Modernizace účetního systému EU

Modernizace účetního systému EU Lepší informace pro řízení a větší transparentnost Váš průvodce novým účetním výkaznictvím EU

EVROPSKÁ KOMISE

Lepší správa veřejných prostředků

Odpovědnost a transparentnost

Pro účinné řízení ve veřejném sektoru jsou nezbytné vysoce kvalitní finanční údaje. Reformou účetního systému v roce 2005 se Evropská unie pevně ubírá směrem k systému účetního výkaznictví, který je na světové úrovni. Jádrem reformy je přechod od tradičního účetnictví založeného na hotovostních tocích na přesnější a efektivnější akruální účetnictví. Není to pouhá technická změna. Jedná se o zásadní změnu v kultuře řízení, která je důležitá k zajištění účinné kontroly výdajů, ke snížení rizika vzniku chyb nebo nesrovnalostí na nejnižší možnou míru a ke zlepšení každodenní správy finančních prostředků EU. Jsem hluboce přesvědčena o tom, že toto zlepšení bude mít viditelný dlouhodobý účinek na výkonnost EU, a v důsledku toho přinese konkrétní výhody jejím občanům. Dalia Grybauskaitė Komisařka pro finanční plánování a rozpočet

To, že Evropská komise při vypracovávání nových účetních pravidel použila mezinárodní účetní standardy pro veřejný sektor, je důležitým krokem v její reformě finančního řízení na cestě k úplné transparentnosti v účetním výkaznictví. Evropský svaz účetních plně doporučuje, aby vlády a subjekty veřejného sektoru používaly účetnictví na akruálním základě, jelikož to zvyšuje odpovědnost a transparentnost jejich účetních výkazů a poskytuje lepší údaje pro účely plánování a řízení. Věříme, že příklad EU a těch veřejných organizací a vlád, které již obdobné standardy zavedly, bude pobídkou i pro ostatní, což povede k transparentnějším, jasnějším a srovnatelnějším finančním údajům ve veřejném sektoru v celé Evropě i mimo ni. David Devlin Předseda Evropského svazu účetních

Akruální účetnictví v kostce Účetnictví založené na hotovostních tocích a akruální účetnictví Akruální účetnictví lze nejlépe vysvětlit jeho porovnáním s běžnějším účetnictvím založeným na hotovostních tocích: • V účetnictví založeném na hotovostních tocích se operace zaznamenávají v případě přijetí nebo vyplacení peněžních prostředků. V účetnictví založeném na hotovostních tocích se nerozlišuje (zatímco v akruálním účetnictví ano) mezi pořízením majetku a úhradou výdajů – oboje je jednoduše „platba“.

Akruální účetnictví ve veřejném sektoru – celosvětová perspektiva Země OECD, které používají akruální základ pro konsolidované účetní závěrky (1):

Austrálie

Kanada

Finsko

Řecko

Nový Zéland

Švédsko

Francie

Švýcarsko 2

(2)

()

• V akruální akruálním ak uálním m účetnictv úče účetnictví nictvíí se operace operace zaz zaznamenávají zaznam podle toho, kdy k nim dojde: toho dojde: pokud pok okud subjekt uskutečňující proj k financovaný projekt nancov ncovaný ný EU zašle fakturu v prosinci, ta bude ude zaznam zaznamenána zaznamená znamenána v tomto měsíci, i když se platba má uskutečnit až v příštím roce. uskuteč

Spojené království

USA

Island

Itálie

(1) Zdroj: Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) (2) Akruální základ s určitými prvky na hotovostním základě

Výhody akruálního účetnictví Úplný přehled o aktivech a pasivech

Účinnější řízení a rozhodování pomocí lepších informací

Víceletý výhled do budoucna v účetních závěrkách

Účinnější audity díky jasným a jednotným záznamům

Analytický přehled účetních zápisů

Větší politická kontrola díky lepšímu pochopení finančního dopadu politik

Minimální riziko chyb v platbách pro příjemce

1

Účtyy EU – ppřehled Účty EU: Rozpočtové účty

Finanční účty

Poskytují podrobný obraz o tom, jak byly vynaloženy prostředky z ročního rozpočtu, a proto jsou založeny na účtování hotovostních toků.

Ukazují celkové výdaje a příjmy v daném rozpočtovém roce (výsledek hospodaření) a jejich účelem je zjistit finanční situaci institucí (rozvaha). Od roku 2005 jsou založeny na akruálním účetnictví.

Účetnictví Evropské unie slouží dvěma hlavním účelům. Zaprvé poskytuje rozpočtovému orgánu EU (tj. Evropskému parlamentu a Radě EU složené z vlád členských států), jakož i široké veřejnosti přehled o plnění schváleného rozpočtu v průběhu roku (rozpočtové účty založené na hotovostních tocích). Zadruhé představuje účetní závěrky institucí zaa daný rok, včetně rozvahy s popisem finanční situ-ace EU a všech aktiv a pasiv k 31. prosinci (finančníí účty na akruálním základě).

2

Věděli jste? V účetním systému EU je ročně zaznamenáno přibližně 1,45 milionu plateb.

Reforma systému ABAC ABAC (Accrual Based Accounting – účetnictví na akruálním základě) je součástí celkového úsilí Komise o modernizaci správy finančních prostředků EU. V prosinci 2002 Komise předložila ambiciózní akční plán s cílem převést své finanční účty na akruální základ počínaje rokem 2005 – tedy během pouhých dvou let! Nový účetní systém začal podle plánu fungovat v lednu 2005 a zároveň vstoupil v platnost nový soubor účetních pravidel. Mezinárodní standardy Tato nová pravidla jsou založena na mezinárodně uznávaných účetních standardech pro veřejný sektor – IPSAS (International Public Sector Accounting Standards – mezinárodní účetní standardy pro veřejný sektor) – a v případě účetních operací, na něž se IPSAS dosud nevztahují, na příslušných mezinárodních účetních standardech (IAS) a mezinárodních standardech účetního výkaznictví (International Financial Reporting Standards – IFRS). Informační technologie Struktura IT – rozhodující prvek účetního systému EU a reformy – byla důkladně reorganizována, aby bylo zajištěno, že každý účetní případ bude zaznamenán, jakmile k němu dojde, a ne pouze v případě pohybu peněžních prostředků. Konečným výsledkem bylo sestavení roční účetní závěrky za rok 2005 podle nových účetních pravidel.

Výbor pro rozpočtovou kontrolu Evropského parlamentu při zasedání s členy Evropského účetního dvora, Lucemburk, květen 2005

Účetní závěrka EU a prohlášení o věrohodnosti (DAS) Prohlášení o věrohodnosti nebo DAS (z déclaration d’assurance) vydává každý rok Evropský účetní dvůr. V DAS Účetní dvůr zaujímá stanovisko ke dvěma samostatným otázkám: 1) zda je účetní závěrka EU spolehlivá; 2) zda jsou veškeré uskutečněné transakce zákonné a správné (např. zda příjemce obdržel včas správnou částku). Od prvního DAS v roce 1994 Účetní dvůr prohlašoval účetní závěrky EU za spolehlivé (1) s výhradami, z nichž ta nejdůležitější se týkala předběžného financování (tj. zálohových plateb pro příjemce podpory EU), které by až do ukončení projektu mělo být zaznamenáno jako dluh vůči EU. Tento problém je tedy od roku 2005 vyřešen zavedením akruálního účetnictví. (1) Na druhou stranu, v žádném dosud vydaném DAS Účetní dvůr nebyl s to vydat kladné stanovisko bez výhrad o řádnosti některých operací (druhá otázka), což je někdy nesprávně vykládáno jako negativní stanovisko o účetní závěrce jako takové.

3

Pracovní ppostupp v oblasti financí I f Informační č í systémy téémy – bezpečnost beezpečnost bezpečn čnost a ffunkčnost IInformační f ní systémyy tvoří tepnyy pro o předávání, předáv pře ředáván ávání, ní, rozroz oz bor b or a ukládání kládání účetních účetních údajů. ú . Jedním Jedn ním z rozhodujících ro rozho ozhodu odujíc ujících cích ch prvků k reformy je důkladná důkladná reorganizace reor reorgani rganizac izace ce současných souča souč so časný sných ých ř š v oblasti řešení oblas informačníc infor informačních mačních ch techno te technologií. chnologi ologií. gií.

Evropský parlament Vlády členských států Občané EU

Datový sklad • výkaznictví • řízení

Lepší, úplnější údaje o účetnictví EU

Odsouhlasené údaje se zasílají do jednotného datového skladu

Systémy finančního řízení ABAC:

Účetní systém ABAC

• zakázky • rozpočtový ro pracovní postup • akruální ak pracovní postupy (f (faktury, záruky, předběžné financování) n • soupis so aktiv • úvěry úv a výpůjčky

Nové funkce: • účinnější a bezpečnější uložení dat • snadnější kontrola/zpětné sledování údajů umožňující lepší kontrolu nad využitím finančních prostředků EU • nové soubory pro právnické osoby • integrované účetní údaje o majetku • analytické účetnictví • funkce projektového řízení

(s programovým vybavením SAP (1))

VÝSLEDEK: PLNĚ AKRUÁLNÍ ÚČETNICTVÍ

Uživatel zadává finanční operace do integrovaného internetového systému

Minimální riziko chyb v platbách pro příjemce (1) SAP – přední dodavatel programového vybavení pro účetnictví podniků a subjektů ve veřejném sektoru, zapsaná ochranná známka. 2

( ) SWIFT – finanční družstvo ve vlastnictví průmyslu, které poskytuje služby přenosu zpráv a komunikační programové vybavení pro 7 800 finančních institucí (např. banky) ve více než 200 zemích.

4

SWIFT (2) • platby • výběr příjmů

Účetní systém ABAC – větší kapacita

Hlavní účetní kniha vhodná pro akruální účetnictví s novými prvky, např.:

Tento nový nástroj poskytuje rozpis nákladů podle generálních ředitelství a oblastí politik.

Nástroj pro víceleté projektové řízení používaný společným výzkumným střediskem

– předběžné financování – záruky – faktury

Používá se ke správě schváleného rozpočtu a souvisejících operací, např. p kontrolyy dostupnosti p finančních prostředků.

Finanční údaje

Nákladové účetnictví

Správ finančních Správa prostředků prost

Účty ppohledávek/ účty věřitelů v

Tento modul obsahuje vylepšené soubory pro právnické osoby, pomocí nichž se vedou záznamy o všech třetích stranách, s nimiž Komise má finanční vztahy, jakož i o souvisejících bankovních účtech. Modul Komisi umožňuje přesně určit finanční situaci vůči jejím partnerům, dodavatelům, dlužníkům atd.

Finanční modul se zabývá úvěry a půjčkami generálního ředitelství pro hospodářské a finanční věci nespadajícími do rozpočtu EU.

Projektový systém

Úvěry a vypůjčky

Účtování majetku

Účetní systém ABAC

Tento systém shromažďuje účetní údaje o majetku EU. Zatímco v minulosti mělo každé řídící středisko svůj vlastní systém výkaznictví, nyní jsou údaje plně integrované.

5

Interpretace p účetní závěrkyy Účetní závěrka za rok 2005 byla první účetní závěrkou, která byla sestavena na akruálním základě. Zde je uveden výběr hlavních tabulek a číselných údajů.

Zlepšující se míra plnění rozpočtu 100 % 95 %

1. Výsledek plnění rozpočtu

90 %

Výsledek plnění rozpočtu za určitý rok popisuje, jak byly prostředky z rozpočtu vynaloženy. Představuje rozdíl mezi celkovými příjmy v daném roce a celkovými platbami provedenými na základě položek pro daný rok s určitými úpravami.

85 % 80 % 75 %

V milionech eur

Příjem za rozpočtový rok Platby na základě položek pro rok 2005 Položky plateb přenesené do roku 2006 (1) Položky plateb ESVO přenesené z roku 2004 Zrušení nevyužitých položek plateb přenesených z roku 2004

107 091

6

2003

2004

2005

Ve finančních výkazech je záporná hodnota (např. platba) uvedena v závorkách.

(2 687) (91) 1 519 41 2 415

(1) Prostředky stanovené v rozpočtu pro daný rok lze přenést do následujícího roku za přesně stanovených podmínek.

2002

(103 548)

Kurzové rozdíly za rok Výsledek plnění rozpočtu za rok 2005

2001

V roce 2005 činil přebytek pouze 2,3 % celkového rozpočtu. Výsledný údaj byl důsledkem dvou činitelů: • vyšší příjem než se očekávalo, což zvýšilo přebytek; • dobré plnění rozpočtu (99 %), což přebytek snížilo. Podle smluv o EU se vyžaduje, aby rozpočet byl každý rok vyrovnaný. Roční přebytek se přenáší do rozpočtu pro následující rok, čímž se snižují příspěvky placené členskými státy.

Zdroje příjmů v roce 2005:

2. Účet hospodářského výsledku V tomto finančním výkazu jsou uvedeny veškeré příjmy a výdaje, k nimž došlo v průběhu roku, a to i tehdy, pokud se související pohyb hotovosti uskuteční až v následujících letech.

V milionech eur

Provozní příjmy • Vlastní zdroje a příspěvky • Provozní příjmy (včetně pokut, navrácení výdajů, příjmů ze správních činností)

107 890 103 964

Provozní výdaje • Správní výdaje • Provozní výdaje (1)

107 597 6 127 101 470

Věděli jste? 76 % výdajů EU se převádí na členské státy v rámci tzv. sdíleného řízení.

3 926

Přebytek z provozních činností

Centralizované řízení (Komisí): 22 %

293 2

(Schodek) z jiných než provozních činností ( ) Podíl přidružených společností a společných podniků na schodku (3)

• 66 %: jednotná sazba uplatňovaná na hrubý národní důchod členských států EU; • 15 %: jednotná sazba uplatňovaná na základ DPH všech členských států EU; • 13 %: cla, zemědělské dávky a dávky z cukru; • 6 %: nevyčerpané částky z předchozích let, příspěvky zaměstnanců EU atd.

(8 014) (91)

(Schodek) z běžných činností

(7 812)

Hospodářský výsledek za rok

(7 812) Sdílené řízení: 76 %

(1) To zahrnuje všechny hlavní výdaje EU, např. Fond soudržnosti a strukturální fondy, granty na výzkum atd. (2) Tento řádek zahrnuje finanční operace ve výši 30 milionů EUR a změnu odhadované celkové hodnoty nároků na důchod zaměstnanců EU (8 044 milionů EUR), kterou je nutno v účetnictví uvést, ačkoli odpovídající příjmy budou zahrnuty až v budoucích rozpočtech a zde uvedeny nejsou (viz slovníček pojmů: zásada obezřetnosti). (3) Investice do Evropského investičního fondu a do evropského programu družicové navigace (Galileo).

Decentralizované a společné řízení (postoupené třetím zemím nebo mezinárodním organizacím): 2 %

Hospodářský výsledek za rok je odrazem akruálních zásad, podle nichž jsou výdaje (včetně dlouhodobých odhadů) zaznamenány před příjmy. Výsledný údaj odpovídá výdajům, které členské státy odsouhlasily a které budou hradit v následujících letech. Toto nelze zaměňovat se schodkem státního rozpočtu (tj. je-li v daném roce vydáno více finančních prostředků, než se vybralo); v roce 2005 zaznamenal rozpočet EU ve skutečnosti přebytek, který byl vrácen členským státům (viz s. 6). 7

Příklady dlouhodobých aktiv:

3. Rozvaha V rozvaze je uveden popis aktiv a pasiv na konci daného roku. Aktiva jsou uvedena podle své likvidity (tj. možné směnitelnosti za hotové peníze); pasiva jsou uvedena podle své lhůty splatnosti.

• nehmotný dlouhodobý majetek – např. počítačové programové vybavení; • hmotný dlouhodobý majetek – pozemky, budovy, zařízení atd.; • investice – Záruční fond, Evropský investiční fond, společné podniky (např. program Galileo); • dlouhodobé předběžné financování – např. zálohy ze strukturálních fondů vyplácené členským státům. Příklady krátkodobých aktiv:

V milionech eur

Dlouhodobá aktiva • Nehmotný dlouhodobý majetek • Hmotný dlouhodobý majetek • Investice • Úvěry • Dlouhodobé předběžné financování • Dlouhodobé pohledávky

31 415 27 4 141 1 874 2 397 22 732 244

Krátkodobá aktiva • Zásoby • Krátkodobé investice • Krátkodobé předběžné financování • Krátkodobé pohledávky • Hotovost a peněžní ekvivalenty

27 291 126 1 440 6 633 7 238 11 854

Aktiva celkem

58 707

Dlouhodobé závazky • Zaměstnanecké výhody • Rezervy na rizika a poplatky • Finanční závazky • Ostatní dlouhodobé závazky

38 026 33 156 1 097 1 920 1 853

Krátkodobé závazky • Rezervy na rizika a poplatky • Finanční závazky • Účty věřitelů

82 825 275 22 82 528

Pasiva celkem

120 851

Čistá hodnota aktiv

(62 145)

Čistou hodnotu aktiv představují: Rezervy Částky, které budou vyžádány od členských států, z toho • důchody zaměstnanců(dlouhodobé) • ostatní částky

8

2 808 (64 953) (33 156) (31 797)

• zásoby – např. vědecké vybavení a výrobní materiál používané Společným výzkumným střediskem, publikace Úřadu pro úřední tisky; • krátkodobé investice – cenné papíry k dispozici pro prodej; • krátkodobé předběžné financování – dosud nevypořádané zálohové platby pro příjemce; • krátkodobé pohledávky – např. částky vlastních zdrojů, které dluží členské státy; • hotovost a peněžní ekvivalenty – veškeré finanční prostředky, které Komise má na bankovních účtech, včetně „zmrazených“ částek čekajících na rozhodnutí soudu.

Příklady dlouhodobých závazků: • budoucí nároky na důchod zaměstnanců EU (zaměstnanecké výhody); • demontáž jaderných zařízení (rezervy na rizika a poplatky).

Krátkodobé závazky zahrnují způsobilé výdaje vzniklé příjemcům peněžních prostředků EU (účty věřitelů).

Čistá hodnota aktiv EU odráží uplatňování pravidel a zásad (např. zásada obezřetnosti – viz slovníček pojmů) akruálního účetnictví na veřejný subjekt, který svou činnost nefinancuje prostřednictvím hmotných aktiv, ale hlavně právem na výběr příjmů (vlastní zdroje) od členských států. Čistou hodnotou aktiv tedy jsou již vzniklé výdaje, u nichž bude odpovídající příjem vybrán později před tím, než se uskuteční vlastní platba. Tyto výdaje vznikly proto, že se členské státy dohodly, že je uhradí.

SSlovníček Slo lovn ovn vníče níče íčček ekk pojmů ppoojm pojm poj jmů jmů ABAC (Accrual Based Accounting – účetnictví na akruálním základě): zkratka projektu Evropské komise, který se týká přechodu z účetnictví založeného na hotovostních tocích na akruální účetnictví a nově zavedeného účetního systému (viz s. 3–5).

plateb se často liší, jelikož na víceleté programy a projekty jsou částky obvykle přislíbeny v roce, kdy je o programu nebo projektu rozhodnuto, a vypláceny v průběhu let podle toho, jak provádění programu a projektu pokračuje.

Akruální účetnictví: účetní systém, který se zakládá na účtování „rozhodných skutečností“ místo převodů hotovostních prostředků (viz s. 1).

Účetnictví založené na hotovostních tocích: účetní systém, který operace zaznamenává pouze po pohybu peněžních prostředků (viz s. 1).

Aktiva: prostředky spravované subjektem v důsledku minulých skutečností, u nichž se očekává, že subjektu přinesou budoucí hospodářské zisky nebo možný užitek.

Vlastní zdroje: částky, které jsou automaticky placeny do rozpočtu Evropské unie podle smluv a prováděcích právních předpisů, aniž by bylo nutné rozhodnutí vnitrostátních orgánů.

DAS (z déclaration d’assurance): prohlášení o věrohodnosti účetní závěrky EU a uskutečněných transakcí, které vydává Evropský účetní dvůr (viz s. 3).

Zásada obezřetnosti: účetní zásada, která říká, že aktiva a příjmy nesmějí být nadhodnocené a pasiva a výdaje nesmějí být podhodnocené (viz s. 8). Proto se v akruálním účetnictví zaznamenávají výdaje před příjmy.

Pasiva: nynější závazky subjektu vyplývající z minulých skutečností, u nichž se očekává, že jejich úhradou dojde k odčerpání prostředků subjektu. Předběžné financování: platba, jež má příjemci předem poskytnout peněžní prostředky na provedení projektu (počáteční hotovost); podle akruálního účetnictví se zaznamenává jako aktivum, poněvadž dokud nejsou splněny příslušné smluvní podmínky, nejedná se o konečný výdaj (viz s. 3, 8). Přidělované položky: rozpočtové prostředky. Rozpočet předvídá jak závazky (právně závazné přísliby poskytnout finanční prostředky – tedy „položky závazků“) a platby (hotovostní nebo bankovní převody pro příjemce – „položky plateb“). Položky závazků a položky

Očekává se, že nový účetní systém díky lepším pracovním postupům ve finanční oblasti a účinnějšímu projektovému řízení usnadní vyplácení finančních prostředků EU příjemcům v EU a sníží riziko chyb.

KV-30-08-308-CS-C

Europe Direct je služba, která vám pomůže najít odpovědi na otázky o Evropské unii. Bezplatná telefonní linka (*):

00 800 6 7 8 9 10 11 (*) Někteří mobilní operátoři neumožňují přístup k číslům 00 800 a tyto hovory mohou být zpoplatněny.

Foto: Digital Vision Ltd, strana 9, Getty lmages, obálka; Evropská společenství, strany 2, 3, 4, 5. Mnoho dalších informací o Evropské unii lze nalézt na internetové stránce Europa (http://europa.eu). Lucemburk: Úřad pro úřední tisky Evropských společenství, 2008 ISBN 978-92-79-08678-6 © Evropská společenství, 2008 Kopírování je povoleno za předpokladu, že je uveden zdroj. Printed in Belgium VYTIŠTĚNO NA BĚLENÉM PAPÍŘE BEZ POUŽITÍ CHLÓRU

Případné připomínky k této brožuře zašlete na adresu: [email protected]

Pro další informace o účetní závěrce EU, rozpočtu, finančním plánování a účetnictví viz: Rozpočet EU: http://ec.europa.eu/budget/index.htm Komisařka Dalia Grybaukaitė: http://ec.europa.eu/commission_barroso/grybauskaite/index.htm Generální ředitelství pro rozpočet: http://ec.europa.eu/dgs/budget/index.htm Evropský svaz účetních: http://www.fee.be

ISBN 978-92-79-08678-6