NEZISKOVÉ ORGANIZACE – KLASIFIKACE, CHARAKTERISTIKA, VYMEZENÍ PRO ÚČETNÍ ÚČELY
dr. Malíková
1
Neziskové organizace (non-profit organization) • Hlavním předmětem jejich činnosti není podnikání (tj. výroba nebo komerční služby); působí v oblastech ekologie, humanitární pomoci, tělovýchovy, ochrany životního prostředí, ochrany lidských práv, práce s dětmi a mládeží, … • Pojem „nezisková organizace“ – běžně používán, ale není definován žádným platným právním předpisem. V ČR též pojem „nevýdělečná organizace“ – obecně používán, přesná specifikace tohoto termínu neexistuje. • Založení, činnost, hospodaření vč. případného zisku, zánik – legislativně upraveno zvláštními zákony. • Neziskovost = zisk je prostředek dosažení cíle, nikoliv cíl. Jakýkoliv zisk těchto organizací nesmí být rozdělen mezi zakladatele, členy orgánů n. pracovníky, musí být použit pro další činnost nezisk.org. dr. Malíková
2
Neziskové organizace - klasifikace I. Dle typických znaků • Institucionalizované (mají jistou organizační skutečnost bez ohledu na to, zda jsou formálně či právně registrovány) • Soukromé (odděleny od státní správy a ani jí nejsou řízeny) • Neziskové (případný zisk musí být použit na cíle, pro které byly zřízeny) • Samosprávné a nezávislé (schopny řídit samy sebe, tj. mají postupy a struktury umožňující kontrolu vlastních činností) • Dobrovolné (založeny na dobrovolné účasti na svých činnostech, např. výkonem neplacené práce) • Prospěšné (přispívají k veřejnému dobru, usilují o dobro lidí či určitých skupin či společnosti – obtížně měřitelné a postižitelné!!!) dr. Malíková
3
Neziskové organizace - klasifikace II. Dle právní formy a účelu • Soukromoprávní organizace vzájemně prospěšné (spolky - dříve tzv. občanská sdružení, zájmová sdružení právnických osob, sdružení bez právní subjektivity) • Soukromoprávní organizace veřejně prospěšné (veřejně prospěšné právnické osoby a fundace – dříve ozn. jako o.p.s., nadace a nadační fondy; dále politické strany a politická hnutí, církve a náboženské společnosti) • Veřejnoprávní organizace rozpočtového a příspěvkového typu (organizační složky státu, územní samosprávné celky, příspěvkové organizace, Ústavní soud ČR, Nejvyšší kontrolní úřad ČR apod.) • Ostatní neziskové veřejnoprávní organizace veřejně prospěšné (Český rozhlas, Česká televize, veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce, Česká národní banka apod.) • Neziskové soukromoprávní organizace obchodního typu s možností hlavního poslání veřejně i vzájemně prospěšné společnosti. dr. Malíková 4
Neziskové organizace - klasifikace III. Dle klasifikace poplatníků daní z příjmů Zákon č. 586/92 Sb., o daních z příjmů (§ 17a) – Veřejně prospěšným poplatníkem je poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním. Veřejně prospěšným poplatníkem není a) obchodní korporace, b) Česká televize, Český rozhlas a Česká tisková kancelář, c) profesní komora nebo poplatník založený za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů svých členů, u nichž nejsou členské příspěvky osvobozeny od daně, s výjimkou organizace zaměstnavatelů, d) zdravotní pojišťovna, e) společenství vlastníků jednotek a f) nadace, 1. která dle svého zakladatelského jednání slouží k podpoře osob blízkých zakladateli nebo dr. Malíková 5 2. jejíž činnost směřuje k podpoře osob blízkých zakladateli.
Neziskové organizace - klasifikace IV. Dle zakladatele a) b)
Státní neziskové organizace (organizační složky státu, územní samosprávné celky, příspěvkové organizace, státní fondy) Nestátní neziskové organizace (církevní organizace, spolky, veřejně prospěšné spol., fundace: nadace a nadační fondy, veřejné VŠ, ČT, ČRo, AV ČR,…)
Nejvíce odpovídá členění pro potřeby účetnictví, tj.: Ad a) Vyhláška 410/2009 Sb., pro některé vybrané účetní jednotky Ad b) Vyhláška 504/2002 Sb., pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání (dále nevýdělečné organizace)
dr. Malíková
6
NEVÝDĚLEČNÉ ORGANIZACE (NO)
dr. Malíková
7
Nevýdělečné organizace Právní úprava účetnictví • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví • Vyhláška 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení ZoÚ,pro úč. jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání • České účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání (č. 401 – 414)
dr. Malíková
8
Nevýdělečné organizace Organizace, které nebyly založeny za účelem podnikání: - jsou založeny za účelem provozování činnosti ve prospěch toho, kdo měl zájem na jejich zřízení - Nejdůležitější jsou výsledky hlavního poslání, výše příjmů z něj stojí obvykle až na druhém místě - Nemusí být vždy neziskové - Musí se jednat o právnickou osobu - Podléhají registraci na místech jim určených zákonem, podle kterého jsou zřízeny; od r. 2014 existence tzv. veřejných rejstříků dle zákona č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob a) spolkový rejstřík; b) nadační rejstřík; c) rejstřík ústavů; d) rejstřík společenství vlastníků jednotek; e) obchodní rejstřík; f) dr. Malíková rejstřík obecně prospěšných společností. 9
Nevýdělečné organizace Základní rozdělení právnických osob dle NOZ - Právnické osoby ve veřejném nebo v soukromém zájmu - Definice veřejné prospěšnosti (velmi vágně, nejasně) - Korporace x spolky x fundace x ústavy (Pozn: dle zákona o korporacích nově statut tzv. sociálního družstva, strukturou se blíží spolku, viz dále)
dr. Malíková
10
NO – PRÁVNICKÁ OSOBA VE VEŘEJNÉM ZÁJMU - OBECNĚ Vymezuje zákon č. 89/2012, „nový“ občanský zákoník (+ zákon o statusu veřejné prospěšnosti (dosud neschválen)) - Právnickou osobu lze ustavit ve veřejném nebo v soukromém zájmu. Tato její povaha se posuzuje podle hlavní činnosti právnické osoby. - Veřejně prospěšná je právnická osoba, jejímž posláním je přispívat v souladu se zakladatelským právním jednáním vlastní činností k dosahování obecného blaha, pokud na rozhodování právnické osoby mají podstatný vliv jen bezúhonné osoby, pokud nabyla majetek z poctivých zdrojů a pokud hospodárně využívá své jmění k veřejně prospěšnému účelu. - Jen právnická osoba, jejíž status veřejné prospěšnosti je ve veřejném rejstříku zapsán, má právo uvést ve svém názvu, že je veřejně prospěšná. - Orgány, jednání, zrušení, přeměna, zánik, likvidace se řídí obecnými ustanoveními NOZ (§151 – 209)
dr. Malíková
11
NO – SPOLKY (1) Zákon č. 89/2012, „nový“ občanský zákoník Zákon č. 83/1990 Sb., o sdružování občanů - Alespoň tři osoby vedené společným zájmem mohou založit k jeho naplňování spolek jako samosprávný a dobrovolný svazek členů a spolčovat se v něm. Vytvoří-li spolky k uplatňování společného zájmu nový spolek jako svůj svaz, vyjádří v názvu nového spolku jeho svazovou povahu (provozování sportu, ochrany přírody, zájmové činnosti dětí a mládeže, kultury, vzdělání atd., rovněž zájmové svazy umělců, sportovců apod.). - Zapsán do veřejného rejstříku (spolkového) notářským zápisem. Název spolku musí obsahovat slova "spolek" nebo "zapsaný spolek", postačí však zkratka "z. s.". Možnost pobočného spolku, statusu veřejné prospěšnosti. - Hlavní činností spolku může být jen uspokojování a ochrana těch zájmů, k jejichž naplňování je spolek založen. Podnikání nebo jiná výdělečná činnost hlavní činností spolku být nemůže. Hlavním zdrojem příjmů jsou členské příspěvky. - Vedle hlavní činnosti může spolek vyvíjet též vedlejší hospodářskou činnost spočívající v podnikání nebo jiné výdělečné činnosti, je-li její účel v podpoře hlavní činnosti nebo v hospodárném využití spolkového majetku. dr. Malíková 12 - Zisk z činnosti spolku lze použít pouze pro spolkovou činnost včetně správy spolku.
NO – SPOLKY (2) -
-
-
Zakladatelé založí spolek, shodnou-li se na obsahu stanov; stanovy obsahují alespoň a) název a sídlo spolku, b) účel spolku, c) práva a povinnosti členů vůči spolku, popřípadě určení způsobu, jak jim budou práva a povinnosti vznikat, d) určení statutárního orgánu. Spolek lze založit i usnesením ustavující schůze tvořícího se spolku. Každý, kdo se dostaví na ustavující schůzi a splňuje podmínky pro členství ve spolku, se zapíše do listiny přítomných, podepíše se k údaji o svém jménu a bydlišti nebo sídlu. Platí, že osoby zapsané v listině přítomných podaly řádnou přihlášku do spolku. Spolek vzniká dnem zápisu do veřejného rejstříku. Návrh na zápis spolku do veřejného rejstříku podávají zakladatelé nebo osoba určená ustavující schůzí. Neníli spolek do veřejného rejstříku zapsán do třiceti dnů od podání návrhu na zápis a není-li v této lhůtě ani vydáno rozhodnutí o odmítnutí zápisu, považuje se spolek za zapsaný do veřejného rejstříku třicátým dnem od podání návrhu. dr. Malíková
13
NO – SPOLKY (3) -
-
-
-
Orgány spolku jsou statutární orgán a nejvyšší orgán, případně kontrolní komise, rozhodčí komise a další orgány určené ve stanovách. Stanovy mohou orgány spolku pojmenovat libovolně, nevzbudí-li tím klamný dojem o jejich povaze. Stanovy určí, je-li statutární orgán kolektivní (výbor) nebo individuální (předseda). Neurčí-li stanovy jinak, volí a odvolává členy statutárního orgánu nejvyšší orgán spolku. Stanovy určí, který orgán je nejvyšším orgánem spolku; do jeho působnosti zpravidla náleží určit hlavní zaměření činnosti spolku, rozhodovat o změně stanov, schválit výsledek hospodaření spolku, hodnotit činnost dalších orgánů spolku i jejich členů a rozhodnout o zrušení spolku s likvidací nebo o jeho přeměně. Spolky mohou fúzovat (sloučit se či splynout), být rozděleny. Používají rozmanité zdroje financování své činnosti (často i s příjmy z podnikání, mají i živnostenské listy za účelem získat další zdroje na financování základního poslání) : vybírané členské příspěvky, výnosy z vlastního majetku a vlastních činností, dotace ze SR rozdělované pomocí resortních ministerstev, dotace z rozpočtu místních samospráv, dary od PO a FO odborové organizace, zahrádkáři, tělovýchovné jednoty, rybářské spolky, chovatelé, včelaři, Český svaz žen, Český červený kříž atd. dr. Malíková 14
NO – FUNDACE: NADACE A NADAČNÍ FONDY (1) Zákon č. 89/2012, „nový“ občanský zákoník - Fundace je právnická osoba vytvořená majetkem vyčleněným k určitému účelu. Její činnost se váže na účel, k němuž byla zřízena. Fundace je ustavena zakladatelským právním jednáním nebo zákonem, v nichž musí být určeny i její majetkové zajištění a účel. Vnitřní poměry fundace upravuje její statut. - Nadace: Zakladatel zakládá nadaci k trvalé službě společensky nebo hospodářsky užitečnému účelu. Účel nadace může být veřejně prospěšný, spočívá-li v podpoře obecného blaha, i dobročinný, spočívá-li v podpoře určitého okruhu osob určených jednotlivě či jinak. - Nadační fond: Zakladatel zakládá nadační fond k účelu užitečnému společensky nebo hospodářsky. Název nadačního fondu musí obsahovat slova "nadační fond". - Činnost je zaměřena na rozvoj duchovních hodnot, ochranu lidských práv nebo jiných humanitárních hodnot, ochranu životního prostředí, kulturních památek a tradic, rozvoj vědy, vzdělávání, tělovýchovy a sportu
dr. Malíková
15
NO – FUNDACE: NADACE (2) -
-
-
-
-
Nadace může podnikat, ale pouze jako vedlejší činnost a výtěžky podnikání slouží jen k podpoře jejího účelu; nadace však podnikat nesmí, pokud to zakladatel v nadační listině vyloučil. Za stejných podmínek může nadace převzít vedení obchodní společnosti. Majetek nadace tvoří nadační jistina a ostatní majetek. Nadační jistinu tvoří soubor předmětů vkladů (finančních i nefinančních) do nadace, popřípadě i nadačních darů. Nadační jistina musí mít celkovou hodnotu odpovídající alespoň výši 500 000 Kč. Peněžní vyjádření nadační jistiny je nadační kapitál. Výše nadačního kapitálu se zapisuje do veřejného rejstříku. Nadační jistinu lze rozmnožit nadačními dary nebo rozhodnutím o zvýšení nadačního kapitálu Nadace účtuje odděleně o poskytnutých nadačních příspěvcích, o ostatních činnostech k naplnění účelu nadace a o nákladech na její správu. Nadační příspěvky se poskytují z výnosů nadačního jmění a z ostatního majetku nadace Nadace sestaví výroční zprávu do konce šestého měsíce od uplynutí předcházejícího účetního období. K přeměně nadace může dojít její fúzí sloučením s jinou nadací nebo s nadačním fondem, anebo změnou právní formy na nadační fond. dr. Malíková
16
NO – FUNDACE: NADAČNÍ FONDY (3) -
-
-
NF se zakládá zakládací listinou nebo pořízením pro případ smrti. Nadační fond vzniká dnem zápisu do veřejného rejstříku. Majetek nadačního fondu tvoří soubor vzniklý z vkladů a darů, jejichž předmět nemusí splňovat předpoklad trvalého výnosu. Co je v majetku nadačního fondu, nelze zastavit, ani jinak použít k zajištění dluhu Nadační fond nevytváří nadační jistinu ani nadační kapitál (minimální výše vkladu není stanovena) Připustí-li to výslovně zakladatelské právní jednání, může správní rada rozhodnout po předchozím vyjádření dozorčí rady nebo revizora o změně právní formy nadačního fondu na nadaci. Není-li trvale možné, aby nadační fond nadále plnil svůj účel, rozhodne správní rada o zrušení nadačního fondu s likvidací a zvolí likvidátora. Neplní-li nadační fond účel, ke kterému byl zřízen, soud jej zruší na návrh osoby, která na tom osvědčí právní zájem, a nařídí jeho likvidaci.
dr. Malíková
17
NO - ÚSTAV Zákon č. 89/2012, „nový“ občanský zákoník - právnická osoba ustavená za účelem provozování činnosti užitečné společensky nebo hospodářsky s využitím své osobní a majetkové složky. Ústav provozuje činnost, jejíž výsledky jsou každému rovnocenně dostupné za podmínek předem stanovených. - Zisk z vedlejší činnosti může ústav použít jen k podpoře činnosti, pro niž byl založen, a k úhradě nákladů na vlastní správu. - Název ústavu musí obsahovat slova "zapsaný ústav", postačí však zkratka "z. ú.„ - Ústav se zakládá zakládací listinou nebo pořízením pro případ smrti. - Ústav vzniká zápisem do veřejného rejstříku. - Statutárním orgánem je ředitel. - Správní rada schvaluje rozpočet, řádnou a mimořádnou účetní závěrku a výroční zprávu ústavu. - Ústav účtuje odděleně o nákladech a výnosech spojených s hlavním předmětem činnosti, s provozem obchodního závodu nebo jinou vedlejší činností a se správou ústavu. - Účetní závěrku ústavu ověřuje auditor, pokud mu to ukládá zakladatelské právní jednání nebo statut, anebo pokud výše čistého obratu ústavu překročí deset 18 dr. Malíková milionů Kč. V těchto případech auditor ověřuje i výroční zprávu ústavu.
NO - OBECNĚ PROSPĚŠNÉ SPOLEČNOSTI zákon č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech – platný do 31.12.2013 - PO, založené za účelem poskytování obecně prospěšných služeb za předem stanovených a pro všechny uživatele stejných podmínek - Stávající o.p.s. (vznik před.r. 2014) se dále řídí původní legislativou, dle NOZ se však mohou transformovat na jinou právní formu a to na ústav, nadaci nebo nadační fond - kromě hlavní činnosti může provozovat i činnost doplňkovou nebo hospodářskou - Její VH nesmí být použit ve prospěch ani zakladatelů, ani zaměstnanců OPS, ale vždy na poskytování služeb, pro které byla společnost zřízena. - VH převádí celý do rezervního fondu - Sleduje odděleně náklady na hlavní činnost, na doplňkovou, případ činnost hospodářskou a na správu - Financování – dotací ze SR, z rozpočtu ÚSC, ze SF, z příspěvků a darů FO a PO, z vlastní činnosti, z hospodářské činnosti - Fungují především v sociální oblasti, ve zdravotnictví, školství a kultuře - Zaniknout může uplynutím doby nebo účelu stanoveného při vzniku, rozhodnutím správní rady nebo soudu, prohlášením konkurzu, příp. transformací (viz výše). dr. Malíková
19
NO – SOCIÁLNÍ DRUŽSTVO zákon č 90/2012 Sb. o obchodních korporacích - družstva fungující na neziskových principech (nedochází v nich např. ke zhodnocování vkladů), sloužit by měla především sociální a pracovní integraci znevýhodněných osob. - Dle ZoK: „Sociálním družstvem je družstvo, které soustavně vyvíjí obecně prospěšné činnosti směřující na podporu sociální soudržnosti za účelem pracovní a sociální integrace znevýhodněných osob do společnosti s přednostním uspokojováním místních potřeb a využíváním místních zdrojů podle místa sídla a působnosti sociálního družstva, zejména v oblasti vytváření pracovních příležitostí, sociálních služeb a zdravotní péče, vzdělávání, bydlení a trvale udržitelného rozvoje“ - Na rozdíl od všech právnických osob vzniklých podle občanského zákoníku (spolek, nadace, nadační fond, ústav) tedy nemůže vykonávat vedlejší hospodářskou činnost. - Rozpory v legislativě!!! - Družstvo →V500/2002 Sb.
dr. Malíková
20
NO - POLITICKÉ STRANY A POLITICKÁ HNUTÍ -Zákon č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a politických hnutích - Jsou to dobrovolná sdružení vždy jen fyzických osob starších 18 let - Jsou právnickými osobami, podléhají registraci na MV, dohled zajišťují krajské soudy - Návrh na registraci předkládá přípravný výbor, musí ho doložit požadavkem min. 1000 lidí na založení strany a stanovami (zákon ukládá obsah stanov) - Odpovídají za své závazky celým svým majetkem - Nesmí provozovat podnikatelskou činnost - Zákon upravuje postup poskytování darů politickým stranám a hnutím, musí být písemná forma darovací smlouvy, která musí mít formu darovací poukázky - není dovoleno přijmout dar a bezúplatná plnění z tzv. veřejných rozpočtů - Strana se ruší vlastním rozhodnutím nebo rozhodnutím soudu, zaniká dnem výmazu ze seznamu stran a hnutí.
dr. Malíková
21
NO - REGISTROVANÉ CÍRKVE A NÁBOŽENSKÉ SPOLEČNOSTI (1) - Zákon č. 3/2002 Sb., o církvích a náboženských společnostech - Dobrovolné společenství osob s vlastní strukturou, orgány, vnitřními předpisy, náboženskými obřady a projevy víry, založené za účelem vyznání určité náboženské víry - Jsou tzv. „evidované“ PO, podávají návrh na vznik evidované PO Ministerstvu kultury ČR, a to provede zápis této evidované PO v příslušném veřejném rejstříku; návrh na registraci podává nejméně tříčlenný přípravný výbor - Teprve registrací je získáno oprávnění vykonávat náboženskou a další činnost, rovněž právo získávat prostředky ze SR - V rámci hlavní činnosti není žádný úkon zpoplatněn, nýbrž mají charakter kostelních sbírek a dobrovolnosti - Podnikatelské aktivity smí být vykonávány jen jako doplňková činnost a zisk slouží výhradně ke krytí výdajů základní činnosti
dr. Malíková
22
NO - REGISTROVANÉ CÍRKVE A NÁBOŽENSKÉ SPOLEČNOSTI (2) - Hospodaření se řídí zvláštním zákonem č. 218/1949 Sb. - Sestavují rozpočty a závěrečné účty a předkládají je ke schválení Státnímu úřadu pro věci církevní, musí sestavovat a zveřejňovat výroční zprávu - Zdrojem financování mohou být i výnosy z vlastního majetku, církevní sbírky mezi věřícími, státní dotace a dary od FO a PO - Zaniká zrušením registrace u Ministerstva kultury ČR (likvidací i bez)
dr. Malíková
23
NO - VEŘEJNÉ VYSOKÉ ŠKOLY Zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách - Registrace na MŠMT - Organizaci, činnost a postavení členů akademické obce upravují její vnitřní předpisy - Každoročně sestavují svůj rozpočet (vyrovnaný), vlastní majetek potřebný k činnostem, pro které byla zřízena, může jej využívat i k výkonu doplňkové činnosti, která navazuje na hlavní - Finanční zdroje – dotace ze SR, poplatky spojené se studiem, výnosy z majetku, ze SF a rozpočtů obcí, výnosy z doplňkové činnosti, příjmy z darů a dědictví
dr. Malíková
24
NO - VEŘEJNÉ VÝZKUMNÉ INSTITUCE Zákon č. 341/2005 Sb., o veřejných institucích - PO, jejímž hlavním předmětem činnosti je výzkum, včetně zajišťování infrastruktury výzkumu - Svou hlavní činnost zajišťuje zejména z veřejných prostředků - Může být zřízena státem nebo ÚSC - Vzniká zápisem do rejstříku veřejných výzkumných institucí, návrh na zápis podává MŠMT zřizovatel - Je povinna používat majetek k realizaci hlavní činnosti - Sestavuje vyrovnaný rozpočet
dr. Malíková
25
NO - VEŘEJNÁ NEZISKOVÁ ÚSTAVNÍ ZDRAVOTNICKÁ ZAŘÍZENÍ Zákon č. 245/2006 Sb., o veřejných neziskových ústavních zdravotnických zařízeních - PO, jejíž hlavní činností je provozování zdravotnického zařízení, v němž je poskytována zdravotní péče (ústavní péče zejména) - Může vykonávat doplňkovou činnost, která musí navazovat na činnost hlavní - Zapisuje se do rejstříku veřejných zdravotnických zařízení - Zřizovatel může být stát, kraj, obec, nebo jiná FO nebo PO - Hospodaří v rámci svého rozpočtu (vyrovnaný) - Finanční prostředky – z veřejného zdravotního pojištění, dotace z veřejných rozpočtů, přijaté dary a dědictví, doplňkové činnosti.
dr. Malíková
26
ÚČETNICTVÍ NEVÝDĚLEČNÝCH ORGANIZACÍ
dr. Malíková
27
Účetnictví nevýdělečných organizací NO jsou právnické osoby, samostatné účetní jednotky – účtují o majetku, pohledávkách, závazcích a tvorbě výsledku hospodaření - Účtují o nákladech a výnosech - Mají vlastní majetek, se kterým hospodaří a který odepisují - Vedle své hlavní činnosti mohou vykonávat doplňkovou, popřípadě hospodářskou činnost (dle příslušných zákonů)
dr. Malíková
28
Účetnictví nevýdělečných organizací Vyhláška č. 504/2004 Sb. Stanoví pro vedení účetnictví v plném rozsahu a vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu: - Rozsah a způsob sestavování účetní závěrky (o uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce, o uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů a výnosů a výsledku hospodaření v účetní závěrce, - uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze účetní závěrky, - Směrnou účtovou osnovu - Účetní metody - Přechod z jednoduchého účetnictví na účetnictví (výjimku mají stávající občanská sdružení a spolky, církve a náboženské společnosti, honební společnosti)
České účetní standardy K uvedené vyhlášce existují (opět vydané MFČR) České účetní standardy, které podrobněji upravují jednotlivé postupy účtování v dr. Malíková 29 příslušných ÚJ.
Účetnictví nevýdělečných organizací Účetní závěrka: - Rozvaha (bilance) – položky majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv (uspořádání stanoví příloha č. 1 k vyhlášce) - Výkaz zisku a ztráty - položky nákladů, výnosů (uspořádání stavový příloha č. 2 k vyhlášce) - Příloha – vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze a výkazu zisků a ztrát - V účetní závěrce není povinnost vykazovat položky v nulové výši Náklady, výnosy, výsledek hospodaření - Účetní předpisy požadují oddělené účtování nákladů a výnosů hlavní činnosti a činnosti hospodářské a ve stejných oblastech zjišťování VH před zdaněním a po zdanění - Účetnictví musí poskytovat veškeré informace nutné pro zjištění základu daně z příjmů (zvláštní pozornost je třeba věnovat sestavování účtového rozvrhu)
dr. Malíková
30
Účetnictví nevýdělečných organizací Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu mohou vést - viz § 9 odst. 3 ZoÚ: - Občanská sdružení a jejich organizační jednotky - Církve a náboženské společnosti - Obecně prospěšné společnosti - Honební společenstva - Nadační fondy - Společenství vlastníků jednotek Zjednodušený rozsah účetnictví - § 13a ZoÚ: - Sestavují účtový rozvrh, v němž mohou vést pouze účtové skupiny - Mohou spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize - Ke konci rozvahového dne nemusí uvažovat a následně také účtovat o předvídatelných a možných ztrátách a riziku týkajících se majetku a závazků, tj. neúčtují např. o časovém rozlišení, opravných položkách, rezervách, účtují však o odpisech - Mohou využít příslušná ustanovení zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, jsou-li k tomu zákonné důvody (rezervy a opravné položky) dr. Malíková 31 - Nemusí používat analytické a podrozvahové účty
Účetnictví nevýdělečných organizací Výjimka pro vedení jednoduchého účetnictví dle §38a ZoÚ - výjimka, jenž plyne ze zákona o účetnictví některým neziskovým subjektům: občanská sdružení; jejich organizační jednotky, které mají právní subjektivitu, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou církevní právnickou osobou, honební společenstva, -Vztahují se na ně ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a jeho prováděcích právních předpisů, která upravují účtování v soustavě jednoduchého účetnictví ve znění účinném k 31. prosinci 2003, jsou-li příjmy do 3 000 000 Kč/ za rok. Při příjmech nad 3 000 000 Kč musí vést účetnictví dle zákona o účetnictví a vyhlášky 504/2008 Sb. a ČÚS. - Dle účetních předpisů musejí jednoznačně rozlišovat náklady a výnosy vynaložené na hlavní – neziskovou činnost od nákladů a výnosů vynaložených na podnikatelskou činnost. -Obdobně musejí být členěny i příjmy a výdaje v případě, že občanské sdružení vede jednoduché účetnictví. -ZMĚNA OD 1. 1. 2016!!! dr. Malíková
32
NĚKTERÉ VYBRANÉ JEDNOTKY (VJ)
dr. Malíková
33
Některé vybrané jednotky Právní úprava účetnictví - Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ) - Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení ZoÚ - České účetní standardy (ČÚS) pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č.410/2009 Sb. - Zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech („velká“ rozpočtová pravidla) – pro hospodaření s prostředky státního rozpočtu pro OSS a PO zřizovaných OSS (státní) - zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů („malá“ rozpočtová pravidla)
dr. Malíková
34
Některé vybrané jednotky • • • •
Státní fondy (SF) Organizační složky státu (OSS) Územní samosprávné celky (USC) Příspěvkové organizace (PO, založené buď OSS nebo USC)
dr. Malíková
35
VJ - STÁTNÍ FONDY • právnické osoby, • zřízené na základě zákona
dr. Malíková
36
VJ - ORGANIZAČNÍ SLOŽKY STÁTU (OSS) (1) - ministerstva a jiné správní úřady státu, Ústavní soud, soudy, státní zastupitelství, Nejvyšší kontrolní úřad, Kancelář prezidenta republiky, Úřad vlády ČR, Kancelář veřejného ochránce práv. - Akademie věd ČR, Grantová agentura ČR a jiné. - Obdobné postavení jako OSS má Kancelář Poslanecké sněmovny, Kancelář senátu. - OSS nejsou právnickou osobou. - Do skupiny státních organizací jsou zařazeny též příspěvkové organizace, které jsou zřízeny OSS. Jsou právnickými osobami.
dr. Malíková
37
VJ - ORGANIZAČNÍ SLOŽKY STÁTU (OSS) (2) Centrální systém účetních informací státu - Spravuje jej od 1. ledna 2010 Ministerstvo financí - Smyslem CSÚIS je shromažďovat účetní záznamy od vybraných účetních jednotek (OSS) - CSÚIS je centrální zdroj včasných a pravdivých účetních informací, které jsou nezbytné pro řízení státu. - Základní požadavky na přenos účetních záznamů stanovuje Vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě a jejich předávání do centrálního systému účetních informací a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů - Výsledkem sběru všech účetních záznamů do CSÚIS by mělo být sestavení účetních výkazů za ČR. - Rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha je předávána čtvrtletně ve stavu k 31. březnu, 30. červnu, 30. září (tzv. mezitímní účetní závěrka), a to vždy do 20. dne následujícího měsíce. - Ročně budou tyto výkazy, doplněné navíc přehledem peněžních toků a přehledem o změnách vlastního kapitálu, posílány ve stavu k 31. prosinci (tzv. řádná účetní závěrka) a to do 20. února dalšího roku. dr. Malíková
38
VJ - ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY (USC) Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů (malá rozpočtová pravidla) • KRAJE Podle ustanovení zákona č. 129/2000 Sb., o krajích, je kraj územním společenstvím občanů, které má právo na samosprávu. Kraj je veřejnoprávní korporací, která má vlastní majetek a vlastní příjmy vymezené zákonem a hospodaří za podmínek stanovených zákonem podle vlastního rozpočtu. • OBCE Podle ustanovení zákona č. 128/2000 Sb., o obcích, je obec základním územním samosprávným společenstvím občanů, tvoří územní celek, který je vymezen hranicí území obce. Obec je veřejnoprávní korporací, má vlastní majetek • DOBROVOLNÉ SVAZKY OBCÍ – jsou právnickými osobami, hospodaří s majetkem, který ze svého vlastního majetku vložily do „svazku obcí“ jeho členské obce podle stanov a dále s majetkem, který získaly svou vlastní činností. Svazek obcí, jehož předmětem činnosti jsou úkoly v oblasti školství, může zřizovat příspěvkové organizace, které vykonávají činnost školy nebo školského zařízení a to za podmínek stanovených zvláštním zákonem. dr. Malíková 39
VJ - PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE (1) Existují 2 formy těchto organizací: • Státní PO zřizované OSS (ministerstvy a ostatními ústředními orgány) • PO zřizované USC (kraji, městy, obcemi) -
PO jsou účetními jednotkami s omezenou právní subjektivitou. Hospodaří vlastním jménem na majetku zřizovatele a na vlastní účet. Jsou kontrolovány zřizovatelem (vládou, zastupitelstvem, případně jiným orgánem zřizovatele) Jsou zřizovány pro poskytování veřejných služeb fyzickým osobám za úhradu až do výše vlastních N Zřizovatel z veřejného rozpočtu uhrazuje ztrátu příspěvkem. Služby jsou poskytovány v rámci veřejných politik zřizovatele. PO se zapisuje do veřejného (obchodního) rejstříku, návrh na zápis podává zřizovatel Zřizovatel provádí kontrolu hospodaření Působí především v oblasti kultury, školství, sociální péče, zdravotnictví dr. Malíková
40
VJ - PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE (2) STÁTNÍ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE - Jejich zřizovatelem je zpravidla organizační složka státu (ministerstvo). - Hospodaří s majetkem České republiky, realizují výkon vlastnických práv za vlastníka. - Nemůže bez souhlasu státu zaniknout, stát za ně přebírá zodpovědnost a ručí za jejich závazky. - Vyšší a střední policejní školy, policejní akademie ČR, národní archiv apod. - provádí účetní odpis DM, právo účetně odpisovat není vždy vázáno na vlastnictví majetku, o majetku tak účtuje a odpisuje jej v souladu s účetními metodami účetní jednotka, která s tímto majetkem v mnoha případech pouze hospodaří a nevlastní jej - dosahují-li v souvislosti s užíváním majetku zdanitelných příjmů (doplňková činnost), pak mají právo přiměřeně s poměrem jeho využití uplatňovat daňové odpisy z majetku státu
dr. Malíková
41
VJ - PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE (3) STÁTNÍ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE Hospodaření dle zákona č. 218/2000 Sb. Příspěvková organizace hospodaří: – s peněžními prostředky získanými hlavní činností – s peněžními prostředky přijatými se SR pouze v rámci finančních vztahů stanovených zřizovatelem – s prostředky svých fondů – s prostředky získanými jinou činností – s peněžními dary od fyzických a právnických osob – s peněžními prostředky poskytnutými ze zahraničí a z rozpočtů ÚSC a SF včetně prostředků poskytnutých ČR z rozpočtu EU a přijatých PO z Národního fondu Hospodaření PO se řídí jejím rozpočtem, který po zahrnutí příspěvku ze SR nebo stanovení odvodu do SR musí být sestaven jako vyrovnaný.
dr. Malíková
42
VJ - PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE (4) STÁTNÍ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE Finanční vztahy stanovené zřizovatelem: - příspěvek na provoz ze SR - odvod příjmů z provozu do SR - individuální a systémové dotace na financování programů a akcí - návratná finanční výpomoc - odvod z odpisů Hospodářská činnost - musí být sledována odděleně od hlavní činnosti - předmět a rozsah této činnosti musí být doplněn do zřizovací listiny před jejím započetím - jestliže je HV hospodářské činnosti k 30. září ztráta, je povinností zajistit, aby do konce roku byla vyrovnána, nebo učinit opatření k ukončení této činnosti tak, aby se v této činnosti nepokračovalo po skončení rozpočtového roku. dr. Malíková
43
VJ - PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE (5) PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE ÚSC - jsou právnickou osobou, samostatnou účetní jednotkou účtující o majetku, pohledávkách a závazcích a tvorbě hospodářského výsledku - účtují o nákladech a výnosech - majetek zřizovatele (kraje nebo obce) svěřený jí do správy nebo pořízený z prostředků zřizovatele odepisuje - je schopna na rozdíl od státních PO majetek nabývat do vlastnictví - může vedle hlavní činnosti provozovat hospodářskou činnost, která musí být ve svém souhrnu zisková, zřizovatel není oprávněn výkon této činnosti dotovat z prostředků veřejných rozpočtů - je schopna nabývat vlastnických práv, zejména dary, dědictvím a pořízením majetku z daňově vypořádaných příjmů hospodářské činnosti, používá-li tento vlastní majetek plně nebo částečně k dosahování zdanitelných příjmů, proto má právo uplatňovat plně nebo v příslušném poměru daňové odpisy - v analytické evidenci by měla odděleně evidovat majetek zřizovatele svěřený jí do správy a majetek vlastní - její finanční hospodaření upravuje zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech dr. Malíková 44 územních rozpočtů
VJ - PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE (6) PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE ÚSC - FINANČNÍ HOSPODAŘENÍ DLE ZÁKONA Č. 250/2000 SB. PO hospodaří: - s peněžními prostředky získanými vlastní činností a s prostředky přijatými z rozpočtu svého zřizovatele - s prostředky svých fondů - s peněžitými dary od fyzických a právnických osob - s prostředky poskytnutými z Národního fondu a ze zahraničí - pokud PO vytváří ve své hospodářské činnosti zisk, může jej použít ve prospěch hlavní činnosti - vztah rozpočtu PO k rozpočtu zřizovatele lze během roku měnit - PO může zřizovatel uložit odvod do svého rozpočtu, jestliže její plánované výnosy překračují její plánované náklady, a to jako závazný ukazatel rozpočtu, nebo její investiční zdroje jsou větší než jejich potřeba užití podle rozhodnutí zřizovatele, a nebo porušila rozpočtovou kázeň.
dr. Malíková
45
VJ - PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE (7) Peněžní fondy PO PO vytváří své peněžní fondy: - rezervní fond - investiční fond - fond odměn - fond kulturních a sociálních potřeb (FKSP) - Peněžní fondy tvoří ze zlepšeného HV, v případě že byl uhrazen zhoršený HV minulého roku (případně let). Tvorba je stanovena zákonem. - Tvorbu jednotlivých fondů provede PO na základě schválení výše zlepšeného HV zřizovatelem, v roce následujícím.
dr. Malíková
46
ÚČETNICTVÍ VYBRANÝCH JEDNOTEK
dr. Malíková
47
Účetnictví VJ PO při vedení účetnictví postupují podle: - Zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví - Vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení ZoÚ - Českých účetních standardů (ČÚS č. 701-710)) pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.
dr. Malíková
48
Účetnictví VJ Vyhláška 410/2009 Sb.: Upravuje obsah účetních výkazů, tj. tzv. účetní závěrku, dále směrnou účtovou osnovu, metody oceňování, … • Účetní závěrka VJ je tvořena: 1. rozvaha (bilance) 2. výkaz zisku a ztráty 3. příloha 4. přehled o peněžních tocích 5. přehled o změnách vlastního kapitálu. České účetní standardy pro VJ: Transfery, Fondy účetní jednotky, Rezervy, Opravné položky a vyřazení pohledávek, Zásoby, Odpisování dlouhodobého majetku, Vlastní zdroje, Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek.
dr. Malíková
49
Účetnictví VJ - PO Hospodářský výsledek vykazují: - za hlavní činnost, tzn. veškeré činnosti, pro které byla PO zřízena - za hospodářskou činnost, pokud jsou náklady společné, musí se rozpočítat (klíčovat) - Pokud PO provozuje doplňkovou činnost, sleduje náklady a výnosy odděleně na analytických účtech a odděleně zjišťuje výsledek hospodaření (z doplňkové činnosti též pro účely výpočtu daně z příjmů) - PO, u nichž o tom rozhodne jejich zřizovatel, mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, dle Vyhlášky č. 410/2009 Sb. - nesestavují přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. - PO mají povinnost sestavovat mezitímní účetní závěrky k 31.3., 30.6. a ke 30.9., účetní jednotka provede inventarizaci pouze pro účely vyjádření ocenění, účetní knihy neuzavírá - k poslednímu dni účetního období, tj. k 31.12., sestavují řádnou účetní závěrku, účetní jednotka provede inventarizaci majetku a závazků, uzavírá účetní knihy - účetní závěrky předkládá svému zřizovateli Malíková 50 - dáledr. předloží návrh na odsouhlasení a rozdělení hospodářského výsledku
