Mérlegképes továbbképzés 2013

Mérlegképes továbbképzés 2013

A könyvviteli zárlat korrekciós, helyesbítő és rendező tételei – 2. rész: Értékpapírok, Pénzeszközök, Saját tőke, Kötelezettségek, Céltartalékok, Időbeli Pópity István elhatárolások, Devizás értékelés

5. Értékpapírok

5. Értékpapírok A piaci érték tekintetében figyelembe kell venni

A tőzsdei árfolyamot, vagy a tőzsdén kívüli piac tapasztalati árfolyamadatait (csökkentve a felhalmozott hozammal)

Azt a körülményt, hogy a kibocsátó csődeljárás vagy felszámolási eljárás előtt vagy alatt áll

A kibocsátó saját tőkéjéből a befektetés arányára jutó összeg alakulását Valós értéken történő értékelés esetén: az általános értékelési eljárással meghatározott piaci értéket is, ha a tőzsdei vagy tőzsdén kívüli tapasztalati árfolyamok nem állnak rendelkezésre.

5. Értékpapírok Értékpapírok értékelése

Időpontja: a mérleg fordulónapja (mérlegkészítéskor ismert információk alapján) ????? Értékvesztés elszámolásának feltételei A három feltételnek egyidejűleg kell fennállnia 1. A könyv szerinti érték meghaladja a – felhalmozott kamattal csökkentett – piaci értéket 2. A különbözet jelentős nagyságrendű (a számviteli politikában rögzített „jelentős” mértékkel mérve) 3. A különbözet tartósan fennáll Az értékelést megelőző múltbeli időszak tapasztalati adatai és az értékelést követő, jól előrevetíthető jövőbeli időszak becsült adatai alapján, amelyeket minden esetben bizonylatokkal kell alátámasztani, feltéve, hogy az így figyelembe vett múltbeli és jövőbeli időszak legalább 12 hónapos időintervallumra kiterjed. 2013. évi módosítás!!!

Értékvesztés elszámolása: pénzügyi műveletek ráfordításai Értékvesztés visszaírása: pénzügyi műveletek ráfordításait csökkenti Kivételesen eredménnyel szemben az értékelési különbözet is elszámolható, ha a vállalkozó alkalmazza a valós értéken történő értékelést és az értékpapír kereskedési célú pénzügyi eszköznek minősül.

5. Értékpapírok

Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok elszámolása Beszerzéskor a vételárban, a csereszerződés szerinti értékben, az apportértékben, egyéb piaci értéken történő bekerülés, illetve térítés nélküli átvétel esetén a piaci értékben lévő felhalmozott kamattal csökkenteni kell a bekerülési értéket és azt a pénzügyi műveletek kamatbevételeit csökkentő módon kell elszámolni Az állományból való kivezetés esetén az eladási árban, a csereszerződés szerinti értékben, az apportértékben, a diszkontértékpapír esetében beváltáskor a névértékben, térítés nélküli átadáskor a piaci (forgalmi) értékben lévő felhalmozott kamatot kamatbevételként kell elszámolni, az nem része az árfolyam különbözet pénzügyi műveletek bevételei vagy ráfordításai között – nettó módon – elszámolt összegének Kamatozó értékpapír után a mérleg fordulónapjáig időarányosan járó kamatot a kamatbevételek között kell elszámolni az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben Diszkontértékpapír után a névérték és a bekerülési érték közötti különbözetnek a mérleg fordulónapjáig időarányosan járó, tárgyévre jutó összegét kamatbevételként kell elszámolni az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben

5. Értékpapírok

Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok elszámolása A részesedések utáni osztalékot, csak abban az esetben lehet elszámolni a tárgyévben a pénzügyi műveletek bevételei között ilyen címen a követelésekkel szemben, ha a mérlegkészítés időpontjáig annak összegét a kibocsátó vállalkozás közgyűlése jóváhagyta

Osztalékra az szja és eho kapcsán még visszatérünk!l A kapott osztalékelőleget kötelezettségként kell kimutatni mindaddig, amíg az osztalék jóváhagyásra nem került, a jóváhagyást követően kell a kötelezettséget a könyvekből kivezetni a pénzügyi műveletek közötti osztalékbevétellel szemben A kamatozó részvény után kapott kamatot az osztalékbevételek között kell elszámolni

A befektetési jegyek és a kockázati tőkealap jegyek után kapott hozamot minden esetben kamatbevételként kell elszámolni, ideértve azok értékesítése esetében a keletkező árfolyam különbözet összegét is, amely ha negatív jellegű, akkor kamatráfordításként könyvelendő; az ilyen hozamokat csak pénzügyi rendezéskor lehet elszámolni

5. Értékpapírok

Értékhelyesbítés

Csak a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedések esetén.

Valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén

Értékesíthető pénzügyi eszköznek minősülő értékpapír mérlegfordulónapi piaci értékének a könyv szerinti értéket meghaladó összege értékelési különbözetként számolandó el a Valós értékelés értékelési tartalékával szemben.

6. Pénzeszközök

6. Pénzeszközök

Ténylegesen Ténylegesen meglévő érmék és bankjegyek

Pénzkezelési Pénzkezelési szabályzat

Fordulónapi bankkivonattal Fordulónapi bankkivonattal egyező egyenleg egyező egyenleg Banki egyenlegközlő!!!

Elektronikus pénz

Értékelés Könyv korrekciók Könyv szerinti érték ± korrekciók

7. Saját tőke

7. Saját tőke Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Adózott eredmény: 100 Eredménytartalék igénybevétele

MSZE

Fizetett (jóváhagyott ) osztalék,

Osztalékra,részesedésre: 50

részesedés: 150

MSZE

(-) Adózott eredmény: - 50 Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre: 150 Osztalékot akar fizetni, de nem akarja, hogy adott év Adózott eredménye csökkenjen! Pl. pályázati célok!!!

0

Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, Részesedés: 150

- 50

A negatív adózott eredményből fizethető osztalék 0. Tehát mint MSZE marad meg ez a negatív adózott eredmény.

Osztalé korlá sajá tő Osztalékfizeté kfizetési korlát korlát a saját saját tőke tőke Osztalékfizetési védelmé delmében védelmében

1. Az osztalékfizetés forrása +/- Tárgy évi adózott eredmény + Korábbi években képződött pozitív eredménytartalék Osztalék forrása együttesen

©Pavlik

Osztalé korlá sajá tő Osztalékfizeté kfizetési korlát korlát a saját saját tőke tőke Osztalékfizetési védelmé delmében védelmében

2. Az osztalé osztalékfizeté kfizetést kö követő vetően

≥

Korrigá Korrigált sajá saját tő tőke

Jegyzett tő tőke

A korrigá korrigált „sajá saját tő tőke” ke” tartalma Sajá Saját tő tőke (mé (mérleg szerint) - Lekö Lekötött tartalé tartalék - Érté rtékelé kelési tartalé tartalék ©Pavlik

Mérleg(ré rleg(részlet) Mérleg(részlet) Korrigá á lt sajá á t tő té (IKorrig saj tőke tételei tételei (I-IV, (I-IV, VII) Korrigált saját tőke • ESZKÖZÖK A/BEFEKTETETT ESZKÖZÖK …….. ……. B/……………

• FORRÁSOK D SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tő tőke II. - Jegyzett, de be nem fizetett III. Tő Tőketartalé ketartalék IV. Eredmé Eredménytartalé nytartalék V. Lekö Lekötött tartalé tartalék VI. Érté rtékelé kelési tartalé tartalék VII. Mé Mérleg szerinti eredmé eredmény

+

Ha negatív, akkor lép életbe a 2. osztalékfizetési korlát.

©Pavlik

Példa a kifizethető osztalék maximumának megállapítására

Megnevezés 1. Adózott eredmény (ha pozitív) 2. Adózott eredmény (ha negatív) 3. Eredménytartalék (ha pozitív) 4. Összes forrás (1+2+3) 5. Eredménytartalék (ha negatív) 6. Jegyzett, de … (–) 7. Tőketartalék (+) 8. Összes forrás csökkentő 9.Kifizethető (4 – 8)

„A” 600 400 1 000

„B” 600

„C”

©Lukács

„D”

„E”

„F”

– 300 400 100

– 300 200 0

– 200

400

600

400

- 400 - 500 - 300 300 500 - 200 - 200 400 800

- 600 700 0 400

0 - 300

500 0 100

500 0 0

700 0 0

7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok

Figyelése csak Kft.-nél és Rt.-nél 1. Ha két egymást követő teljes üzleti évben A saját tőke

Gt. 51. § (1) bek.)

<

Kötelezően előírt jegyzett tőke

Amennyiben a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül nem gondoskodunk a szükséges saját tőke biztosításáról, akkor a határidő lejártát követő hatvan napon belül el kell határozni az átalakulást vagy rendelkezni kell a megszűnésről.

A szükséges saját tőke biztosításának lehetőségei Pótbefizetés

Tőkeemelés ázsióval

Meghatározott befektetett eszközök körének piaci értéken történő felértékelése


Mentesül Mentesülaagazdasági gazdaságitársaság társaságaz azelőbb előbb említett említettkötelezettség kötelezettségalól: alól: ha haaamásodik másodikév évSzt. Szt.szerinti szerinti beszámolójának beszámolójánakelfogadásától elfogadásátólszámított számított három hónapnál három hónapon belül, három hónapon belül, három hónapnálnem nem régebbi mérleg-fordulónapra régebbi mérleg-fordulónapra összeállított közbenső mérleggel igazolni összeállított közbenső mérleggel igazolni tudja, tudja,hogy hogyaz azintézkedésekre intézkedésekreokot okotadó adó körülmény körülménymár márnem nemáll állfenn. fenn.

7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok – Kft.

2. Kft. esetén, ha veszteséges gazdálkodás miatt Gt. 143. § (2) és (3) bek.)

a saját tőke

½ jegyzett tőke

≤

és az ügyvezető tudomására jutott, akkor haladéktalanul össze kell hívni a taggyűlést, ahol rendelkezni kell az aránytalanság megszüntetéséről, átalakulásról vagy megszűnésről. A meghozott határozatot 3 hónapon belül végre is kell hajtani.

Az aránytalanság megszüntetésének lehetőségei Pótbefizetés

Tőkeemelés ázsióval Jegyzett tőke leszállítása

7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok Rt.

3. Rt. esetén, ha veszteséges gazdálkodás miatt Gt. 245. § (1) és (2) bek. és 246. §)

a saját tőke

2/3 jegyzett tőke

≤

és az igazgatóság tudomására jutott, akkor 8 napon belül össze kell hívni a közgyűlést, ahol határozatot kell hozni az aránytalanság megszüntetéséről, átalakulásról vagy megszűnésről. A meghozott határozatot 3 hónapon belül végre is kell hajtani.

Az aránytalanság megszüntetésének lehetőségei Pótbefizetés

Tőkeemelés ázsióval Jegyzett tőke leszállítása

7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok: Rt és Kft.

Nem Nemkötelező kötelezőaaGt.-ben Gt.-benelőírt előírtszükséges szükséges intézkedéseket intézkedéseketmegtenni: megtenni: ha haaz azösszehívott összehívotttaggyűlés, taggyűlés, közgyűlés közgyűlésidőpontját időpontjátlegfeljebb legfeljebbegy egyhónappal hónappal megelőző mérleg-fordulónapra megelőző mérleg-fordulónapraaa társaság közbenső mérleget állít össze, társaság közbenső mérleget állít össze,amely amely szerint szerintaasaját sajáttőke tőkenem nemcsökken csökkenaa törzstőke felére, az alaptőke kétharmadára, törzstőke felére, az alaptőke kétharmadára,aa társaságot társaságotfizetésképtelenség fizetésképtelenségnem nem fenyegeti fenyegeti


2014. 2014.május május31-éig 31-éigfigyelmen figyelmenkívül kívül hagyható: hagyható: aa2011-ben, 2011-ben,valamint valamintaa2012-ben 2012-beninduló indulóüzleti üzleti évről évrőlkészített készítettbeszámolóban beszámolóbanaadevizában devizábanfennálló fennálló eszközök eszközökés éskötelezettségek kötelezettségekmérleg-fordulónapi mérleg-fordulónapi értékeléséből értékelésébőlszármazó származónem nemrealizált realizált árfolyamveszteség árfolyamveszteségmiatti miattitőkevesztés. tőkevesztés. Ezt Eztaz azátmeneti átmenetirendelkezést rendelkezéstazonban azonban korrekcióként korrekciókéntaz azosztalék-kifizetéskor, osztalék-kifizetéskor, az azosztalékelőleg osztalékelőlegfizetésekor fizetésekorés ésegyéb egyébmás más tőkeműveletek tőkeműveleteksorán soránnem nemlehet lehet alkalmazni. alkalmazni.

7. Saját tőke

Olcsóbb, mint a tagi kölcsön elengedés. (Tao. és 18% illeték)

Tőkevédelmi szabályok

Tőkeemelés ázsióval, tagi kölcsönből 4. Jegyzett tőke

400

3/4. Jegyzett, de...

2

600

4. Tagi kölcsön

4

1

600

A jegyzett tőke változását a cégbírósági bejegyzés napjával kell könyvelni Akkor is, ha a cégbírósági bejegyzés visszamenőleges hatályú

4. Tőketartalék

3

3. Egyéb követelések

400 1000

1000 1000

1000 E: 1000

1: Követelés apportba vétele a tőkeemelésről szóló döntés időpontjában 2: Jegyzett tőke emelése a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 3: Az ázsió elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 4: Összevezetés a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg

Tulajdonosi/tagi kölcsön elengedése – elengedett kötelezettség 45-47 / 98 Nyilatkozat alapján (TAO alap!) 86 / 463 Illeték kivetés alapján Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1) (2012-ben: egyszemélyes cég: 11%, többszemélyes cég: 21%) Rezsabek Angéla

23

Illetékmentesség Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között Itv. n)

Rezsabek Angéla

24

Tulajdonostól kapott kölcsön kamata – fizetendő kamat „Kamat jár” Ptk. 232. § (1) bek.

Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat.

Magánszemélynek kötelezően előírt kamat mérték nincs.

Rezsabek Angéla

25

7. Saját tőke Lekötött tartalék változása

Növekedések

Csökkenések

Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés

Pótbefizetés visszafizetése

Jegyzett tőke leszállítása

Jegyzett tőke emelése

Tőketartalékból

Tőketartalékba

Eredménytartalékból

Eredménytartalékba

7. Saját tőke Lekötött tartalék változása

Kérdés Mikor és hogyan kell könyvelni a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés összegét és annak visszafizetését?

Válasz Könyvelni csak a pénzmozgással egyidejűleg lehet. A kapott összeg elszámolása: T 3. Pénzeszközök K 4. Lekötött tartalék A visszafizetett összeg elszámolása: T 4. Lekötött tartalék K 3. Pénzeszközök

8. Céltartalékok

8. Céltartalékok Az adott időszak eredményét pontosítják! A pontosításra azért van szükség, mert a képzés jogcíme múltbeli vagy folyamatban lévő tevékenységből ered. Csak a fordulónapon fennálló, mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált eseményekre képezhető. jogszabályban meghatározott garanciális kötelezettség, Céltartalék a várható kötelezettségekre

függő kötelezettség, biztos (jövőbeni) kötelezettség,

(a képzés kötelező)

korengedményes nyugdíj, végkielégítés miatti fizetési

Folyamatosan felmerülő költségekre nem lehet

kötelezettség, környezetvédelmi kötelezettség,

Céltartalék a jövőbeni költségekre

Fenntartási, átszervezési, környezetvédelmi (nem

(a képzés lehetőség)

jogszabályon alapuló)

Egyéb céltartalék

Nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása miatt

Elszámolása:

Képzés: egyéb ráfordítás

Felhasználás: egyéb bevétel

Adózás előtti eredményt módosító tétel a társasági adóban, kivéve ….

9. Kötelezettségek

9. Kötelezettségek Kötelezettségek

A vállalkozó által elismert, elfogadott tartozások

csoportosítása

Mögöttes fedezetek? Fedezet nélküli beszerzés? értéke

forintban devizában

Hátrasorolt, hosszú lejáratú és rövid lejáratú értékelés

Külön mérlegsoron a kapcsolt és az egyéb részesedési viszonyban állókkal szembenit!

A vevőtől kapott előleget áfával növelt összegben kell szerepeltetni! Adófolyószámla egyeztetése! Egyenlegértesítők visszaigazolása!

Átsorolások! A hátrasorolt kötelezettségeket nem szabad átsorolni!

Tartozás átvállalás A cég kötelezettségét vállalja át a partner

A cég vállal fel kötelezettséget

88 / 479 393 / 88

4…. / 98 98 / 483

….. halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során - a tartozásátvállalás beszámolási időszakában - a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerződés (megállapodás) szerinti összegét. Szt. 33§ (1)

….. tartozásátvállalás során harmadik személy által - ellentételezés nélkül - átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik Szt.86 (4) d, ) Alias: elengedett kötelezettség

Rezsabek Angéla

32

Alultőkésítés miatt adózás előtti eredményt növelő tétel Mit is jelent? Alacsony a Saját tőke, és a céget a tulajdonosai kölcsönökön keresztül finanszíroznak, • Bekerülési értékként elszámolt kamat aminek a kamatterhe adózás előtti jövedelmet • Ráfordításként elszámoltcsökkent. kamat értékére számolandó, amennyiben a kötelezettség meghaladja a saját tőke háromszorosát.

Kötelezettség- 3*saját tőke ------------------------------------- * KAMAT Kötelezettség

1000-3*300 --------------

* kamat

1000

Kamat értékét kapcsolt vállalkozások esetén, ha szükséges korrigálni kell

Rezsabek Angéla

33

10. Időbeli elhatárolások


„Az idő múlása arra szolgál, hogy az ember lehetőséget kapjon a fejlődésre…”


Jellemzői Az összemérés és az időbeli elhatárolás számviteli alapelveinek érvényesítési eszköze A számvitelben kimutatott tárgyévi eredmény pontosítását szolgálja Mindig költséggel, ráfordítással, bevétellel áll szemben, Összege pontosan ismert (nem becslés), bizonylattal, számítással alátámasztott Képzése a kapcsolódó gazdasági esemény elszámolásakor, de legkésőbb az üzleti év zárlati munkái során történik Feloldása év eleji nyitás utáni elszámolással, vagy az elhatárolt tétel évközi tényleges (teljes) összegben történő felmerülésekor, a tárgyévben történhet


Bevételek időbeli elhatárolása

Költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása

Halasztott ráfordítások, halasztott bevételek

10. Bevételek időbeli elhatárolások

A bevétel részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem:

az előző üzleti év(ek)et illetően

a következő üzleti év(ek)et illetően

aktív időbeli elhatárolás

passzív időbeli elhatárolás

10. Költségek Időbeli elhatárolások

Költségek, ráfordítások részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem:

a következő üzleti év(ek)et illetően

az előző üzleti év(ek)et illetően

aktív időbeli elhatárolás

passzív időbeli elhatárolás

10. Időbeli elhatárolások (bevételek aktív) Jellemző gazdasági események: Szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elhatárolása A mérleg fordulónapja előtti időszakra járó, de csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban esedékes kamatbevétel elhatárolása Értékpapírokkal, származékos ügyletekkel kapcsolatosan Diszkont értékpapír névértéke és vételára közötti különbözet időarányos összegének elhatárolása Befektetési célú, kamatozó értékpapír névértéke és beszerzési értéke közötti nyereségjellegű különbözet időarányos összegének elhatárolása Származékos ügyletek nyereségének elhatárolása

10. Időbeli elhatárolások (bevételek passzív) Jellemző gazdasági események

A mérleg fordulónapja előtti időszakban felmerülő, a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, egyéb bevételét képező bevételek

Költség, ráfordítás ellentételezésére kapott támogatás elhatárolása a költséggel, ráfordítással nem ellentételezett összegben (arányban)

10. Időbeli elhatárolások (költségek, ráfordítások aktív) Jellemző gazdasági események: Igénybe vett szolgáltatások költségének elhatárolása A mérleg fordulónapja előtti időszakban esedékes, a mérleg fordulónapja utáni időszakot terhelő fizetett kamatok Értékpapírokkal, váltótartozással kapcsolatos elhatárolások Forgatási célú, kamatozó értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó, jelentős vételi opció, jutalék elhatárolása saját döntés alapján Kötvénykibocsátásból befolyt összeg és a visszafizetendő összeg közötti különbözet tárgyévet követő évekre jutó részének elhatárolása Kiállított váltó kamatából a tárgyévet követő évekre jutó rész elhatárolása

10. Időbeli elhatárolások (költségek,ráfordítások passzív) Jellemző gazdasági események A mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő, de csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban felmerülő költség, ráfordítás A mérlegkészítés időszakában érvényesített, ismertté vált, fizetendő kártérítési igény, késedelmi kamat, bírósági költség A mérlegkészítés időszakában, az üzleti év után elszámolt, jóváhagyott prémiumok, jutalmak Értékpapírokkal, származékos ügyletekkel kapcsolatos elhatárolások befektetési célú, kamatozó értékpapír névértéke és beszerzési értéke közötti veszteségjellegű különbözet időarányos összege származékos ügyletek veszteségének év végi elhatárolása Beruházáshoz kapcsolódó, a mérleg fordulónapja utáni időszakban felmerülő fizetett kamat, biztosítási díj nem elhatárolás, hanem az eszköz bekerülési értékének része!!!

10. Időbeli elhatárolások Halasztott ráfordítások Üzleti évben felmerülő ráfordítások, amelyeket a számviteli törvény tételesen felsorol. Tartozásátvállalás (ellentételezés nélkül)

Meghatározott devizás kötelezettség fordulónapi értékeléséből adódó árfolyamveszteség feltételekkel (saját döntés)

Az üzemeltetőnek térítés nélkül, véglegesen átadott eszköz (beruházás) (saját döntés)


Halasztott bevételek Üzleti évben felmerülő bevételek, amelyeket a számviteli törvény tételesen felsorol Fejlesztési célra kapott támogatás Elengedett, illetve harmadik személy által átvállalt kötelezettség, ha az eszközbeszerzéshez kapcsolódik Térítés nélküli átvétel, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök piaci értéke Negatív üzleti vagy cégérték Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedése

10. Időbeli elhatárolások a Kiegészítő Mellékletben Jelentősebb összegek időbeli alakulása (egyszerűsített éves beszámolót készítőknek nem kötelező) Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési kezelési jogáért jogáért kapott kapott bevétel bevétel elhatárolásának 5 éven túli elhatárolásának bemutatása bemutatása A a negatív üzleti vagy cégérték 5 évnél hosszabb leírási indokának bemutatása


Követelés vagy AIE?

Kötelezettség vagy PIE?

A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el az adóhivatal által a fordulónap előtti időszakra kivetett bírság esetén

F

Kötelezettség

Mki

PIE

Céltart.

A határozat jogerőssé válásának napja

A szakmában közismert, hogy vannak követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások (bevételek AIE) és kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolások (költségek,ráfordítások PIE). A fenti kérdés ebből következik. Melyikről van szó?


Kérdés Követelés vagy AIE?


A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Elszámolható-e a fordulónap előtti értékesítések árbevétele aktív időbeli elhatárolásként, ha a számlát csak a fordulónap után állítják ki ?

Teljesítés

F

Mki

Számla kiállítása

Nem. A számla kiállításának időpontjához nem kapcsolódik időbeli elhatárolás. Követelésként kell kimutatni!




A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. A fordulónap után beérkezett, de a fordulónap előtti gazdasági eseményekhez kapcsolódó szolgáltatások számlái (víz, áram, telefon stb.) könyvelhetők-e időbeli elhatárolásként? F

Teljesítés

Mki

Számlázás

Nem. A követelések és a kötelezettségek kritériumai egyértelműen fennállnak!!!

SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december

T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100

T311 / K 91 100 -----------------------T52 /454 100 Rezsabek Angéla

T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 ---------------------------52 / 454 100 368/ 454 27




A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el, ha a fordulónap előtti gazdasági eseményekhez kapcsolódó szolgáltatások számlái (víz, áram, telefon stb.) a mérlegkészítés időpontjáig nem érkeznek meg?

Teljesítés

F

Mki

Számla

Nem számlázott szolgáltatásként kell elszámolni. Időbeli elhatárolás nem lehet!!!




A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el, ha a szolgáltatások (víz, áram, telefon stb.) teljesítési időszaka egyik üzleti évről a másikra átnyúlik?

F

Mki

Teljesítés időszaka A fordulónap előtti időszakra arányosan (ha egyéb módon nem állapítható meg) jutó fogyasztás díját - önbizonylat alapján - időbeli elhatárolásként számoljuk el.

SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. Arányosan ????? 2012- re a könyvelés ????

T391 / K91 67 ------------------------T 52 / 482 67

T311 / K 91 100 -----------------------T52 /454 100 Rezsabek Angéla

T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 ---------------------------52 / 454 100 368/ 454 27

11. Értékhelyesbítés – Értékelési tartalék

11. Értékhelyesbítés, értékelési tartalék Piaci érték

>

Könyv szerinti érték

Tartós, jelentős Értékhelyesbítés

Immateriális javak

Nem kötelező!

Tárgyi eszközök

Befektetett pénzügyi eszközök

A beruházások és a

- Vagyoni értékű jogok

beruházásokra adott

Részesedések

előlegek kivételével

- Szellemi termékek

Alkalmazásának feltétele Kettős könyvvitel vezetése

Mikrogazdálkodói

Nem alkalmazhatja

beszámolót készítő

11. Értékhelyesbítés, értékelési tartalék Értékhelyesbítés

Értékelési tartalék

A mérlegben elkülönítetten kell szerepeltetni

Csak együtt mozoghat

A saját tőke más elemei nem egészíthető ki vele, terhére kötelezettség nem teljesíthető

A kötelező könyvvizsgálat keretében történik

Könyvvizsgálati kötelezettség kapcsolódik hozzá

Ha nincs könyvvizsgálat az értékelés felülvizsgálatára független könyvvizsgálót kell megbízni

Ha az értékelési eljárást egyszer alkalmazzuk, akkor minden évben újra kell vizsgálni az értéket és az elszámolt összeget helyesbíteni kell. Elszámolásának eredményre gyakorolt hatása nem lehet T 1. Befektetett eszközök értékhelyesbítése K 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka

vagy fordítva

T 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka K 1. Befektetett eszközök értékhelyesbítése

12. Devizás értékelés

12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése

Az értékelő munkálatok utolsó mozzanata. Ezt megelőzően minden más értékelési teendőt /értékvesztés, visszaírás/ el kell végezni. 2011-től megszűnt a fordulónapi értékelésből adódó árfolyamkülönbözet minősítésének kötelezettsége. (jelentős, nem jelentős)

A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni!

Rezsabek Angéla

12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Mit kell átértékelni? Mérleghez kapcsolódó Eszközök Valutapénztár Devizabetét Devizára szóló követelések Vevő Váltó Egyéb Adott előlegek Tartósan adott kölcsönök Bevételek AIE Devizalapú forintkövetelések Értékpapírok és részesedések

Források

Eredmény-kimutatáshoz kapcsolódó Ráfordítások

Bevételek

Kötelezettségek

Felmerült költségek

Árbevételek

Vevőktől kapott előlegek

Egyéb ráfordítások

PIE

Pénzügyi műveletek ráfordításai

Pénzügyi műveletek bevételei

Devizalapú forint kötelezettségek

Rendkívüli ráfordítások

Rendkívüli bevételek

Év végén: mérlegértékelés

Egyéb bevételek

Év végén : nincs értékelés


A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni! Az értékelés lépései 1. Könyv szerinti érték /kialakult érték/ 2. Fordulónapi érték /választott árfolyamon számított érték/ 3. +/- Árfolyamkülönbözet /tételenként, számlánként/ 4. Az Összevont árfolyamkülönbözet megállapítása ÁK elszámolás

Nettó módon

Ha az összevont árfolyamkülönbözet veszteség

Ha az összevont árfolyamkülönbözet nyereség

Pü-i műv. egyéb ráf.

Pü-i műv. egyéb bev.

Kivétel

Bekerülési értékbe kerülő ÁK

12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Az ÁFA tv. szerint az ÁFA kötelezettség forintra történő átszámítása Deviza eladási árfolyamon vagy előzetes bejelentés esetén MNB árfolyamon Mikori árfolyamon?

A fizetendő adó megállapításakor Közösségen belüli beszerzéskor, előleg esetében, valamint ha az adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő a kötelezett (60. §)

A számla kibocsátásakor 58. §-ban említett esetekben (részletfizetés vagy határozott idejű elszámolás)

A teljesítéskor (egyéb esetekben) A vámhatározat szerinti napon (termék importja esetén)


1.) Valutával kifizetett ügyletek

az eszköz, illetve a szolgáltatás bekerülési értéke – saját döntés alapján – a valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható 2.) Számviteli törvény és az áfa törvény miatti eltérő árfolyamok

a külföldi pénzértékre szóló ügyletek forintosításánál – saját döntés alapján – alkalmazható az áfa törvény szerinti árfolyam is, de a követelés illetve kötelezettség bekerülésének napja a számvitelben nem változik meg A lehetőségek alkalmazása esetén is van fordulónapi értékelési kötelezettség!

12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása

Nem kötelező, csak lehetőség (számviteli politika) Milyen esetben élhetünk a lehetőséggel?

Ha külföldi pénzértékre szóló beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó hitel-, vagy devizakötvénykibocsátásból származó tartozásunk van. Sztv. módosításnál foglalkoztunk vele Ha a tartozás devizaszámlán meglévő devizakészlettel részletesen. nem fedezett, az árfolyamveszteség pedig árfolyamnyereséggel nem ellentételezett.

Mikor élhetünk a lehetőséggel?

Mikor és mennyit kell feloldani az időbeli elhatárolásból?

Ha a tartozás törlesztésre kerül

Arányosan

Ha a tartozást visszafizetik

Az egészet

Ha az eszközt az állományból kivezetik

Az egészet

Ha a tartozáshoz kapcsolódóan az üzleti évben vagy év végén árfolyamnyereséget számoltak el

Az elszámolt árfolyamnyereség összegét

12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása

Milyen következménye van még az időbeli elhatárolásnak?

Mennyi céltartalékot kell kimutatni?

Céltartalékot és lekötött tartalékot kell képezni. A használatba vételtől eltelt időtartam és a hitel futamideje (vagy a hitellel finanszírozott Sztv. módosításnál tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható foglalkoztunk vele élettartama, ha az rövidebb a hitel futamidejénél) részletesen. arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatni. Az időbeli elhatárolások között kimutatott nem realizált árfolyamveszteség és az erre képzett céltartalék különbözetét a eredménytartalékból kell lekötni. (A-C)

Mennyi lekötött tartalékot kell kimutatni?

Az elszámolásból adódó eredménynövekedést ne lehessen kivenni osztalék formájában vagy más módon.

12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása 4. Devizás kötelezettség

8. Pü-i műveletek ráfordítása

1

4. Céltartalékok

3

3. Halasztott ráfordítás (AIE)

2 5 Időbeli elhatárolás feloldása Sztv.ráfordítások módosításnál 8. Egyéb 9. Egyéb bevételek foglalkoztunk vele részletesen. 6 4. Eredménytartalék

4. Lekötött tartalék

4 7 1: árfolyamveszteség elszámolása 3: Céltartalék képzése 6: Céltartalék feloldása

Könyvelés az ismertetett feltételek alapján

2: Időbeli elhatárolás 4: Lekötött tartalék képzése 7: Lekötött tartalék feloldása


Árfolyamveszteség elhatárolásának bővítése Devizakészlettel nem fedezett, árfolyamnyereséggel nem ellentételezett devizában fennálló forgóeszközhitelek esetén is lehet élni a fordulónapi árfolyamveszteség időbeli elhatárolásának Sztv. módosításnál lehetőségével. foglalkoztunk vele részletesen.

Elhatárolás esetén céltartalékot kell képezni a hitel felvételétől eltelt idő és a hitel futamideje arányában. Ebben az estben sem minősül visszafizetésnek, ha a hitel devizanemét megváltoztatják. Tehát a devizanem megváltoztatása miatt nem kell az elhatárolt árfolyamveszteséget feloldani.

A szabály 2012-re is alkalmazható!

Mérlegképes továbbképzés 2013

Recommend Documents