Obsah
Předmluva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI Přehled zkratek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .XII Díl 1 KAPITOLA 1
KAPITOLA 2
KAPITOLA 3
KAPITOLA 4
DÍL 2 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3
KAPITOLA 4 DÍL 3 KAPITOLA 1
KAPITOLA 2
KAPITOLA 3 KAPITOLA 4
Úvod do účetnictví – účetní jednotky a principy vedení účetnictví Účetní jednotky a účetní období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1 Účetní jednotky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.2 Kategorizace účetních jednotek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 1.3 Účetní období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Vedení účetnictví a zahajovací rozvaha . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 2.1 Základní předpoklady a povinnosti pro vedení účetnictví . 4 2.2 Rozsah vedení účetnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 2.3 Použití mezinárodních účetních standardů . . . . . . . . . . . . 7 2.4 Zahajovací rozvaha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Znovuzavedení jednoduchého účetnictví. . . . . . . . . . . . . . . . 8 3.1 Účetní jednotky vedoucí jednoduché účetnictví . . . . . . . . . 8 3.2 Rozsah, zásady vedení a předmět jednoduchého účetnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Účetní záznamy, účetní knihy, účetní předpisy . . . . . . . . . . 10 4.1 Účetní záznamy, účetní doklady a účetní knihy . . . . . . . . . . 10 4.2 Předpisy upravující účetnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Nový občanský zákoník – hlavní změny a jejich dopady do účetnictví Východiska a dopady NOZ na právní předpisy . . . . . . . . . . Systematika NOZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Změny a novinky NOZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Věc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Správa cizího majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Závazkové právo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4 Přechod smluv na NOZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Připravovaná novela NOZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15 18 19 21 25 25 27 28
Dlouhodobý majetek Obecné vymezení dlouhodobého majetku . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Vnitřní účetní směrnice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2 Účtový rozvrh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oceňování dlouhodobého majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Oceňování při pořízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Odpisy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Opravné položky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 Rezervy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účtování o dlouhodobém majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dlouhodobý nehmotný majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31 32 33 34 34 38 39 41 41 47
III
UP_2016.indb III
29.2.2016 15:31:03
OBSAH
KAPITOLA 5
KAPITOLA 6 KAPITOLA 7 KAPITOLA 8 KAPITOLA 9 DÍL 4 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3 KAPITOLA 4 KAPITOLA 5 KAPITOLA 6 KAPITOLA 7 KAPITOLA 8 KAPITOLA 9 DÍL 5 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3 DÍL 6 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3 DÍL 7 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 DÍL 8 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2
KAPITOLA 3
KAPITOLA 4 KAPITOLA 5
Dlouhodobý hmotný majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný . . . . . . . . . . . . . 5.2 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný . . . . . . . . . . . Technické zhodnocení dlouhodobého majetku . . . . . . . . . . Dlouhodobý finanční majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek . . . . . . . . . . . . Inventarizace dlouhodobého majetku . . . . . . . . . . . . . . . . .
50 51 55 58 60 63 65
Zásoby Obecné principy zásob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oceňování zásob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opravné položky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Materiál . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zásoby vlastní činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . Zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Poskytnuté zálohy na zásoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventarizace zásob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
67 69 74 77 82 85 87 89 92
Peněžní prostředky v pokladně Obecná pravidla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 Peníze v hotovosti a peníze na cestě . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 Ceniny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 Účetní operace ve vztahu k bance Obecná pravidla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Účty peněžních prostředků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Úvěry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 Účetní operace vyjádřené v cizí měně Obecná pravidla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Kursové rozdíly . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Pohledávky Obecné principy pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111 Pohledávky z obchodního styku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 2.1 Pohledávky za odběrateli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 2.2 Poskytnuté provozní zálohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 2.3 Pohledávky z titulu reklamací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Pohledávky za společníky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 3.1 Pohledávky za společníky obchodní korporace . . . . . . . 120 3.2 Pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti . . 122 Ostatní pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 Rizikové a nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 5.1 Metoda přímého odpisu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 5.2 Metoda odhadu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 5.3 Opravné položky tvořené v souladu se ZoR . . . . . . . . . . 124
IV
UP_2016.indb IV
29.2.2016 15:31:03
OBSAH
DÍL 9 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2
KAPITOLA 3 KAPITOLA 4 KAPITOLA 5
KAPITOLA 6 KAPITOLA 7 DÍL 10 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3
KAPITOLA 4 KAPITOLA 5 KAPITOLA 6 KAPITOLA 7 DÍL 11 KAPITOLA 1
KAPITOLA 2 DÍL 12 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3 KAPITOLA 4 KAPITOLA 5 KAPITOLA 6 KAPITOLA 7 KAPITOLA 8 KAPITOLA 9 KAPITOLA 10
Dluhy Obecné principy dluhů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Závazky z obchodního styku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Závazky vůči dodavatelům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Přijaté zálohy a závdavky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Závazky vůči zaměstnancům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Závazky vůči státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Závazky ke společníkům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Závazky ke společníkům obchodní korporace . . . . . . . . 5.2 Závazky ke společníkům sdruženým ve společnosti . . . Dlouhodobé závazky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ostatní závazky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
125 128 128 132 133 136 137 137 140 140 141
Oceňování Obecné principy oceňování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ocenění při pořízení majetku a dluhů . . . . . . . . . . . . . . . . . Oceňování k rozvahovému dni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Přecenění na reálnou hodnotu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Ostatní alternativy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vedlejší pořizovací náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty . . . . . . . . Kursové rozdíly u cenných papírů a podílů . . . . . . . . . . . . Techniky ocenění úbytku zásob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
143 144 148 148 149 150 151 152 153
Opravné položky Opravné položky k majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Obecná ustanovení opravných položek . . . . . . . . . . . . . 1.2 Tvorba a použití opravných položek . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3 Opravné položky k různým typům majetku . . . . . . . . . . . 1.3.1 Opravné položky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2 Opravné položky k zásobám . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3 Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.4 Opravné položky k pohledávkám . . . . . . . . . . . . Zákonné opravné položky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
157 157 158 159 159 160 161 162 164
Časové rozlišení Zásady časového rozlišení nákladů a výnosů . . . . . . . . . . Náklady příštích období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komplexní náklady příštích období . . . . . . . . . . . . . . . . . . Výdaje příštích období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Výnosy příštích období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Příjmy příštích období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dohadné položky aktivní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dohadné položky pasivní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1 Dohadné položky v cizí měně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Následné opravy chybného účtování nákladů a výnosů . Interpretace NÚR I-29 – oprava účetních chyb a změna účetních odhadů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
169 172 176 178 180 182 183 185 188 189 192 V
UP_2016.indb V
29.2.2016 15:31:03
OBSAH
DÍL 13 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3 KAPITOLA 4 KAPITOLA 5
KAPITOLA 6 DÍL 14 KAPITOLA 1
KAPITOLA 2
DÍL 15 KAPITOLA 1
KAPITOLA 2
Cenné papíry, podíly a deriváty Obecné principy cenných papírů, podílů a derivátů . . . . . Akcie a podíly . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dluhopisy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Směnky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deriváty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Pevné termínované operace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1 Forwardy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2 Swapy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2 Opční kontrakty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3 Zajišťovací účetnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IFRS a cenné papíry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
195 197 202 206 209 210 210 213 213 217 220
Zúčtování se zaměstnanci Mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Mzda z pohledu zdanitelného příjmu zaměstnance . . . . 1.2 Odvody z mezd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1 Odvody z mezd – daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2 Odvody z mezd – zdravotní a sociální pojištění . 1.3 Výpočet a účtování mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4 Mzdová dokumentace zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . 1.5 Náhrada mzdy při dočasné pracovní neschopnosti či karanténě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6 Pojištění odpovědnosti zaměstnavatele za škodu při pracovním úrazu či nemoci z povolání („úrazové“ pojištění) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pracovní cesty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Úkony před vysláním zaměstnance na pracovní cestu . 2.1.1 Způsob dopravy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2 Předpokládaná doba pracovní cesty . . . . . . . . . . 2.1.3 Zálohy na ostatní výdaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4 Sazby stravného . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5 Ostatní ujednání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Povinnosti zaměstnance při průběhu pracovní cesty . . . 2.3 Vyúčtování nároku na cestovní náhradu po návratu . . .
227 228 230 230 233 236 239 240 241 242 242 244 245 246 246 248 248 250
Daně a dotace Daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Obecné principy daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2 Daň z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1 Daň z příjmů splatná . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2 Daň z příjmů odložená . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3 Ostatní přímé daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3 Daň z nemovitých věcí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4 Daň silniční . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5 Daň z nabytí nemovitých věcí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6 Daň z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7 Spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8 Energetické daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
255 255 256 256 260 262 264 267 269 271 287 288 290
VI
UP_2016.indb VI
29.2.2016 15:31:03
OBSAH
DÍL 16 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2
KAPITOLA 3
KAPITOLA 4
KAPITOLA 5 DÍL 17 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2
KAPITOLA 3
KAPITOLA 4
KAPITOLA 5
KAPITOLA 6 KAPITOLA 7 DÍL 18 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3
Leasing Obecné principy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Druhy leasingu a jejich srovnání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Operativní leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Finanční leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Zpětný leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 Výhody a nevýhody finančního leasingu . . . . . . . . . . . . Leasingová smlouva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Leasingová smlouva a její náležitosti . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Předčasné ukončení leasingové smlouvy . . . . . . . . . . . . . . Daňová problematika leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Leasing a daň z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Leasing a DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účetní problematika leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
293 293 294 294 296 297 298 298 300 301 301 306 307
Základní kapitál, fondy Obecné principy základního kapitálu a fondů . . . . . . . . . . Právní formy podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Akciová společnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Společnost s ručením omezeným . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Veřejná obchodní společnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 Komanditní společnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5 Družstvo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6 Další formy obchodních společností v souvislosti se členstvím v EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Základní kapitál a jeho změny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Úpis a splácení kapitálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Zvýšení kapitálu v různých formách účetní jednotky . . . 3.3 Snížení základního kapitálu v různých formách účetní jednotky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitálové fondy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Ážio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Ostatní kapitálové fondy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků . . . . 4.4 Oceňovací rozdíly při přeměnách obchodních korporací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5 Rozdíly z přeměn obchodních korporací . . . . . . . . . . . . 4.6 Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací Fondy ze zisku, převedené výsledky hospodaření . . . . . . 5.1 Fondy ze zisku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2 Výsledky hospodaření minulých let . . . . . . . . . . . . . . . . Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení . . . . . . . . . Časté chyby při účtování o základním kapitálu a fondech .
315 316 317 318 318 319 320 321 321 321 323 328 331 331 333 334 335 336 336 336 337 338 339 342
Rezervy Obecné principy rezerv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účtování o rezervách, zachycení rezerv ve výkazech . . . . Rezervy podle zvláštních právních předpisů (zákonné rezervy) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Rezerva na opravy hmotného majetku . . . . . . . . . . . . . 3.2 Bankovní rezervy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
343 345 346 348 352 VII
UP_2016.indb VII
29.2.2016 15:31:03
OBSAH
3.3 3.4 3.5 3.6
KAPITOLA 4
Kapitola 5 DÍL 19 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3
DÍL 20 KAPITOLA 1
KAPITOLA 2 DÍL 21 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3 KAPITOLA 4
DÍL 22 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2
KAPITOLA 3 KAPITOLA 4
Rezervy v pojišťovnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 Rezerva na pěstební činnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 Ostatní rezervy tvořené na základě ZoR . . . . . . . . . . . . . . 353 Rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1. 1. 2013 . . . . . . . . . . 354 Rezervy tvořené na základě účetních předpisů (účetní rezervy) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 4.1 Rezerva na rizika a ztráty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 4.2 Rezerva na daň z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 4.3 Rezerva na důchody a podobné závazky . . . . . . . . . . . . 357 4.4 Rezerva na restrukturalizaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 4.5 Ostatní rezervy neuvedené v zákoně o účetnictví . . . . . 359 Časté chyby při tvorbě a účtování rezerv . . . . . . . . . . . . . . 359 Odložená daňová povinnost Obecné principy odložené daňové povinnosti . . . . . . . . . 361 Výpočet odložené daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 Interpretace Národní účetní rady českých účetních předpisů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 Účetní odpisy Účetní odpisy majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 1.1 Obecná ustanovení účetních odpisů . . . . . . . . . . . . . . . 375 1.2 Účetní jednotky a odpisované předměty . . . . . . . . . . . . . . 376 1.3 Průběh odpisování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 1.4 Účtování odpisů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 Odpisy pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 Tržby Obecné principy tržeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tržby za vlastní výrobky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tržby z prodeje služeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tržby za zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Prodej zboží s přijatou zálohou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Prodej zboží do jiného členského státu EU . . . . . . . . . . 4.3 Reklamace zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Skonta a bonusy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5 Ostatní druhy tržeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
395 397 398 400 401 402 403 406 410
Náklady Obecné principy nákladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Náklady v účetnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Zachycení nákladů ve výkazech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Vnitřní účetní směrnice, účtový rozvrh . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Základní postupy při účtování nákladů . . . . . . . . . . . . . . Základní účetní zásady týkající se nákladů . . . . . . . . . . . . Náklady v provozní oblasti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Účtové skupiny provozních nákladů . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Účtová skupina 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
415 416 416 417 418 419 424 424 427
VIII
UP_2016.indb VIII
29.2.2016 15:31:03
OBSAH
KAPITOLA 5 KAPITOLA 6
KAPITOLA 7 DÍL 23 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2 KAPITOLA 3 KAPITOLA 4 KAPITOLA 5 DÍL 24 KAPITOLA 1 KAPITOLA 2
KAPITOLA 3
KAPITOLA 4 KAPITOLA 5
KAPITOLA 6
4.3 Manka a škody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Další příklady účtování nákladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Náklady ve finanční oblasti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Daňové a nedaňové náklady, daň z příjmů . . . . . . . . . . . . . 6.1 Daňové a nedaňové náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2 Náklady na daň z příjmů – splatná a odložená daň . . . . Časté chyby při účtování nákladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
429 431 434 436 437 437 439
Výnosy Obecné principy výnosů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží . . . . Účtová skupina 64 – Jiné provozní výnosy . . . . . . . . . . . . Účtová skupina 66 – Finanční výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . Účtová skupina 69 – Převodové účty . . . . . . . . . . . . . . . . .
443 447 449 459 467
Účetní závěrka Obecná ustanovení účetní závěrky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 Účetní závěrka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 2.1 Řádná účetní závěrka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 2.2 Mimořádná účetní závěrka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 2.3 Mezitímní účetní závěrka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 2.4 Povinný obsah účetní závěrky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 Inventarizace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 3.1 Druhy inventur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472 3.2 Provádění inventarizace jednotlivých položek rozvahy a práce na účetní závěrce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 3.2.1 Dlouhodobý majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 3.2.2 Zásoby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 3.2.3 Pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 3.2.4 Finanční majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 3.2.5 Dluhy, úvěry. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 3.2.6 Rezervy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 3.2.7 Ostatní aktiva a pasiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 3.2.8 Náklady a výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 Uzavření účetních knih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 Výkazy, příloha a přehledy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 5.1 Rozvaha a Výkaz zisku a ztráty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 5.2 Příloha v účetní závěrce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 5.3 Přehled o peněžních tocích (cash-flow) . . . . . . . . . . . . 481 5.4 Přehled o změnách vlastního kapitálu . . . . . . . . . . . . . . . . 482 5.5 Výroční zpráva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 Účetní závěrka a mezinárodní účetní standardy účetního výkaznictví (IFRS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 6.1 IAS 1 – Prezentace účetní závěrky . . . . . . . . . . . . . . . . 491 6.1.1 Výkaz o finanční situaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 6.1.2 Výkaz o finanční výkonnosti . . . . . . . . . . . . . . . . 494 6.1.3 Výkaz o úplném výsledku . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 6.1.4 Výkaz změn vlastního kapitálu . . . . . . . . . . . . . . 496 6.1.5 Výkaz peněžních toků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 6.1.6 Komentář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 6.2 Rozdíly v oceňování dle českých předpisů a dle IFRS . . 498 6.2.1 Nehmotný majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 IX
UP_2016.indb IX
29.2.2016 15:31:03
OBSAH
KAPITOLA 7
KAPITOLA 8
6.2.2 Hmotný majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3 Zásoby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4 Finanční nástroje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.5 Rezervy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ověření účetní závěrky auditorem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1 Obecné principy ověření účetní závěrky auditorem . . . . 7.2 Testování rozvahových a výsledkových položek . . . . . . 7.3 Zpráva auditora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rozbor hospodaření účetní jednotky . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1 Horizontální a vertikální analýza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2 Poměrové ukazatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1 Ukazatele rentability . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2 Ukazatele likvidity . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3 Ukazatele aktivity . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.4 Ukazatele zadluženosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.5 Využití českých účetních výkazů pro potřeby finanční analýzy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3 Ekonomická přidaná hodnota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
499 500 500 501 502 502 503 505 509 510 510 511 511 512 513 513 514
Věcný rejstřík . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
X
UP_2016.indb X
29.2.2016 15:31:03
