Mérlegképes továbbképzés 2013

Mérlegképes továbbképzés 2013

A könyvviteli zárlat korrekciós, helyesbítő és rendező tételei – 3. rész: Eredménykimutatás, Pópity István Támogatások

13 - 14. Árbevétel és engedmények

13. Árbevétel Kimutatásának feltételei a teljesítés vásárolt és saját termelésű készletre, vagy nyújtott szolgáltatásra vonatkozzon.

a szerződés szerinti teljesítés időszakában kell kimutatni, ha a vevő a teljesítést elfogadja, elismeri.

Az árkiegészítés és a felár része, a számlában adott engedmény és a fizetendő ÁFA nem része az árbevételnek.

Az elszámolás alapbizonylata az előbbiekre tekintettel kiállított számla. (nyugta) A nettó árbevételt növeli

az árbevételbe beszámító ártámogatás az adóhatósággal történő elszámolás alapján a pénzügyi lízing keretében a lízingbe vevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott ellenértéke, eladási ára, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától a kötelezettségek teljesítésére, a csereszerződés keretében átadott vásárolt és saját termelésű készlet, nyújtott szolgáltatás számlázott, megállapodás, csereszerződés szerinti értéke az átadás-átvétel időpontjában az értékesített göngyöleg betétdíjas áron számlázott értéke a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termelésű készletek számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értéke a befektetett eszközök használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedéséért kapott számlázott ellenérték az elszámolt árbevételhez kapcsolódóan utólag felszámított felár, az eladási árat növelő korrekciók helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik.

13. Árbevétel A nettó árbevételt csökkenti

az árbevételhez kapcsolódóan utólag adott engedmény helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik. a teljesítés időpontjában a vevő által szerződés szerinti teljesítésként elfogadott, a szavatossági jogok (igények) érvényesítése során utólag adott engedmény helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a szavatossági igény megismerésének időpontjára vonatkozik. az értékesített és később visszavett, a két időpont között használt - pénzügyi lízing keretében, részletfizetéssel, halasztott fizetéssel vásárolt - termék visszavételkori piaci értékét, legfeljebb eredeti eladási árát, a helyesbítő, illetve stornó számlában rögzített, a szerződés szerinti feltételek teljesülésének későbbi meghiúsulása miatt az eredeti ellenértéknek részben vagy teljesen visszatérített értéke. A helyesbítés a visszavétel időpontjára vonatkozik az elszámolt árbevételhez kapcsolódó visszáru, valamint az értékesített és később visszavett betétdíjas göngyöleg, helyesbítő, illetve stornó számlában rögzített értéke. A helyesbítés a visszaszállítás, a visszavétel időpontjára vonatkozik.

EU országai Termék

IMPORT

Termék

ÁFA

Közösségen belüli beszerzés

M

Közösségen belüli értékesítés

IMPORT

EXPORT

EXPORT Termék

Szt.

Készlet!!!

Szolgáltatás !!

13. Árbevétel Belföldi belföldi vevőnek belföldi igénybe vevőnek vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónak vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónál a belföldi vállalkozónak vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozó más vámszabad és tranzitterületen lévő vállalkozónak történő közvetlen értékesítése, függetlenül attól, hogy az ellenértéket forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. belföld: a Magyarország területe.

Export külkereskedelmi termékforgalomban külföldi vevőnek külföldi igénybe vevőnek történő közvetlen értékesítés, függetlenül attól, hogy az ellenértéket forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. Az exportértékesítés árbevételét csökkenti a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási, rakodási és raktározási költség. külföldi: az a jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, illetve természetes személy, amelynek (akinek) székhelye, ennek hiányában állandó telephelye, illetve lakóhelye, ennek hiányában szokásos tartózkodási helye külföldön van.

13. Árbevétel

Számviteli szempontból a termékexport és szolgáltatásexport, illetve a termékimport és szolgáltatásimport vonatkozásában a fő rendező elv az, hogy a külföldiek és a belföldiek közötti termékforgalom Magyarország államhatárát átlépi-e vagy sem, illetve a szolgáltatásnyújtás külföldiek és belföldiek között történik-e vagy sem. Az ellenérték elszámolásának pénzneme a megítélést nem befolyásolja. A devizában kiszámlázott árbevételt a szerződés szerinti teljesítéskori választott devizaárfolyamon kell forintra átszámítani, ideértve az árbevétel részét nem képező számlában szereplő fizetendő áfa összegét is. Ha az így átszámított áfa és az áfa törvény szerint meghatározott áfa forint összege között eltérés van, akkor a különbséget árfolyam-különbözetként kell elszámolni. Az árfolyamváltozás nem befolyásolja az árbevétel forintértékét. Barter ügylet esetén az árbevétel forintértékét az első teljesítés időpontjában érvényes választott árfolyamon kell meghatározni.

Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt. Mit javasoljunk, ha nem „bírja el” a vállalkozás fizetőképessége??? 1.Jelentkezzen be pénzforgalmi áfa hatálya alá! 2.Jelentkezzen be KIVA hatálya alá! (Adó alapja a Pénzforgalmi eredmény +/- korrekciók) Rezsabek Angéla

7

SZÁMLA

1.000.000 Ft 270.000 Ft 1.270.000 Ft

10% garanciális visszatartás szerződés szerint Fizetendő összeg: 1.143.000 Ft Rezsabek Angéla

8

Kapott előleg számviteli kezelése

A számla, nem előzheti meg a pénzmozgást!!!! Rezsabek Angéla

9

ElŐLEGSZÁMLA

10.000 EURO 2.700 EURO 12.700 EURO 2700 EURO * 290 Ft/EURO = 783.000 Ft

Rezsabek Angéla

10

SZÁMLA 40.000 EURO 10.800 EURO 50.800 EURO Előleg levonás: -10.000 EURO -2.700 EURO -12.700 EURO Fizetendő: 30.000 EURO 8.100 EURO 38.100 EURO 8.100 EURO *280 = 2.268.000

Rezsabek Angéla

11

A vállalkozás számvitel és áfa tekintetében is az MNB árlyamot választotta, a számviteli politikájában rögzítette az áfa árfolyamához történő igazodást. 38 31 368 31 31 453 453 467 87

31 453 467 91 467 31 97 368 467

Befolyt előleg Befolyt előleg átvez. Befolyt előleg fiz. áfa Kiszámlázott árbev: Kiszámlázás áfa-ja: Előleg levonása Előlegen árfolyamkül. Előleg áfa átvez. Előleg áfa árfolyamkül. Rezsabek Angéla

12.700* 290 12.700* 290 2.700* 290 40.000 *280 10.800 *280 12.700* 280 12.700* 10 2700*290 2.700*10 12

14. Az adott/kapott engedmények rendszere

Szerződésen, megállapodáson alapulnak.

Az értékesítésről kiállított számlában

Utólag, helyesbítő számlában

Utólag, nem számlázott engedmény

Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés esetén

14. Az adott/kapott engedmények rendszere Az értékesítésről kiállított számlában Bevétel csökken,

Beszerzés, ráfordítás csökken,

áfát az engedménnyel csökkentett összegre kell felszámítani.

áfa az engedménnyel csökkentett alapra felszámított összeg.

Utólag, helyesbítő számlában Bevétel, áfa csökken

Beszerzés, ráfordítás, áfa csökken

A teljesítés időpontja számvitelben: Általában:

az eredeti teljesítési időpont szavatossági igény érvényesítése: megismeréskor

Kivétel:

termék visszaszállítása: a visszavétel időpontja Áfában: önellenőrizni nem kell!

14. Az adott/kapott engedmények rendszere Utólag, nem számlázott engedmény

Kimutatásának nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés Könyvviteli elszámolása Szerződés alapján, ha meghatározható a mérlegkészítés időpontjáig 4. Egyéb röv. lej. köt.

8. Egyéb ráfordítások

9. Egyéb bevételek

3. Egyéb követelések

Üzleti évhez kapcsolódóan

Üzleti évhez kapcsolódóan

az utólag adott (fizetendő)

az utólag kapott (járó)

engedmény miatti kötelezettség

engedmény miatti követelés

elszámolása

elszámolása

Vigyázat: időbeli elhatárolás nem lehet! Az áfa elszámolást nem érinti!

14. Az adott/kapott engedmények rendszere

Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) Sztv. módosításnál foglalkoztunk vele.

Nem a késedelmi kamattal arányos részt, hanem az ellenérték 3 %-át meg nem haladó részt lehet pénzügyi műveletek egyéb bevételeként, illetve pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként elszámolni. A szabály 2012-re is alkalmazható!

Sztv. módosításnál

14. Az adott/kapott engedmények rendszere foglalkoztunk vele. Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés esetén Az ellenérték 3 %-át meg nem haladó rész: pénzügyi műveletek egyéb bevételei/ráfordításai

A 3 % feletti összeg lehet Elengedett követelés

Véglegesen átadott pénzeszköz

Ha eleve csökkentett összeget fizet a szerződő fél (skontó)

A szerződő fél teljes összeget fizet, de utólag megkapja a megfizetett összeg engedmény szerinti részét

Adóalap növelő, ha kapcsolt vállalkozásnak minősülő külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi kapcsolt vállalkozásának engedi el (8. § (1) h.)

Nem adóalap növelő: ha rendelkezik az előírt tartalmú nyilatkozattal és az engedményt nem külföldi személy vagy külföldi illetőségű részére nyújtja


foglalkoztunk vele. 14. Az adott/kapott engedmények rendszere

Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) Példa elengedett követelésre a régi szabály szerint Számlázott ellenérték 100 egység. Fizetési határidő: 30 nap. Megállapodás szerinti késedelmi kamat: 24 %. 3 napon belüli fizetés esetén csak 95 egységet kell fizetni. Késedelmi kamattal arányos összeg: 27 napra 1,8 % (1,8) Elszámolás az engedményt adónál 3. Vevő 384 E: 100 95 95 1,8

87 1,8

3,2

88 3,2

Elengedett követelés

Elszámolás az engedményben részesülőnél 4. Szállító 384 95 95 E: 100 97 1,8 98 3,2

1,8 3,2

Elengedett tartozás


foglalkoztunk vele. 14. Az adott/kapott engedmények rendszere

Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) Példa elengedett követelésre az új szabály szerint Számlázott ellenérték 100 egység. Fizetési határidő: 30 nap. Megállapodás szerinti késedelmi kamat: 24 %. 3 napon belüli fizetés esetén csak 95 egységet kell fizetni. Nem a késedelmi kamattal arányos 1,8 összeg, hanem 3 % számolható el. Elszámolás az engedményt adónál 384 95

3. Vevő E: 100 95

Elszámolás az engedményben részesülőnél 4. Szállító 384 95 95 E: 100

87 3

97

3

98

2

88 2

Elengedett követelés

3

3

2

2

Elengedett tartozás

14. Támogatások

15. Támogatások

TÁMOGATÁS Az EU fogalmi meghatározása

„Támogatás minden olyan pénzben kifejezhető hozzájárulás és kedvezmény, amelyet a közösség, vagy annak valamely pénzügyi forrása tagállamok illetve azok régiói részére, meghatározott iparágaknak, vállalkozásoknak vagy a vállalkozások egy meghatározott körének, valamint a magánszemélyeknek nyújtanak.”

Rezsabek Angéla

Támogatások számviteli elszámolása Saját tőke javára elszámolt támogatás

36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

Eredmény javára elszámolt támogatás

96

98

Rezsabek Angéla

Saját tőke javára elszámolt támogatások 2003. évi LXXXVI. törvény a szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról 17. § (1) A hozzájárulásra kötelezett az alaprészből a 14. § (1) bekezdés alapján pályázat útján kapott beruházási célú támogatást a tőketartalékba helyezi, majd azt lekötött tartalékként mutatja ki. A lekötött tartalékba helyezés időtartamáról a támogatási szerződésben kell rendelkezni.

23/2007. (IV. 17.) FVM rendelet az Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alap társfinanszírozásában megvalósuló támogatások igénybevételének általános szabályairól 20. § (1) Az igénybe vett beruházási támogatás összegét kettős könyvvezetésre kötelezett ügyfeleknek tőketartalékba (lekötött tartalékba) kell helyezni,

Rezsabek Angéla

Saját tőke javára elszámolt támogatások 38§(2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. § (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék

Rezsabek Angéla

EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK

Egyéb bevétel

Rendkívüli bevétel

költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.

Már a követelést is elő kell írni

Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege.

Fejlesztési célra

Jogcím nélkül

Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla

Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel

Egyéb bevétel

Rendkívüli bevétel

36/38 96

5,8

1-4

38

98

96

481

38

96

98

483

5,8

1-4

5,8

1-4

481

96

483

98, 96, 97

Rezsabek Angéla

27

Kapott ajándék illetékvonzata

Sztv. módosításnál foglalkoztunk vele.

Magánszemélytől

Nem magánszemélytől

Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1)

Illetékmentes az 1.ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése 2.Követelés elengedés, 3.tartozás átvállalás, 4.követelés ajándékozás

gazdálkodó szervezetek között. Itv. n)

T 86 / K463 Rezsabek Angéla

28

2004. évi XXXIV. törvény Adózási kérdések. a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Megnevezés Foglalkoztatotti Éves nettó létszám árbevétel vagy mérlegfőösszeg Mikrovállalkozás 10 főnél Maximum 50 kevesebb millió euró, vagy mfő 43 millió euró Kisvállalkozás 50 főnél Maximum 10 kevesebb millió euró Középvállalkozás

250 főnél kevesebb

Maximum 2 millió euró

Rezsabek Angéla

29

Adózási kérdések.

1229 kitöltési útmutató Besorolás alapja:

A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló – főszabályként – a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a „saját” utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla

30


1229 kitöltési útmutató Besorolás alapja:

A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. §-ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kis vagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól.

Rezsabek Angéla

31


Csekély összegű ( de minimis) támogatás „A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás”. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 EURO határt nem éri el, közúti szállításban működő vállalkozások esetén bármely három éves időszak során a 100.000 EURO határt nem éri el. Átszámítási árfolyam

Rezsabek Angéla

Általános csoportmentességi rendelet


Az EU állami támogatási politikája: Általános csoportmentességi rendelet (amely 2008. augusztus 29-től 2013. december 31-ig alkalmazandó) Célkitűzések A növekedéshez és a munkahelyteremtéshez nyújtott állami támogatás egyszerűsítése és célzottabbá tétele. A támogatási intézkedések 26 fajtájának automatikus jóváhagyása annak érdekében, hogy a tagállamok időt takaríthassanak meg az állami támogatások odaítélése során. A csoportmentesség azt jelenti, hogy a kategorikusan tiltó keretszabályok nem – vagy újabb szabályokkal együtt – vonatkoznak az egyébként a rendelkezés hatálya alá eső, bizonyos szempontból egy csoportot alkotó esetekre. Rezsabek Angéla


Átszámítási árfolyam Adórendszeren keresztül kapott támogatás --adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2012. december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró).

Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam

Rezsabek Angéla

1229 – 02 Adatok a csekély összegű ( de minimis ) támogatásokról Megnevezés

Mezőgazdasági Csekély összegű ( de minimis) 2 VAGY általános csoportmentességi 3

Adórendszeren kívüli

Tao. tv. 7§ (1) bek. zs, (részletesen: köv. dia)


Tao. tv. 2 Tao. tv. 1.sz 2/A§ mell. (Terv szerinti (részletesen leírás szabályai) 14. : köv. dia) pontja (részletesen: köv. dia) Tárgyi eszköz Hitelkamat Leghátrányos beszerzés 40%-a, abb maximum 30 maximum térségben a millió Ft értéke 6 millió Ft. 100%-os értékcsökken ési elszámolás. Rezsabek Angéla

36


Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a – személygépkocsi kivételével – a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármű esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla

Társasági adó összegét csökkenti

37

Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Adózási kérdések.

Adóhalasztás Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft

1. 2. 3.

Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke Létszám növekmény és a minimálbér szorzata Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK )

Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás.

Támogatás összege: az Együttes összegének adókedvezmény összege támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a.

Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%-a, jármű esetében 3%-a.

Rezsabek Angéla

38


MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy … 30 mFt-os kedvezmény Feltétel: • minden tulajdonos magánszemély • még használatba nem vett műszaki vagy ingatlan beruházás vagy szellemi termék • ingatlan felújítás, bővítés, rendeltetés változtatása • max. adózás előtti eredmény, de max. 30.000.000 Ft Tao 7§ (1) zs , (11)-(12)

Rezsabek Angéla

39


MIKRO, KIS, közép adókedvezménye ---

de

minimis vagy…

Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel Kamatból adódó - pénzügyi lízing kedvezmény Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum 6.000.000 Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla

40


MIKRO, KIS, közép adókedvezménye ---

de

minimis vagy …. Kamatból adódó kedvezmény Van-e utólagos feltétel? • A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás) • a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A

Rezsabek Angéla

41

Csak mikrovállalkozásnak de minimis vagy …


---

Feltétel: • átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő • nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Előző évi foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma ---------------------------------------------------------------Létszámnövekményból = pozitív különbözet adódó kedvezmény

Adóalap kedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7§ (1) y,

Rezsabek Angéla

42

Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak Adózási kérdések. + Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás …. - alvállalkozói beszámlázás ---------------------------------------------------------------------------------= Adózás előtti eredmény csökkentő tétel

Kutatási tevékenységből adódó kedvezmény

Mikor? • a felmerülés adóévében • vagy – az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi – legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében ------------------------------------------------------------------------------------------------------ a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatás, juttatás összegével, illetve – ha él a választási lehetőséggel – a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára elszámolt bevétellel, Tao 7§ (1) t, Rezsabek Angéla 43

Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást:

Nem választja a beaktiválást:

51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413

51-57 / 1-4

Rezsabek Angéla


Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---de minimis Felsőoktatási intézmény, MTA, Központi költségvetési kutatóintézet, és az előzőek által alapított kutatóhely, többségi állami tudlajdonban lévő gazd. társ. formájában működő kutatóintézet.

Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Tao.tv. 7§ (17) Adózási kérdések. Rezsabek Angéla

45

Adózási kérdések. Szoftverfejlesztő bérköltsége – Átmeneti szabály

Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel 2011. december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. § (9)–(10) bekezdésének 2011. december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a 2014. évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29/Q§ (2) Rezsabek Angéla

Társasági adó összegét csökkenti

46

Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Adózási kérdések.

Adóhalasztás Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft

1. 2. 3.

Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke Létszám növekmény és a minimálbér szorzata Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK )

Támogatás összege: az Együttes összegének adókedvezmény összege támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a.

Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%-a, jármű esetében 3%-a.

Rezsabek Angéla

47

Csekély összegű (de minimis) támogatás igénybevétele esetén vizsgálni szükséges a támogatástartalmat!!! Adózási kérdések. Maximális támogatási intenzitás 50%

40%

ÉszakKözépMagyarország, Dunántúl Észak-alföld, Dél-alföld és Dél-Dunántúl

30%

10%

NyugatBudaDunántúl és pesten Pest megye esetében

Rezsabek Angéla

Csekély összegű (de minimis) támogatás igénybevétele esetén vizsgálni szükséges a támogatástartalmat!!! Adózási kérdések. Maximális támogatási intenzitás – középvállalkozások esetén 60% 50% 40% 20% ÉszakKözépMagyarország, Dunántúl Észak-alföld, Dél-alföld és Dél-Dunántúl


Rezsabek Angéla

Adózási kérdések. Csekély összegű (de minimis) támogatás igénybevétele esetén vizsgálni szükséges a támogatástartalmat!!!

Maximális támogatási intenzitás – mikro, kisvállalkozások esetén 70% 60% 50% 30% ÉszakKözépMagyarország, Dunántúl Észak-alföld, Dél-alföld és Dél-Dunántúl


Rezsabek Angéla

Melyik 3 év???


A számításnál figyelembe veendő adatok A 2013. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából – a 3 egymást követő adóévre figyelemmel – a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla

51

ADOTT TÁMOGATÁSOK

Rezsabek Angéla

52

Nem növeli az adózás előtti eredményt, ha 1. belföldi illetékességű részére történik, és 2. az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat először ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla

53

Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni: között kell elszámolni a költségek (a ráfordítások) 1.a térítés nélkül átadott ellentételezésére – eszközök nyilvántartás visszafizetési kötelezettség szerinti értékét, nélkül – belföldi vagy 2. a térítés nélkül nyújtott külföldi gazdálkodónak – az szolgáltatások bekerülési üzleti évhez kapcsolódóan – értékét, a felszámított, az adott támogatás, juttatás átvevő által meg nem összegét; térített általános forgalmi adóval növelt összegben 81§( c) Áfa vonzat ??? Szt.86§ (7)a, Rezsabek Angéla

54

Nem kell áfa összeget felszámítani: • Áruminta • Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259§ 9, ) • Közcélú adomány • Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla

55

ÁFA tv. 259. § 9/A

„Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá – egyház esetében – a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelétRezsabek és a támogatott célt” Áfa tv. 259§ 9/A Angéla 56

Kiszámlázott vagy ki nem számlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / K 467

Kiszámlázott áfa Ki nem számlázott áfa

Termék esetében: az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke. Áfa. tv.68§

Szolgáltatás nyújtás esetében: az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül. Áfa tv. 69§

Rezsabek Angéla

57

Adott támogatás a 1229-es bevallásban

• Közhasznú szervezetnek • Magyar Kármentő Alapnak • Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás előtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás előtti eredményt: 1. 20 százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tao 7§ (1) z, Rezsabek Angéla

58

Adomány fogalma – Tao. Tv. 4.§ 1/a. Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás; Tao tv. 4. § 1/a Összecseng az ÁFA tv. 259.§ 9/A. Rezsabek Angéla

59

Igazolás továbbra is szükséges ….az adózó akkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma: • a kiállító megnevezése, székhelye, adószáma • az adózó megnevezése, székhelye, adószáma, • a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7§ (7) Rezsabek Angéla

60

Támogatás természetes személynek

Rezsabek Angéla

61

15. Támogatások Kapott támogatások Formái Az elszámolás módja szerint Saját tőkével szemben

Eredménnyel szemben

Jogszabályban tételesen meghatározott Célja szerint Fejlesztési célra

Működési költségek

Határozott cél

fedezetére

megjelölése nélkül

Támogatott szerint Fogalmi meghatározás alapján Dokumentumai, az elszámolás bizonylatai

Támogatási szerződés, szerződések, számlák, igazolások, kifizetéseket igazoló bizonylatok.

15. Támogatások Kapott támogatások Nem minősül kapott támogatásnak A kapott engedmény (számlában, utólag, scontó) A konkrét megrendelés ellenértéke

A kapott kölcsön, a pótbefizetés Sajátos támogatások Adókedvezmény formái, elszámolásuk Adómentesség

Adókedvezmény

Jogszabály részlegesen, vagy teljesen

Tao. 21-23 § (csak analitika)

kivételt enged az általános

Kedvezményes adókulcs alkalmazása

adókötelezettség alól

Végleges adóalap-csökkentő tételek

Pl.: közhasznú szervezetek

(Lekötött tartalék)

15. Támogatások Kapott támogatások Tőketartalékba, illetve az eredménytartalékba helyezett támogatás

csak jogszabály alapján, a pénzügyi rendezéskor kell elszámolni, feltételek nem teljesítése esetén az esetlegesen visszafizetendő összeget a lekötött tartalékba kell átvezetni. Az eredmény javára elszámolt támogatás Ha az költségeket, ráfordításokat fedez, illetve az árbevételt egészíti ki Költséget, ráfordítást fedez

Az egyéb bevételek között kell elszámolni (mikor lehet a bevételt időben elhatárolni?)

Elszámolásának feltétele, hogy az üzleti évhez kapcsolódjon és a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés adóhatóság, jogszabályban meghatározott szervezet részére benyújtott támogatási igény esetén nem feltétel, hogy a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés

Árbevételt egészít ki: ha az üzleti évhez kapcsolódóan igényelt, el kell számolni a pénzügyi teljesítéstől függetlenül.

15. Támogatások Kapott támogatások Az eredmény javára elszámolt támogatás Ha az fejlesztési célt szolgál

a pénzügyi rendezéskor kell elszámolni, halasztott bevétel és feloldása, feltételek nem teljesítése esetén az esetlegesen visszafizetendő összeget rendkívüli ráfordításként számoljuk el. Ha nem pénzben kapott a támogatás (térítésmentesen kapott eszköz, illetve igénybe vett szolgáltatás, tartozásátvállalás, kötelezettség-elengedés)

rendkívüli bevételként kell elszámolni, halasztott bevétel és feloldása, ha eszközhöz kapcsolódik

egyéb bevételként kell elszámolni, ha a mérlegkészítésig befolyik

pénzmozgáskor rendkívüli bevétel

Ha kamattámogatás

Ha egyéb célt szolgál a támogatás

15. Támogatások Adott támogatások Formái Az elszámolás módja szerint

Célja szerint

Támogatott szerint

Dokumentumai, az elszámolás bizonylatai

Lásd kapott támogatásoknál!

15. Támogatások Adott támogatások Nem minősül adott támogatásnak Az adott engedmény (számlában, utólag, scontó)

A konkrét megrendelés költségei

Az adott kölcsön, a pótbefizetés átutalt összege

A természetes személy részére adott támogatás formái, sajátosságai A céljától, a juttató személyétől függően adóköteles, összevonandó jövedelem, vagy adómentes juttatás. (személyi jellegű egyéb kifizetés)

15. Támogatások Adott támogatások Az eredmény terhére elszámolt támogatás Ha az költségeket, ráfordításokat fedez

egyéb ráfordítás, ha a fordulónapig kifizetett

rendkívüli ráfordítás, a pénzügyi rendezés üzleti évében

rendkívüli ráfordítás

Ha az fejlesztési célt szolgál

Ha azt egyéb célból adták Ha nem pénzben nyújtott a támogatás Térítésnélkül átadott eszköz és nyújtott szolgáltatás, átvállalt tartozás, elengedett követelés

rendkívüli ráfordítás, az át nem hárított áfa is üzemeltetőnek térítés nélkül átadott eszközök esetén halasztott ráfordítás lehet az átvállalt tartozások abban az évben terhelhetik az eredményt, amelyben a pénzügyi rendezés megtörtént (addig halasztott ráfordítás) Adomány

rendkívüli ráfordítás

15. Támogatások Hogyan kell feloldani a fejlesztési célú támogatás időbeli elhatárolását? Válasz: a támogatás elhatárolt összegének és a megvalósított eszköz nettó értékének arányában. 48 %-os fejlesztési célú támogatást nyertünk maximum 48 egység értékben. A megvalósított fejlesztés bekerülési értéke 120 egység. A támogatás kettő részletben került folyósításra: 2011-ben 12 egység, 2012-ben 36 egység. Az üzembe helyezésre 2011. október elsején került sor. 2011-ben elszámolt értékcsökkenés 12 egység, 2012-ben elszámolt értékcsökkenés 24 egység. Határozza meg, hogy mennyi időbeli elhatárolást kell feloldani 2011-ben és 2012-ben! Időbeli elhatárolás feloldása 2011-ben 483 1,2 12

98 2 4

12 12 1,2

1

384 12

1. Eszköz E: 120 12

57. 1: kapott fejlesztési támogatás 2011-ben 12 2: kapott fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása 2011-ben 3: amortizáció 2011-ben 4: időbeli elhatárolás feloldása 2011-ben: (12 ÷ 120) × 12 = 1,2 egység

3

Időbeli elhatárolás feloldása 2012-ben 483 10,4 E:10,8 36

98 36 36 10,4

2

1

384 36

1. Eszköz E: 108 24

4 57. 24 1: kapott fejlesztési támogatás 2012-ben 2: kapott fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása 2012-ben 3: amortizáció 2012-ben 4: időbeli elhatárolás feloldása 2012-ben: (46,8 ÷ 108) × 24 = 10,4 egység

3

Vegyük észre, hogy a további években az arányszám (46,8 ÷ 108) = 43,3333 % már nem fog változni! Ha az eszközt a következő évben - 2013-ban – értékesítenénk, akkor (36,4 ÷ 84) = 43,3333 % és 43,3333 × 84 = 36,4 egység kerülne feloldásra. A passzív időbeli elhatárolások számlának nem maradna egyenlege. Hogyan járjunk el, ha a támogatott eszköz után az adott üzleti évben költséget számolunk el és a támogatást csak a következő üzleti évben kapjuk meg? Ebben az esetben az arányszámot a megkapott támogatás üzleti évében határozzuk meg: a passzív időbeli elhatárolás összegét osztjuk a támogatott eszköz könyv szerinti értékével (nettó értékével). Az arányszám a későbbiekben már nem változik.

A támogatott eszközön - üzembe helyezés után - végzett értéknövelő munka nem befolyásolja az elszámolást. Nincs köze a támogatáshoz!

16. Késedelmi kamatok, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések A bevétel elszámolásának feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés!

A ráfordításokat a pénzügyi rendezéstől függetlenül ki kell mutatni, ha a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált!

Hogyan járjunk el a biztosító térítése esetén? A bevétel elszámolásához elegendő a mérlegkészítés időpontjáig történő visszaigazolás. (A visszaigazolt összegnek természetesen a tárgyévi, illetve a megelőző üzleti évi káreseményhez kell kapcsolódnia.) Számlázandó-e a késedelmi kamat? Válasz: Nem. A járó késedelmi kamat nem számlázandó tétel. Elszámolása pénzügyi teljesítéshez kötött. Természetesen, ha az üzleti évhez kapcsolódó késedelmi kamatot a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezik az egyéb követelésekkel szemben egyéb bevételként el kell számolni. A vevő folyószámlán ne jelenjen meg!

16. Késedelmi kamatok, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések

Hogyan számoljuk el a biztosító térítését? A biztosító térítésének elszámolása Ha a kártérítést a vállalkozó számlájára utalja át T 384. Elszámolási betétszámla K 969. Különféle egyéb bevételek A biztosító térítésének elszámolása Ha a kártérítést a javítást végzőnek utalja át T 454. Belföldi szállítók K 969. Különféle egyéb bevételek

A gyakorlatban mind a két változat előfordulhat.

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetés

„Csak az nem hibázik, aki nem dolgozik.”

Ellenőrzések eltérő értelmezése Adózás rendje • Figyelni az elévülést • 100 Ft, 1000 Ft a javítási értékhatár • Lezárt, le nem zárt évre vonatkozóan

Számvitel • Nincs elévülés • Nincs javítási értékhatár • A jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolóval lezárt üzleti év(ek) ….. Szt. 3§

Rezsabek Angéla

74

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Ellenőrzés Számviteli beszámolóval már lezárt üzleti év(ek) számviteli (és adózási) nyilvántartásainak utólagos felülvizsgálata Ellenőrzések az időszak lezártsága szerint

Stornó:

Számviteli beszámolóval

Számviteli beszámolóval

A

következmény

le nem zárt időszak

lezárt időszak

vállalkozás

nélküli hibajavítás.

havi ÁFA Adózási időszak

Adózási időszak

Adózási időszak

Adózási időszak

le nem zárt

lezárt

le nem zárt

lezárt

Hiba kelte

2012. 01. 05

2012. 01. 05.

Javítás kelte

2012. 01. 27.

2013. 01. 06.

Számvitelben

Stornó

Stornó

Adózásban

Stornó

Önellenőrzés

bevalló!

2012. 01. 05.

Ilyen nem

Mérlegkészítés után

lehet! Ellenőrzések számvitele!!!

Önellenőrzési tilalom Ellenőrzés

Önellenőrzés

Az ellenőrzés megindítása Az ellenőrzés az erről szóló megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Új eljárás lefolytatása esetén megbízólevél kiállítására ismételten nem kerül sor. Art. 93. § (1)

Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó és költségvetési támogatás - a vizsgált időszak tekintetében önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Art. 49§ (2) 1000 Ft, 100 Ft

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Ellenőrzések fajtái, terhei Önellenőrzés

Adóellenőrzés

(önrevízió)

(adórevízió)

Számviteli (és adózási)

Számviteli (és adózási) nyilvántartások adóhatósági felülvizsgálata

nyilvántartások saját

Tágan értelmezve: helyi adó, vám, TB is.

hatáskörű felülvizsgálata

Önellenőrzési pótlék

Késedelmi pótlék

Adóbírság

Mulasztási bírság

Összege az Art-ben meghatározott Kérelemre mérsékelhető, illetve elengedhető A szankciókat a hiba feltárásának időszakában egyéb ráfordításként kell elszámolni! Az önellenőrzési pótlék kivételével adóalap növelő tétel!

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az önellenőrzés és az adóellenőrzés időbeli kapcsolata

X nap A hiba észlelése

15 nap Nyilvántartásba vétel

Az adózó érdeke, hogy minél hamarabb benyújtsa!

A hiba bevallása, továbbá az adóhiány és az önellenőrzési

A 15 napos szabály 2012-től megszűnt, az önellenőrzési pótlékot a benyújtás napjáig kell számítani.

pótlék megfizetése

Csak az adóellenőrzés megkezdése előtti napon benyújtott bevallás esetén jogszerű az önellenőrzés! Nem lehet önellenőrzéssel helyesbíteni az adóbevallás késedelmes benyújtását adózó adóbevallási szisztéma szerinti választását Vámhatóság miatt tévesen kivetett ÁFÁ-t adóhatóság által ellenőrzött időszakot

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Alapfogalmak HIBA

HIBAHATÁS

Nem megfelelő

Az eredeti hiba által okozott

elszámolás, nyilvántartás, bevallás

újabb hiba

Jelentkezhet: a hibázás évében a hibázást követő időszakban a hibafeltárás időszakában ez nem tartozik az ellenőrzések számvitelébe, mert nem beszélhetünk beszámolóval lezárt időszakról

Hibák és hibahatások A számviteli politikában rögzített összeg a mérvadó. A hiba feltárásának évében az ellenőrzött évre. vonatkozóan mindent összesíteni kell. Nem csak a hibát, hanem a hibahatást is számítani kell. Nem előjelesen, hanem abszolút értékben történik az összesítés.

Rezsabek Angéla

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) csoportosítása

TARTALOM szerint

NAGYSÁGREND szerint

Csak

Nyilvántartási

Csak

adóbevallási

és bevallási

nyilvántartási

hibák

hibák

hibák

Nincs

ami lehet

könyvelés, de

Költségvetés

Lényeges

és lehet pénzügyi rendezés

Nem jelentős

Helyesbítő könyvelés van,

helyesbítő van bevallás

Jelentős

E/F

K/R/B

Nem lényeges

Megszűnt a lényeges hiba fogalma, így az ismételt közzétételi kötelezettség is! Lásd: törvényi változások

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) minősítése Jelentős összegű hiba Ha évenként és együttesen – az eredményre, saját tőkére gyakorolt hatásának előjeltől független összege - meghaladja a számviteli politikában rögzített mértéket, értéket, de a rögzített érték nem lehet nagyobb a mérlegfőösszeg 2 %-ánál, illetve 1 millió forintnál. El nem számolt bevétel

Következmény

+1000

El nem számolt adóráfordítás -160

Elkülönítés

Az előjeltől független összeg értelmezése

Saját tőkét érintő hatás

+840

Összesített hatás

2000

Ezt kell viszonyítani a mérlegfőösszeghez!

Beszámolóban

Könyvvitelben

3 oszlopos mérleg és eredménykimutatás

Szintetikában

(Középső oszlop adatokat tartalmaz)

Analitikában Szintetikában és analitikában

A KM-ben évenkénti részletezés

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) minősítése

Nem jelentős összegű hiba

Ha nem minősül jelentős összegűnek

Következmény Két oszlopos mérleg és eredménykimutatás

A tárgyév adatai között szerepel az előző év(ek) hatása is

Eredményre gyakorolt hatás esetén adóalap korrekció kapcsolódik hozzá!

Célszerű az elkülönített nyilvántartás a korrekciós tételek könnyebb megállapítása érdekében

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az ellenőrzések könyvviteli elszámolása Kérdés: mikor és hogyan könyveljünk? Mikor???

Adóellenőrzéskor a határozat jogerőssé

Önellenőrzés esetén a nyilvántartásba

válásának napján

vétel napján

Ha a fenti időpontok a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja közé esnek a fordulónapra számoljuk el a gazdasági eseményeket Hogyan könyveljünk???

a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó megállapításokat

a jogkövetkezményeket

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az ellenőrzések könyvviteli elszámolása Kérdés: mikor és hogyan könyveljünk? Hogyan könyveljünk??? a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó megállapításokat: a rosszul könyvelt tételeket könyveljük vissza, majd könyveljük le úgy, ahogyan azt helyesen kellett volna. a terheket: b: az ellenőrzés befejezésének napja

b1 b2

h1

F b3 h3

h2

h: a határozat

b4

jogerőssé

M b5 h5

h4

válásának napja

Időbeli elhatárolás

Céltartalék lehet

Nincs teendő

Önellenőrzésnél: nincs határozathozatal napja, csak befejezés napja. (b1, b3, b5)

Rezsabek Angéla

86

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése adatok E Ft Sorszám

A tétel megnevezése

2007. év

Előző év(ek) módosításai

Tárgyév

b

c

d

e

a 12

D.

13

I.

14

II.

Saját tőke

Három oszlopos mérleg és eredménykimutatás esetén a mérleg tárgyév oszlopa tartalmazza, az eredménykimutatás tárgyév oszlopa pedig nem JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) tartalmazza a középső oszlopban szereplő TŐKETARTALÉK adatokat. JEGYZETT TŐKE

15

III.

16

IV.

EREDMÉNYTARTALÉK

17

V.

LEKÖTÖTT TARTALÉK

18

VI.

19

VII.

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

20

E.

Céltartalékok

21

F.

Kötelezettségek

ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

22

I.

HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK

23

II.

HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

24

III.

RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

25

G.

Passzív időbeli elhatárolások

26

X

Források összesen

X

Zárás előtt a középső oszlopban szereplő mérleg szerinti eredményt ne felejtsük átvezetni az eredménytartalékba!

10.000.000 Ft + 27% áfa értékű bejövő számlát már lezárt üzleti évben kétszer rögzítettek fel igénybe vett szolgáltatásként, szállítótartozásként, és levonható áfa-ként. Önellenőrzési pótlék: 800.000 Ft. 45E 52E 10.000.000 Ft 45E

466E

2.700.000 Ft

Jelentős hiba esetén 461E

891E

1.000.000 Ft

Tárgyévre rögzítendő 86

463

800.000 Ft

419E

413

9.000.000 Ft

Rezsabek Angéla

88

Eredménykimutatás --- javítás nélkül 2011.

Korrekci ó

2012.

Értékesítés nettó árbev.

70.000

Igénybe vett szolgáltatás Egyéb ráfordítás

30.000

Adózás előtti eredmény

40.000

Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény

4.000 36.000

Mérleg szerinti ered.

36.000 89

Rezsabek Angéla

Eredménykimutatás --- javítás nélkül 2011. Értékesítés nettó árbev.

Korrekci 2012. ó 70.000


30.000


40.000


4.000 36.000

Mérleg szerinti ered.

36.000 Rezsabek Angéla

90

Eredménykimutatás --- jelentős hiba esetén 2011. Értékesítés nettó árbev.

Korrekci 2012. ó 70.000


-10.000


+10.000

39.200

+1.000

3.920

+11.000

35.280

+11.000

35.280 91

800

Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered.

30.000

Rezsabek Angéla

Eredménykimutatás --- nem jelentős hiba esetén 2011. Értékesítés nettó árbev.

Korrekci 2012. ó 70.000


20.000


49.200

800


44.280

Mérleg szerinti ered. Rezsabek Angéla

44.280 92

Mérleg --- javítás nélkül 2011. Korrekci ó Bankszámla Eszközök összesen

2012. 97.000 97.000

Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú köt. Források összesen Rezsabek Angéla

4.920

20.000 36.000

25.000 16.000 93 97.000

Bankszámla Eszközök összesen

Mérleg 2011. Korrekció 2012. 97.000 0 97.000

Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti ered.

+11.000

Szállítótartozás -12.700 Egyéb rövid lejáratú köt. +1.700 Számítás = 16.000+ 1.700 + 800 -80 Források összesen Rezsabek Angéla 0

20.000 11.000 35.280 12.300 18.420 94 97.000

Mérleg --- nem jelentős hiba javításával Korrekció 2012. 2011. Bankszámla 97.000 Eszközök összesen 97.000 Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú kötelez. Források összesen

Rezsabek Angéla

20.000 46.280 12.300 18.420 95 97.000

Jelentős hibánál évenként A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az ellenőrzés során feltárt jelentős összegű hibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt – a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelő tételeknél összevontan szereplő – hatását, évenkénti megbontásban. Szt. 88(5) Rezsabek Angéla

96

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Fizetés feltétele?

Kinek?

Hogyan?

Miből?

Mennyi?

Fizetés feltétele? A legfőbb szerv jóváhagyása, valamint az eredmény-kimutatásban és a mérlegben való szerepeltetés. Kinek? Az osztalékról szóló döntés időpontjában a tagjegyzékben szereplő tulajdonosnak, kivéve, ha a létesítő okirat ettől eltérő időpontot határoz meg.

Hogyan? Pénzbeli és nem pénzbeli juttatással

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Fizetés feltétele?

Kinek?

Hogyan?

Miből?

Mennyi?

Miből? Tárgyévi adózott eredmény

Eredménytartalék

Igénybevételének feltételei Ha van pozitív eredménytartalék Az adózott eredmény kiegészítésére lehet, de csak akkor, ha az adózott eredmény nem nyújt fedezetet az osztalékra Csak annyit lehet igénybe venni, amennyit a jóváhagyott osztalék összege indokol

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Mennyi? Rendelkezésre álló forrás alapján

Osztalékfizetési korlát alapján

Megnevezés

± Tárgyévi adózott eredmény

1

2

3

4

5

- Jegyzett,de még be nem fizetett tőke

Tárgyévi adózott eredmény

+

-

Tőketartalék ± Eredménytartalék

Eredménytartalék

+

-

-

+

+

++

0

+

-+

-+

Maximális osztalék

Maximális osztalék

+

a két maximális összeg közül a kisebbik szám

-

-

-

+

0

+

Ha a tulajdonosok az osztalékot %-ban Jegyzett tőke

határozzák meg, akkor a működő tőke százalékát kell kiszámítani. Ezt követően kell vizsgálni, hogy a felvenni kívánt osztalék kifizethető-e.

Működő tőke

- Jegyzett, de még be nem fizetett tőke - Visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken

Osztalékelőleg Két, egymást követő számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadása közötti időszakban – ha a társasági szerződés (az alapszabály) azt megengedi – a taggyűlés (közgyűlés) osztalékelőleg fizetéséről akkor határozhat, ha a korrigált saját tőke osztalékelőlegkifizetés után sem csökken a jegyzett tőke alá. Az osztalékelőleg fizetése során a közbenső mérlegben foglaltakat a közbenső mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. Osztalékelőleg a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül a számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is fizethető. Gt. 133. § , 221. § (1)

Rezsabek Angéla

100

Adózási kérdések

Osztalékelőlegből levont szja Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban (pl. 2012. évi szja bevallás) tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban (pl. 2013. évi szja) - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani. Szja 65§ (3) Rezsabek Angéla

Osztalékelőleg 36 38 462 36 479

101


Kifizetés szjaval és Eho-val csökkentve

Szja levonás (be is fizeti a cég) EHO levonás, de befizetni még nem kell (Javasolt levonni és kötlezettség a tulajdonossal szemben az osztalék jóváhagyásáig.!)

Osztalékelőírás 493 45-47 Jóváhagyott osztalék = osztalékelőleg Osztalék- osztalékelőleg összevezetés 45-47 36 479 463 A már levont eho bevallása Különbözet kifizetés, ami most nulla. 45-47 38 Rezsabek Angéla

102


Osztalékelőleg nem válik osztalékká – kvázi tulajdonosnak adott kölcsön lesz belőle A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el. Szja 72§ (2) Rezsabek Angéla

103


36

38

8.400.000 Ft

36

462

1.600.000 Ft

38

36

8.400.000 Ft

462 36

1.600.000 Ft

55

462

56

463

Kamatkedvezvény szja-ja XXXX Kamatkedv. Eho-ja YYYYY Rezsabek Angéla

104

Adatszolgáltatási kötelezettség „Az ügyvezetőnek írásban nyilatkoznia kell a taggyűlésnek arról, hogy a kifizetés nem veszélyezteti a társaság fizetőképességét, illetve a hitelezők érdekeinek érvényesülését. A nyilatkozat megtételének elmulasztásával történő kifizetéssel, illetve valótlan nyilatkozat tételével okozott károkért az ügyvezető a vezető tisztségviselőkre vonatkozó általános rendelkezések szerint felel. Az ügyvezető köteles a nyilatkozatot 30 napon belül a cégbírósághoz elektronikus úton benyújtani. A bejelentés nem jár illetékfizetési és közzétételi kötelezettséggel.” Gt. 131§ (3) Rezsabek Angéla

105

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Kérdés

2013-ban a magánszemély által elengedett osztalék milyen következménnyel jár(hat) a társaságnál? Válasz

Ajándékozási illeték fizetésével.

Az elengedett osztalék rendkívüli bevételként elszámolt összege csökkenti a társasági adó alapját, a társaság részéről elengedett követelés pedig akkor sem növeli az adóalapot, ha kapcsolt vállalkozásának engedte el.

Megjegyzés: ha társaság engedi el az osztalékot illetékfizetési kötelezettség nincs.

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Osztalékelőleg szabályának változása (2012)

Fizetéséhez 6 hónapnál nem régebbi beszámoló vagy közbenső mérleg is elegendő (nem kell minden kifizetéshez közbenső mérleg)

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése 1. Az adott üzleti év fordulónapja és a számviteli beszámoló elfogadásának az időpontja között fizethető-e osztalékelőleg? Nem. Az osztalékelőleget a pénzmozgással egyidejűleg lehet csak könyvelni. T 3. Egyéb követelés – K 3. Pénzeszközök Időbeli elhatárolásként, kötelezettségként kimutatni nem lehet. Az üzleti évre osztalékelőleget tehát csak a fordulónapig lehet kifizetni.

Az osztalékelőleg fizetéséről csak akkor lehet dönteni, ha a fizetés lehetőségét a társasági szerződés tartalmazza! Hogyan kell eljárni, ha az osztalékelőleg címén kifizetett összegtől alacsonyabb osztalékot hagynak jóvá? Meg kell határozni az osztalékelőleg utáni kamatkedvezményt. (előleg folyósításának napjától a beszámoló elfogadásáig a jegybanki alapkamat + 5 %) A kamatkedvezmény 1,19-szeresét 16 % Szja és 27 % Eho terheli.

19. A vagyon célszerű tagolásának szükségessége Szempontok, amelyeket a mérleg összeállításánál figyelembe kell venni! 1. Az immateriális

2. A befektetett pénzügyi

3. Az immateriális javakra és

4. A hosszú lejáratú

javakat és a tárgyi

eszközöket

a tárgyi eszközökre adott

kölcsönök, bankbetétek

eszközöket nettó

értékvesztéssel

előlegeket (35. számlacsoport)

és értékpapírok

értéken kell

csökkentett, visszaírással

elkülönítetten szerepeltetjük az

következő évi lejáratát

szerepeltetni.

növelt értéken mutatjuk ki.

említett mérlegcsoportokban.

a forgóeszközök megfelelő tételein szerepeltetjük.

10. Követeléseink esetleges túlfizetéseit az egyéb rövid

5. A készletek között elkülönítetten

lejáratú kötelezettségek között

kell kimutatni a készletekre adott

kell kimutatni.

előlegeket (35. számlacsoport). 6. A követelések között elkülönítetten

9. A hosszú lejáratú kötelezettségek

szerepeltetjük a kapcsolt és az egyéb

következő évi törlesztő részletét a megfelelő rövid lejáratú

8. A kötelezettségek között

kötelezettségek között

elkülönítetten mutatjuk ki a

részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követeléseket.

szerepeltetjük.

kapcsolt és az egyéb

7. Adónemenként vizsgálva a visszajáró

A hátrasorolt kötelezettségeket nem

részesedési viszonyban lévő

összegeket, kötelezettségeink esetleges

szabad a rövid lejáratú kötelezettségek

vállalkozással szembeni

túlfizetéseit az egyéb követelések között

közé átsorolni.

tartozásainkat.

mutatjuk ki.

20. Egyszerűsített éves beszámoló Eltérések az éves beszámolóhoz képest A mérleg és az eredménykimutatás csoport szintre összevont adatokat tartalmaz. Nem kötelező az üzleti jelentés

Kevesebb és egyszerűbb értékelési előírás

A kiegészítő melléklet tartalmára vonatkozóan lényegesen kevesebb a kötelező előírás 41. § (8), 55. § (4), 86. § (8), 88. § (6), 89. § (1)-(3) 4) a), c)-d), (6), 89/A. §, 90. § (1)-(2) (3) b) ,(4) b), 91. § c)-d), 92. §, 93. § (1)-(2) (6), 88. § (8) b), 90. § (3) c).

A saját termelésű készletek a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett eladási áron is értékelhetők A még várhatóan felmerülő költség teljesítési fok alapján arányosítással is meghatározható

A terven felüli leírások és az elszámolt értékvesztések visszaírása nem kötelező

Üzleti vagy cégérték kimutatása nem kötelező

21. Valós értéken történő értékelés Értékelési különbözetek elszámolása

Mérlegen kívüli tételek

Mérlegen belüli tételek

(származékos ügyletek)

Kereskedési célú származékos Kereskedési célú

Eredményt érintő elszámolás

pénzügyi eszközök,

(pénzügyi műveletek egyéb

Piaci érték fedezeti ügyletek

pénzügyi kötelezettségek

bevételei és ráfordításai, illetve

Kamatfedezeti célú piaci érték

ÉK +/-

kapott és fizetendő kamat)

fedezeti ügyletek

ügyletek

ÉK +/-

Saját tőkét érintő elszámolás

Értékesíthető

•

pénzügyi eszközök

•

CF fedezeti ügyletek Nettó befektetés fedezeti ügylet

ÉK csak pozitív lehet

ÉK +/- lehet

Értékvesztés lehet

Értékvesztés nem lehet

Köszönöm szépen a figyelmet!

Mérlegképes továbbképzés 2013

Recommend Documents