www.pwc.nl
Nationale FlexPraktijkdag Modelovereenkomsten 7 april 2016
drs. Elmer van Lienen RTAP mw. mr. Marieke Louwen
Agenda Introductie Deel 1: Update Wet DBA
- Marieke Louwen
Deel 2: Beheersing
- Elmer van Lienen
PwC
2
1
Fiscale aspecten van inhuur zzp’ers
01 02 03
04
Vrijwel alle organisaties huren zzp’ers in Voor alle functies: bestuurders, monteurs, artsen, interim’ers, ICT’ers, commissarissen, etc.
Wat is het risico? Belastingdienst kan zich op het standpunt stellen dat de zzp’er in dienstbetrekking werkt bij de opdrachtgever en er inhoudingsplicht is.
Gevolg Naheffingsaanslagen loonheffingen (loonbelasting en sociale verzekeringen) met boetes en rente over maximaal de afgelopen vijf jaar.
Elke € 10.000 – betaald aan de zzp’er – nog circa € 17.000 extra kosten (inclusief boete en exclusief rente)
PwC
3
32 Verklaring Arbeidsrelaties (VAR)
De VAR vrijwaart de organisatie die de zzp’er inhuurt van verplichtingen voor de loonbelasting en sociale premies, mits: • •
•
PwC
Let op: De VAR geeft geen oordeel over hoe de Belastingdienst de zzp’er kwalificeert in de inkomstenbelasting.
geldige VAR-wuo of VARdga; werkzaamheden op de VAR komen overeen met de werkzaamheden voor de organisatie; kopie VAR en kopie IDbewijs in administratie van de organisatie.
4
2
Van de VAR naar Wet DBA - in de media
PwC
5
Wet DBA - op hoofdlijnen
1
VAR wordt per 1 mei 2016 vervangen door een stelsel van modelovereenkomsten.
2
Aantal (fictieve) dienstbetrekkingen wordt uitgeschakeld door de modelovereenkomst.
3 PwC
Overeenkomsten (van opdracht) met zzp'ers worden vooraf door de Belastingdienst beoordeeld.
4
Bij een gunstige beoordeling, verkrijgt de opdrachtgever een toezegging van de Belastingdienst dat er geen loonheffingen ingehouden hoeven te worden.
5
Het gaat om een voorwaardelijke goedkeuring. Er moet in de praktijk aantoonbaar conform de overeenkomst worden gewerkt.
6
3
Wet DBA - andere belangrijke zaken
Inwerkingtreding 1 mei 2016. Implementatiefase 1 mei 2016 – 1 mei 2017.
01 02
Fictie voor de commissaris komt te vervallen.
03 04
Goedgekeurde modelovereenkomst kan gedeeld worden op Belastingdienst-site zodat anderen ook hiervan gebruik kunnen maken.
Belastingdienst zal in implementatiefase incidenteel naheffen. Inspanningsverplichting vereist.
Voorleggen overeenkomst kan via een emailadres van de Belastingdienst. Binnen zes weken zou er een reactie moeten komen.
05
PwC
7
Wat merkt de zzp’er van de Wet DBA?
PwC
1
Wellicht wordt zzp’en niet meer voor elke opdracht mogelijk. Bijvoorbeeld: - omdat er leiding en toezicht bij de opdrachtgever ligt; - indien de opdracht te lang duurt; - omdat bepaalde werkzaamheden alleen door reguliere werknemers kunnen worden verricht. Dit hangt uiteraard af van de invulling van het beleid door de Belastingdienst
3
Pull out of an important Opdrachtgevers worden gedwongen statistic goes om tussentijds te controleren of dein this area 11pt Georgia overeenkomst ook wordt nageleefditalic (white) in de praktijk
2
De overeenkomsten zullen worden aangepast. Dit heeft voor- en nadelen voor de zzp’ers:
4
Werken met de modelovereenkomst betekent niet dat een zzp’er een ondernemer in de IB is
meer verantwoordelijkheid maar ook meer vrijheid
8
4
Beheersing De Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties
PwC
9
Het belang van beheersing
Belang van beheersing
PwC
10
5
Toezicht Verticaal toezicht
Traditionele wijze van controle
Controle achteraf na indienen Belastingaangifte
Boekenonderzoek
Tijdrovend, gericht op het verleden
PwC
11
Toezicht Horizontaal toezicht (HT) Fiscale beheersing “De feitelijke inrichting van de fiscale beheersing is afhankelijk van enerzijds organisatorische factoren en anderzijds van de gemaakte keuzes in de gewenste reikwijdte en kwaliteit van de beheersing. Daarnaast kan de ontwikkeling van de fiscale beheersing zich in verschillende stadia bevinden. Dit maakt een systeem van fiscale beheersing (TCF), evenals een regulier beheersingssysteem waar ze onderdeel van is (BCF), voor iedere organisatie uniek (maatwerk). Het doel van het fiscaal gerelateerde beheersingssysteem is voor alle organisaties overigens hetzelfde: tijdige, juiste en volledige beschikbaarheid van fiscale informatie opleveren. Dit is noodzakelijk voor het indienen van een aanvaardbare aangifte.”¹
“vertrouwen, transparantie en wederzijds begrip”
¹Bron: Leidraad Toezicht Grote Ondernemingen, pag. 28
PwC
12
6
Tax Control Framework De Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties
PwC
13
Tax control framework voor de loonheffingen
Top risico’s?
WKR
Monitoring & testing
Bedrijfsspecifiek
TCF
Kennis /
Dataprotectie
communicatie
DBA
PwC
14
7
Tax Control Framework Opzet, bestaan en werking Opzet
N i v e a u
-
Proces opzetten en beschrijven
-
Implementatie risico beheersingsmaatregelen
Werking -
Bestaan
-
Continuous monitoring TIC-statement Bij fout, terug naar opzet
-
Het proces testen
-
Bij fout terug naar opzet
-
Leercirkel realiseren
Tijdbestek PwC
15
Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties Strategie
1
Geen modelovereenkomst, individuele overeenkomst per ZZP’er, per situatie afstemmen met Belastingdienst
Eigen modelovereenkomst, afstemmen met Belastingdienst
2 3
Gebruik modelovereenkomst voor branche
Inhuur ZZP’er alleen via tussenkomst
PwC
4
16
8
Tax Control Framework DBA
Processen • Processen beschrijven • Tussenkomst/ bemiddeling
Risico’s • Bepalen grootste risico’s • Analyse situaties • Fiscale materialiteit • Reputatie
Inhuur derden
PwC
17
Analyse
Tax Control Framework DBA aanpak
• • • • •
Waar/hoe? Hoe groot is het risico? Betrokken afdelingen Impact Besluit
Ontwerp
• • • • • •
Modelovereenkomst Afstemmen Belastingdienst Framework ontwerpen Opstellen checklisten Rol internal audit SLA
Implementatie
• • •
Overeenkomst implementeren TCF inbedden Processen uitvoeren overeenkomstig framework
Monitoring & testen
PwC
• • • • • •
Tussentijds toetsen Na afloop Rol Internal audit Testprotocol Proces verbetering Steekproef
18
9
Control Framework DBA Proces
PwC
19
Control Framework DBA Sub-proces
PwC
20
10
Afsluiting / Vragen?
PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. P.O. Box 9616 1006 GC Amsterdam The Netherlands T: +31 (0)88 792 76 81 M: +31 (0)6 51 32 60 62
[email protected]
PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. P.O. Box 9616 1006 GC Amsterdam The Netherlands T: +31 (0)88 792 66 91 M: +31 (0)6 53 91 39 68
[email protected]
Elmer van Lienen Senior Manager
Marieke Louwen Manager
© 2016 PwC. All rights reserved. Not for further distribution without the permission of PwC. "PwC" refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL), or, as the context requires, individual member firms of the PwC network. Please see www.pwc.com/structure for further details.
PwC
11
