OBSAH ÚVOD ..................................................................................................................................... 15
Prvá časť
ZÁKLADNÉ KONCEPTY FINANČNÉHO ÚČTOVNÍCTVA ................................................... 17
1. kapitola FINANČNÉ RIADENIE A JEHO VZŤAH K FINANČNÉMU ÚČTOVNÍCTVU ............ 19 Základné tézy ......................................................................................................................... 19 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 19 Príklady .................................................................................................................................. 20 1.1 Finančné účtovníctvo a finančné riadenie v ekonomickom kontexte .......................................20 1.2 Hodnota podniku (súčasná, účtovná a likvidačná hodnota) ......................................................22 2. kapitola KONCEPČNÝ RÁMEC FINANČNÉHO ÚČTOVNÍCTVA............................................... 23 Základné tézy ......................................................................................................................... 23 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ......................................................................................... 24 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 25 Príklady .................................................................................................................................. 27 2.1 – 2.3 Všeobecne uznané účtovné predpoklady a princípy.........................................................27 2.4 Používatelia účtovnej závierky ...................................................................................................29 2.5 – 2.6 Prvky účtovnej závierky.....................................................................................................29 2.7 – 2.9 Oceňovanie majetku a záväzkov .......................................................................................31 2.10 – 2.11 Oceňovanie a zachovanie vlastného kapitálu ...............................................................33 3. kapitola ÚČTOVNÝ SYSTÉM PODNIKU – PROCES VEDENIA FINANČNÉHO ÚČTOVNÍCTVA ..................................................... 35 Základné tézy ......................................................................................................................... 35 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 36 Príklady .................................................................................................................................. 38 3.1 – 3.6 Súvaha (bilancia/výkaz o finančnej situácii) ....................................................................38 3.7 – 3.8 Vplyv obchodných transakcií na finančné výkazy ..........................................................42 3.9 – 3.10 Vplyv obchodných transakcií na súvahu........................................................................43 3.11 – 3.13 Výkaz ziskov a strát/výsledovka ...................................................................................44 3.14 – 3.15 Vplyv obchodných transakcií na výkaz ziskov a strát/výsledovku .............................45 3.16 – 3.20 Účtovanie na účtoch .......................................................................................................46
4. kapitola FINANČNÉ VÝKAZY .......................................................................................................... 51 Základné tézy ......................................................................................................................... 51 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ......................................................................................... 52 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 52 Príklady .................................................................................................................................. 54 4.1 4.5 4.7 4.8
– 4.4 Štruktúra súvahy (bilancie/výkazu o finančnej situácii)..................................................54 – 4.6 Klasifikácia prvkov finančných výkazov .........................................................................56 Štruktúra súvahy (bilancie/výkazu o finančnej situácii) a výkazu ziskov a strát .....................58 – 4.9 Štruktúra súvahy (bilancie/výkazu o finančnej situácii), výkazu ziskov a strát a výkazu súhrnného výsledku ...........................................................................................60 4.10 – 4.11 Výkaz ziskov a strát........................................................................................................62 4.12 – 4.15 Výkaz peňažných tokov .................................................................................................65 4.16 – 4.23 Analýza finančných výkazov .........................................................................................70
Druhá časť
VYKAZOVANIE NÁKLADOV, VÝNOSOV A VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA ................................................ 79
5. kapitola RIADENIE NÁKLADOV PODNIKU A ROZDELENIE VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA ............................................................ 81 Základné tézy ......................................................................................................................... 81 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 81 Príklady .................................................................................................................................. 82 5.1 Kalkulácie nákladov ....................................................................................................................82 5.2 Využitie bodu zlomu (BEP) na finančné rozhodovanie .............................................................86 5.3 Dividendová politika ...................................................................................................................87 6. kapitola VYKAZOVANIE VÝNOSOV, NÁKLADOV A VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA ..............90 Základné tézy ......................................................................................................................... 90 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ......................................................................................... 94 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 95 Príklady .................................................................................................................................. 96 6.1 – 6.2 Zisťovanie výsledku hospodárenia ...................................................................................96 6.3 – 6.4 Klasifikácia výnosov/nákladov .........................................................................................97 6.5 Prezentácia výnosov/nákladov ....................................................................................................98 6.6 – 6.7 Prezentácia výsledku hospodárenia ...................................................................................99 6.8 – 6.9 Výkaz komplexného (súhrnného) výsledku....................................................................100 6.10 – 6.11 Časové rozlišovanie výnosov a nákladov ...................................................................101
6.12 6.13 6.14 6.15 6.16 6.17 6.18
Uznanie vzniku výnosov z bežnej činnosti ............................................................................103 Výnosy z predaja tovaru..........................................................................................................104 Predaj tovaru s podmienkou....................................................................................................105 Predaj tovaru s odkladom dodávky ........................................................................................105 Splátkový predaj tovaru...........................................................................................................106 Viaczložkový predaj ................................................................................................................107 Výnosy z poskytovania služieb...............................................................................................107
Tretia časť
BILANCOVANIE MAJETKU............................................................................................... 109
7. kapitola MAJETOK PODNIKU A JEHO RIADENIE ........................................................................... 111 Základné tézy ........................................................................................................................111 Otázky a úlohy.......................................................................................................................111 Príklady .................................................................................................................................112 7.1 Riadenie pracovného kapitálu – manažment zásob .................................................................112 7.2 Riadenie pracovného kapitálu – manažment hotovosti ...........................................................113 7.3 Riadenie pracovného kapitálu – manažment pohľadávok.......................................................114 7.4 Riadenie pracovného kapitálu – manažment pohľadávok.......................................................115 7.5 – 7.6 Riadenie dlhodobého majetku ........................................................................................115 8. kapitola PENIAZE, PEŇAŽNÉ EKVIVALENTY A POHĽADÁVKY ................................................118 Základné tézy ........................................................................................................................118 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ........................................................................................119 Otázky a úlohy.......................................................................................................................119 Príklady ................................................................................................................................ 120 8.1 Peňažné prostriedky v hotovosti ...............................................................................................120 8.2 Peňažné prostriedky na bankových účtoch ..............................................................................121 8.3 Peňažné prostriedky znejúce na cudziu menu..........................................................................122 8.4 Oceňovanie peňažných prostriedkov znejúcich na cudziu menu............................................123 8.5 Pohľadávky z obchodného styku – rabaty a skontá ................................................................123 8.6 Pohľadávky z obchodného styku – odložená splatnosť...........................................................124 8.7 Zníženie hodnoty pohľadávky ..................................................................................................125 8.8 Krátkodobé pohľadávky z obchodného styku – súhrnný príklad ...........................................125 8.9 Dlhodobé pohľadávky z obchodného styku.............................................................................127 9. kapitola ZÁSOBY ..........................................................................................................................................128 Základné tézy ....................................................................................................................... 128
Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 129 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 129 Príklady ................................................................................................................................ 131 9.1 Oceňovanie zásob materiálu a tovaru pri prvom vykázaní ................................................131 9.2 Oceňovanie zásob vlastnej výroby pri prvom vykázaní – fixné náklady .........................131 9.3 – 9.5 Oceňovanie zásob materiálu a tovaru pri vyskladňovaní .........................................131 9.6 Oceňovanie zásob materiálu a tovaru pri nasledujúcom vykazovaní ...............................133 9.7 – 9.8 Oceňovanie zásob vlastnej výroby pri nasledujúcom vykazovaní ..........................134 9.9 Oceňovanie zásob pri nasledujúcom vykazovaní ................................................................135 9.10 Bilancovanie zásob materiálu ..............................................................................................136 9.11 – 9.12 Bilancovanie zásob tovaru maloobchodnou metódou ..........................................136 9.13 Bilancovanie zásob materiálu a tovaru ...............................................................................137 9.14 – 9.15 Bilancovanie zásob vlastnej výroby ........................................................................138 9.16 Bilancovanie zásob – súhrnný príklad ................................................................................139 10. kapitola FINANČNÝ MAJETOK A FINANČNÉ INVESTÍCIE ..........................................................143 Základné tézy ....................................................................................................................... 143 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 147 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 147 Príklady ................................................................................................................................ 148 10.1 Finančné aktíva určené na obchodovanie ...........................................................................148 10.2 Finančné aktíva k dispozícii na predaj ................................................................................148 10.3 Investície držané do splatnosti (s prémiou) ........................................................................149 10.4 Investície držané do splatnosti (s diskontom) ....................................................................150 10.5 – 10.6 Finančné aktíva obstarané s rôznym úmyslom ......................................................150 10.7 Dátum uskutočnenia/vysporiadania bežného nákupu a predaja cenných papierov ..................................................................................................152 10.8 Deriváty (na obchodovanie) .................................................................................................152 10.9 Bežný nákup a predaj finančných aktív ..............................................................................153 11. kapitola DLHODOBÝ MAJETOK.............................................................................................................155 Základné tézy ....................................................................................................................... 155 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 156 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 157 Príklady ................................................................................................................................ 158 11.1 Oceňovanie dlhodobého hmotného majetku pri prvom vykázaní ...................................158 11.2 Oceňovanie dlhodobého hmotného majetku – náklady budúcej likvidácie ...................158
11.3 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku nákupom.......................................................159 11.4 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku vlastnou činnosťou .....................................159 11.5 – 11.6 Odpisy dlhodobého hmotného majetku ..................................................................160 11.7 – 11.9 Oceňovanie dlhodobého hmotného majetku pri nasledujúcom vykazovaní ..................................................................................161 11.10 Zníženie hodnoty dlhodobého hmotného majetku – nákladový model........................163 11.11 Zníženie hodnoty dlhodobého hmotného majetku – preceňovací model .....................163 11.12 Ukončenie vykazovania dlhodobého hmotného majetku...............................................164 11.13 Bilancovanie dlhodobého hmotného majetku – súhrnný príklad .................................164 11.14 Vykazovanie dlhodobého nehmotného majetku ..............................................................165 11.15 Oceňovanie dlhodobého nehmotného majetku pri prvom vykázaní.............................166 11.16 Oceňovanie dlhodobého nehmotného majetku pri nasledujúcom vykazovaní.............. 166 11.17 Výskum a vývoj ...................................................................................................................168 11.18 Goodwill ...............................................................................................................................168 11.19 Odpisy a ukončenie vykazovania dlhodobého nehmotného majetku ...........................169
Štvrtá časť
BILANCOVANIE ZÁVÄZKOV A VLASTNÉHO IMANIA ................................................................ 171
12. kapitola KAPITÁL PODNIKU, JEHO ŠTRUKTÚRA A RIADENIE .................................................173 Základné tézy ....................................................................................................................... 173 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 173 Príklady ................................................................................................................................ 174 12.1 Kapitálová štruktúra a náklady kapitálu .............................................................................174 12.2 Efekty vplyvu zadlženia na podnik .....................................................................................174 13. kapitola KRÁTKODOBÉ ZÁVÄZKY.......................................................................................................176 Základné tézy ....................................................................................................................... 176 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 177 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 178 Príklady ................................................................................................................................ 179 13.1 Záväzky z obchodného styku ...............................................................................................179 13.2 Záväzky z obchodného styku – zmenky .............................................................................181 13.3 – 13.5 Záväzky zo zamestnaneckých požitkov..................................................................182 13.6 Daň z príjmov splatná ...........................................................................................................184 13.7 Priame dane a poplatky .........................................................................................................184
13.8 Nepriame dane .......................................................................................................................185 13.9 Štátne dotácie na obstaranie majetku ..................................................................................185 13.10 Štátne dotácie vzťahujúce sa na výnosy ...........................................................................186 13.11 – 13.14 Rezervy ...................................................................................................................186 14. kapitola DLHODOBÉ ZÁVÄZKY .............................................................................................................190 Základné tézy ....................................................................................................................... 190 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 192 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 192 Príklady ................................................................................................................................ 193 14.1 – 14.2 Bankové úvery ...........................................................................................................193 14.3 – 14.6 Dlhopisy ......................................................................................................................194 14.7 Lízing – klasifikácia ..............................................................................................................196 14.8 – 14.10 Lízing – bilancovanie.............................................................................................196 14.11 Lízing typu predaja (u obchodníka) ..................................................................................199 14.12 – 14.15 Daň z príjmov odložená........................................................................................200 15. kapitola VLASTNÉ IMANIE ......................................................................................................................204 Základné tézy ....................................................................................................................... 204 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 205 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 206 Príklady ................................................................................................................................ 207 15.1 Emisia kmeňových akcií .......................................................................................................207 15.2 Emisné ážio ............................................................................................................................207 15.3 Štiepenie kmeňových akcií...................................................................................................208 15.4 – 15.5 Premeniteľné (konvertibilné) dlhopisy ...................................................................208 15.6 Vlastné akcie ..........................................................................................................................209 15.7 Zmeny vo vlastnom imaní ....................................................................................................209 15.8 – 15.10 Založenie a vznik spoločnosti s ručením obmedzeným .....................................209 15.11 Založenie a vznik akciovej spoločnosti – zostavenie otváracej súvahy .......................211 15.12 – 15.13 Založenie a vznik akciovej spoločnosti .............................................................212 15.14 Zvyšovanie základného imania v akciovej spoločnosti..................................................214 15.15 Znižovanie základného imania v akciovej spoločnosti .................................................215 15.16 Rozdelenie výsledku hospodárenia – rozdelenie zisku ..................................................215 15.17 Rozdelenie výsledku hospodárenia – vysporiadanie neuhradenej straty .....................216 15.18 – 15.20 Výsledok hospodárenia na akciu – EPS .............................................................217 15.21 Komplexný (súhrnný) výsledok hospodárenia ................................................................218
Piata časť
KONCERNOVÉ ÚČTOVNÍCTVO .................................................................................. 219
16. kapitola PODNIKOVÉ KOMBINÁCIE ....................................................................................................221 Základné tézy ....................................................................................................................... 221 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 222 Príklady ................................................................................................................................ 223 16.1 Hodnotenie akvizície .............................................................................................................223 16.2 Leveraged buy-out (LBO) ....................................................................................................224 17. kapitola TEÓRIA KONCERNOVÉHO ÚČTOVNÍCTVA.....................................................................226 Základné tézy ....................................................................................................................... 226 17.1 Teórie konsolidovanej účtovnej závierky ...........................................................................228 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 228 17.2 Proces konsolidácie účtovnej závierky ...............................................................................230 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 230 Príklady ................................................................................................................................ 232 17.1 – 17.2 Konsolidovaný celok....................................................................................................232 17.3 Výpočet hlasovacích práv .......................................................................................................234 17.4 – 17.6 Povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku ...............................................234 17.7 Zahrnutie konsolidovaných podnikov do konsolidovanej účtovnej závierky ......................237 17.8 – 17.10 Povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku a zahrnutie konsolidovaných podnikov do konsolidovanej účtovnej závierky .........................237 17.3 Prepočet cudzej meny v konsolidovanej účtovnej závierke ............................................239 Príklady ................................................................................................................................ 241 17.11 – 17.12 Prepočet cudzej meny ...............................................................................................241 18. kapitola KONCERNOVÉ ÚČTOVNÍCTVO PODĽA IFRS..................................................................245 Základné tézy ....................................................................................................................... 245 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 247 18.1 Základné otázky štandardizácie..........................................................................................247 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 247 Príklady ................................................................................................................................ 249 18.1 – 18.9 Identifikácia podnikovej kombinácie ...........................................................................249
18.2 Metóda úplnej konsolidácie .................................................................................................251 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 251 Príklady ................................................................................................................................ 252 18.10 – 18.14 Akvizičná metóda ..................................................................................................252 18.15 Priama akvizícia ..................................................................................................................254 18.16 Postupná akvizícia ...............................................................................................................255 18.17 Spätná akvizícia ...................................................................................................................255 18.18 Fúzia ......................................................................................................................................256 18.19 Nekontrolné podiely ............................................................................................................257 18.20 Goodwill – identifikácia peňazotvornej jednotky ...........................................................257 18.21 – 18.22 Goodwill – strata zo zníženia hodnoty ...............................................................258 18.3 Metóda podielovej konsolidácie ..........................................................................................261 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 261 Príklady ................................................................................................................................ 262 18.23 Formy spoločného podniku ................................................................................................262 18.24 Goodwill ...............................................................................................................................263 18.4 Metóda podielovej konsolidácie ..........................................................................................263 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 263 Príklady ................................................................................................................................ 264 18.25 Identifikácia investície v pridruženom podniku ..............................................................264 18.24 Goodwill ...............................................................................................................................265 19. kapitola POSTUP KONSOLIDÁCIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY PODĽA IFRS ...............................266 Základné tézy ....................................................................................................................... 266 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 268 19.1 Metóda úplnej konsolidácie .................................................................................................269 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 269 Príklady ................................................................................................................................ 270 19.1 – 19.7 Konsolidácia kapitálu ................................................................................................270 19.8 – 19.10 Konsolidácia pohľadávok a záväzkov ..................................................................282 19.11 Konsolidácia nákladov a výnosov .....................................................................................285 19.12 – 19.15 Konsolidácia medzivýsledku ...............................................................................286 19.16 Prepočet cudzej meny v konsolidovanej účtovnej závierke ..........................................288 19.2 Metóda podielovej konsolidácie ..........................................................................................289 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 289 Príklady ................................................................................................................................ 290
19.17 – 19.18 Konsolidácia kapitálu ...........................................................................................290 19.19 Konsolidácia pohľadávok a záväzkov ..............................................................................291 19.20 – 19.21 Konsolidácia medzivýsledku ...............................................................................293 19.22 Konsolidácia kapitálu, pohľadávok a záväzkov a nákladov a výnosov ......................294 19.3 Metóda vlastného imania .....................................................................................................295 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 295 Príklady ................................................................................................................................ 296 19.23 – 19.25 Metóda vlastného imania......................................................................................296 19.4 Prípadové štúdie ....................................................................................................................298 Prípadová štúdia 1 Princípy konsolidácie účtovnej závierky ..................................................298 Prípadová štúdia 2 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia kapitálu ..............................300 Prípadová štúdia 3 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia kapitálu ..............................300 Prípadová štúdia 4 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia kapitálu ..............................302 Prípadová štúdia 5 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia pohľadávok a záväzkov .......................................................306 Prípadová štúdia 6 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia kapitálu a konsolidácia pohľadávok a záväzkov .............307 Prípadová štúdia 7 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia medzivýsledku ..................310 Prípadová štúdia 8 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia nákladov a výnosov a konsolidácia medzivýsledku ...................................................................311 Prípadová štúdia 9 Metóda úplnej konsolidácie........................................................................313 Prípadová štúdia 10 Metóda úplnej konsolidácie........................................................................319 Prípadová štúdia 11 Metóda úplnej konsolidácie ........................................................................320 Prípadová štúdia 12 Metóda úplnej konsolidácie – prepočet cudzej meny .............................323 Prípadová štúdia 13 Metóda podielovej konsolidácie a metóda vlastného imania.................326 Prípadová štúdia 14 Konsolidácia účtovnej závierky .................................................................329 Prípadová štúdia 15 Konsolidácia účtovnej závierky .................................................................332 Literatúra .........................................................................................................................................345 Príloha MODELOVÉ FINANČNÉ VÝKAZY PODĽA IFRS ................................................351
