OBSAH ÚVOD ..................................................................................................................................... 15
Prvá časť
ZÁKLADNÉ KONCEPTY FINANČNÉHO ÚČTOVNÍCTVA ................................................... 17
1. kapitola FINANČNÉ RIADENIE A JEHO VZŤAH K FINANČNÉMU ÚČTOVNÍCTVU ............ 19 Základné tézy ......................................................................................................................... 19 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 19 Príklady .................................................................................................................................. 20 1.1 Finančné účtovníctvo a finančné riadenie v ekonomickom kontexte .......................................20 1.2 Hodnota podniku (súčasná, účtovná a likvidačná hodnota) ......................................................22 2. kapitola KONCEPČNÝ RÁMEC FINANČNÉHO ÚČTOVNÍCTVA............................................... 23 Základné tézy ......................................................................................................................... 23 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ......................................................................................... 24 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 25 Príklady .................................................................................................................................. 27 2.1 – 2.3 Všeobecne uznané účtovné predpoklady a zásady ...........................................................27 2.4 Používatelia účtovnej závierky ...................................................................................................29 2.5 – 2.6 Prvky účtovnej závierky.....................................................................................................29 2.7 – 2.9 Oceňovanie majetku a záväzkov .......................................................................................31 2.10 – 2.11 Oceňovanie a zachovanie vlastného kapitálu ...............................................................33 3. kapitola ÚČTOVNÝ SYSTÉM PODNIKU – PROCES VEDENIA FINANČNÉHO ÚČTOVNÍCTVA ..................................................... 35 Základné tézy ......................................................................................................................... 35 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 36 Príklady .................................................................................................................................. 38 3.1 – 3.6 Súvaha (bilancia/výkaz o finančnej situácii) ....................................................................38 3.7 – 3.8 Vplyv obchodných transakcií na finančné výkazy ..........................................................42 3.9 – 3.10 Vplyv obchodných transakcií na súvahu........................................................................43 3.11 – 3.13 Výkaz ziskov a strát/výsledovka ...................................................................................44 3.14 – 3.15 Vplyv obchodných transakcií na výkaz ziskov a strát/výsledovku .............................45 3.16 – 3.20 Účtovanie na účtoch .......................................................................................................46
4. kapitola FINANČNÉ VÝKAZY .......................................................................................................... 51 Základné tézy ......................................................................................................................... 51 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ......................................................................................... 52 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 52 Príklady .................................................................................................................................. 54 4.1 4.5 4.7 4.8
– 4.4 Štruktúra súvahy (bilancie/výkazu o finančnej situácii)..................................................54 – 4.6 Klasifikácia prvkov finančných výkazov .........................................................................56 Štruktúra súvahy (bilancie/výkazu o finančnej situácii) a výkazu ziskov a strát .....................58 – 4.9 Štruktúra súvahy (bilancie/výkazu o finančnej situácii), výkazu ziskov a strát a výkazu súhrnného výsledku ...........................................................................................60 4.10 – 4.11 Výkaz ziskov a strát........................................................................................................62 4.12 – 4.15 Výkaz peňažných tokov .................................................................................................65 4.16 – 4.23 Analýza finančných výkazov .........................................................................................70
Druhá časť
VYKAZOVANIE NÁKLADOV, VÝNOSOV A VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA ................................................ 79
5. kapitola RIADENIE NÁKLADOV PODNIKU A ROZDELENIE VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA ............................................................ 81 Základné tézy ......................................................................................................................... 81 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 81 Príklady .................................................................................................................................. 82 5.1 Kalkulácie nákladov ....................................................................................................................82 5.2 Využitie bodu zlomu (BEP) na finančné rozhodovanie .............................................................86 5.3 Dividendová politika ...................................................................................................................87 6. kapitola VYKAZOVANIE VÝNOSOV, NÁKLADOV A VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA ..............90 Základné tézy ......................................................................................................................... 90 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ......................................................................................... 94 Otázky a úlohy........................................................................................................................ 95 Príklady .................................................................................................................................. 96 6.1 – 6.2 Zisťovanie výsledku hospodárenia ...................................................................................96 6.3 – 6.4 Klasifikácia výnosov/nákladov .........................................................................................97 6.5 Prezentácia výsledku hospodárenia ............................................................................................98 6.6 Výpočet výsledku hospodárenia .................................................................................................99 6.7 Výkaz ziskov a strát .....................................................................................................................99 6.8 Výpočet komplexného výsledku.................................................................................................99
6.9 Prezentácia výsledku hospodárenia ..........................................................................................100 6.10 Výkaz komplexného výsledku................................................................................................100 6.11 – 6.12 Časové rozlišovanie výnosov a nákladov ...................................................................102 6.13 Uznanie vzniku výnosov z bežnej činnosti ............................................................................103 6.14 Uznanie a vykazovanie výnosov z bežnej činnosti................................................................104 6.15 Výnosy z predaja tovaru..........................................................................................................105 6.16 Predaj tovaru s podmienkou....................................................................................................106 6.17 Predaj tovaru s odkladom dodávky ........................................................................................106 6.18 Splátkový predaj tovaru...........................................................................................................107 6.19 Viaczložkový predaj ................................................................................................................107 6.20 Výnosy z poskytovania služieb...............................................................................................108
Tretia časť
BILANCOVANIE MAJETKU................................................................................................111
7. kapitola MAJETOK PODNIKU A JEHO RIADENIE ...........................................................................113 Základné tézy ........................................................................................................................113 Otázky a úlohy.......................................................................................................................113 Príklady .................................................................................................................................114 7.1 Riadenie pracovného kapitálu – manažment zásob .................................................................114 7.2 Riadenie pracovného kapitálu – manažment hotovosti ...........................................................115 7.3 – 7.4 Riadenie pracovného kapitálu – manažment pohľadávok .............................................116 7.5 – 7.6 Riadenie dlhodobého majetku ........................................................................................117 8. kapitola PENIAZE, PEŇAŽNÉ EKVIVALENTY A POHĽADÁVKY ................................................120 Základné tézy ....................................................................................................................... 120 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 121 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 121 Príklady ................................................................................................................................ 122 8.1 Peňažné prostriedky v hotovosti ...............................................................................................122 8.2 Peňažné prostriedky na bankových účtoch ..............................................................................123 8.3 Peňažné prostriedky znejúce na cudziu menu..........................................................................124 8.4 Oceňovanie peňažných prostriedkov znejúcich na cudziu menu............................................125 8.5 Pohľadávky z obchodného styku – rabaty a skontá ................................................................125 8.6 Pohľadávky z obchodného styku – odložená splatnosť...........................................................126 8.7 Zníženie hodnoty pohľadávky ..................................................................................................127 8.8 Krátkodobé pohľadávky z obchodného styku – súhrnný príklad ...........................................127 8.9 Dlhodobé pohľadávky z obchodného styku.............................................................................129
9. kapitola ZÁSOBY ..........................................................................................................................................130 Základné tézy ....................................................................................................................... 130 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 131 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 131 Príklady ................................................................................................................................ 133 9.1 Účtovná politika podniku v oblasti zásob – metóda priebežnej evidencie .......................................................................................... 133 9.2 Účtovná politika podniku v oblasti zásob – metóda periodickej evidencie......................................................................................... 134 9.3 Oceňovanie nakupovaných zásob pri vyskladňovaní .................................................... 134 9.4 Účtovanie zásob ocenených pri vyskladňovaní váženým aritmetickým priemerom................................................... 135 9.5 Účtovanie zásob ocenených pri vyskladňovaní metódou FIFO .................................... 136 9.6 Oceňovanie zásob výrobkov pri nasledujúcom vykazovaní .......................................... 137 9.7 Oceňovanie zásob tovaru pri nasledujúcom vykazovaní ............................................... 137 9.8 Účtovanie zásob tovaru .................................................................................................. 138 9.9 Účtovanie zásob tovaru maloobchodnou metódou ........................................................ 138 9.10 Rozvrhnutie výrobnej (fixnej) réžie ............................................................................ 140 9.11 Účtovanie zásob vlastnej výroby podľa funkcie nákladov .......................................... 140 9.12 Nasledujúce ocenenie zásob vlastnej výroby ............................................................... 141 9.13 Účtovanie zásob vlastnej výroby ................................................................................. 141 9.14 Účtovanie inventarizačných rozdielov zásob............................................................... 143 10. kapitola FINANČNÝ MAJETOK A FINANČNÉ INVESTÍCIE ..........................................................144 Základné tézy ....................................................................................................................... 144 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 148 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 148 Príklady ................................................................................................................................ 149 10.1 Klasifikácia finančného majetku .................................................................................. 149 10.2 Finančné aktíva určené na obchodovanie .................................................................... 150 10.3 Finančné aktíva k dispozícii na predaj ......................................................................... 150 10.4 Investície držané do splatnosti (s prémiou) ................................................................. 151 10.5 Investície držané do splatnosti (s diskontom) .............................................................. 151 10.6 – 10.7 Finančné aktíva obstarané s rôznym úmyslom .................................................. 152 10.8 Dátum uskutočnenia/vysporiadania bežného nákupu a predaja cenných papierov.......................................................................................... 153
10.9 Deriváty (na obchodovanie) ......................................................................................... 154 10.10 Bežný nákup a predaj finančných aktív ..................................................................... 155 11. kapitola DLHODOBÝ MAJETOK.............................................................................................................156 Základné tézy ....................................................................................................................... 156 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 157 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 158 Príklady ................................................................................................................................ 159 11.1 Oceňovanie dlhodobého hmotného majetku pri prvom vykázaní ............................... 159 11.2 Oceňovanie dlhodobého hmotného majetku – náklady budúcej likvidácie ................. 160 11.3 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku nákupom .................................................. 160 11.4 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku vlastnou činnosťou .................................. 160 11.5 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.................................................................. 161 11.6 – 11.7 Odpisy dlhodobého hmotného majetku............................................................. 161 11.8 – 11.11 Oceňovanie dlhodobého hmotného majetku pri nasledujúcom vykazovaní ........................................................................... 162 11.12 – 11.13 Zníženie hodnoty dlhodobého hmotného majetku ........................................ 164 11.14 Ukončenie vykazovania dlhodobého hmotného majetku .......................................... 166 11.15 Účtovanie dlhodobého hmotného majetku – súhrnný príklad ................................... 166 11.16 Vykazovanie dlhodobého nehmotného majetku......................................................... 167 11.17 Vykazovanie dlhodobého nehmotného majetku – výskum a vývoj ........................... 168 11.18 Oceňovanie dlhodobého nehmotného majetku pri prvom vykázaní .......................... 168 11.19 Oceňovanie dlhodobého nehmotného majetku .............................................................. 169 11.20 Oceňovanie dlhodobého nehmotného majetku pri nasledujúcom vykazovaní.............. 170 11.21 – 11.22 Odpisy a ukončenie vykazovania dlhodobého nehmotného majetku ........... 171
Štvrtá časť
BILANCOVANIE ZÁVÄZKOV A VLASTNÉHO IMANIA ................................................................ 173
12. kapitola KAPITÁL PODNIKU, JEHO ŠTRUKTÚRA A RIADENIE .................................................175 Základné tézy ....................................................................................................................... 175 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 175 Príklady ................................................................................................................................ 176 12.1 Kapitálová štruktúra a náklady kapitálu .............................................................................176 12.2 Efekty vplyvu zadlženia na podnik .....................................................................................176 13. kapitola KRÁTKODOBÉ ZÁVÄZKY.......................................................................................................178
Základné tézy ....................................................................................................................... 178 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 179 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 180 Príklady ................................................................................................................................ 181 13.1 – 13.3 Záväzky z obchodného styku ...................................................................................181 13.4 Záväzky z obchodného styku – zmenky .............................................................................184 13.5 – 13.7 Záväzky zo zamestnaneckých požitkov..................................................................185 13.8 Daň z príjmov splatná ...........................................................................................................187 13.9 Priame dane a poplatky .........................................................................................................187 13.10 – 13.12 Nepriame dane .......................................................................................................188 13.13 Štátne dotácie na obstaranie majetku ................................................................................190 13.14 Štátne dotácie vzťahujúce sa na výnosy ...........................................................................190 13.15 – 13.19 Rezervy ...................................................................................................................191 14. kapitola DLHODOBÉ ZÁVÄZKY .............................................................................................................196 Základné tézy ....................................................................................................................... 196 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 198 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 198 Príklady ................................................................................................................................ 199 14.1 – 14.4 Bankové úvery ...........................................................................................................199 14.5 – 14.8 Dlhopisy ......................................................................................................................201 14.9 Lízing – klasifikácia ..............................................................................................................203 14.10 – 14.13 Lízing ......................................................................................................................203 14.14 Lízing typu predaja (u obchodníka) ..................................................................................207 14.15 – 14.21 Daň z príjmov odložená........................................................................................207 15. kapitola VLASTNÉ IMANIE ......................................................................................................................214 Základné tézy ....................................................................................................................... 214 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 215 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 216 Príklady ................................................................................................................................ 217 15.1 Emisné ážio ............................................................................................................................217 15.2 Štiepenie kmeňových akcií...................................................................................................218 15.3 – 15.4 Vymeniteľné (konvertibilné) dlhopisy ....................................................................218
15.5 – 15.6 Vlastné akcie ..............................................................................................................219 15.7 Zmeny vo vlastnom imaní ....................................................................................................219 15.8 – 15.11 Založenie a vznik spoločnosti s ručením obmedzeným .....................................220 15.12 – 15.13 Založenie a vznik akciovej spoločnosti – zostavenie otváracej súvahy ........... 222 15.14 – 15.15 Založenie a vznik akciovej spoločnosti ............................................................. 223 15.16 Zvyšovanie základného imania v akciovej spoločnosti..................................................224 15.17 Znižovanie základného imania v akciovej spoločnosti .................................................225 15.18 – 15.20 Rozdelenie výsledku hospodárenia – rozdelenie zisku ....................................226 15.21 – 15.22 Rozdelenie výsledku hospodárenia – vysporiadanie neuhradenej straty ..............228 15.23 Neozdelený zisk spoločnosti ..............................................................................................230 15.24 – 15.26 Výsledok hospodárenia na akciu – EPS ..............................................................230
Piata časť
KONCERNOVÉ ÚČTOVNÍCTVO .................................................................................. 233
16. kapitola PODNIKOVÉ KOMBINÁCIE ....................................................................................................235 Základné tézy ....................................................................................................................... 235 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 236 Príklady ................................................................................................................................ 237 16.1 Hodnotenie akvizície .............................................................................................................237 16.2 Leveraged buy-out (LBO) ....................................................................................................238 17. kapitola TEÓRIA KONCERNOVÉHO ÚČTOVNÍCTVA.....................................................................240 Základné tézy ....................................................................................................................... 240 17.1 Teórie konsolidovanej účtovnej závierky ...........................................................................242 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 242 17.2 Proces konsolidácie účtovnej závierky ...............................................................................244 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 244 Príklady ................................................................................................................................ 246 17.1 – 17.2 Konsolidovaný celok....................................................................................................246 17.3 Výpočet hlasovacích práv .......................................................................................................248 17.4 – 17.6 Povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku ...............................................248 17.7 Zahrnutie konsolidovaných podnikov do konsolidovanej účtovnej závierky ......................251 17.8 – 17.10 Povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku a zahrnutie konsolidovaných podnikov do konsolidovanej účtovnej závierky .........................251 17.3 Prepočet cudzej meny v konsolidovanej účtovnej závierke ............................................253
Otázky a úlohy...................................................................................................................... 253 Príklady ................................................................................................................................ 255 17.11 – 17.12 Prepočet cudzej meny ...............................................................................................255 18. kapitola KONCERNOVÉ ÚČTOVNÍCTVO PODĽA IFRS..................................................................259 Základné tézy ....................................................................................................................... 259 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 261 18.1 Základné otázky štandardizácie..........................................................................................261 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 261 Príklady ................................................................................................................................ 263 18.1 – 18.9 Identifikácia podnikovej kombinácie ...........................................................................263 18.2 Metóda úplnej konsolidácie .................................................................................................265 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 265 Príklady ................................................................................................................................ 267 18.10 – 18.14 Akvizičná metóda ..................................................................................................267 18.15 Priama akvizícia ..................................................................................................................269 18.16 Postupná akvizícia ...............................................................................................................270 18.17 Spätná akvizícia ...................................................................................................................270 18.18 Fúzia ......................................................................................................................................271 18.19 Nekontrolné podiely ............................................................................................................272 18.20 Goodwill – identifikácia peňazotvornej jednotky ...........................................................272 18.21 – 18.22 Goodwill – strata zo zníženia hodnoty ...............................................................273 18.3 Metóda vlastného imania – spoločné dohody ....................................................................276 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 276 Príklady ................................................................................................................................ 277 18.23 Formy spoločného podniku ................................................................................................277 18.24 Goodwill ...............................................................................................................................278 18.4 Metóda vlastného imania – pridružený podnik ................................................................278 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 278 Príklady ................................................................................................................................ 279 18.25 Identifikácia investície v pridruženom podniku ..............................................................279 18.26 Goodwill ...............................................................................................................................280 19. kapitola POSTUP KONSOLIDÁCIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY PODĽA IFRS ...............................282 Základné tézy ....................................................................................................................... 282 Relevantné IAS/IFRS, SIC/IFRIC ....................................................................................... 284
19.1 Metóda úplnej konsolidácie .................................................................................................285 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 285 Príklady ................................................................................................................................ 286 19.1 – 19.7 Konsolidácia kapitálu ................................................................................................286 19.8 – 19.10 Konsolidácia pohľadávok a záväzkov ..................................................................298 19.11 Konsolidácia nákladov a výnosov .....................................................................................301 19.12 – 19.15 Konsolidácia medzivýsledku ...............................................................................302 19.16 Prepočet cudzej meny v konsolidovanej účtovnej závierke ..........................................304 19.2 Metóda „podielovej konsolidácie“ – spoločné prevádzky ...............................................305 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 305 Príklady ................................................................................................................................ 306 19.17 – 19.20 Spoločná prevádzka ..............................................................................................306 19.3 Metóda vlastného imania – spoločné podniky a pridružené podniky ...........................310 Otázky a úlohy...................................................................................................................... 310 Príklady .................................................................................................................................311 19.21 – 19.22 Metóda vlastného imania – spoločný podnik ....................................................311 19.23 – 19.25 Metóda vlastného imania – pridružený podnik .................................................312 19.4 Prípadové štúdie ....................................................................................................................315 Prípadová štúdia 1 Princípy konsolidácie účtovnej závierky ..................................................315 Prípadová štúdia 2 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia kapitálu ..............................316 Prípadová štúdia 3 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia kapitálu ..............................317 Prípadová štúdia 4 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia kapitálu ..............................318 Prípadová štúdia 5 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia pohľadávok a záväzkov .......................................................323 Prípadová štúdia 6 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia kapitálu a konsolidácia pohľadávok a záväzkov .............324 Prípadová štúdia 7 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia medzivýsledku ..................327 Prípadová štúdia 8 Metóda úplnej konsolidácie – konsolidácia nákladov a výnosov, konsolidácia medzivýsledku ......................................................................328 Prípadová štúdia 9 Metóda úplnej konsolidácie........................................................................330 Prípadová štúdia 10 Metóda úplnej konsolidácie........................................................................336 Prípadová štúdia 11 Metóda úplnej konsolidácie ........................................................................337 Prípadová štúdia 12 Metóda úplnej konsolidácie – prepočet cudzej meny .............................340 Prípadová štúdia 13 Metóda vlastného imania ............................................................................343 Prípadová štúdia 14 Konsolidácia účtovnej závierky .................................................................346 Prípadová štúdia 15 Konsolidácia účtovnej závierky .................................................................349 Príloha MODELOVÉ FINANČNÉ VÝKAZY PODĽA IFRS ................................................361 LITERATÚRA ..............................................................................................................................375
