,000--1,000 -------- ,�
10,000
$ 1.50
(Penyusuta n per jam mesin)
Misa/kan: Mesin tersebut telah beroperasi 2,200 jam mesin sela ma tahun, rnaka penyusutannya pa da tahun tersebut a da lah 2,200 x $
1.50
=
$ 3,300.
Apa bila jumlah pemakaian aktiva berubah-ubah, maka metode ini lebih wajar bila diba ndingkan dengan metode ga ris lurus.
Declining Balance Method
(Metode Sa/do Menurun)
Metode Sa ldo Menurun a dalah menghitung penyusutan persenta s e teta p da ri nilai baku suatu aktiva. Metode ini menghasilka n beban penyusuta n berkala
ya ng semakin
menurut sepanja n g umur taksiran akt iva tersebut Teknik yan g paling urnum ia la l1 denga n melipa t duakan ta rif penyusutan ga ris lurus yang dihitung tanpa memperhatikan nila i residu, dan menggunakan ta rif penyusutan
ya ng diha silkan
terhada p harga a ktifa
dikura ngi akumulasi
penyusuta nnya.
3
Contoli: Year Cost
Accum. Depr.
Book Value
at Beginning
at Beginning
of Year
2
$ 16,000 16,000
3 4 5
16,000 16,000 16,000
Rate
of Year
------
-
$ 6,400.00 10,240.00 12,544.00 13,926.40
-
BookValue
Depr. for
at End
Year
of Year
-----
$ 16,000.00 40 % 9,600.00 40 %
$ 6,400.00 3,840.00
$ 9,600.00 5,760.00
40 % 40 % 40 %
2,304.00 1,382.40 829.44
3,456.00 2,073.60 1,244.16
5,760.00 3,456.00 2,073.60
Smn-of The Years Digils Melhod ol Depreciation (IWeloi:fe jumlah angka 'lalmn) Metode ini mernberikan hasil yang sama seperti yang dihasilka n rnetode saldo
menurun.
Beban penyusuta n berkala
akan menur un secara
tetap
sepanjang urnur taksiran itu, karena angka pecahan yang dikalikan setiap tahun ke harga perolehan dikurangi taksiran nilai residu, sema < l in kecil. Penyebut dari pecahan itu tetap, yaitu jumlah angka-angka yang menunjukka n umur aktiva. Pembilang dari pecahan itu setiap tahunnya berubah, yai tu sisa umur akti va.
Contoh: Suatu aktiva taksiran umurnya 5 tahun, penyebutnya adalah :
5 + 4 + 3 + 2 + 1 atau = 15 Cost Less Year
Residual
Rate
Value
1 2 3 4 5
$ 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 Apabi l a
5/15 4/15 3/15 2/15 ' 1/15 aktiva
itu
Depr. for Year
$ $ $ $ $
5,000 4,000 3,000 2,000 1,000
digunakan
Accum. Depr.
BookValue
at End of
at End of Year
Year
$ 5,000 $ 9,000 $ 12,000 $ 14,000 $ 15,000 tidak
dari
$ 11,000 $ 7,000 $ 4,000 $ 2,000 $ 1,000
awal
tahun fiskal,
maka
penyusutan tiap satu tahun penuh dilokasikan ke tahun-tahun yang berkaitan. Misal : aktiva i ni mulai digunakan pada akhir bulan ke tiga tahun fiskal, maka : Penyusutan tahun pertama 9/12 X (5/15 X $ 15.000) Penyusutan tahun kedua 3/12 X (5/15 X $ 15,000)
3,750 1,250 9/12 x (4/15 x $ 15,000) = 3,000 4,250 =
=
�-------
i......,_
Perbandingan l\lletode"metode Penyusu!an
Metode ga ris lurus mengha silka n beban berka l a yang seraga m ke beban penyusuta n selama aktiva. ,
Metode unit produksi mengha silka n beba n berkala ke beban penyusutan dengan jumlah yang berbeda ··beda terga ntung pada besarnya pemakaian aktiva. - Metoda saldo menurun maupun metode jumlah angka tahun; menghasilka h beban penyusutan yang tinggi pada tahun per1ama aktiva itu d ig unaka n, dan se!anjutnya boban berka!a tersebut bf�rkurang SGccna berangs ur , sei-1i11gga
rnotode
pt.:nyusutan
dlporcepat
(Acce!erated
dr�preciatlon
metl1od).
Faktor untuk rnonqhitung pc:nyusutan ada!ah ni!ai sisa da11 uil1ur aktiva, yang rnana keduanya t1arus dli'akslr pacla saat akiiva rnu!a! dipakal. Apabi!a
terjadi kesa!allan, rnaka tak-siran revisi flarus dlgunakan untuk ffH:inentuka.n sisa har ga aktiva yang bBlum dJsusutkan, untuk tiibeba nkan
da!arn poriode
yang akan datang. Contoh:
Cost 130,000;
umur dit al1si r 30 tahun; nilai residu (sida) 10,000; metode
garis lurus. Pada akhir tal1un ke 10, niiai buku menjadi 90.000, yaitu sebagai berikut: Harga perolehan a l
130,000 40,000
Akumulasi penyusutan 4,000 x 10 tahun Nilai buku ta hun kesepulul·i
90,000
Apabila pada tal1un kesebelas diperkirakan bahwa sisa umur
aktiv a
adalal1 25 tahun (bukan 20 tahun) ctan nilai residu 5,000 (bukan 10,000) maka
beban penyusuta n untuk tiap tarrun sepanjang sisa urnurnya adalah 3,400 yait u sebaga i beri lwt : Nilai buku tahun kesebelas
90,000
Nilai residu (revisi)
5,000
Penyusuta n sisa (revisi)
Beban penyusutan tahunan menjadi
Note :
85,000 85,000 25
=
3,400
beban penyusutan yang telah di cata t di masa lalu tidak perlu koreksi. Penyusutan dalam periode berikutnya harus disesuaikan.
5
