Metodika zpracování účetnictví rok 2015 pro ÚSC Olomouckého kraje list 1 list 2 list 3 list 4 list 5 list 6 list 7 list 8 list 9 list 10 list 11 list 12 list 13 list 14
1. transfery - vymezení pojmů 2. přijaté transfery 3. poskytnuté transfery 4. průtokové transfery 5. zvláštní účet na transfery 6. prodej dlouhodobého majetku 7. vyřazení dlouhodobého majetku 8. opravné položky k majetku 9. drobný dlouhodobý majetek 10. právo stavby 11. věcná břemena 12. nepeněžní vklad dlouhodobého majetku 13. vyúčtování energií 14. opravné položky k pohledávkám
Uvedené analytiky účtů se týkají programu Gordic. Použité zkratky: OP - opravné položky ZO - zastupitelstvo obce KN - katastr nemovitostí RH - reálná hodnota DM - douhodobý majetek VÚJ - vybraná účetní jednotka OR - obchodní rejstřík Zpracoval kolektiv pracovníků oddělení účetnictví a výkaznictví odbor ekonomický KÚOK- metodika účetnictví obcí Ing. Žaneta Adamová Naděžda Krčová Mgr. Alena Lankašová Renata Loubalová Iva Kirchnerová V Olomouci 10.6.2015
1. transfery-vymezení pojmů
Stránka 2
TRANSFERY Vymezení pojmů dle ČÚS 703 - Transfery Vymezení pojmů
a) transferem je poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů i přijetí peněžních prostředků veřejnými rozpočty, včetně prostředků ze zahraničí, zejména v případě státního rozpočtu, rozpočtů územních samospráv či státních fondů, tedy zejména dotace, granty, příspěvky, subvence, dávky, nenávratné finanční výpomoci, podpory či peněžní dary, b) transferem není poskytnutí či přijetí peněžních prostředků v rámci dodavatelskoodběratelských vztahů, daně, obdobné poplatky a dávky, pokuty, penále, odvody sankčního chrakteru a obdobné platby; za transfer se také nepovažuje dotace zřizovatele určená na pořízení dlouhodobého majetku s výjimkou drobného dlouhodobého majetku jím zřizované příspěvkové organizaci, pokud tato dotace nebyla poskytnuta z peněžních prostředků z transferu přijatého zřizovatelem za tímto účelem,
c) poskytovatelem je subjekt, který poskytuje transfer jeho příjemci na základě svého rozhodnutí nebo dohody s příjemcem, včetně organizační složky státu poskytující předfinancování transferu zejména z rozpočtu Evropské unie z příslušné kapitoly státního rozpočtu nebo na základě jiného právního předpisu, d) příjemcem je subjekt, který přijímá transfer jako konečný příjemce s cílem zejména úhrady závazku nebo pořízení aktiva, e) průtokovým transferem je transfer, · o jehož výši rozhoduje účetní jednotka v rámci výkonu státní správy v přenesené působnosti nebo · u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu, a účetní jednotka je povinna poskytnout jej příjemci f) zprostředkovatelem je vybraná účetní jednotka, která přijímá a zároveň poskytuje průtokový transfer, g) investičním transferem je transfer, který je určený k financování dlouhodobého majetku příjemce, který tento dlouhodobý majetek pořizuje, s výjimkou drobného dlouhodobého majetku
2. přijaté transfery
PŘIJATÉ TRANSFERY Použití syntetických účtů
Účet 672 – Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů. Tento účet se váže rozpočtově k následujícím položkám: 2222 - Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů 2223 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 2226 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 2227 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a DSO 2229 - Ostatní přijaté vratky transferů 2321 - Přijaté neinvestiční dary 2324 - Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady 2329 - Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené 4111 – Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4112 – Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4113 – Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů 4116 – Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4118 – Neinvestiční převody z Národního fondu 4119 – Ostatní neinvestiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4121 – Neinvestiční přijaté transfery od obcí 4122 – Neinvestiční přijaté transfery od krajů 4123 – Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad 4129 – Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně 4151 – Neinvestiční přijaté transfery od cizích států 4152 – Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4153 – Neinvestiční přijaté transfery od Evropské unie 4159 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí
Účet 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku. Tento účet se váže rozpočtově k následujícím položkám: 3121 - Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 - Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4211 – Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4212 – Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4213 – Investiční přijaté transfery ze státních fondů 4216 – Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4218 – Investiční převody z Národního fondu 4219 – Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4221 – Investiční přijaté transfery od obcí 4222 – Investiční přijaté transfery od krajů 4223 – Investiční přijaté transfery od regionálních rad 4229 – Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně 4231 – Investiční přijaté transfery od cizích států 4232 – Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4233 – Investiční přijaté transfery od Evropské unie
Stránka 3
2. přijaté transfery
Stránka 4
Podrozvahové účty Účet 913 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 953 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů O podmíněných pohledávkách ze zahraničních transferů se účtuje vždy, nestanovuje se hladina významnosti Účtuje se v okamžiku, kdy dojde ke skutečnosti, která zakládá možnost přijetí nebo zprostředkování transferu. Účet 915 Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 955 Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů ÚSC účtuje o skutečnosti, která je podstatná a významná - ve vnitřním předpisu stanoví hladinu významnosti pro účtování na těchto účtech. Účtuje se v okamžiku přijatého rozhodnutí o přiznání transferu nebo podepsání smlouvy
Rozvahové účty Účet 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi za transfery státního rozpočtu např. ministerstva, VPS, OSFA, národní fond,státní fondy Účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi za transfery obcí, DSO, krajů , regionálních rad a PO Účet 344 Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce ostatní subjekty - fyzické osoby, právnické osoby, nadace, MAS atd. Účty 374, 472 účet 374 - Krátkodobé přijaté zálohy na transfery účet 472 - Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery transfery podléhající finančnímu vypořádání Okamžik účtování na účtech 346, 348, 344: bez vypořádání – účtování o pohledávce v okamžiku přijetí rozhodnutí, avíza, dotačního dopisu atd., k vypořádání - pohledávky vyplývající z transferů poskytnuté formou zálohy, až se jedná o skutečnost, ze které vyplývá nezpochybnitelnost transferu - vyúčtování
Použití účelového znaku u účtů závazků, pohledávek, nákladů a výnosů a vyúčtování z minulých let je stanoveno dle potřeb účetní jednotky a poskytovatele.
2. přijaté transfery
Stránka 5
TRANSFERY BEZ VYPOŘÁDÁNÍ
Transfer, který není určen k vypořádání se nebude účtovat na podrozvaze, pouze na rozvahových účtech.
Neinvestiční přijaté transfery ze SR v rámci souhrnného dotačního vztahu položka 4112 bez ÚZ a) předpis příjmu - den doručení dotačního dopisu krajským úřadem - celá výše částky SU AU § položka ZJ UZ ORJ 346 0xxx 672 03xx b) příjem transferu - měsíční část 1/12 SU AU § 231 0xxx* 346 0xxx * účet v ČNB
položka 4112
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
ORG
MD X
D X
Časové rozlišení ÚSC, pro které může být nepřijatelné účtování výnosu hned v lednu z hlediska průběžného vyhodnocení výsledku hospodaření a) předpis příjmu - den doručení dotačního dopisu krajským úřadem - celá výše částky SU AU § položka ZJ UZ ORJ 346 0xxx 384 0xxx b) zaúčtování do výnosů příjem transferu - měsíční část 1/12 SU AU § položka ZJ 384 0xxx 672 03xx c) příjem dotace - měsíční část 1/12 SU AU § 231 0xxx* 346 0xxx *účet v ČNB
položka 4112
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
ORG
MD X
D X
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
Neinvestiční přijaté transfery od Úřadu práce položka 4116 a) předpis příjmu transferu SU AU 346 0xxx 672 03xx
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
2. přijaté transfery
Aktivní politika zaměstnanosti UZ 13101 a) příjem transferu SU AU § 231 0xxx 346 0xxx Aktivní politika zaměstnanosti ÚZ 13234 a) příjem transferu SU AU § 231 0xxx 231 0xxx 346 0xxx Časové rozlišení a) k 31.12. SU AU 388 0xxx 672 03xx
b) následující období SU AU 346 0xxx 388 0xxx 231 0xxx 346 0xxx
§
položka 4116
ZJ
Stránka 6
UZ 13101
ORJ
ORG
MD X
D X
položka 4116 4116
ZJ
UZ 33113234 33513234
ORJ
ORG
MD X X
D
X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
4116
xxxxx
X X
TRANSFERY K VYPOŘÁDÁNÍ
Transfer, který je určen k vypořádání se bude účtovat na podrozvaze. Vznik nároku k SR z titulu rozhodnutí (ISPROFIN) nebo z titulu smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku, s povinností vypořádání 915 - Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů 955 - Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů (nad 1 rok) SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG MD 915 03xx - 09xx X 955 03xx - 09xx X 999 0915/0955 V okamžiku, kdy účtujeme o příslušném transferu v rozvaze na účet 374 nebo 346, 348, z podrozvahy odúčtujeme SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG MD 915 03xx - 09xx 955 03xx - 09xx 999 0915/0955 X Podrozvahu odúčtujeme, když účtujeme o transferu v rozvaze na 374, 472, 346, 348.
Neinvestiční přijaté transfery z kapitoly Všeobecné pokladní správy položka 4111
D
X
D X X
2. přijaté transfery
Stránka 7
ÚZ 98XXX - především volby, sčítání lidu, určené k vypořádání a) příjem transferu SU AU 231 0xxx* 374/472 013x/014x * účet ČNB
§
položka 4111
§
ORJ
ORG
MD X
D
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
d) vratka transferu v běžném období SU AU § 374/472 013x/014x 231 0xxx
položka
§
ZJ
4111
Časové rozlišení ve výši nákladů v běžném období a) k 31.12. SU AU § položka 388 0xxx 672 03xx b) následující období SU AU 346 0xxx 388 0xxx 346 0xxx 374/472 013x/014x
UZ 98xxx
X
b) vypořádání transferu v běžném období SU AU § 346 0xxx 672 03xx c) zúčtování zálohy SU AU 374/472 013x/014x 346 0xxx
ZJ
položka
UZ
ORJ
ORG
MD X
98xxx
ZJ
UZ
D X
ORJ
ORG
MD X
D X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X X
X
c) vratka transferu v následujícím období do SR SU AU § položka 374/472 013x/014x 231 0xxx 6402 5364 d) doplatek transferu v následujícím období od SR SU AU § položka 346 0xxx 231 0xxx 6402 2222
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
98xxx
ZJ
UZ
X
ORJ
98xxx
Přijaté transfery se státního rozpočtu položka 4116/4216 ÚZ dle číselníku MF ČR 346 - Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi 374 - Krátkodobé přijaté zálohy na transfery 472 - Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery
D
ORG
MD X
D X
2. přijaté transfery a) příjem transferu SU AU 231 0xxx* 374/472 013x/014x * účet v ČNB
§
položka 4116/4216
§
položka
ORJ
ORG
MD X
D
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
d) vratka transferu v běžném období SU AU § 374/472 013x/014x 231 0xxx
položka
ZJ
4116
Časové rozlišení ve výši nákladů v běžném období a) k 31.12. SU AU § položka 388 0xxx 672/403 03xx/03xx b) následující období SU AU 346 0xxx 388 0xxx 346 0xxx 374/472 0xxx
UZ xxxxx
X
b) vypořádání transferu v běžném období SU AU § 346 0xxx 672/403 03xx/03xx c) zúčtování zálohy SU AU 374/472 013x/014x 346 0xxx
ZJ
Stránka 8
§
položka
UZ
ORJ
ORG
MD X
xxxxx
ZJ
UZ
D X
ORJ
ORG
MD X
D X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X X
X
c) vratka transferu v následujícím období do SR SU AU § položka 374/472 013x/014x 231 0xxx 6402 5364 d) doplatek transferu v následujícím období SU AU § 346 0xxx 231 0xxx 6402
položka 2222
ZJ
UZ
ORJ
MD X
xxxxx
ZJ
UZ
ORJ
xxxxx
položka 4113/4213 ÚZ N Z 89xxx, N Z 90xxx, N Z 91xxx, N Z 92xxx, N Z 93xxx, N Z 94xxx
D X
Přijaté transfery od státních fondů
374 - Krátkodobé přijaté zálohy na transfery 472 - Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery
ORG
ORG
MD X
D X
2. přijaté transfery
a) příjem transferu SU AU 231 0xxx* 374/472 013x/014x * účet ČNB
§
§
UZ xxxxx
ORJ
ORG
MD X
D
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
d) vratka transferu v běžném období SU AU § 374/472 013x/014x 231 0xxx
položka
§
ZJ
4113/4213
Časové rozlišení ve výši nákladů v běžném období a) k 31.12. SU AU § položka 388 0xxx 672/403 03xx/03xx b) následující období SU AU 346 0xxx 388 0xxx 346 0xxx 374/472 013x/014x
ZJ
X
b) vypořádání transferu v běžném období SU AU § 346 0xxx 672/403 03xx/03xx c) zúčtování zálohy SU AU 374/472 013x/014x 346 0xxx
položka 4113/4213
Stránka 9
položka
UZ
ORJ
ORG
MD X
xxxxx
ZJ
UZ
D X
ORJ
ORG
MD X
D X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X X
X
e) vratka transferu v následujícím období SU AU § 374/472 013x/014x 231 0xxx 6402 f) doplatek transferu v následujícím období SU AU § 346 0xxx 231 0xxx 6402
položka
ZJ
5364
položka
UZ
ORJ
ORG
MD X
xxxxx
ZJ
2222
UZ
D X
ORJ
ORG
xxxxx
MD
D X
X
Přijaté transfery od kraje položka 4122/4222 účelové znaky 374 - Krátkodobé přijaté zálohy na transfery 472 - Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery a) příjem transferu SU AU 231 0xxx
§
položka 4122/4222
ZJ
UZ xxxxx
ORJ
ORG
MD X
D
2. přijaté transfery 374/472
Stránka 10
011x
b) vypořádání transferu SU AU 348 0xxx 672/403 05xx/03xx c) zúčtování zálohy SU AU 374/472 011x 348 0xxx
X
§
položka
UZ
ORJ
§
položka
MD X
D
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka
§
ZJ
4122
Časové rozlišení ve výši nákladů v běžném období a) k 31.12. SU AU § položka 388 0xxx 672/403 05xx/03xx
položka
UZ
ORJ
ORG
MD X
xxxxx
ZJ
UZ
D X
ORJ
ORG
MD X
D X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X X
X
e) vratka transferu v následujícím období KÚ SU AU § položka 374/472 011x 231 0xxx 6402 5366 f) doplatek transferu v následujícím období SU AU § 348 0xxx 231 0xxx 6402
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
xxxxx
ZJ
2223
UZ
ORJ
xxxxx
položka 4121/4221 veřejnoprávní smlouvy, smlouvy o spolupráci, přestupky, peněžité dary účtovat ORG, záznamové jednotky 024 a 028
Transfer není realizovaný formou zálohy. 348 - Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi
D X
Přijaté transfery od obcí
a) předpis transferu
ORG
X
d) vratka transferu v běžném období SU AU § 374/472 011x 231 0xxx
b) následující období SU AU 348 0xxx 388 0xxx 348 0xxx 374/472 011x
ZJ
ORG
MD X
D X
2. přijaté transfery SU 348 672/403
AU 0xxx 05xx/03xx
b) příjem transferu SU AU 231 0xxx 348 0xxx
§
položka
ZJ
Stránka 11 UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
§
položka 4121/4221
ZJ
UZ
ORJ
ORG xxxx
MD X
D X
Transfer realizovaný formou zálohy. 348 - Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi 374 - Krátkodobé přijaté zálohy na transfery 472 - Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery a) příjem transferu SU AU 231 0xxx 374/472 011x
§
§
UZ
ORJ
ORG xxxx
MD X
D
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
d) vratka transferu v běžném období SU AU § 374/472 011x 231 0xxx
položka
§
ZJ
4121/4221
Časové rozlišení ve výši nákladů v běžném období a) k 31.12. SU AU § položka 388 0xxx 672/403 05xx/03xx b) následující období SU AU 348 0xxx 388 0xxx 374/472 011x 348 0xxx
ZJ
X
b) vypořádání transferu v běžném období SU AU § 348 0xxx 672/403 05xx/03xx c) zúčtování zálohy SU AU 374/472 011x 348 0xxx
položka 4121/4221
položka
UZ
ORJ
ORG
MD X
xxxxx
ZJ
UZ
D X
ORJ
ORG
MD X
D X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
X X
Přijaté transfery od DSO účetní postup je stejný jako transfery od obcí, položka 4129/4229
2. přijaté transfery
Přijaté transfery od regionálních rad účetní postup je stejný jako transfery od krajského úřadu, položka 4123/4223
Stránka 12
3. poskytnuté transfery
POSKYTNUTÉ TRANSFERY Použití syntetických účtů Účet 572 - Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Tento účet se váže rozpočtově k následujícícm položkám: 5212 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 5213 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám 5221 - Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem 5222 - Neinvestiční transfery spolkům 5223 - Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem 5224 - Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím 5225 - Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 5229 - Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím 5230 - Neinvestiční nedotační transfery podnikatelským subjektům 5240 - Neinvestiční nedotační transfery neziskovým a podobným organizacím 5311 - Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu 5321 - Neinvestiční transfery obcím 5323 - Neinvestiční transfery krajům 5329 - Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně 5331 - Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím 5332 - Neinvestiční transfery vysokým školám 5333 - Neinvestiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 5334 - Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím 5336 - Neinvestiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím 5339 - Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím 5492 - Dary obyvatelstvu 5493 - Účelové neinvestiční transfery fyzickým osobám 5494 - Neinvestiční transfery obyvatelstvu nemající charakter daru 5499 - Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu 5511 - Neinvestiční transfery mezinárodním institucím 5531 - Peněžní dary do zahraničí 5532 - Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí 6311 - Investiční transfery finančním institucím 6312 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 6313 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám 6321 - Investiční transfery obecně prospěšným společnostem 6322 - Investiční transfery spolkům 6323 - Investiční transfery církvím a náboženským společnostem 6324 - Investiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 6329 - Investiční transfery neziskovým a podobným organizacím 6341 - Investiční transfery obcím 6342 - Investiční transfery krajům 6349 - Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně 6352 - Investiční transfery vysokým školám 6353 - Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 6354 - Investiční transfery veřejným výzkumným institucím 6359 - Investiční transfery ostatním příspěvkovým organizacím 6371 - Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 6379 - Ostatní investiční transfery obyvatelstvu 6380 - Investiční transfery do zahraničí POZOR!
Stránka 13
3. poskytnuté transfery
Stránka 14
Vazba účtu 401 - Jmění účetní jednotky k rozpočtovým položkám: 6351 - Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím
Podrozvahové účty Účet 914 Krátkodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 954 Dlouhodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů O podmíněných závazcích ze zahraničních transferů se účtuje vždy, nestanovuje se hladina významnosti Účtuje se v okamžiku, kdy dojde ke skutečnosti, která zakládá možnost poskytnutí nebo zprostředkování transferu. Účet 916 Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů Účet 956 Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů ÚSC účtuje o skutečnosti, která je podstatná a významná - ve vnitřním předpisu stanoví hladinu významnosti pro účtování na těchto účtech. Účtuje se v okamžiku přijatého rozhodnutí o přiznání transferu nebo podepsání smlouvy
Rozvahové účty Účet 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím transfery státnímu rozpočtu, státním fondům, Národnímu fondu apod. Účet 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím transfery kraji, obci, DSO, příspěvkovým organizacím apod. Účet 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce ostatní subjekty - fyzické osoby, právnické osoby, nadace, MAS apod. Účty 373, 471 účet 373 - Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery účet 471 - Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery transfery podléhají finančnímu vypořádání
Poskytnuté transfery bez vypořádání 345 - Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce 347 - Závazky k vybraným ústředním vládním institucím 349 - Závazky k vybraným místním vládním institucím a) vznik závazku SU 572 345/347/349
AU 05xx 0xxx
b) poskytnutí transferu SU AU
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD
D
3. poskytnuté transfery 345/347/349 231
0xxx 0xxx
Stránka 15 X
XXXX
XXXX
X
Poskytnuté transfery k vypořádání Podrozvahová evidence 916 - Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů 956 - Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů SU AU § položka 916 03xx - 09xx 956 03xx - 09xx 999 0916/0956
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD
D X X
X
V momentě, kdy účtujeme o příslušném transferu v rozvaze na účet 373, 471, 345, 347, 349, z podrozvahy odúčtujeme SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG 916 03xx - 09xx 956 03xx - 09xx 999 0916/0956
MD X X
D
X
Podrozvahu odúčtujeme, když účtujeme o transferu v rozvaze na 373, 471, 345, 347, 349. Transfer, který není určen k vypořádání, se nebude účtovat na podrozvaze, pouze přes rozvahové účty. a) poskytnutí transferu SU AU 373/471 01xx 231 0xxx
§
položka
XXXX
XXXX
b) vypořádání transferu v běžném období SU AU § 572 05xx 345/347/349 0xxx c) zúčtování zálohy SU 345/347/349 373/471
AU 0xxx 01xx
§
d) vratka transferu SU 231 373/471
AU 0xxx 01xx
§ XXXX
e) doplatek transferu SU AU 345/347/349 0xxx 231 0xxx
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka XXXX
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
§
položka
XXXX
XXXX
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
3. poskytnuté transfery
Stránka 16
Časové rozlišení ve výši poskytnutého transferu a) k 31.12. SU 572 389
AU 05xx 0xxx
§
b) následující období SU 389 345/347/349 373/471 345/347/349
AU 0xxx 0xxx 01xx 0xxx
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X X
X
4. průtokové transfery
Stránka 17
PRŮTOKOVÝ TRANSFER Rozvahové účty Účet 375 Zprostředkování krátkodobých transferů Účet 475 Zprostředkování dlouhodobých transferů Jestli se bude účtovat jako dlouhodobý nebo krátkodobý transfer rozhoduje přímo poskytovatel. a) příjem SU
AU
231
0xxx
375/475
01xx
§
položka
ZJ
4XXX
UZ
ORJ
ORG
MD
xxxxx
D
X X
b) poskytnutí SU
AU
375/475
01xx
231
0xxx
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD
D
X XXXX
XXXX
xxxxx
X
Stejným způsobem účtuje zprostředkovatel též o přeplatcích či doplatcích transferů v běžném roce.
Neinvestiční průtokový transfer spolufinancovaný z EU pro PO: položky příjmové 41XX, ÚZ, NA Z, výdajová položka 5336, ÚZ, NA,Z
Transfer na sociální dávky - od 1.1.2011 průtokový transfer položka 4116 ÚZ 13xxx 375 - Zprostředkování krátkodobých transferů 475 - Zprostředkování dlouhodobých transferů a) příjem transferu SU AU 231 0xxx 375/475 013x/014x
§
položka 4116
ZJ
UZ 13xxx
ORJ
ORG
MD X
D X
4. průtokové transfery
b) úhrada sociální dávky občanovi SU AU § 375/475 013x/014x 231 0xxx xxxx c) vratka v běžném roce SU AU 377 01xx 347 0xxx SU 231 377
§
AU 0xxx 01xx
§ xxxx
d) vratka z minulého období SU AU 377 01xx 347 0xxx SU 231 377
AU 0xxx 01xx
§
položka
ZJ
5410
položka
položka 5410
položka
§ položka 41xx, 6402 2229
UZ
Stránka 18
ORJ
ORG
MD X
13xxx
ZJ
ZJ
ZJ
ZJ
D X
UZ 13xxx 13xxx
ORJ
UZ 13xxx 13xxx
ORJ
UZ 13xxx 13xxx
ORJ
UZ 13xxx 13xxx
ORJ
ORG
MD X
D X
ORG
MD X
D X
ORG
MD X
D X
e) odeslání vratky neoprávněně vyplacené sociální dávky v minulých letech SU AU § položka ZJ UZ ORJ 347 0xxx 13xxx 231 0xxx 41xx, 6402 5364 13xxx
ORG
MD X
D X
ORG
MD X
D X
5. zvl. účet na transfery
Stránka 19
Zvláštní účet na transfery Dotace bude poskytnuta na zvláštní účet, který je třeba odlišit analytikou účtu 231. K účtům 374 a 346 můžete pro přehlednost dávat účelový znak akce. Oznámení o otevření investičního limitu SU AU § položka 915 0xxx 999 915 Předpis došlé faktury SU AU 042 0xxx 321 0xxx
§
položka
ZJ
UZ
ORG
MD X
D X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
Přijatá záloha na transfer SU AU § 231 0xxx 374 0xxx
položka 4216
ZJ
UZ xxxxx
§ xxxx
Zařazení stavby do majetku SU AU § 021 0xxx 042 0xxx
Vyúčtování ve stávajícím roce SU AU § 374 0xxx 346 0xxx 346 0xxx 403 0xxx
ORJ
ORG
MD X
D X
Odúčtování z podrozvahy - v okamžiku účtování do rozvahy SU AU § položka ZJ UZ 915 0xxx 999 915 Úhrada došlé faktury SU AU 231 0xxx 321 0xxx
ORJ
položka 6121
ZJ
UZ xxxxx
ORJ
ORG
MD
D X
X
ORJ
ORG
MD
D X
X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
položka
ZJ
UZ
Vyúčtování až v příštím roce tvorba dohadného účtu k 31. 12. daného účetního období SU AU § položka ZJ UZ 388 0xxx 403 0xxx
ORJ
ORG
MD X
D X
X X
ORJ
ORG
MD X
D X
5. zvl. účet na transfery
vyúčtování limitky-následující účetní období SU AU § položka 374 0xxx 346 0xxx 346 0xxx 388 0xxx
Oznámení o otevření neinvestičního limitu SU AU § položka 915 0xxx 999 915 Došlá faktura - předpis SU AU 5xx 0xxx 321 0xxx Příjem transferu SU AU 231 0xxx 374 0xxx
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
X X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
§
položka 4116
ZJ
UZ xxxxx
ORJ
ORG
MD X
D X
Odúčtování z podrozvahy - v okamžiku účtování do rozvahy SU AU § položka ZJ UZ 915 0xxx 999 915 Úhrada faktury SU AU 231 0xxx 321 0xxx
Stránka 20
§ xxxx
položka 5xxx
Vyúčtování dotace ve stávajícím roce SU AU § položka 374 0xxx 346 0xxx 346 0xxx 672 0xxx
ZJ
ORG
MD
D X
X
ORJ
ORG
MD
D X
X
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
X X
Vyúčtování v příštím roce Tvorba dohadného účtu k 31. 12. stávajícího roku SU AU § položka ZJ 388 0xxx 672 0xxx Vyúčtování limitu - následující účetní období SU AU § položka 374 0xxx 346 0xxx 346 0xxx 388 0xxx
UZ xxxxx
ORJ
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
X X
6. prodej DM
Stránka 21
PRODEJ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Příklad č. 1 Pořizovací hodnota Reálná hodnota Výše oprávek Prodejní cena
100 150 40 200
a) zrušení oprávek - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU 07x/08x 407
AU 0xxx 0300
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 40
D 40
b) přecenění na RH - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka 01x/02x/03x 0xxx 407 0300
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 50
D 50
c) přeúčtování DM určeného k prodeji na účty 035 nebo 036 - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG 035 nebo 036 0xxx 01x/02x/03x 0xxx
MD 150
D 150
d) předpis příjmu z prodeje - den doručení návrhu na vklad do KN SU 311 646/647
AU 0xxx 0300
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 200
D 200
V případě, že kupující uhradí před dnem vkladu do KN, pak se účtuje o záloze 231/324 a při vkladu do KN bude zaúčtován předpis prodeje 311/64x a zrušení zálohy 324/311. e) úhrada kupní smlouvy SU AU 231 0xxx 311 0xxx
§ XXXX
položka XXXX
ZJ
f) výnosy z přecenění RH - den doručení návrhu na vklad na KN SU AU § položka ZJ 407 0300 664
UZ
ORJ
ORG
MD 200
D 200
UZ
ORJ
ORG
MD 90
0300
g) vyřazení majetku prodejem - den doručení návrhu na vklad na KN SU AU § položka ZJ UZ 553/554 0300 035 nebo 036 0xxx
D 90
ORJ
ORG
MD 150
D 150
6. prodej DM
Stránka 22
Příklad č. 2 Pořizovací hodnota Reálná hodnota Výše oprávek Prodejní cena
100 90 40 200
a) zrušení oprávek - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka 07x/08x 0xxx 407 0300 b) přecenění na RH - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka 01x/02x/03x 0xxx 407 0300
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 40
40
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD
MD 90
položka XXXX
ZJ
f) výnosy z přecenění RH - den doručení návrhu na vklad na KN SU AU § položka ZJ 407 0300 664 0300
UZ
ORJ
ORG
D 90
d) předpis příjmu z prodeje - den doručení návrhu na vklad do KN SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG MD 311 0xxx 200 646/647 0300 V případě, že kupující uhradí před dnem vkladu do KN, pak se účtuje o záloze 231/324 a při vkladu do KN bude zaúčtován předpis prodeje 311/64x a zrušení zálohy 324/311.
§ XXXX
D 10
10
c) přeúčtování DM určeného k prodeji na účty 035 nebo 036 - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG 035 nebo 036 0xxx 01x/02x/03x 0xxx
e) úhrada kupní smlouvy SU AU 231 0xxx 311 0xxx
D
MD 200
D 200
D 200
UZ
g) vyřazení majetku prodejem - den doručení návrhu na vklad na KN SU AU § položka ZJ UZ 553/554 0300 035 nebo 036 0xxx
ORJ
ORG
MD 30
D 30
ORJ
ORG
MD 90
D 90
6. prodej DM
Stránka 23
Příklad č. 3 - vyplývá povinnost tvořit OP k majetku Pořizovací hodnota Reálná hodnota Výše oprávek Prodejní cena OP
100 90 80 200 20
a) zrušení oprávek - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka 07x/08x 0xxx 407 0300 b) zrušení OP SU 16x 407
AU 0xxx 0300
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 80
80
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 20
D 20
c) přecenění na RH - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka 01x/02x/03x 0xxx 407 0300
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD
MD 90
položka XXXX
ZJ
g) výnosy z přecenění RH - den doručení návrhu na vklad na KN SU AU § položka ZJ 407 0300 664 0300
UZ
ORJ
ORG
D 90
e) předpis příjmu z prodeje - den doručení návrhu na vklad do KN SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG MD 311 0xxx 200 646/647 0300 V případě, že kupující uhradí před dnem vkladu do KN, pak se účtuje o záloze 231/324 a při vkladu do KN bude zaúčtován předpis prodeje 311/64x a zrušení zálohy 324/311.
§ XXXX
D 10
10
d) přeúčtování DM určeného k prodeji na účty 035 nebo 036 - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG 035 nebo 036 0xxx 01x/02x/03x 0xxx
f) úhrada kupní smlouvy SU AU 231 0xxx 311 0xxx
D
MD 200
D 200
D 200
UZ
h) vyřazení majetku prodejem - den doručení návrhu na vklad na KN SU AU § položka ZJ UZ 553/554 0300 035 nebo 036 0xxx
ORJ
ORG
MD 90
D 90
ORJ
ORG
MD 90
D 90
6. prodej DM
Stránka 24
Příklad č. 4 - vyplývá povinnost tvořit OP k majetku Pořizovací hodnota Reálná hodnota Výše oprávek Prodejní cena OP
100 10 60 40 20
a) zrušení oprávek - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka 07x/08x 0xxx 407 0300 b) zrušení OP SU 16x 407
AU 0xxx 0300
§
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 60
60
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 20
D 20
c) přecenění na RH - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka 01x/02x/03x 0xxx 407 0300
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD
MD 10
položka XXXX
ZJ
UZ
g) náklady z přecenění RH - den doručení návrhu na vklad na KN SU AU § položka ZJ UZ 407 0300 564 0300 h) vyřazení majetku prodejem - den doručení návrhu na vklad na KN SU AU § položka ZJ UZ 553/554 0300 035 nebo 036 0xxx
ORJ
ORG
D 10
e) předpis příjmu z prodeje - den doručení návrhu na vklad do KN SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG MD 311 0xxx 40 646/647 0300 V případě, že kupující uhradí před dnem vkladu do KN, pak se účtuje o záloze 231/324 a při vkladu do KN bude zaúčtován předpis prodeje 311/64x a zrušení zálohy 324/311.
§ XXXX
D 90
90
d) přeúčtování DM určeného k prodeji na účty 035 nebo 036 - ke dni rozhodnutí ZO o prodeji SU AU § položka ZJ UZ ORJ ORG 035 nebo 036 0xxx 01x/02x/03x 0xxx
f) úhrada kupní smlouvy SU AU 231 0xxx 311 0xxx
D
MD 40
D 40
D 40
ORJ
ORG
MD
D 10
10
ORJ
ORG
MD 10
D 10
7. vyřazení DM
Stránka 25
Vyřazení dlouhodobého majetku likvidací, škodou, darem jiné než VÚJ, prodejem bez přecenění RH Likvidace (opotřebení)
MD 551 07x/08x
D 07x/08x 01x/02x
Škoda/Manko
MD 547 07x/08x
D 07x/08x 01x/02x
Dar jiné než VÚJ
MD 543 07x/08x
D 07x/08x 01x/02x
Prodej DM v případě nepřeceňování na RH
MD 553 07x/08x
D 07x/08x 01x/02x
Rozpuštění opravných položek
MD 163
D 556
Rozpuštění dotace na pořízení DM
MD 403
D 672
Vyřazení dlouhodobého majetku bezúplatným převodem (darem) VÚJ zůstatková hodnota výše oprávek zůstatek na 403
MD 401 07x/08x 403
D 01x/02x
8. opravné položky k majetku
Stránka 26
OPRAVNÉ POLOŽKY K DLOUHODOBÉMU MAJETKU VYJADŘUJÍCÍ DOČASNÉ SNÍŽENÍ HODNOTY MAJETKU
1. Tvorba nebo zvýšení opravné položky k DM SU 556 1xx 403 672
AU 03xx 0xxx 0xxx 03xx
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
Y Y
Na účet 403 vstupujeme v případě, že je majetek pořízený zcela nebo částečně z investičního transferu - ve výši tvorby či zvýšení opravné položky násobené transferovým podílem
2. Zrušení nebo snížení opravné položky k DM SU 1xx 556 672 403
AU 0xxx 03xx 03xx 0xxx
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
Y Y
Na účet 403 vstupujeme v případě, že je majetek pořízený zcela nebo částečně z investičního transferu - ve výši zrušení či snížení opravné položky násobené transferovým podílem
9. drobný DM
Stránka 27
Pořízení drobného dlouhodobého majetku Úplatné pořízení
MD 558 018/028
D 3xx(451x,261) 078/088
Vytvoření vlastní činností
MD 558 018/028
D 506 078/088
Bezúplatné nabytí od vybrané účetní jednotky
MD 018/028
D 078/088
Bezúplatné nabytí od jiné než vybrané účetní jednotky
MD 018/028 558
D 078/088 649
Nově zjištěný DDNM, o kterém ÚJ neúčtovala
MD 018/028
D 078/088
Vyřazení drobného dlouhodobého majetku likvidací, škodou, darem mimo VÚJ, prodejem bez přecenění RH Postup je shodný pro všechny způsoby vyřazení (opotřebením, škodou, darem apod.)
MD
D
078/088
018/028
10.právo stavby
Stránka 28
Právo stavby
Vyhláška č. 410/2009 Sb., § 14 odst. 3 Položka A.II.3 Stavby obsahuje právo stavby, pokud není záměrem účetní jednotky realizovat stavbu vyhovující právu stavby a proto není vykazováno jako součást ocenění stavby podle písmene a) nebo jako součást ocenění v rámci položky B.I.Zásoby.
Nový OZ - právo stavby - jedná se o věcné právo, které opravňuje osobu odlišnou od vlastníka pozemku zřídit na tomto cizím pozemku stavbu. Právo stavby je dočasné s max. délkou trvání 99 let, nicméně jeho trvání je možné prodloužit. Právo stavby se bude zapisovat do katastru nemovitostí a bude jej možné převádět, dědit nebo zatížit zástavním právem. Vlastník pozemku má předkupní právo ke stavbě zřízené na jeho pozemku a po uplynutí doby práva stavby musí vyplatit stavebníkovi náhradu za stavbu, která se, pokud není dohodnuto jinak, rovná polovině hodnoty stavby.
Právo stavby se bude vykazovat: 1. jako realizované právo stavby podle § 55 na účtu 021 - Stavby - jako jakosoučást součástocenění oceněníkonkrétní konkrétnístavby stavby 2. jako zásoba na účtu 132 - pouze ve výjiměčných případech, kdy účetní jednotka je developer 3. jako nerealizované právo stavby na účtu 021 - Stavby - jako samostatný majetek
11. věcná břemena
Stránka 29
Věcná břemena SMLOUVA O BUDOUCÍ SMLOUVĚ O VĚCNÉM BŘEMENI zaúčtovat na podrozvahu analytické členění zvlášť pro věcná břemena účet 933 - Krátkodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv účet 934 - Dlouhodobé podmíměné pohledávky z jiných smluv účet 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům SU 933/934 999
AU 0xxx 0933/0934
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
Podle nového občanského zákoníku je na věcné břemeno pohlíženo jako na věcné právo k nemovitosti.
SMLOUVA O VĚCNÉM BŘEMENI
Zřízením věcného břemene může dojít ke snížení hodnoty majetku dotčeného věcným břemenem. Pokud dosáhne snížení více jak 20 % hodnoty majetku (vyhláška 410/2009 § 65 odst. 2) má to za následek tvorbu opravné položky. osoba povinná analytické členění na účtu 031 na pozemek s věcným břemenem nebo na účtu 021 na stavbu s věcným břemenem Schvaluje rada obce nebo starosta obce. Účetní jednotka eviduje majetek zatížený věcným břemenem v účetní hodnotě majetku (ne v hodnotě úplaty). zachycení majetku s VB na zvláštní analytice SU
AU
02x/03x
AÚ pro VB
02x/03x
původní AÚ
příjem obce SU 311/377 602 311/377 231
AU 0xxx 0300 0xxx 0xxx
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD
D
X X
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X X
XXXX
2119
X
11. věcná břemena
Stránka 30
Odměna za zřízení VB podléhá DPH. osoba oprávněná Schvaluje zastupitelstvo obce.
úhrada obce SU 029/042 321/378 321/378 231
AU 03xx 0xxx 0xxx 0xxx
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
X XXXX
6129 nebo 6121
X
Na účtu 029 se povinně evidují VB nad 40 tisíc, kdy účetní jednotka je osoba oprávněná a kdy VB vzniklo od 1. 1. 2014. Věcná břemena, která jsou či budou součástí ocenění stavby se účtují do pořizovací hodnoty stavby (účet 042, položka 6121). úhrada obce SU 558 321/378 321/378 231 028 088
AU 03xx 0xxx 0xxx 0xxx 0xxx 0xxx
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
X XXXX
5137
X X X
Podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.,ve znění pozdějších předpisů, § 14, odst. 6, budou na účtu 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek vykazována vždy věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva, pokud nejsou vykazována jako součást stavby nebo zásob, u kterých je ocenění v rozmezí 0,1 - 40 tisíc.
12. nepeněžní vklad DM
Stránka 31
NEPENĚŽNÍ VKLAD DLOUHODOBÉHO MAJETKU DO OBCHODNÍ SPOLEČNOSTI 1. Upsání vkladu ve výši zůstatkové hodnoty DM SU 043 368
AU 0xxx 0xxx
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
X
2. Rozpuštění opravných položek (jestli jsou vytvořeny) SU AU ODPA položka ZJ 16x 0xxx 556 0xxx
UZ
ORJ
ORG
MD X
MD X
4. Vklad DM v zůstatkové hodnotě u odpisovaného majetku, pozemky v pořizovací ceně SU AU ODPA položka ZJ UZ ORJ ORG 368 0xxx 07x/08x 0xxx
MD X
5. Vyřazení DM SU 07x/08x 01x/02x/03x
MD X
ODPA
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
6. Zařazení finační investice - při zápisu do OR v hodnotě zůstatkové ceny vloženého majetku SU AU ODPA položka ZJ UZ ORJ ORG 06x 0xxx 043 0xxx 061 - podíl ve výši nad 50 % 062 - podíl ve výši 20 % - 50 % 069 - podíl ve výši do 20 %
D X
3. Navýšení 403 vlivem rozpouštění opravných položek - týká se DM pořízeného z dotace SU AU ODPA položka ZJ UZ ORJ ORG 672 0xxx 403 08xx a 09xx
AU 0xxx 0xxx
D
D X
D X
D X
MD X
D X
13. vyúčtování energií
Stránka 32
Poskytnuté zálohy - energie 314 - Krátkodobé poskytnuté zálohy 465 - Dlouhodobé poskytnuté zálohy Poskytnutí zálohy v běžném roce SU AU ODPA 314/465 0xxx 231 0xxx xxxx
položka
ZJ
UZ
ORJ
položka
UZ
ORJ
ZJ
MD 100
D
UZ
ORJ
ORG
MD 20 100
D
120
ORG
MD 100
D 100
ODPA
položka
xxxx
5xxx
Zúčtování zálohy ve výši skutečné spotřeby SU AU ODPA položka 321 0xxx 314/465 0xxx
ODPA 6402
ORG
100
ZJ
UZ
ORJ
položka 2324
Přeplatek ve výši 20 v běžném období
ORG
MD 20
D 20
Faktura - předpis vyúčtování - skutečná spotřeba 80 - přeplatek SU AU ODPA položka ZJ UZ ORJ 389 0xxx 321 0xxx 502 03xx
Přeplatek ve výši 20 SU AU 231 0xxx 314/465 0xxx
D 100
Faktura - předpis vyúčtování - skutečná spotřeba 120 - doplatek SU AU ODPA položka ZJ UZ ORJ 502 03xx 389 0xxx 321 0xxx
Doplatek ve výši 20 SU AU 321 0xxx 231 0xxx
MD 100
5xxx
Vytvoření dohadné položky ve výši zálohy k 31. 12. SU AU ODPA položka ZJ 502 03xx 389 0xxx
Zúčtování zálohy ve výši zálohy SU AU ODPA 321 0xxx 314/465 0xxx
ORG
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 100
D 80
-20
ORG
MD 80
D 80
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD 20
D 20
13. vyúčtování energií
231 314/465
0xxx 0xxx
xxxx
5xxx
Stránka 33
20 20
14. OP k pohledávkám
Stránka 34
Opravné položky k pohledávkám
O opravných položkách účtuje účetní jednotka průběžně k okamžiku zjištění, nejpozději však k rozvahovému dni s vazbou na inventarizaci majetku. S ohledem na náročnost tvorby opravných položek zejména u SÚ 315 u větších účetních jednotek, je vhodné nejprve prověřit relevantnost stavu SÚ 315, zajistit případné vyřazení daných pohledávek a účtovat o tvorbě opravných položek na účet 192 až k datu 31. 12. Vyhláška č. 410/2009 Sb., § 65 - v případě pohledávek se považuje za významnou a tvoří se opravná položka ve výši 10 % za každých ukončených 90 dnů po splatnosti dané pohledávky.
Tvorba OP je povinná pro všechny subjekty účtující dle vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Opravná položka se ruší v případě: uhrazení pohledávky, ke které byla vytvořena vyřazení pohledávky do podrozvahy zánik pohledávky uzavření splátkového kalendáře
Vymezení pohledávek ke kterým se tvoří opravné položky. Krátkodobé pohledávky: 311 - Odběratelé 312 - Směnky k inkasu 315 - Jiné pohledávky z hlavní činnosti 316 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé 317 - Krátkodobé pohledávky z postoupených úvěrů 361 - Krátkodobé pohledávky z ručení 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky
Dlouhodobé pohledávky: 462 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé 464 - Dlouhodobé pohledávky z postoupených úvěrů 466 - Dlouhodobé pohledávky z ručení 469 - Ostatní dlouhodobé pohledávky
194 - Opravné položky k odběratelům 191 - Opravné položky ke směnkám k inkasu 192 - Opravné položky k jiným pohledávkám z193 hlavní činnostipoložky k poskytnutým - Opravné návratným finančním výpomocem krátkodobým 195 - Opravné položky ke krátkodobým pohledávkám z postoupených úvěrů 198 - Opravné položky ke krátkodobým pohledávkám z ručení 199 - Opravné položky k ostatním krátkodobým pohledávkám 142 - Opravné položky k poskytnutým návratným finančním výpomocem dlouhodobým 144 - Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z postoupených úvěrů 146 - Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z ručení 149 - Opravné položky k ostatním dlouhodobým pohledávkám
14. OP k pohledávkám
Stránka 35
Účtování opravných položek Tvorba opravné položky SU AU ODPA 556 03xx 19x/14x 0xxx
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
Vyřazení pohledávky z jiného důvodu než jejího zániku, přeúčtování na podrozvahový účet Odúčtování opravné položky SU AU ODPA 556 03xx 19x/14x 0xxx Vyřazení nebo odpis pohledávky SU AU ODPA 557 03xx 3xx/46x 0xxx
položka
ZJ
UZ
ORJ
MD
D X
X
položka
ZJ
UZ
ORJ
ORG
MD X
D X
Evidence vyřazené pohledávky v podrozvaze - předpoklad jejího vymožení SU AU ODPA položka ZJ UZ ORJ 905 0xxx 999 905 Inkaso již odepsané pohledávky SU AU ODPA xxxx 231 0xxx 643 03xx
ORG
položka xxxx
ZJ
UZ
ORJ
Odúčtování již odepsané pohledávky z podrozvahy, pohledávka byla uhrazena SU AU ODPA položka ZJ UZ ORJ 905 0xxx 999 905
ORG
MD X
D X
ORG
MD X
D X
ORG
MD X
D X
