Tento dotazník slouží jako základní (ale nikoli vyčerpávající) pomůcka při kontrole kvality u spisů auditora, které se týkají přezkoumání hospodaření obcí, městských částí (obvodů statutárních měst) a dobrovolných svazků obcí prováděných auditorskou společností nebo statutárním auditorem - OSVČ, a to na základě zák. č. 420/2004 Sb., o přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění p.p. Dotazník lze přiměřeně využít i při kontrole kvality spisů auditora vedených k přezkoumání hospodaření (nepovinnému) u příspěvkových organizací. V textu jsou používány obecně známé zkratky (např. přezkoumání = přezkoumání hospodaření, ÚZ = účetní závěrka, ÚJ = účetní jednotka, ÚSC = územní samosprávný celek, EK = Etický kodex KA ČR, VKS = vnitřní kontrolní systém, ZoP = Zákon č. 420/2004 Sb., ZoA = Zákon o auditorech č. 93/2009 Sb., ZoÚ = Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., ZoO: Zákon č. 128/2000 Sb., o obcích, PO = příspěvková organizace apod.) Rámec: Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky. Je-li u obce či příspěvkové organizace prováděn audit ÚZ, tento dotazník se nepoužije. Z auditorských standradů a směrnic je důležitý, vedle běžných ISA, zejm. ISAE 3000 - Ověřovací zakázky, které nejsou auditem ani prověrkami historických finančních informamcí a zvláště pak AS č. 52 - Přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků (prosinec 2014).
Obchodní firma auditorské společnosti (tj. název): Adresa sídla: Číslo auditorského oprávnění: Datum vydání auditorského oprávnění: Jméno a příjmení auditorského partnera (tj. auditora, který je u auditorské společnosti odpovědný za provedení přezkoumání), resp. statutárního auditora - OSVČ, který přezkoumání provedl: Číslo auditorského oprávnění: Datum vydání auditorského oprávnění: Datum a místo kontroly kvality: Jméno kontrolora kvality, který tento dotazník zpracoval: Subjekt, jehož hospodaření auditor přezkoumává (tj. přesný název ÚJ, jejíž spis auditora byl vybrán ke kontrole): IČ účetní jednotky: Přezkoumávané účetní období:
Okamžik (datum) sestavení ÚZ:
Jde o přezkoumání v prvním období nebo o stálého zákazníka? Základní údaje z ÚZ, popř. z výkazu FIN 2-12 (např. bilanční suma brutto/netto, jmění a upravující položky, bankovní úvěry, výnosy a náklady celkem, výnosy z hosp. činnosti, rozpočtové příjmy Závěr zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření : a) výrok omezená jistota: bez výhrad, s výhradou, záporný, odmítnutí, zdůraznění skutečnosti, odstavec obsahující jinou skutečnost), b) vyjádření ohledně chyb a nedostatků: nebyly zjištěny chyby a nedostatky, nebo byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písmenem c), anebo byly zjištěny nedostatky, spočívající: 1. v porušení rozpočtové kázně, 2. v neúplnosti, nesprávnosti nebo neprůkaznosti vedení účetnictví, 3. v pozměňování záznamů nebo dokladů v rozporu se zvláštními právními předpisy, 4. v porušení povinností nebo překročení působnosti ÚSC stanovených zvláštními právními předpisy, 5. v neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky, nebo 6. v nevytvoření podmínek pro přezkoumání podle § 7 odst. 2, znemožňující splnit požadavky stanovené v § 2 a 3 ZoP.
1
č.
Kontrolní otázka
Odkaz na ISA nebo na jiný předpis
I. Byla o přezkoumání uzavřena s 1. relevantními osobami písemná smlouva? Obsahuje smlouva podstatné náležitosti (tj. podmínky zakázky) a má vhodnou právní formu? 2.
Odpovídá cena za provedení přezkoumání požadavkům ZoA , resp. EK? 3.
§ 4 ZoP, AS 52.15., (ISAE 3000.10.-11.)
§ 4 ZoP, AS 52.15., příloha č. 1 k AS 52
§ 13 ZoA, EK 240.1. a násl., AS 52.13.
Z EK 240.1.: Např. ke vzniku hrozby vlastní zainteresovanosti ve vztahu k odborné způsobilosti a řádné péči může dojít, pokud je navržený honorář tak nízký, že může být obtížné realizovat zakázku za danou cenu v souladu s přísl. technickými a profesními standardy. Pozn.: Zvláště u menších obcí je však třeba vzít v úvahu, že tyto subjekty své výdaje pečlivě plánují a sledují.
Má auditor ve spise založeny důkazní informace o tom, jak posuzoval možný 5. výskyt specifických událostí, které by ovlivňovaly rizika zakázky?
Rámec, odst. 17., 48.-51., ISQC 1.26. a násl., AS 52.13.-14.,
7.
Je ze spisu patrné, že auditor provedl postupy související s možnými podvody?
Určil auditor relevantní osoby, jimž budou předávány informace o záležitostech přezkoumání? Předával auditor informace o 8. zjištěných nedostatcích relevantním osobám (např. formu dopisu vedení)?
Vyhodnocení postupu kontrolorem kvality ANO - NE - N/A
Zaznamenat, zda a k jakému datu byla uzavřena smlouva. Za ÚSC smlouvu podepisuje většinou statutární orgán (starosta, primátor) či tajemník, za PO pak její ředitel nebo zřizovatel, popř. jeho zástupce. § 4 ZoP: (7) Rozhodne-li se obec, včetně HLMP, DSO nebo MČ HLMP zadat přezkoumání auditorovi, uzavře s ním písemnou smlouvu o poskytnutí auditorské činnosti podle zákona upravujícího činnost auditorů, jejímiž náležitostmi jsou rovněž předmět a hlediska přezkoumání a obsah zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření, odpovídající ustan. § 2, 3 a 10, a dále lhůta předání této zprávy. Vzor smlouvy je uveden v příloze č. 1 k AS 52. Součástí smlouvy jsou přílohy, které podrobně specifikují a) předmět přezkoumání, b) přehled pr. předpisů, s nimiž auditor při přezkoumání ověří soulad, c) obsahové vymezení zprávy o výsledku přezkoumání a d) oprávněné požadavky auditora. Formu a náležitosti smlouvy kontroluje MF při své dozorové činnosti: viz § 20 ZoP.
§ 7, § 8, § 13 zák. č. 253/2008 Sb.
6.
Reference, popř. komentář
OBECNÉ PRINCIPY A POVINNOSTI
Identifikoval auditor klienta, resp. má ve 4. spisu zdůvodněno, proč identifikaci neprováděl?
Byl auditor při provádění přezkoumání nezávislý na přezkoumávané ÚJ?
Upřesňující poznámka či odkazy
(ISAE 3000.7.-9.)
§ 14 ZoA, EK, ISQC 1.21-25, AS 52.13., (ISAE 3000.4.) ISAE 3000.16., AS 52.11. a 52.33., 52.A2. (ISA 240)
ISAE 3000.54.
§ 7 odst. 1: Jestliže je povinná osoba (t.j. auditor) účastníkem obchodu v hodnotě převyšující částku 1 000 EUR, před jeho uskutečněním vždy identifikuje klienta, pokud tento zákon nestanoví jinak. Výjimky: Viz § 13. Způsob: Nejlépe opsat identifikační údaje z OP nebo z pasu. Rámec 17. : Odborník přijímá ověřovací zakázku pouze pokud jeho předběžné znalosti o okolnostech zakázky naznačují, že: (a) budou splněny příslušné etické požadavky, např. nezávislost a odborná způsobilost,... AS 52.14.: Auditor je oprávněn přijmout zakázku na přezkoumání hospodaření (resp. pokračovat v jejím provádění) pouze tehdy, jestliže se ujistí, že osoby, které mají provést zakázku, kolektivně disponují nezbytnou odbornou způsobilostí. § 14 ZoA se týká nezávislosti auditora. Je zde uvedeno, kdy auditor nesmí provést povinný audit (existence finančního, obchodního, pracovněprávního či jiného vztahu, kontrola vlastních služeb, dlouhodobá závislost na příjmech ze služeb poskytnutých ÚJ a pod.) Lze podpůrně vztáhnout i na přezkoumání. Nezávislostí se zabývá EK. ISQC 1.24.: Nejméně jednou za rok je společnost povinna obdržet od svých prac. písemné potvrzení, že dodržují její zásady a postupy v oblasti nezávislosti. AS 52.13.: Auditor je při přezkoumání povinen jednat v souladu s požadavky uvedenými v EK a v souladu s ISQC 1. ISAE 3000.4.: Odborník je povinen jednat v souladu s požadavky uvedenými Části A a BvEtického I když AS 52 předpokládá u přezkoumání přiměřenou aplikaci postupůvuvedených ISA 240, je třeba si uvědomit, že u ÚSC a PO jsou podvody spočívající zejména ve zpronevěrách majetku relativně časté. Základním postupem bude dotazování a uplatnění zásady profesní skepse. AS 52.33.: Povinnost auditora posoudit spolehlivost informací získaných při přezkoumání (např. fotokopie, elektronické dokumenty). Odkaz na ISA 240 je v odst. A.2. AS 52. ISAE 3000.54.: Odborník je povinen posoudit, jaké další povinnosti mu plynou v oblasti reportování. Mj. jiné zváží, o kterých záležitostech relevantních pro správu a řízení, jež vyplynuly z ověřovací zakázky, je vhodné informovat osoby pověřené správou a řízením. Tyto osoby budou uvedeny např. ve strategii přezkoumání. U obcí půjde např. o starostu (primátora) a členy finanč. výboru. Dopis vedení nemůže sloužit jako "náhrada" za modifikovaný závěr či zjištěné chyby a nedostatky, které je vždy třeba uvést přímo ve zprávě o výsledku přezkoumání, a nebo v příloze k této zprávě.
2
II. Sestavil auditor celkovou strategii a plán přezkoumání hospodaření (naplánování auditorských postupů)? Byl vypracován časový plán přezkoumání? 9.
Seznámil se auditor s klíčovými informacemi relevantními k činnosti ÚSC a porozuměl jeho systému vntřních kontrol? Využil při posuzování VKS informace 10. kontrolního orgánu ÚSC?
Posoudil auditor vytvoření a fungování 11. vnitřního kontrolního systému ÚSC?
12.
Použil auditor analytické postupy pro vyhodnocení rizik v rámci „seznamování se“ s ÚSC?
VYHODNOCENÍ RIZIK A REAKCE NA VYHODNOCENÁ RIZIKA
AS 52.16.-18., (ISAE 3000.12.14.), § 2 ZoP § 4 odst. 4 ZoP
AS 52.20., ISAE 3000.15. a násl., AS 52.32 § 31 ZoFK 320/2001 Sb.
AS 52.20.: Auditor je povinen získat takové porozumění přezkoumávanému hospodaření a dalších souvisejících okolnostem, aby byl schopen identifikovat a vyhodnotit riziko existence významných (materiálních) chyb a nedostatků v oblastech, jež jsou předmětem přezkoumání. AS 52.32.a) Za účelem získání dostatečných a vhodných důkazních informací v průběhu přezkoumání hospodaření je auditor povinen: (a) získat poznatky o předmětu a ostatních okolnostech zakázky přezkoumání hospodaření, které v závislosti na předmětu zakázky zahrnují také poznatky o vnitřním kontrolním systému. Přiměřené použití ISA 315 vyplývá z AS.52.A.2. § 31 ZoFK: Útvar interního auditu předává zprávy o svých zjištěních z provedených auditů.
§ 9 odst. 3 zák. č. 320/2001, o finanční kontrole
(3) ÚSC celky jsou povinny vytvořit systém finanční kontroly podle tohoto zákona, kterým zajistí finanční kontrolu jak svého hospodaření, tak i hospodaření svých organizačních složek a příspěvkových organizací ve své působnosti. Současně zajistí prověřování přiměřenosti a účinnosti tohoto systému a pravidelně, nejméně jednou ročně, jeho hodnocení.
AS 52.11., AS 52.A2., (ISA 315.6.)
Cílem analytických postupů v této fázi přezkoumání je identifikace a vyhodnocení neočekávaných změn (nepřítomnost očekávaných změn), což může naznačovat riziko významné (materiální) chyby či nedostatku. I u přezkoumání mohou být tyto postupy důležité (např. analýza příjmů a výdajů rozpočtu, nákladů a výnosů či položek Rozv).
Posoudil auditor při přezkoumání také hledisko významnosti (materiality)?
13.
Je ze spisu patrné, jak auditor reagoval na vyhodnocená rizika významné (materiální) 14. nesprávnosti/nedostatku v oblastech, jež jsou předmětem přezkoumání?
V praxi jde o to, zda auditor vypracoval plán přezkoumání (či jiný obdobný dokument). Měl by obsahovat např.: • základní údaje o ÚJ vč. kontaktních osob (viz otázka 8) • co je úkolem auditora (charakteristika zakázky, hlediska a předmět přezkoumání) • výčet předpisů relevantních pro ÚJ • načasování zakázky (termíny, zda se provede dílčí přezkoumání a za jaké období) • přístup k přezkoumání (testy věcné správnosti, testy kontrol, resp. jaké testy auditor plánuje k jednotlivým oblastem přezkoumání) • předběžné stanovení oblastí (viz zejm. § 2 ZoP), kde existuje zvýšené riziko význ. nesprávnosti (nedostatku) • přezkumný tým (tj. povaha, načasování a rozsah zdrojů pro realizaci zakázky) • rozpočet zakázky
AS č. 52.26., Rámec 47., ISAE 3000. 12.-14.
AS 52.11., 52.29. a násl., 52.32.(c)., Rámec 48.
AS 52.26.: Při určování povahy, časového průběhu a rozsahu postupů shromažďování důkazních informací je auditor povinen posoudit hledisko významnosti (materiality). Při posuzování významnosti (materiality) se vyžaduje, aby auditor pochopil a vyhodnotil, které faktory by mohly ovlivnit rozhodnutí předpokládaných uživatelů zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření. Významnost (materialita) je posuzována v kontextu kvantitativních a kvalitativních faktorů, jako například relativní závažnosti, povahy a rozsahu vlivu těchto faktorů na vyhodnocení zájmů předpokládaných uživatelů. Vyhodnocení významnosti (materiality) a relativního významu kvantitativních a kvalitativních faktorů při konkrétním přezkoumání hospodaření závisí na odborném úsudku auditora. Významnost by měl auditor posoudit rovněž z pohledu občana, který je uživatelem zprávy. Ve své zprávě auditor mimo jiné uvádí: Použité postupy zahrnují výběrový způsob šetření a významnost (materialitu) jednotlivých skutečností. AS 52.32.: Za účelem získání dostatečných a vhodných důkazních informací v průběhu přezkoumání je auditor povinen: (c) reagovat na vyhodnocená rizika, vč. navržení celkových reakcí a určení povahy, časového průběhu a rozsahu dalších postupů...,
3
III.
DŮKAZNÍ INFORMACE
Navrhl a provedl auditor TVS nebo TK u všech významných oblastí přezkoumání (bez ohledu na vyhodnocené riziko významné /materiální/ nesprávnosti)? AS 52.29., AS 52.32., Rámec 46.
15.
Pokud auditor provedl testy k mezitímnímu datu (tj. provedl např. dílčí přezkoumání), AS 52.21., § 4 16. pokryl vhodnými testy i zbývající část ZoP období? Pořídil z dílčích přezkoumání zápisy? Má auditor ve spisu doloženo, jak 17. přezkoumal plnění příjmů a výdajů § 2 odst. 1a) ZoP rozpočtu? Ověřil auditor, že byl návrh rozpočtu zveřejněn 15 dní před projednáním v zastupitelstvu (jako vyrovaný, schodkový či § 4 ZoRP, § 11 18. přebytkový)? odst. 3 ZoRP
19.
20.
Ověřil auditor, že ÚSC má sestaven rozpočtový výhled a že rozpočet vychází z rozpočtového výhledu?
Ověřil auditor, že v rozpočtu jsou vyjádřeny závazné ukazatele rozpočtu a jejich následný rozpis?
§ 3 a § 4 ZoRP
§ 12 ZoRP
AS 52.11.: Postupy obsažené v mezinárodních auditorských standardech či standardech pro prověrky je auditor povinen použít pouze jako vodítko a pouze v takovém rozsahu, v jakém jsou příslušné postupy obecně aplikovatelné na přezkoumání hospodaření (například postupy získávání důkazních informací či vedení spisu auditora). AS 52.29.: Auditor je povinen shromáždit dostatečné a vhodné důkazní informace tak, aby byl schopen poskytnout omezené ujištění o přezkoumávaném hospodaření. AS 52.32.: Za účelem získání dostatečných a vhodných důkazních informací v průběhu přezkoumání hospodaření je auditor povinen: (c) reagovat na vyhodnocená rizika, včetně navržení celkových reakcí a určení povahy, časového průběhu a rozsahu dalších postupů; (d) provést další postupy, jasně související s identifikovanými riziky, a to na základě využití jednoho či kombinace některých z následujících postupů: inspekce, pozorování, konfirmace, přepočítávání, opětovného provedení, analytických postupů a dotazování. Tyto další postupy mohou mít charakter testů věcné správnosti, vč. získání potvrzujících informací ze zdrojů nezávislých na daném ÚSC, či testů provozní účinnosti kontrol a (e) vyhodnotit dostatečnost a vhodnost důkazních informací. Rámec 46.: Obtížnost či náklady nejsou oprávněným důvodem pro vynechání postupu shromažďování důkazů, který nelze nijak nahradit.
AS 52.21.: Auditor může přezkoumání hospodaření provést jednorázově nebo je rozdělit do dílčích přezkoumání hospodaření. Z dílčích přezkoumání hospodaření je auditor, v souladu se zákonem o přezkoumání, povinen pořídit zápisy. Pokud auditor provádí přezkoumání hospodaření rozdělené do dílčích přezkoumání hospodaření, je povinen ve zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření vycházet ze zápisů z dílčích přezkoumání hospodaření. § 2 odst. 1 a): Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření územního celku, tvořící součást závěrečného účtu podle zvláštního předpisu, a to a) plnění příjmů a výdajů rozpočtu, vč. peněžních operací, týkajících se rozpočtových prostředků. § 11 odst. 3: ÚSC zveřejní návrh svého rozpočtu po dobu nejméně 15 dnů přede dnem jeho projednávání na zasedání zastupitelstva ÚSC na své úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup. Na úřední desce může být návrh rozpočtu zveřejněn v užším rozsahu, který obsahuje alespoň údaje o příjmech a výdajích rozpočtu v třídění podle nejvyšších jednotek druhového třídění rozpočtové skladby. Způsobem umožňujícím dálkový přístup se zveřejňuje úplné znění návrhu rozpočtu. Připomínky k návrhu rozpočtu mohou občané příslušného ÚSC uplatnit buď písemně ve lhůtě stanovené při jeho zveřejnění, nebo ústně při jeho projednávání na zasedání zastupitelstva. § 3: (1) Rozpočtový výhled je pomocným nástrojem ÚSC nebo svazku obcí sloužícím pro střednědobé finanční plánování rozvoje jeho hospodářství. Sestavuje se na základě uzavřených smluvních vztahů a přijatých závazků zpravidla na 2 až 5 let následujících po roce, na který se sestavuje roční rozpočet (§ 4). (2) Rozpočtový výhled obsahuje souhrnné základní údaje o příjmech a výdajích, zejména o dlouhodobých závazcích a pohledávkách, o finančních zdrojích a potřebách dlouhodobě realizovaných záměrů. U dlouhodobých závazků se uvedou jejich dopady na hospodaření ÚSC nebo svazku obcí po celou dobu trvání závazku. § 12: (1) Rozpočet ÚSC a rozpočet svazku obcí se zpracovává v třídění podle rozpočtové skladby, kterou stanoví MiF vyhláškou. (2) Orgány ÚSC a orgány svazku obcí projednávají rozpočet při jeho schvalování v třídění podle rozpočtové skladby tak, aby schválený rozpočet vyjadřoval závazné ukazatele, jimiž se mají povinně řídit a) výkonné orgány ÚSC a svazku obcí při hospodaření podle rozpočtu, b) právnické osoby zřízené nebo založené v působnosti ÚSC při svém hospodaření, c) právnické osoby zřízené v působnosti svazku obcí, d) další osoby, které mají být příjemci dotací nebo příspěvků z rozpočtu.
4
Ověřil auditor (je-li to relevantní), že byla schválena pravidla rozpočtového 21. provizoria?
Ověřil auditor, že byl rozpočet ÚSC řádně 22. schválen, a to včetně příjmů a výdajů rozpočtového provizoria? Ověřil auditor, že byly změny rozpočctu ÚSC uskutečňovány rozpočtovými, řádně 23. schválenými, opatřeními?
24.
V případě, že ÚSC sestavil rozpočet jako schodkový, posoudil auditor krytí schodku rozpočtu?
§ 13 ZoRP
§ 12, odst. 2 a § 13 odst. 3 ZoRP
Ověřil auditor, že bylo projednání 26. závěrečného účtu za předchozí kalendářní rok uzavřeno příslušným vyjádřením? Posoudil auditor vypořádání finančních vztahu ke státnímu rozpočtu, k rozpočtům 27. státních fondů a k jiným rozpočtům v návrhu závěrečného úctu ÚSC za uplynulý rok? Má auditor ve spisu doloženo, že se rovněž zabýval možným porušením rozpočtové 28. kázně? Má auditor ve spisu doloženo, jak přezkoumal finanční operace týkající se 29. tvorby a použití peněžních fondů (získal základní informace o fondech zřizovaných ÚSC)?
§ 13: (3) Rozpočtové příjmy a výdaje uskutečněné v době rozpočtového provizoria se stávají příjmy a výdaji rozpočtu po jeho schválení.
§ 16 ZoRP
§ 16: (1) Rozpočet může být po jeho schválení změněn z důvodu: a) změny v organizačni hospodářství financovaného rozpočtem (organizační změny), b) změny právních předpisů ovliňující výši rozpočtových příjmů nebo výdajů, patří mezi ně také cenové změny ovlivněné změnami právní úpravy regulovaných cen, c) změny objektivně působících skutečností ovlivňujících plnění rozpočtu příjmů či výdajů (věcné změny). (2) Změny rozpočtu se provádějí rozpočtovými opatřeními, které se evidují podle časové posloupnosti.
§ 4 odst. 5, 6, 7 ZoRP
§ 4 :(5) Rozpočet může být schválen jako schodkový jen v případě, že schodek bude možné uhradit a) finančními prostředky z minulých let, nebo b) smluvně zabezpečenou půjčkou, úvěrem, návratnou finanční výpomocí nebo příjmem z prodeje komunálních dluhopisů územního samosprávného celku. (6) Kladný zůstatek finančních prostředků rozpočtového hospodaření běžného roku se převádí k použití v dalším roce, a to ke krytí rozpočtových výdajů, anebo se převádí do peněžních fondů. Schodek hospodaření se uhrazuje z finančních prostředků z minulých let nebo se kryje z návratných zdrojů splatných z rozpočtu v následujících letech.
Ověřil auditor, že byl záverečný účet zveřejněn nejméně 15 dnů před jeho projednáním v zastupitelstvu ÚSC? 25.
§ 13: (1) Nebude-li rozpočet schválen před 1. lednem rozpočtového roku, řídí se rozpočtové hospodaření ÚSC nebo svazku obcí v době do schválení rozpočtu pravidly rozpočtového provizoria. (2) Pravidla rozpočtového provizoria potřebná k zajištění plynulosti hospodaření na vlastní úrovni i na úrovni nižších stupňů rozpočtové soustavy a u právnických osob financovaných z územních rozpočtů stanoví a) zastupitelstvo kraje pro hospodaření kraje, b) zastupitelstvo obce pro hospodaření obce, c) orgány svazku obcí pro hospodaření svazku obcí.
§ 17 odst. 6 ZoRP
§ 17 ZoRP (6): ÚSC zveřejní návrh svého závěrečného účtu včetně zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření po dobu nejméně 15 dnů přede dnem jeho projednávání na zasedání zastupitelstva ÚSC na své úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup. Na úřední desce může být návrh závěrečného účtu zveřejněn v užším rozsahu, který obsahuje alespoň údaje o plnění příjmů a výdajů rozpočtu v třídění podle nejvyšších jednotek druhového třídění rozpočtové skladby a závěr zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření. Způsobem umožňujícím dálkový přístup se zveřejňuje úplné znění návrhu závěrečného účtu včetně celé zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření. Připomínky k návrhu závěrečného účtu mohou občané příslušného ÚSC uplatnit písemně ve lhůtě stanovené při jeho zveřejnění, nebo ústně při jeho projednávání na zasedání zastupitelstva.
§ 17 odst. 7 ZoRP
§ 17 ZoRP: (7) Projednání závěrečného účtu se uzavírá vyjádřením a) souhlasu s celoročním hospodařením, a to bez výhrad, nebo b) souhlasu s výhradami, na základě nichž přijme územní samosprávný celek a svazek obcí opatření potřebná k nápravě zjištěných chyb a nedostatků; přitom vyvodí závěry vůči osobám, které svým jednáním způsobily ÚSC nebo svazku obcí škodu.
§ 22 ZoRP
§ 22 odst. 1: Porušením rozpočtové kázně je každé neoprávněné použití nebo zadržení peněžních prostředků poskytnutých z rozpočtu a) územního samosprávného celku, b) městské části hlavního města Prahy, c) Regionální rady regionu soudržnosti, nebo d) svazku obcí. Porušení rozpočtové kázně je správním deliktem, za který se ukládá pokuta až do 1 mil. Kč (při zjištění zvážit doporučení k tvorbě rezervy).
§ 2 odst. 1b) ZoP
§ 2 odst. 1 b): Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření územního celku, tvořící součást závěrečného účtu podle zvláštního předpisu, a to b) finanční operace, týkající se tvorby a použití peněžních fondů.
5
Má auditor ve spisu doloženo, jak 30. přezkoumal náklady a výnosy podnikatelské činnosti územního celku? Ověřil auditor, zda se podnikatelské 31. činnosti ÚSC účetně sledují mimo rozpočtové příjmy a výdaje? Posoudil auditor případné uzavření smlouvy 32. o vytvoření DSO? Má auditor ve spisu doloženo, jak 33. přezkoumal peněžní operace týkající se sdružených prostředků?
§ 2 odst. 1c) ZoP
§ 6 odst. 3 ZoRP § 46 a násl. zák. č. 128/2000 Sb., o obcích § 2 odst. 1d) ZoP
Má auditor ve spisu doloženo, jak 34. přezkoumal finanční operace týkající se § 2 odst. 1e) ZoP cizích zdrojů? Posoudil auditor uzavření smlouvy o přijetí a poskytnutí úvěru, půjčky, o poskytnutí ZoO, zák. č. 35. dotace, o převzetí dluhu, o převzetí 130/2000 Sb., ručitelského závazku a o přistoupení k volební zákon závazku a smlouvy o sdružení? Má auditor ve spisu doloženo, jak přezkoumal hospodaření a nakládání s prostředky poskytnutými z Národního fondu § 2 odst. 1f) ZoP, 36. a s dalšími prostředky ze zahraničí? zák. č. 218/2000 Sb.
37.
38.
39.
40.
Má auditor ve spisu doloženo, jak přezkoumal vyúčtování a vypořádání finančních vztahů k rozpočtům, státním fondům a dalším osobám? Posoudil auditor plnění podmínek použití přijatých dotací a návratných finančních výpomocí uvedených v přehledu dotací poskytnutých ÚSC? Má auditor ve spisu doloženo, jak přezkoumal nakládání a hospodaření s majetkem ve vlastnictví ÚSC? Posoudil auditor evidenci státního majetku ve vazbě na účetnictví ÚSC (pokud takový majetek existuje)?
Má auditor ve spisu doloženo, jak 41. přezkoumal nakládání a hospodaření s majetkem státu, s nímž ÚSC hospodaří?
§ 2 odst. 1g) ZoP
§ 2 odst. 1 c): Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření územního celku, tvořící součást závěrečného účtu podle zvláštního předpisu, a to c) náklady a výnosy podnikatelské činnosti územního celku. § 6 odst. 3): Podnikatelská činnost ÚSC nebo svazku obcí se sleduje mimo rozpočtové příjmy a výdaje. Její výsledek se promítne do rozpočtu a je součástí závěrečného účtu ÚSC nebo svazku obcí. § 46: Obce mohou při výkonu samostatné působnosti vzájemně spolupracovat. § 47: Na spolupráci mezi obcemi nelze užít ustanovení občanského zákoníku o spolku a o smlouvě o společnosti. § 2 odst. 1 d): Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření územního celku, tvořící součást závěrečného účtu podle zvláštního předpisu, a to d) peněžní operace, týkající se sdružených prostředků vynakládaných na základě smlouvy mezi dvěma nebo více územními celky, anebo na základě smlouvy s jinými právnickými nebo fyzickými osbami. § 2 odst. 1 e): Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření územního celku, tvořící součást závěrečného účtu podle zvláštního předpisu, a to e) finanční operace, týkající se cizích zdrojů ve smyslu právních předpisů o účetnictví.
§ 2 odst. 1 f): Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření územního celku, tvořící součást závěrečného účtu podle zvláštního předpisu, a to f) hospodaření a nakládání s prostředky poskytnutými z Národního fondu a s dalšími prostředky ze zahraničí poskytnutými na základě mezinárodních smluv. Národní fond: § 37 zák. č. 218/2000 Sb., rozp. pravidla: (1) Národní fond je souhrn a) peněžních prostředků, které svěřuje Evropská unie ČR k realizaci programů/projektů spolufinancovaných z rozpočtu EU, b) peněžních prostředků přechodového nástroje (Transition Facility) a c) peněžních prostředků finančních mechanismů, které jsou ČR svěřeny na základě mezinárodních smluv, vč. úroků z nich. § 2 odst. 1 g): Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření územního celku, tvořící součást závěrečného účtu podle zvláštního předpisu, a to g) vyúčtování a vypořádání finančních vztahů ke státnímu rozpočtu, k rozpočtům krajů, k rozpočtům obcí, k jiným rozpočtům, ke státním fondům a k dalším osobám.
Rozhodnutí o přidělení dotace aj. § 2 odst. 2a) ZoP, 128/2000 Sb.
§ 2 odst. 2 a): Předmětem přezkoumání dále je a) nakládání a hospodaření s majetkem ve vlastnictví územního celku. Přírustky, úbytky majetku, ocenění a inventarizace - nastavení pravidel a provádění.
zák. č. 219/2000 Sb., o majetku ČR a jejím vystupování v práv. vztazch § 2 odst. 2b) ZoP, zák. č. 128/2000 Sb.
§ 2 odst. 2 b): Předmětem přezkoumání dále je b) nakládání a hospodaření s majetkem státu, s nímž hospodaří územní celek.
6
Posoudil auditor nabytí a převod 42. nemovitého majetku ÚSC? Posoudil auditor zařazení majetku ÚSC do 43. evidence majetku?
Např. § 85, písm. a) zák. č. 128/2000 Sb. § 38, odst. 1, zák. č. 128/2000 Sb., ZoÚ § 28 ZoO, ZoÚ, vyhl. 410/2009
Posoudil auditor řádné ocenění veškerého 44. majetku ÚSC (reálnou hodnotou v případě záměru prodeje)? Posoudil auditor zveřejnění záměru prodeje, směny a pronájmu nemovitého majetku Např. § 39 odst. 45. ÚSC na úřední desce ÚSC, a to 15 dní před 1 zák. č. projednáním v příslušném orgánu ÚSC? 128/2000 Sb.
Pokud došlo k prodeji, směně nebo darování nemovitého majetku, zkontroloval auditor, např. § 39 odst. 2 46. zda tak bylo učiněno v souladu se zákonem a 3 zák. č. 128/2000 Sb. a za cenu obvyklou? Posoudil auditor vydání vnitřní směrnice o inventarizaci majetku z hlediska formálního 47. i věcného (např. v souladu s vyhláškou č. 270/2010 Sb.)?
§ 2 odst. 2c) ZoP, zák. č. 137/2006 Sb., interní předpisy ÚSC
Posoudil auditor zejména soulad zadávání veřejných zakázek s platnými právními 49. předpisy a interními směrnicemi?
§ 2 odst. 2c) ZoP, zák. č. 137/2006 Sb., interní předpisy ÚSC § 2 odst. 2d) ZoP, § 65 vyhl. 410/2009 Sb.
Má auditor ve spisu doloženo, jak 51. přezkoumal ručení za závazky fyzických a právnických osob? Posoudil auditor tvorbu opravných položek k pohledávkám? 52.
§ 38 odst. 1): Majetek obce musí být využíván účelně a hospodárně v souladu s jejími zájmy a úkoly vyplývajícími ze zákonem vymezené působnosti. Obec je povinna pečovat o zachování a rozvoj svého majetku. Obec vede účetnictví podle zákona o účetnictví. Např. § 14 vyhl. č. 410/2009: (11) :Položka „A.II.11. Dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji“ obsahuje dlouhodobý hmotný majetek oceněný reálnou hodnotou podle § 27 odst. 1 písm. h) zákona. § 39 odst. 1): Záměr obce prodat, směnit nebo darovat nemovitý m., pronajmout jej nebo poskytnout jako výpůjčku obec zveřejní po dobu nejméně 15 dnů před rozhodnutím v příslušném orgánu obce vyvěšením na úřední desce obecního úřadu, aby se k němu mohli zájemci vyjádřit a předložit své nabídky. Záměr může obec též zveřejnit způsobem v místě obvyklým. Pokud obec záměr nezveřejní, je právní jednání neplatné. Nemovitost se v záměru označí údaji podle zvláštního zákona platného ke dni zveřejnění záměru. § 39 odst. 2): Při úplatném převodu majetku se cena sjednává zpravidla ve výši, která je v daném místě a čase obvyklá, nejde-li o cenu regulovanou státem. Odchylka od ceny obvyklé musí být zdůvodněna. (3) Ustanovení odstavce 1 se nepoužije, jde-li o pronájem bytů a hrobových míst anebo pronájem nebo o výpůjčku majetku obce na dobu kratší než 30 dnů nebo jde-li o pronájem nebo výpůjčku právnické osobě zřízené obcí.
§ 29 a 30 ZoÚ; vyhl. 270/2010 Sb., o inventarizaci maj. a závazků
Má auditor ve spisu doloženo, jak přezkoumal zadávání a uskutečňování 48. veřejných zakázek?
Má auditor doloženo, jak přezkoumal stav 50. pohledávek a závazků a nakládání s nimi?
§ 85: Zastupitelstvu obce je dále vyhrazeno rozhodování o těchto právních jednáních: a) nabytí a převod nemovitých věcí včetně vydání nemovitostí podle zvláštních zákonů, převod bytů a nebytových prostorů z majetku obce…
§ 2 odst. 2e) ZoP
§ 65 vyhl. č. 410/2009 Sb
§ 2 odst. 2 c): Předmětem přezkoumání dále je c) zadávání a uskutečňování veřejných zakázek, s výjimkou úkonů a postupů přezkoumaných orgánem dohledu podle zvl. právního předpisu.
§ 2 odst. 2 d): Předmětem přezkoumání dále je d) stav pohledávek a závazků a nakládání s nimi. (posouzení tvorby OP k pohledávkám, sledování zastavených nemovitostí ve vlastnictví ÚSC na příslušných analytických účtech a uvádění v komentáři k závěrečnému účtu, sledování zřízených věcných břemen apod.) § 2 odst. 2 e): Předmětem přezkoumání dále je e) ručení za závazky fyzických a právnických osob (posouzení úvěrových smluv, převzetí dluhů, zástavy nemovitých věcí apod.)
§ 65: (1) OP vyjadřují významné přechodné snížení hodnoty majetku. (2) Dojde-li k významnému přechodnému snížení hodnoty majetku ÚJ, účtuje se o tomto účetním případu bez zbytečného odkladu. Za významné se považuje více než 20% snížení hodnoty tohoto majetku. (4) OP lze vytvářet i v případech, kdy tak stanoví zákon o rezervách. (6) V případě pohledávek se považuje za významnou a tvoří se OP ve výši 10 % za každých ukončených 90 dnů po splatnosti dané pohledávky. (9) První použití metody tvorby a použití OP, s výjimkou tvorby OP u pohledávek, provedou ÚJ poprvé v ÚZ sestavované k 31. prosinci 2011 tak, že promítnou do účetnictví k 31. prosinci 2011 hodnotu OP, kromě OP k pohledávkám, jako oceňovací rozdíl při změně metody.
7
Má auditor ve spisu doloženo, jak přezkoumal zastavování movitých a 53. nemovitých věcí ve prospěch třetích osob? Má auditor ve spisu doloženo, jak 54. přezkoumal zřizování věcných břemen k majetku územního celku? Má auditor ve spisu doloženo, jak 55. přezkoumal účetnictví vedené územním celkem? 56.
57.
58.
59.
60.
61.
Posoudil auditor věcnou a formální správnost účetních dokladů? Věnoval auditor patřičnou pozornost významným (materiálním) zůstatkům zásob? Zúčastnil se, je-li to relevantní, fyzických inventur a zdokumentoval svoji účast? Posoudil auditor vydání vnitřní směrnice o inventarizaci majetku z hlediska formálního i věcného (např. v souladu s vyhl. č. 270/2010 Sb.)? Provedl auditor postupy související se soudními spory a žalobami? Zohlednil auditor informace získané od právního zástupce? Využil auditor při ověřování účtů pohledávek a závazků (vč. bank) externích konfirmací? Získal auditor dostatek důkazních informací týkajících se účetních odhadů?
§ 2 odst. 2f) ZoP
§ 2 odst. 2g) ZoP
§ 2 odst. 2h) ZoP
63.
AS 52.11., AS 52.32 (d) § 29-30 ZoÚ, vhl. č. 270/210 Sb., zák. č. 128/2000 Sb. AS 52.11., AS 52.32.(d) AS 52.11., AS 52.32.(d) např. § 65 a § 67 vyhl. č. 410/2009 Sb.
např. § 59 vyhl. č. 410/2009 Sb.
Postupoval při výběru vzorků auditor v souladu s ISA 530?
§ 2 odst. 2 g): Předmětem přezkoumání dále je g) zřizování věcných břemen k majetku ÚSC (sledování zřízených věcných břemen na podrozvahových účtech apod.) § 2 odst. 2h): Předmětem přezkoumání dále je h) účetnictví vedené územním celkem. To, že oblast účetnictví je uvedena v ZoP jako poslední, neznamená, že by přezkoumání účetnictví bylo nejméně důležité. V souvislosti s reformou účetnictví státu a vzhledem ke kvalifikaci auditora jde o důležitou oblast přezkumu.
§ 11 ZoÚ
Získal auditor dostatečné a vhodné důkazní informace o ocenění a zveřejnění finančních investic?
62.
§ 2 odst. 2 f): Předmětem přezkoumání dále je f) zastavování movitých a nemovitých věcí ve prospěch třetích osob.(sledování zastavených nemovitostí ve vlastnictví ÚSC na přísl. analytických účtech a jejich uvedení v komentáři k závěrečnému účtu apod.)
AS 52.11., AS 52.32.(d)
U přezkoumání nebude účast auditora při inventurách zásob častá. Přesto ji nelze vyloučit. Rámec 46: Nelze se nezúčastnit inventury jen proto, že narůstá časová náročnost zakázky.
Pokud ÚJ inventarizaci majetku a závazků neprovede, je její účetnictví neprůkazné (§ 8 odst. 4 ZoÚ). Inventraizaci majetku a závazků u vybraných ÚJ upravuje samostatná vyhl. č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků.
I při přezkoumání hospodaření se auditor musí zajímat o probíhající či hrozící právní spory a zvážit, zda a jaký dopad mohou mít do ÚZ obce.
Nejde o povinný postup, avšak bývá relevantní např. při ověřování bankovních úvěrů, stavu pohledávek a nákladání s nimi apod.
Testování účetních odhadů u ÚSC nabývá na významu spolu se zaváděním takových kategorií, jako jsou odpisy, opravné a dohadné položky, rezervy atd.
§ 59: 1) Změny reál. hodnot u CP a podílů určených ÚJ k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů se účtují prostřed. příslušných syntetických účtů nákladů a výnosů.(2) Změny reál. hodnot CP a podílů, které nejsou ÚJ určeny k obchodování, oceňovaných reálnou hodnotou (realizovatelné CP), s výjimkou trvalého snížení hodnoty (znehodnocení) tohoto CP a podílu, se účtují prostřed. příslušných syntetických rozvahových účtů. (3) Při trvalém snížení hodnoty (znehodnocení) CP a podílů se účtuje toto znehodnocení bez zbytečného odkladu prostřednictvím přísl. syntetických účtů nákladů. (4) Pokud u realizovatelných dluhových CP a podílů dojde následně po zaúčtování znehodnocení podle odst. 3 k prokazatelnému zvýšení reálné hodnoty, účtuje se toto zvýšení reálné hodnoty prostřed. účtů výnosů, a to až do výše znehodnocení účtovaného podle odst. 3; při případném vyšším zvýšení reál. hodnoty se postupuje podle odst. 2. (5) Změny v ocenění CP a podílů oceňovaných podílem na vlastním kapitálu (ekvivalencí) se účtuakázky. Je-li u obce či příspěvkové organizace prováděn Jde zejména o tyto oblasti: Struktura vzorku a výběr položek pro testování, provádění aud. postupů, projekce nesprávností, hodnocení výsledků výběru vzorků.
8
Získal auditor dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, že byly zjištěny všechny události, které se vyskytly do data vyhotovení ZA a které by mohly vyžadovat 64. úpravy ÚZ nebo zveřejnění v ÚZ? Posoudil, zda jsou tyto události správně zaúčtovány a zveřejněny? Má auditor v souvislosti s posuzováním ÚZ ve spise shromážděny důk. informace a závěry (ujištění) o tom, zda neexistuje významná/materiální nejistota ohledně 65. událostí a okolností, které by mohly významně zpochybnit předpoklad nepřetržitého trvání ÚJ? Vyžádal si auditor v souvislosti 66. s přezkoumáním písemné prohlášení vedení? Má prohlášení správnou formu, pokrývá veškeré nezbytné oblasti, je správně 67. datováno a podepsáno relevantními osobami? Zkontroloval auditor odstranění nedostatků 68 zjištěných při předchozích přezkoumáních?
AS 52.34.: Auditor je povinen dotázat se na události po konci přezkoumávaného období, které by mohly ovlivnit hospodaření územního celku za přezkoumávané období či období budoucí. I pro ÚSC a PO platí § 19 odst. 5 ZoÚ (povinnost uvést v příloze ÚZ informace o významných následných událostech).
AS 52.34.
ISA 570, § 10 odst. 4. ZoP
AS 52.35.-37.
AS 52.35.
AS 52.25.
I když odkaz na ISA 570 není v AS č. 52 přímo uveden, je třeba vycházet z toho, že i účetnictví obce je založeno na obecném předpokladu, že ÚJ bude nadále v dohledné budoucnosti trvat (tj. že ÚJ bude pokračovat ve své činnosti). Povinnou přílohou zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření je také dle § 10 odst. 4 ZoP upozornění na případná rizika, která mohpou mít negativní dopad na hospodaření obce v budoucnosti.
AS 52.35.: Auditor je povinen získat písemné prohlášení osoby či osob odpovědných za údaje, které jsou předmětem přezkoumání... Vzor prohlášení je uveden na stránkách Komory. Datování: ne později, než zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření. AS 52.37.: Prohlášení odpovědné strany nemůže nahrazovat ostatní důkazní informace, o kterých může auditor přiměřeně předpokládat, že budou k dispozici. Nemožnost získat dostatečné a vhodné důkazní informace týkající se záležitosti, která má nebo může mít významný vliv na přezkoumání hospodaření, v případě, že takové důkazní informace jsou obvykle k dispozici, představuje omezení rozsahu přezkoumání hospodaření, a to i v případě, že bylo v dané záležitosti získáno prohlášení odpovědné strany. Při přezkoumání hospodaření je povinností auditora rovněž prověřit, zda byly odstraněny nedostatky zjištěné při dílčím přezkoumání hospodaření daného roku nebo při přezkoumání za předcházející roky.
9
IV. Má-li ÚSC útvar interního auditu (IA), seznámil se auditor s auditními zprávami IA, které se vztahují k přezkoumávanému 69. období? Zdokumentoval vliv výsledku auditních zpráv IA na jeho činnost, popř. zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření? Pokud auditor využil při své práci experta, postupoval v souladu s AS č. 52? 70.
VYUŽITÍ PRÁCE JINÝCH OSOB
zák. 320/2001 Sb. (podpůrně ISA 610)
AS 52.27.-28.
Interní auditi ÚSC upravuje zejm. zák. č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole. ISA 610.13.: Pokud auditor využívá konkrétní práci IA, je do dokumentace auditu povinen uvést závěry, kterých dosáhl při vyhodnocení adekvátnosti práce IA, a aud. postupy provedené auditorem za tímto účelem v souladu s odst. 11 (povinnost vyhodnotit práci IA, provést postupy k určení adekvátnosti jejich práce).
AS 52.27.: V některých případech může přezkoumání hospodaření zahrnovat aspekty vyžadující specializované znalosti a kvalifikaci při shromažďování a vyhodnocování důkazních informací. V takových situacích se může auditor rozhodnout, že využije práce další osoby nebo osob (dále jen auditorův expert), které disponují požadovanými znalostmi a kvalifikací. V takovém případě musí být auditor schopen posoudit, že prostřednictvím práce auditorova experta získá dostatečné a vhodné důkazní informace. AS 52.28.: Při využití práce auditorova experta je auditor povinen přiměřeně aplikovat ISA 620 - Využití práce auditorova experta.
V.
ZÁVĚRY PŘEZKOUMÁNÍ A ZPRÁVA
Shromáždil auditor nesprávnosti zjištěné v průběhu přezkoumání a jsou tyto uvedeny (podpůrně ISA 71. ve zprávě o výsledku přezkoumání (pokud 450.5.) uvedeny nejsou, má auditor zdokumentován důvod)? Informoval auditor, je-li to relevantní, příslušný orgán ÚJ podle § 21 odst. 5 ZoA? 72. § 21 odst. 5 ZoA
Má auditor ve spisu založenu definitivní 73. (konečnou) obratovou předvahu za auditované období? Má auditor ve spisu založen výkaz FIN 2 74. 12M? Má auditor ve spisu založenu konečnou (definitivní) účetní závěrku subjektu, jehož 75. hospodaření přezkoumává?
ISA 450.5.: Auditor je povinen shromáždit nesprávnosti zjištěné v průběhu auditu s výjimkou těch, které sou jednoznačně nepodstatné. Poznámka: AS 52 sice na ISA 450 přímo neodkazuje, ale je logické, že postup zde bude obdobný, jako při auditu ÚZ.
§ 21 odst. 5: Zjistí-li auditor při provádění auditorské činnosti v ÚJ skutečnosti uvedené v odstavci 3 nebo skutečnosti, o kterých se lze důvodně domnívat, že mohou naplnit skutkovou podstatu hospodářského trestného činu, trestných činů úplatkářství nebo trestných činů proti majetku, jsou povinni neprodleně písemně informovat statutární i dozorčí orgán ÚJ nebo zastupitelstvo ÚSC nebo městské části HLMP v případě, kdy účetní jednotkou je ÚSC nebo městská část HLMP. Jde o předvahu, která byla použita jako základ pro sestavení výkazů ÚZ.
Tento výkaz (rozpočtový) však není součástí ÚZ.
§ 18 ZoÚ, § 3 vyhl. č. 410/2009 Sb.
§ 3 Vyhl.: Části účetní závěrky a označování jejich položek: (1) ÚZ se skládá z částí a) rozvaha (bilance), b) výkaz zisku a ztráty, c) příloha, d) přehled o peněžních tocích a e) přehled o změnách vlastního kapitálu. Z § 18 odst. 1 ZoÚ: Vybrané účetní jednotky sestavují přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu vždy, pokud k rozvahovému dni a za bezprostředně předcházející účetní období splní obě kritéria uvedená v § 20 odst. 1 písm. a) bodech 1 a 2.
10
Ověřil auditor, že ÚZ je v rozsahu § 18 ZoÚ (R, VZZ, příloha - komentář) a že výkaz pro hodnocení plnění rozpočtu je v souladu s 76. vyhl. č. 449/2009 Sb.?
77.
Provedl auditor TVS související s ověřením informací v příloze?
Vypracoval auditor návrh zprávy o výsledku 78. přezkoumání hospodaření a předal jej územnímu celku k vyjádření? Vydal auditor zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření, která je datována: dnem, kdy získal dostatečné a 79. vhodné důkazy, na jejichž základě formuluje své stanovisko a závěr (a dnem, který není dřívější, než datum podepsání ÚZ)? Jsou obsah a struktura zprávy auditora o výsledku přezkoumání hospodaření v souladu s § 10 ZoP, resp. s AS 52.44.-50? 80.
Pokud je zřejmé, že bylo nutné zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření jakkoli modifikovat, nebyla tato skutečnost 81. auditorem splněna pouze předáním informace osobám pověřeným řízením, tj. bez dopadu do ZA? Je modifikace v závěru zprávy o výsledku přezkoumání a modifikované vyjádření ohledně chyb a nedostatků (tj. B,C) vč. 82. formy a obsahu zprávy auditora o výsledku přezkoumání hospodaření v souladu se vzory uvedenými v AS 52?
ISA 330, § 18 odst. 2 ZoÚ
ISA 330 dále např. § 8 vyhl. č. 410/2009 Sb. AS 52.A.11.
§ 10 ZoP, AS 52.41.-42.
§ 10 ZoP, AS 52.44.-50., AS 52.A.11.-A.15., příloha 2 AS 52.
AS 52.43.
AS 52, příloha 3
ISA 330.24. Auditor je povinen provést auditorské postupy, jejichž cílem je posoudit, zda celková prezentace ÚZ včetně zveřejnění údajů je v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví. Z § 18 ZoÚ: ... a musí k ní být připojen podpisový záznam statutárního orgánu ÚJ podle § 1 odst. 2 písm. a) až c) nebo podpisový záznam ÚJ podle § 1 odst. 2 písm. d) až h); připojením uvedeného podpisového záznamu se považuje ÚZ za sestavenou podle písmene f). Poznámka: Auditor musí zkontrolovat např. základní vazby ve výkazech ÚZ (aktiva = pasiva, HV v rozvaze = HV ve výsledovce), data vyhotovení uvedená na výkazech, správnost rozsahu ÚZ, podpisy atd.
§ 8, §§ 45-54 vyhl.: Příloha vysvětluje a doplňuje informace obsažené v ostatních částech účetní závěrky. Uspořádání a označování položek přílohy stanoví § 45 a závazný vzor tabulkových částí přílohy stanoví příloha č. 5 k této vyhlášce.
AS 52.A11. Auditor může nejprve zpracovat návrh zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření a předat jej územnímu celku k vyjádření. Případné obdržené stanovisko územního celku k návrhu zprávy pak může být přílohou zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření. AS 52.41.: Auditor musí dojít k závěru ohledně toho, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace, které podporují závěr vyjádřený ve zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření. Při formulaci závěru je auditor povinen posoudit veškeré relevantní získané důkazní informace, bez ohledu na to, zda podporují, nebo popírají údaje, které jsou předmětem přezkoumání a tvoří součást závěrečného účtu či soulad přezkoumávaného hospodaření s vybranými právními předpisy. 52.42.: Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření musí mít písemnou formu.
Obsah zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření uvádí jednak ZoP a dále AS 52. Vzor zprávy uvedený v příloze 2 AS 52 je třeba dodržovat. Základní čísti zprávy: I. Všeobecné informace, II. Předmět přezkoumání hospodaření, III. Hlediska přezkoumání hospodaření, IV. Definování odpovědností, V. Rámcový rozsah prací, VI. Závěr zprávy o výsledku přezkoumání (A. Vyjádření k souladu hospodaření s hledisky přezkoumání hospodaření, B. Vyjádření ohledně chyb a nedostatků, C. Upozornění na případná rizika, D. Podíl pohledávek a závazků na rozpočtu ÚSC a podíl zastaveného majetku na celkovém majetku ÚSC). VII. Další informace (např. stanovisko obce k návrhu zprávy o výsledku přezkoumání). AS 52.43.: Auditor může vydat tzv. dopis vedení, který bude obsahovat souhrn doporučení auditora v návaznosti na provedené přezkoumání hospodaření. Tento dopis vedení nesmí nahrazovat povinné náležitosti zprávy o výsledku hospodaření stanovené tímto standardem a zákonem o přezkoumání. Chyby a nedostatky podle §10 odst. 3 písm. b) a c) zákona o přezkoumání (tj. zjistí-li nedostatky) popíše auditor vždy ve zprávě o výsledku přezkoumání, popř. v příloze ke zprávě, která pak bude nedílnou součástí této zprávy.
V příloze č. 3 AS 52 jsou příklady možných modifikovaných vyjádření k souladu hospodaření s hledisky přezkoumání hospodaření (závěr s výhradou z důvodu nesouhlasu, závěr s výhradou z důvodu omezení rozsahu, záporný závěr, odmítnutí závěru z důvodu omezení rozsahu činnosti). Dále jsou zde uvedeny příklady možných vyjádření ohledně chyb a nedostatků (A Závěr - nebyly zjištěny chyby a nedostatky ,B Závěr - zjištěné chyby a nedostaky z dílčího/ch přezkoumání byly odstraněny, C Závěr - byly zjištěny chyby a nedostaky, které mají závažnost nedostatků podle § 10 odst. 3, písm. c), D Závěr - zjištěné chyby a nedostatky mající závažnost podle § 10 odst. 3, písm. c).
11
Obsahuje zpráva o výsledku přezkoumání veškeré povinné přílohy? Příloha č. 2 AS 52
83.
Obsahuje zpráva o výsledku přezkoumání přílohy uvedené v § 10 odst. 4 ZoP? 84.
Doplnil auditor (pokud to bylo nutné) svoji zprávu o odstavec (odstavce) obsahující 85. zdůraznění skutečnosti a odstavce obsahující jiné skutečnosti?
86.
Projednal auditor zprávu se starostou, primátorem či k tomu určeným orgánem dobrovolného svazku obcí?
§ 10 odst. 4 ZoP, AS 52
AS 52.50.
AS 52.51.-52.
Ověřil auditor, že byla součástí závěrečného 87. úctu Zpráva o výsledku přezkoumání § 17 odst. 5 ZoRP hospodaření za minulý rok? VI. Dodržel auditor etické požadavky relevantní 88. pro přezkoumání? Naplánoval a provedl auditor přezkoumání s 89. profesním skepticismem? Uplatnil auditor při plánování a provádění 90. přezkoumání odborný úsudek?
Výčet povinných příloh: Příloha A: Přehled právních předpisů, jejichž soulad s přezkoumávaným hospodařením auditor ověřil Příloha B: Příloha obsahující detailní popis zjištěných chyb a nedostatků podle §10 odst. 3 písm. b) a c) zákona č. 420/2004 Sb. a označení dokladů a jiných materiálů, ze kterých jednotlivá zjištění vycházejí Příloha C: Stanovisko statutárního orgánu (ÚC) XY dle požadavku ustanovení §7 odst. 1 písm. f) zákona č. 420/2004 Sb. Příloha D: Účetní závěrka, kterou tvoří R,VZZ, příloha, přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu Příloha E: Finanční výkaz (přehled pro hodnocení plnění rozpočtu ÚSC a dobrovolných svazků obcí) § 10 odst. 4. ZoP: Povinnou náležitostí závěru zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření je dále a) upozornění na případná rizika, která lze dovodit ze zjištění podle odstavce 2 písm. b) a která mohou mít negativní dopad na hospodaření územního celku v budoucnosti, b) uvedení podílu pohledávek a závazků na rozpočtu územního celku a podílu zastaveného majetku na celkovém majetku územního celku. Přílohou zprávy je také výkaz FIN 2-12 M. AS 52.50.: Auditor je povinen rozšířit zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření rovněž o informace a vysvětlení, která nemají vliv na závěr auditora, pokud je taková informace důležitá z hlediska potřeb předpokládaných uživatelů. Doplňující informace je auditor povinen jasně oddělit od závěru auditora a formulovat je způsobem, který tento závěr neovlivní. AS 52.51.: Zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření je auditor povinen projednat, jde-li o: (a) obec nebo městskou část HLMP se starostou, (b) statutární město a HLMP s primátorem. Dále je auditor povinen zvážit, zda je vhodné zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření projednat i s finančním výborem zastupitelstva územního celku. AS 52.52.: V případě svazku obcí je auditor povinen projednat zprávu s orgánem, který je k tomu určen stanovami svazku, a u Regionální rady regionu soudržnosti s jejím předsedou. (5) Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření je součástí závěrečného účtu při jeho projednávání v orgánech ÚSC a svazku obcí.
CELKOVÉ ZHODNOCENÍ SPISU AUDITORA, ŘÍZENÍ KVALITY, ZÁVĚR
AS 52.13.
AS 52.18.-19.
AS 52.22.
Shromáždil auditor dostatečné a vhodné 91. důkazní informace, aby snížil riziko na AS 52.29. přijatelnou úroveň? AS 52.7.-8., § 2, 3 Dodržel auditor všechny požadavky právních předpisů, mezinár. aud. standardů a 10 a § 17 odst. 92. 2 ZoP, a směrnic KAČR relevantních pro ISAE 3000, ZoA přezkoumání?
AS 52.13. Auditor je při přezkoumání hospodaření povinen jednat v souladu s požadavky uvedenými v Etickém kodexu a v souladu s mezinárodním auditorským standardem ISQC 1 Řízení kvality u společností provádějících audity a prověrky účetních závěrek, ostatní ověřovací zakázky a související služby. AS 52.18.: Auditor je povinen přistupovat k plánování a provádění zakázky na přezkoumání hospodaření s profesní skepsí, vycházející z toho, že mohou existovat okolnosti, které způsobí, že v oblastech, jež jsou předmětem přezkoumání, existují významné (materiální) chyby a nedostatky. AS 52.22. Při určování rozsahu poznatků o konkrétním územním celku, které je o předmětu zakázky a dalších okolnostech zakázky nutné získat, je auditor povinen uplatňovat odborný úsudek. AS.52.29. Auditor je povinen shromáždit dostatečné a vhodné důkazní informace tak, aby byl schopen poskytnout omezené ujištění o přezkoumávaném hospodaření.
Auditor je povinen při přezkoumání hospodaření řídit se příslušnými ustanoveními zákona o přezkoumání hospodaření (§ 2, 3, 10 a § 17 odst. 2 ZoP), standardy vydávanými KAČR (AS č. 52), Mezinárodním rámcem pro ověřovací zakázky, ISAE 3000, ZoA, jakož i dalšími právními předpisy uvedenými v Příloze B AS č. 52.
12
Byl, podle vašeho názoru, auditor schopen splnit požadavek odborné způsobilosti? Rámec odst. 24., EK odst. 130
93.
Je spis auditora veden a obsahuje záznamy v souladu s § 20 odst. 5 ZoA, resp. v souladu s ISA 230?
94.
AS 52.38.-40.
Uzavřel auditor dokumentaci (spis) v souladu s ISA 230.14. Nebyla dokumentace před uplynutím 10 let 96. (§ 20a odst. 2 ZoA) vymazána či § 20a odst. 2 ZoA skartována? Je zdokumentována, je-li to relevantní, 97. kontrola kvality provedená jiným ISQC1, AS 52.13. auditorem? 95.
Rámec 24.: Odborník může být požádán, aby provedl ověřovací zakázky týkající se široké škály předmětů zakázky. Některé předměty zakázky mohou vyžadovat specializované dovednosti a znalosti přesahující dovednosti a znalosti konkrétního odborníka. Jak se uvádí v odst. 17, písm. a), odborník nepřijme zakázku, pokud jeho předběžné znalosti okolností zakázky naznačují, že nebudou splněny etické požadavky týkající se odborné způsobilosti. V některých případech může být tento požadavek splněn tak, že odborník využije práci osob z jiných odborných disciplín, tj. expertů. V těchto případech má odborník za to, že osoby zpracovávající zakázku kolektivně mají potřebné dovednosti a znalosti a že odborník je do zakázky přiměřeně zapojen a přiměřeně rozumí práci, kterou tito experti vykonávají. AS 52.38.: Auditor je povinen vypracovat dokumentaci k zakázce přezkoumání hospodaření, která bude obsahovat dostatečné a přiměřené záznamy o skutečnostech, které tvoří východisko zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření, a důkazy o tom, že přezkoumání hospodaření bylo naplánováno provedeno v souladu s příslušnými standardy. 39. Součástí dokumentace musí být zdůvodnění všech důležitých záležitostí, které vyžadují uplatnění úsudku a souvisejících závěrů. 40. Není ani nutné, ani praktické dokumentovat každou záležitost, kterou auditor posuzuje. Auditor je povinen vypracovat dokumentaci o přezkoumání hospodaření tak, aby zkušený auditor, který se předtím daným přezkoumáním hospodaření nezabýval, pochopil: a) povahu, načasování a rozsah auditorských postupů provedených s cílem dosáhnout souladu s přísl. auditorskými standardy a přísl. požadavky právních předpisů, (b) výsledky provedených auditorských postupů a získané důkazní informace a (c) významné záležitosti, které vyplynuly z přezkoumání hospodaření, dosažet charakter testů věcné správnosti, vč. získání potvrzujících informací ze zdrojů nezávislých na dané Spis je třeba uzavřít zpravidla do 60 dnů po vydání zprávy auditora o výsledku přezkoumání. § 20a odst. 2: Auditorská společnost nebo statutární auditor vykonávající auditorskou činnost vlastním jménem a na vlastní účet uchovává spis nejméně po dobu 10 let ode dne vyhotovení zprávy auditora. AS 52.13. Auditor je při přezkoumání hospodaření povinen jednat v souladu s požadavky uvedenými v Etickém kodexu a v souladu s mezinárodním auditorským standardem ISQC 1 Řízení kvality u společností provádějících audity a prověrky účetních závěrek, ostatní ověřovací zakázky a související služby.
13
VII.
SOUPIS ZJIŠTĚNÝCH NEDOSTATKŮ
Zde uveďte závady, připomínky a doporučení, které by měly být uvedeny ve zprávě o výsledku kontrolní činnosti. Lze uvést i na zvláštní, samostatný list. 98.
§ 24b odst. 5 ZoA
§ 24 bodst. 5 ZoA: O kontrole kvality vyhotoví kontrolor kvality zprávu, ve které uvede zjištěné nedostatky, a tuto zprávu s auditorem projedná. Ve zprávě o kontrole kvality uvede kontrolor kvality i případná doporučení ke zjištěním z kontroly kvality a lhůtu pro jejich uskutečnění, která nesmí být delší než 12 měsíců. Zprávu o kontrole kvality předává kontrolor kvality Komoře, která uchová zprávu o kontrole kvality nejméně po dobu 7 let ode dne ukončení kontroly kvality. Výňatek z § 12 Dozorčího řádu KA ČR: Osoby provádějící kontrolní činnost jsou povinny vést o průběhu kontrolní činnosti spis. Osoby pověřené kontrolní činností zařadí do spisu veškeré písemné podklady a doklady předložené kontrolovaným subjektem či třetí osobou, které v souvislosti s kontrolní činností obdržely a které jsou důležité k prokázání učiněných závěrů z kontrolní činnosti.
14
