MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS SPECIALISTA

ŘEŠENÍ

Zkouška ze dne 12.6.2009 – Mezinárodní standardy účetního výkaznictví – IFRS specialista

MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS SPECIALISTA

Číslo adepta (tento kód napište do levé spodní části každého dalšího použitého listu papíru s řešením příkladů) Kalkulačka (jméno výrobce, typ a číselné označení)

________________________________________________________________________________________________________ Číslo adepta: ...................................

ŘEŠENÍ


1 (a) Konsolidovaná rozvaha skupiny Liška za rok končící 31.12.2008

Pozemky, budovy a zařízení (7 680 + 4 970 + 70 – 10 výpočet (i)) Dlouhodobý nehmotný majetek (260 + 120 + 360 – 30 výpočet (ii)) Finanční investice (6 200 + 120 – 200 – 6 000 výpočet (iii)) Goodwill (výpočet (iii)) Dlouhodobá aktiva Zásoby (1 790 + 980 + 100 – 15 – 17 výpočet (iv) Pohledávky (2 430 + 2 560 – 300 – 280 – 420 výpočet (v)) Peníze v bance (980 + 560 + 50 výpočet (v)) Celkem aktiva Vlastní kapitál a fondy: Kmenové akcie 5 Kč kus Kapitálové fondy Fond z přecenění finanční investice (200 – 200 výpočet (iii)) Nerozdělené zisky (výpočet (vi)) Vlastní kapitál přiřaditelný akcionářům skupiny Nekontrolní podíly (výpočet (vii)) Vlastní kapitál celkem Bankovní úvěry Závazky (2 450 + 1 550 – 200 – 230 výpočet (v)) Dividendy (800 + 460 – 420 výpočet (v)) Daně ze zisku (650 + 390) Závazky celkem Celkem vlastní kapitál a závazky Výpočty (pozn.: čísla jsou v tis. Kč pokud není uvedeno jinak) (i)

Bodové hodnocení

tis. Kč 12 710 710 120 1 000 ––––– 14 540 2 838 3 990 1 590 ––––– 22 958 ––––– 7 500 450 0 3 815 ––––– 11 765 2 293 ––––– 14 058 3 450 3 570 840 1 040 ––––– 8 900 ––––– 22 958 –––––

1 1

Bodové hodnocení

Pozemky, budovy a zařízení V konsolidované rozvaze je nutné eliminovat vliv prodeje stroje mezi podniky ve skupině. Liška Králík Pořizovací cena stroje 1 260 980 Oprávky (k datu prodeje / k datu závěrky) -210 (1 260 / 9 x 1,5) -140 (980 / 7) Zůstatková hodnota 1 050 840 Podnik Liška vykázal ztrátu z prodeje stroje ve výši 70 tis. Kč (980 – 1 050). Jelikož v zadání příkladu není uvedena žádná informace o snížení hodnoty stroje, bude tato ztráta při přípravě konsolidované rozvahy eliminována. 1 Zároveň je nutné upravit oprávky o vliv eliminované ztráty z prodeje stroje v rámci skupiny. Roční odpisy by měly být 150 tis. Kč (1 050 / 7), zůstatková hodnota stroje v rozvaze k 31. prosince 2008 bude tedy snížena o 10 tis. Kč (140 – 150). 0,5

Číslo adepta: ...................................

2

ŘEŠENÍ (ii)


Dlouhodobý nehmotný majetek

V rámci dlouhodobých nehmotných aktiv bude vykázána ochranná známka „Zoubky“, kterou vlastní podnik Králík, ale kterou ve své samostatné účetní závěrce, jako nehmotné aktivum vytvořené vlastní činností, nevykazuje. Zůstatková hodnota této ochranné známky k 31. prosinci 2008 je vypočítána z její pořizovací ceny 360 tis. Kč, snížené o oprávky 30 tis. Kč (360 / 12) (iii) Finanční investice a goodwill

1,5

Hodnotu finanční investice v rozvaze mateřského podniku je nejprve nutné snížit na její původní, pořizovací cenu. Toto snížení je vykázáno proti snížení fondu z přecenění ve vlastním kapitálu. 1 Výpočet plného goodwillu z pořízení podniku Králík Pořizovací cena investice 6 000 Reálná hodnota nekontrolních podílů k datu akvizice 2 200 Reálná hodnota podniku Králík jako celku k datu akvizice - 7 200 Plný goodwill 1 000 1 Výpočet goodwillu přiřaditelného mateřskému podniku a nekontrolním podílům Základní kapitál, nominální hodnota akcie 5 Kč 4 500 Kapitálové fondy 1 300 Nerozdělený zisk 740 Přecenění pozemku na reálnou hodnotu 420 Vykázání ochranné známky

360

(iv)

Celkem 7 320 Pořízeno 630 tis. akcií z 900 tis. akcií tedy 70 % podíl Pořízený podíl na čistých aktivech 5 124 Pořizovací cena investice 6 000 Goodwill přiřaditelný mateřskému podniku 876 Goodwill přiřaditelný nekontrolním podílům (1 000 – 876) 124 Zásoby

(v)

Hodnota zásob na skladě bude navýšena o zásoby, které jsou k 31. prosince 2008 na cestě od podniku Liška k podniku Králík. Na druhou stranu bude tato hodnota snížena o nerealizovaný zisk, obsažený v zásobách na skladě i na cestě k tomuto datu Zásoby na cestě 100 1 Zisk obsažený v zásobách na cestě (100 / 120 % x 20 %) -17 0,5 Zisk obsažený v zásobách na skladě (90 / 120 % x 20 %) -15 0,5 68 Vzájemné zůstatky

1

1 1

Ze zůstatku pohledávek a závazků k 31. prosinci 2008 je nutné eliminovat pohledávky v rámci skupiny: Pohledávky Závazky Liška 300 300 230 Králík 280 580 530 à 1 bod O rozdíl mezi souhrnem eliminovaných pohledávek a závazků ve výši 50 tis. Kč je nutné upravit zůstatek řádku Peníze v bance; jedná se v podstatě o peníze na cestě. 1 Dalším vzájemným zůstatkem, který je nutné eliminovat z pohledávek a závazků z titulu dividend, jsou dividendy nevyplacené podnikem Králík podniku Liška ve výši 420 tis. Kč (600 x 70 %). à 1 bod

Číslo adepta: ...................................

3

ŘEŠENÍ (vi)


Nerozdělený zisk k 31. prosinci 2008 Podnik Liška Eliminace ztráty z prodeje stroje Eliminace nerealizovaného zisku z prodeje zásob (15 + 17 výpočet (iv)) Podíl na zisku podniku Králík po akvizici (1 110 – 740) 370 Odpis ochranné známky „Zoubky“ -30 Navýšení odpisů stroje -10 Úprava hodnoty prodaného pozemku, přeceněného při akvizici -420 70 % x -90

3 840 70 -32

1 0,5 1 1 0,5 0,5 1

-63 3 815

0,5

(vii) Nekontrolní podíly Vlastní kapitál podniku Králík k 31. prosinci 2008 Ochranná známka „Zoubky“, zůstatková hodnota Úprava odpisů stroje Podíl nekontrolních akcionářů v rozvaze (30 %) Goodwill přiřaditelný nekontrolním akcionářům Nekontrolní podíly v rozvaze k 31. prosinci 2008

6 910 330 -10 7 230 2 169 124 2 293

1 1

1

1 (b) V konsolidované výsledovce mají být vykázány výsledky transakcí tak, jako kdyby celá konsolidovaná skupina byla jedna účetní jednotka. Proto je nutné provést eliminace vzájemných transakcí mezi podniky ve skupině, tedy výnosy a náklady z transakcí jiných, než se třetími stranami. Tyto transakce je možné rozdělit například do následujících tří skupin: −

Spotřebované dodávky, jako je například prodej služeb v rámci skupiny, nebo prodej zásob, které byly před datem účetní závěrky prodány dále mimo skupinu, nebo jinak spotřebovány; V případě spotřebovaných dodávek jsou vyloučeny pouze výnosy podniku prodávajícího v rámci skupiny proti nákladům podniku, který tyto dodávky nakoupil. Jelikož se jedná o spotřebované dodávky, je částka eliminovaných výnosů stejná, jako je částka eliminovaných nákladů. Nespotřebované dodávky, jako je například prodej zásob v rámci skupiny, které nebyly před datem účetní závěrky prodány dále mimo skupinu, nebo jinak spotřebovány, nebo prodej dlouhodobého majetku v rámci skupiny; V případě nespotřebovaných dodávek jsou vyloučeny výnosy podniku prodávajícího v rámci skupiny v plné výši. Protistranou eliminace jsou jednak náklady podniku, který tyto dodávky nakoupil, tak i zůstatek zisku z vnitroskupinové transakce, který je obsažen v zůstatku nespotřebovaných aktiv. Může se jednat například o zásoby, nebo o dlouhodobý hmotný či nehmotný majetek. V případě nespotřebovaných dodávek je nutné upravit nejen výnosy, náklady a zisk běžného účetního období, ale i následujícího / následujících účetních období. Například v případě prodeje zásob se ziskem je nutné provést následující úpravy: −

Účetní období, ve kterém došlo k prodeji - MD Výnosy / D Náklady, D Zásoby

−

Účetní období, ve kterém byly zásoby prodány třetí straně MD Nerozdělený zisk / D Náklady

Podobně je nutné po více účetních období provádět úpravy související s prodejem odepisovaného dlouhodobého majetku, kdy zisk z vnitroskupinové transakce má vliv i na výši odpisů a oprávek tohoto majetku v následujících účetních obdobích. V případě, kdy proběhne nespotřebovaná vnitroskupinová dodávka se ztrátou, je nutné nejprve posoudit, zda má být tato ztráta promítnuta proti zůstatkové účetní hodnotě daného aktiva i v konsolidované účetní závěrce. Pak by tato ztráta nemohla být z konsolidované výsledovky eliminována, ale musela by být vykázána ne jako ztráta z prodeje aktiva, ale jako ztráta ze snížení hodnoty tohoto aktiva. Číslo adepta: ...................................

4

ŘEŠENÍ


Třetím typem vzájemných transakcí, které je nutné při přípravě konsolidované výsledovky eliminovat, jsou dividendy vyplácené dceřiným podnikem mateřskému podniku. Tato transakce je eliminována pouze v účetním období, kdy jsou dividendy vyplacené, a nemá vliv na následují účetní období. V případě vnitroskupinových eliminací, které mají dopad na zůstatkové hodnoty aktiv a závazků v konsolidované rozvaze, je nutné vykázat i případný související odložený daňový náklad nebo výnos. 2 (a) Rozvaha podniku Asterix k 31. prosinci 2008

Bodové hodnocení

tis. Kč Pozemky, budovy a zařízení (výpočet (i)) Náklady příštích období - leasing nemovitosti (výpočet (ii)) Dlouhodobá aktiva Zásoby (výpočet (iii)) Pohledávky z obchodního styku Smlouva o zhotovení (výpočet (iv)) Náklady příštích období - leasing nemovitosti (výpočet (ii)) Peníze v bance Dlouhodobá aktiva držená k prodeji (výpočet (i)) Krátkodobá aktiva Celkem aktiva Kmenové akcie 1 Kč kus Nerozdělené zisky k 1. lednu 2008 Nerozdělené zisky – zisk běžného období Vlastní kapitál Dlouhodobý bankovní úvěr Výnosy příštích období (výpočet (v)) Odložený daňový závazek (1 500 + 780) Dlouhodobé závazky Závazky z obchodního styku (výpočet (iii)) Výnosy příštích období (výpočet (v)) Rezervy (výpočet (vii)) Daně Krátkodobé závazky Celkem vlastní kapitál a závazky 2 (b) Výsledovka podniku Asterix za rok končící 31.12.2008

Tržby z prodeje výrobků (výpočet (viii)) Náklady na prodané výrobky (výpočet (ix)) Hrubý zisk Administrativní náklady (výpočet (x)) Snížení hodnoty dlouhodobých aktiv držených k prodeji (výpočet (i)) Finanční výnosy a náklady Zisk před zdaněním Daň ze zisku (výpočet (vi)) Čistý zisk za účetní období

Číslo adepta: ...................................

17 625 2 775 20 400 10 220 33 000 7 230 150 10 450 17 750 78 800 99 200 30 000 13 350 2 570 45 920 24 000 900 2 280 27 180 18 600 1 800 5 700 26 100 99 200

2 1 1 2 1 1

1 1 1 1 1 1

Bodové hodnocení

tis. Kč 108 600 -83 150 25 450 -8 900 -3 000 -4 650 8 900 -6 330 2 570

5

3 7 1 2

2

ŘEŠENÍ


Výpočty (pozn.: čísla jsou v tis. Kč pokud není uvedeno jinak) (i)

(ii)

(iii)

(iv)

Bodové hodnocení

Pozemky, budovy a zařízení Neodepisovaná část Odepisovaná část Zařízení nemovitosti nemovitosti a vybavení Celkem Zůstatková hodnota k 1.1.2008 15 000 6 000 21 000 42 000 Odpisy za rok 2008 -250 -3 375 -3 625 1 Rozhodnutí o prodeji nemovitosti - 15 000 -5 750 -20 750 1 17 625 17 625 Zůstatková hodnota k 31.12.2008 Prodaná nemovitost bude odepisována v roce 2008 jen deset měsíců, tedy do okamžiku rozhodnutí o jejím prodeji (viz pravidla IFRS 5 Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončené činnosti). Výše odpisů za rok 2008 tedy bude vypočítána takto: 12 000 / 40 x 8/12. Ve výsledovce za účetní období končící 31. prosince 2008 bude v souvislosti s touto budovou vykázána i ztráta ze snížení její hodnoty na reálnou hodnotu minus odhadované náklady související s jejím plánovaným budoucím prodejem ve výši 17 750 tis. Kč (18 000 – 250). Částka této ztráty byla 3 000 tis. Kč (20 750 – 17 750). Náklady příštích období - leasing nemovitosti První, mimořádnou splátku, je nutné časově rozlišit po dobu trvání pronájmu, a po tuto dobu ji rozpouštět rovnoměrně do nákladů. V rozvaze bude zůstatek k 31. prosinci 2008 vykázán v celkové výši 2 925 tis. Kč (3 000 – 3 000 / 20 x 6 /12). Tento zůstatek musí být rozdělen na krátkodobou část 150 tis. Kč (3 000 / 20) a dlouhodobou část 2 775 tis. Kč (zbývající část). Zásoby (výpočet (iii)) Zůstatek Zásob a Závazků z obchodního styku v rozvaze k 31. prosinci 2008 je nutné upravit o zboží, které je k tomuto datu na cestě, ale které podle ujednání s dodavatelem již je pod kontrolou podniku Kulíšek, včetně souvisejících nákladů na dopravné. Zůstatek zásob k 31. prosinci 2008 tedy je 10 220 tis. Kč (9 620 + 570 + 30). Smlouva o zhotovení Cena smlouvy 18 000 Náklady vynaložené do data: Vybavení -4 500 Materiál -3 000 Náklady na zaměstnance (150 x 12) -1 800 -9 300 Náklady na dokončení: Materiál - 3 000 Náklady na zaměstnance (120 x 12) -1 440 -4 440 Očekávaný zisk ze zakázky 4 260 Zakázka je z poloviny hotová, proto budou ve výsledovce za účetní období končící 31. prosince 2008 vykázány výnosy ve výši 9 000 tis. Kč (18 000 / 2) a náklady 6 870 tis. Kč [(9 300 + 4 440) / 2]. Zůstatek smlouvy v rozvaze k 31. prosinci 2008 se skládá z následujících položek: Smlouva o zhotovení Skutečně vynaložené náklady 9 300 Dílčí platba od zákazníka 4 200 Výnosy za období ve výsledovce 9 000 Náklady za období ve výsledovce 6 870 Zůstatek smlouvy k 31.12.2008 7 230

Číslo adepta: ...................................

6

ŘEŠENÍ


(v)

Výnosy příštích období Část výnosů z prodeje výrobku se servisem je nutné časově rozlišit tak, aby výnosy ve výsledovce za rok končící 31. prosinci 2008 odpovídaly pouze výnosům z prodeje výrobku, a poměrné části výnosů z prodeje služby. Samostatný prodej Sleva Prodej v balíčku Výrobek 16 000 - 1 600 14 400 Servis (2 x 2 000) 4 000 - 400 3 600 20 000 -2 000 18 000 V rozvaze bude zůstatek výnosů příštích období k 31. prosinci 2008 vykázán v celkové výši 2 700 tis. Kč (3 600 – 3 600 / 2 x 6 /12), v rozdělení na krátkodobou část 1 800 tis. Kč (3 600 / 2) a dlouhodobou část 900 tis. Kč (zbývající část). (vi) Daň ze zisku Daňový náklad ve výsledovce se skládá z následujících položek: Splatná daň za rok 2008 5 700 Zbytek z platby daně za rok 2007 -150 Odložená daň 780 6 330 (vii) Rezervy Standard IAS 37 Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva určuje pravidla pro vykázání rezerv v případě nejistých událostí. Jednou z podmínek je, aby daná událost byla pravděpodobná, tedy její vyskytnutí se musí být více pravděpodobné než nevyskytnutí se. Jelikož vedení podniku souhlasí s názorem právníků, že podnik pravděpodobněji soudní spor vyhraje, není možné rezervu v účetní závěrce vykazovat; proto musí být rozpuštěna do výsledovky za rok končící 31. prosince 2008. (viii) Tržby z prodeje výrobků Tržby z prodeje výrobků je nutné upravit o prodej budoucího servisu výrobku podniku, a o výnosy ze smlouvy o zhotovení vykázané podle stupně rozpracovanosti následujícím způsobem: Tržby z prodeje výrobků ze zadání 106 500 Časové rozlišení výnosů z prodeje servisu (výpočet (v)) -2 700 1,5 Doúčtování výnosů ze smlouvy o zhotovení (9 000 výpočet (iv) – 4 800) 4 800 1,5 108 600 (ix) Náklady na prodané výrobky Náklady na prodané výrobky ze zadání 75 500 Rozdíl mezi počátečním a konečným zůstatkem zásob (10 220 – 8 500) -1 120 1 Odpisy vybavení a zařízení (výpočet (i)) 3 375 1 Odpisy nemovitosti na prodej (výpočet (i)) 250 1 1 Rozpuštění první splátky operativního leasingu nemovitosti (výpočet (ii)) 75 Úprava nákladů smlouvy o zhotovení (6 870 – 1 800 výpočet (iv)) 5 070 3 83 150 (x) Administrativní náklady Administrativní náklady vykázané v předvaze k 31. prosinci 2008 musí být upraveny o rozpuštění rezervy na probíhající soudní spor: Administrativní náklady zadání 9 000 Rozpuštění rezervy na probíhající soudní spor (výpočet (vii)) -100 1 8 900

Číslo adepta: ...................................

7

ŘEŠENÍ 3.


V souladu s IFRS je nutné jednotlivé transakce a položky ošetřit následujícím způsobem, který je odlišný od jejich ošetření asistentem finančního ředitele podniku Sokol: Bodové hodnocení (i) Budova ředitelství je v kontextu pravidel standardu IAS 36 Snížení hodnoty aktiv považována za celopodnikové aktivum – budova sama o sobě negeneruje peněžní toky z vlastní činnosti (příjem z prodeje potravin je nevýznamný), ale je nezbytná pro fungování podniku jako celku. 1 Podnik Sokol má na výběr ze dvou možností, stanovených standardem IAS 36 pro posouzení možného znehodnocení celopodnikových aktiv: 1 Zůstatková účetní hodnota budovy bude přiřazena / rozdělena na jednotlivé penězotvorné jednotky v rámci podniku; každá jedna penězotvorná jednotka pak bude posouzena na možnou ztrátu ze snížení hodnoty porovnáním její zpětně získatelné částky a celkové zůstatkové účetní hodnoty; 1

Zůstatková účetní hodnota budovy bude přirazena skupině penězotvorných jednotek, které pak budou na možnou ztrátu ze snížení hodnoty posouzeny ve dvou krocích - nejprve každá jedna penězotvorná jednotka jednotlivě, a následně celá skupina penězotvorných jednotek, kdy k jejich zůstatkové účetní hodnotě po prvním posouzení bude přidána zůstatková účetní hodnota budovy 1 (ii)

(iii)

(iv)

Pravidla standardu IAS 36 Snížení hodnoty aktiv umožňují zrušit dříve vykázané snížení hodnoty aktiva přes výsledovku do té výše, kdy zůstatková účetní hodnota aktiva po zrušení snížení hodnoty odpovídá jeho zůstatkové účetní hodnotě z původní pořizovací ceny. K 31. prosinci 2006 byla zůstatková účetní hodnota zařízení 2 835 tis. Kč (4 320 – 4 320 / 8 * 2,75), zůstatková hodnota snížena o 940 tis. Kč na 1 895 tis. Kč. Následně bylo zařízení odepisováno z nové zůstatkové hodnoty po zbývající dobu použitelnosti. Odpisy za roky 2007 a 2008 byly celkem 722 tis. Kč (1 895 / (8 – 2,75) * 2) a zůstatková hodnota zařízení k 31. prosinci 2008 činila 1 173 tis. Kč. Kdyby nebyla k 31. prosinci 2006 vykázaná ztráta ze snížení hodnoty, zůstatková účetní hodnota zařízení k 31. prosinci 2008 by byla 1 755 tis. Kč (4 320 – 4 320 / 8 * 4,75). Maximální možná částka zrušení ztráty ze snížení hodnoty tohoto zařízení přes výsledovku je tedy 582 tis. Kč (1 755 – 1 173). Zbývajících 165 tis. Kč (1 920 – 1 755) by muselo být vykázáno jako přecenění podle IAS 16. a Posouzení zpětně získatelné částky neodepisovaných nehmotných aktiv může být prováděno kdykoliv v průběhu účetního období za podmínky, že: - to bude pokaždé ke stejnému datu kvůli eliminaci sezónních vlivů; a - bude provedeno každoročně (s výjimkou uvedenou níže). Podnik může dokonce posuzovat různé kategorie nehmotných aktiv k různým datům v rámci jednoho účetního období. Není tedy nutné provádět testování na možné znehodnocení přímo k datu konce účetního období. b Není možné dva roky po sobě neprovádět testování neodepisovaných nehmotných aktiv na zjištění případného snížení jejich hodnoty. Standard IAS 36 povoluje prodloužení ročního intervalu výpočtu zpětně získatelné částky goodwillu a neodepisovaných nehmotných aktiv maximálně na dvě účetní období roky za předpokladu, že: - v minulém účetním období byla zpětně získatelná částka daného aktiva významně vyšší než jeho zůstatková účetní hodnota; a - v následujícím účetním období nedošlo k ničemu, co by mohlo tuto skutečnost změnit. Třetí účetní období je ale nutné výpočet zpětně získatelné částky těchto aktiv opět provést. a Modernizace se do výpočtu hodnoty z užívání nepromítne, ani jako výdaj, ani jako úspora budoucích nákladů či zvýšení budoucích příjmů, ani jako prodloužení doby použitelnosti. Možné pouze je provést nový výpočet hodnoty z užívání po provedení modernizace, až bude známa přesná výše výdaje, úspor či zvýšení příjmů a přesnější odhad prodloužení doby použitelnosti. b Je možné použít buď dnešní ceny a diskontní sazbu bez vlivu inflace, nebo příjmy a výdaje v budoucích cenách a diskontní sazbu upravenou o vliv inflace. V obou případech by výsledná čistá současná hodnota budoucích peněžních toků měla být stejná.

Číslo adepta: ...................................

8

1 2

2 1 1 1

3

2

3

3

ŘEŠENÍ


c Výdaje na financování, ani na splátky jiných závazků vykázaných k datu provedení výpočetu hodnoty z užívání, se do výpočtu této hodnoty z užívání nepromítají; uvažují se pouze budoucí provozní peněžní toky přímo vyvolané užíváním aktiva. 2 d Zůstatková hodnota licence je pro účely výpočtu zpětně získatelné částky součástí zůstatkové účetní hodnoty stroje, se kterou je vypočtená hodnota z užívání či reálná hodnota minus náklady související s prodejem porovnávána. Odpisy nejsou peněžním tokem, a proto se v žádném případě do výpočtu zpětně získatelné částky nepromítnou. 2 4. (a) Standard IAS 17 uvádí pravidla pro případ prodeje a zpětného finančního i operativního leasingu. V případě prodeje a zpětného finančního leasingu se v podstatě se nejedná o prodej aktiva, ale o získání finančních zdrojů zajištěných právním titulem k danému aktivu. Dané aktivum tedy není odúčtováno z rozvahy nájemce, a přijaté peníze jsou vykázané proti finančnímu závazku vůči pronajímateli. Tento finanční závazek je následně potřeba, pro účely vykázání v rozvaze, rozdělit na krátkodobou a dlouhodobou část. Pokud je částka, kterou podnik zpětným finančním leasingem získá, vyšší než zůstatková účetní hodnota daného aktiva, podnik přecení aktivum na tuto vyšší hodnotu proti výnosům příštích období. Tyto výnosy příštích období jsou následně rozpouštěny do výsledovky po dobu trvání leasingu. Pokud je částka, kterou podnik zpětným leasingem získá, nižší než zůstatková účetní hodnota tohoto aktiva, je tento rozdíl vykázán ihned ve výsledovce jako náklad ze snížení hodnoty aktiva. Finanční závazek je úročen podle pravidel IAS 17 pro finanční leasing, tedy pomocí implicitní úrokové míry leasingu. Úroky z finančního závazku jsou proto vykazované jako náklad ve výsledovce na poměrné bázi, a jednotlivé splátky jsou vykazované jako snížení závazku z leasingu v rozvaze. Pokud podnik prodá a zpětně si pronajme dlouhodobé aktivum na operativní leasing, je aktivum při prodeji odúčtováno z rozvahy proti výsledovce, s následujícími podmínkami: - V případě, kdy prodejní cena aktiva odpovídá jeho reálné hodnotě k datu prodeje, je zisk nebo ztráta z prodeje aktiva uznána ve výsledovce ihned při jeho prodeji; - Pokud je prodejní cena je nižší než reálná hodnota prodaného aktiva, je nutné porovnat budoucí skutečné leasingové platby s tržním nájemným. V případě, že: Budoucí leasingové platby odpovídají tržnímu nájemnému, je zisk nebo ztráta z prodeje aktiva uznána ve výsledovce ihned při jeho prodeji;

2

1 1

2 1 1

1

Budoucí leasingové platby jsou nižší než je reálná hodnota nájemného, je: Zisk z prodeje aktiva vykázán ve výsledovce ihned při prodeji;

1

Ztráta z prodeje aktiva odložena a následně umořována po dobu očekávaného použití 1 prodaného aktiva. -

V případě, kdy je prodejní cena aktiva vyšší než jeho reálná hodnota, je: Rozdíl mezi prodejní cenou a reálnou hodnotou aktiva časově rozlišen a rozpuštěn po dobu 1 očekávaného použití aktiva; a Rozdíl mezi zůstatkovou účetní hodnotou aktiva a jeho reálnou hodnotou vykázán do výsledovky 1 při prodeji aktiva.

4 (b) Výňatky z rozvahy podniku Sysel k 31. prosinci 2008 – aktiva Pozemky, budovy a zařízení (Stroj 1) Náklady příštích období (Stroj 3) Výňatky z rozvahy podniku Sysel k 31. prosinci 2008 – závazky Závazek z finančního leasingu – dlouhodobá část (Stroj 1) Závazek z finančního leasingu – krátkodobá část (Stroj 1) Výnosy příštích období (80 Stroj 1 + 60 Stroj 2) Výsledovka podniku Sysel za rok končící 31. prosince 2008 Nájemné (360 Stroj 2 + 300 Stroj 3) Odpisy dlouhodobého hmotného majetku (Stroj 1) Rozpuštění nákladů příštích období (Stroj 3) Číslo adepta: ...................................

tis. Kč 1 489 120 1 246 325 140 -660 -372 -40 9

ŘEŠENÍ


Zisk z prodeje dlouhodobého hmotného majetku (Stroj 2) 60 Rozpuštění výnosů příštích období (20 Stroj 1 + 20 Stroj 2) 40 Úrokové náklady (Stroj 1) -236 Výpočty (pozn.: čísla jsou v tis. Kč pokud není uvedeno jinak) Bodové hodnocení (i) Stroj 1 (Pozn. V tomto případě může podnik postupovat buď podle pravidel IAS 17 Leasingy pro prodej a zpětný finanční leasing, nebo podle pravidel, které pro tento typ transakce předepisuje interpretace SIC-27; Posouzení podstaty transakce obsahující právní formu leasingu. Zadání úkolu požaduje postup podle IAS 17, a proto se v tomto řešení nezabýváme pravidly interpretace.) K datu prodeje 1. ledna 2008 byl stroj v rozvaze přeceněn na svou reálnou hodnotu - prodejní cenu. Zůstatková hodnota po tomto přecenění byla 1 860 tis. Kč, souvisejícím zápisem byla tvorba výnosů příštích období ve výši 100 tis. Kč. Zároveň byly k tomuto datu vykázány přijaté peníze v částce 1 860 tis. Kč jako finanční závazek. 1 Odpisy za rok 2008 jsou 372 tis. Kč (1 860 / 5). Do výsledovky bylo účtováno také rozpuštění výnosů příštích období 20 tis. Kč (100 / 5), a úrokové náklady ve výši 236 tis. Kč (1 860 x 12,7 %). 3 V rozvaze k 31. prosinci 2008 bude vykázán stroj v zůstatkové účetní hodnotě 1 489 tis. Kč (1 860 – 371) a závazek z finančního leasingu v celkové výši 1 571 tis. Kč (1 860 + 236 – 525), v členění na 3 krátkodobý závazek 325 tis. Kč a dlouhodobý závazek 1 246 tis. Kč. (ii) Stroj 2 K datu prodeje 1. ledna 2008 byl stroj odúčtován z rozvahy. Prodejní cena přesahuje reálnou hodnotu stroje, proto bude zisk z prodeje stroje vykázán ve dvou částech. Zisk vykázaný při prodeji je rozdíl mezi zůstatkovou hodnotou stroje k datu prodeje a jeho reálnou hodnotou, tedy 60 tis. Kč (1 300 – 1 240). Zbývající částka rozdílu mezi prodejní cenou a reálnou hodnotou stroje k datu prodeje bude vykázána jako výnos příštích období ve výši 80 tis. Kč (1 380 – 1 300). 2 Ve výsledovce za rok bude rovněž vykázáno rozpuštění výnosů příštích období 20 tis. Kč (80 / 4) a nájemné ve výši 360 tis. Kč (30 x 12). 2 V rozvaze k 31. prosinci 2008 bude vykázán nerozpuštěný zůstatek výnosů příštích období v hodnotě 1 60 tis. Kč (80 – 20). (iii) Stroj 3 K datu prodeje 1. ledna 2008 byl stroj odúčtován z rozvahy. Prodejní cena je nižší než reálná hodnota stroje, proto je nutné porovnat nájemné placené za tento stroj s tržním nájemným. Skutečné dohodnuté nájemné je nižší než by bylo tržní nájemné, proto bude ztráta z prodeje stroje ve výši 160 tis. Kč (920 – 1 080) časově rozlišena jako náklady příštích období. 2 Ve výsledovce za rok bude vykázáno rozpuštění nákladů příštích období 40 tis. Kč (160 / 4) a nájemné ve výši 300 tis. Kč (25 x 12). 2 V rozvaze k 31. prosinci 2008 bude vykázán nerozpuštěný zůstatek nákladů příštích období v hodnotě 120 tis. Kč (160 – 40). 1

Číslo adepta: ...................................

10

ŘEŠENÍ

5


Výkaz o peněžních tocích podniku Zajíc za rok končící 31. prosince 2008 Peněžní toky z provozní činnosti Zisk před zdaněním (z výsledovky) Úpravy o: Finanční náklady (z výsledovky) Odpisy dlouhodobého hmotného majetku (z poznámek) Ztráta z prodeje vybavení a zařízení (z poznámek) Výnosy ze státních dotací (z poznámek) Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku (z poznámek) Změna stavu položek pracovního kapitálu Zvýšení zásob (88 500 – 78 000) Zvýšení pohledávek z obchodního styku (180 000 – 150 000) Zvýšení závazků z obchodního styku (82 500 – 75 000, z poznámek) Zvýšení výnosů příštích období - krátkodobá část (21 000 – 18 750) Zvýšení výnosů příštích období - dlouhodobá část (22 500 – 19 500) Placené finanční náklady (výpočet (i)) Placená daň ze zisku (výpočet (ii)) Čisté peněžní toky z provozní činnosti Peněžní toky z investiční činnosti Pořízení pozemků, budov a zařízení (výpočet (iii)) Příjem z prodeje vybavení (z poznámek) Příjem ze státní dotace (výpočet (iv)) Výdaje na vývoj (výpočet (v)) Čisté peněžní toky z investiční činnosti Peněžní toky z finanční činnosti Příjem z emise základního kapitálu (z rozvahy) Splátka dlouhodobého úvěru (z rozvahy) Příjem nového dlouhodobého úvěru (výpočet (vi)) Splátky leasingového závazku (výpočet (vii)) Placené dividendy (z poznámek) Čisté peněžní toky z finanční činnosti Čisté zvýšení peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty na začátku období (z rozvahy) Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty na konci období (z rozvahy)

Číslo adepta: ...................................

Bodové hodnocení

tis. Kč 84 878 0,5 19 425 39 000 2 100 -13 500 7 800

0,5

-10 500 -30 000 7 500 2 250 3 000 -15 000 -14 700 82 253

0,5

0,5 0,5 0,5 0,5

0,5 1 0,5 0,5

1,5 3,5

-54 000 3,5 9 900 0,5 18 000 3 -12 300 2 -38 400 45 000 -90 000 134 250 -21 150 -30 000 38 100 81 953 20 250 102 203

11

0,5 0,5 2,5 2,5 0,5 0,5 0,5 0,5

ŘEŠENÍ


Výpočty (pozn.: čísla jsou v tis. Kč pokud není uvedeno jinak) (i) Placené finanční náklady Úroky z dlouhodobého úvěru (z poznámek) Úroky z leasingového závazku (úroky ve výsledovce 19 425 – úroky z úvěru 13 425)

9 000 6 000 15 000

(ii) Placená daň ze zisku Závazek z daně ze zisku Zaplacená daň (dopočet) 14 700 PZ – splatná daň KZ – splatná daň 18 000 PZ – odložená daň KZ – odložená daň 11 100 Náklad ve výsledovce 43 800 (iii) Pořízení pozemků, budov a zařízení Zůstatková hodnota dlouhodobého hmotného majetku Počáteční zůstatek 180 000 Odpisy za období Přecenění nemovitosti 45 000 Prodané zařízení Pořízení nového majetku 54 000 Konečný zůstatek (dopočet) 321 000 (iv) Příjem ze státní dotace Výnosy příštích období – státní dotace Rozpuštění do výnosů 13 500 PZ – krátkodobá část KZ – krátkodobá část 15 000 PZ – dlouhodobá část KZ – dlouhodobá část 22 500 Příjem dotace za období 43 800 (v) Výdaje na vývoj Zůstatková hodnota dlouhodobého nehmotného majetku Počáteční zůstatek 48 000 Odpisy za období Vývoj za období (dopočet) 12 300 Konečný zůstatek 60 300 (vi) Příjem nového dlouhodobého úvěru Dlouhodobý úvěr Uhrazený poplatek (dopočet) 250 Příjem úvěru – jistina Uhrazené úroky 9 000 Úroky ve výsledovce Konečný zůstatek 138 675 147 925 (vii) Splátky leasingového závazku Závazek z leasingu Uhrazené úroky 6 000 Nový pronájem Uhrazená jistina (dopočet) 21 150 Úroky ve výsledovce KZ (13 350 + 7 500) 20 850 48 000

Číslo adepta: ...................................

15 000 7 500 21 300 43 800

39 000 12 000 270 000 321 000

19 500 13 500 18 000 43 800

7 800 52 500 60 300

134 500 13 425 147 925

42 000 6 000 48 000

12

ŘEŠENÍ


Bodovací schéma

Body

1 (a) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení Dostupné body Maximum

26 20

Maximum Maximum za otázku

5 25

Maximum

14 12


15 13 25

Maximum

4

Maximum

8 7

Maximum

5


10 9 25

Maximum

13 11


17 14 25

Maximum za otázku

28 25

(b) 0,5 bodu za každý relevantní bod

2 (a) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení Dostupné body (b) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení Dostupné body

3 (i) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení (ii) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení Dostupné body (iii) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení (iv) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení Dostupné body

4 (a) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení Dostupné body (b) Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení Dostupné body

5

Body jsou uvedeny u jednotlivých řádků řešení Dostupné body

Číslo adepta: ...................................

13

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


14

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


15

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


16

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


17

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


18

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


19

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


20

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


21

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


22

ŘEŠENÍ

Číslo adepta: ...................................


23

MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS SPECIALISTA

Recommend Documents