A beszámoló részei (ismétlés)
FIGYELEM! A szemináriumi anyagok nem helyettesítik az előadás anyagát!!!
Számvitel alapjai
A vállalkozás vagyona – a mérleg. A mérlegcsoportok tartalma.
A mérleg A mérleg a vállalkozás vagyonát bemutató számviteli okmány.
Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet
Barts Gábor Kodolányi János Főiskola
A vállalkozás vagyona
Példa
Barts
MI VÁLTOZOTT? +10.000 pénz (mint pénzeszköz) de egyúttal… +10.000 tartozás (kötelezettség, mint forrás)
ESZKÖZÖK A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
Mivel ugyanarról van szó – a vállalkozás vagyonáról: ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS !!! Az összes eszköz (vagy összes forrás) más néven a MÉRLEGFŐÖSSZEG
mérlegcsoport Barts
20
ESZKÖZÖK Pénz 8.000 Összesen 8.000
Barts
FORRÁSOK Tartozás 8.000 Összesen 8.000 19
Barts
ESZKÖZÖK
FORRÁSOK D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
mérlegfőcsoport
FORRÁSOK Tartozás 10.000 Összesen 10.000
Ha törlesztünk 2.000-et?
18
Barts
A mérleg
A mérlegegyezőség elve
16
Barts
ESZKÖZÖK Pénz 10.000 Összesen 10.000
Hatása a mérlegre (mindenki saját mérlegére):
17
a vagyont kettős vetületben tartalmazza: eszközök és források szerint összevontan és értékben (ezer forintban)
A mérleg
Mindenki kap kölcsön 10.000 forintot… FORRÁSOK (passzívák) a vagyon eredete szerint ”honnan származik?”
(ezáltal statikus vagyoni helyzetet fejez ki)
15
Barts
ESZKÖZÖK (aktívák) a vagyon megjelenési formája szerint a vagyonelem rendeltetése szerint a vagyon vállalkozásban betöltött szerepe alapján
adott időpontra készül (ez a mérleg általában december 31. fordulónapja)
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
Olyan eszközök, amelyek a vállalkozási tevékenységet tartósan (1 éven túl) szolgálják A besorolást a Idetartoznak:
FORGÓESZKÖZÖK
vállalkozó végzi el: ami az egyiknél befektetett, a másiknál forgóeszköz is lehet!
Olyan eszközök, amelyek a vállalkozási tevékenységet éven belül szolgálják Idetartoznak:
21
Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök
Készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök Barts
22
FORRÁSOK
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
SAJÁT TŐKE (saját források) Olyan forrás, amelyet a tulajdonosok bocsátanak rendelkezésre és/vagy amelyet az adózott eredményből bennhagynak a vállalkozásban A vállalkozás eszközeinek tartós, saját forrása Idetartoznak:
A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök
Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
23
Vagyoni értékű jogok:
Barts
Alapítás-átszervezés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Üzleti vagy cégérték Immateriális javakra adott előlegek Immateriális javak értékhelyesbítése
24
találmány szabadalom ipari minta
szoftver termékek egyéb szellemi alkotások
know-how gyártási eljárás védjegy
26
25
Olyan anyagi eszközök, amelyek közvetlenül vagy közvetve szolgálják a vállalkozási tevékenységet. Mérlegtételei (mérlegsorai):
jogvédelemben nem részesülő, de titkosság révén monopolizált
29
szerzői jogvédelemben részesülő
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok: Földterület és olyan eszközök, amelyeket a földdel tartós kapcsolatban létesítettek. Idetartoznak például: Földterület, telek, ültetvény, erdő Épület, épületrész, egyéb építmény Ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok (pl. ingatlan bérleti joga, közműfejlesztési hozzájárulás)
Barts
Olyan tartós, nem anyagi javak, amelyek alkalmazásával anyagi/nem anyagi javak állíthatók elő. Idetartoznak például: ipari jogvédelem alá tartozó
ingatlanhoz nem kapcsolódó jogok játékjog márkanév (a konkrét ügylettől függően lehet szellemi termék is) licencek vagyonkezelői jog szellemi termék használati joga
Barts
Barts
Tárgyi eszközök
Szellemi termékek:
Azok a megszerzett tartós jogok, melyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz és nem tartoznak a szellemi termékek közé. Idetartoznak például:
Nem anyagi (immateriális), forgalomképes, tartós eszközök Mérlegtételei (mérlegsorai):
Hátrasorolt kötelezettségek Hosszú lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettségek Barts
KÖTELEZETTSÉGEK (idegen források) Tartozások, amelyek különféle szerződésekből vagy jogszabályi előírásokból adódnak Idetartoznak:
Immateriális javak
Barts
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni érétkű jogok Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Beruházásokra adott előlegek Tárgyi eszközök értékhelyesbítése
27
Barts
28
Műszaki berendezések, gépek… Egyéb berendezések, felszerelések…
A vállalkozási tevékenységet
Közvetlenül….
közvetlenül, illetve közvetetten
Pl. termelőgép: többet termel, várhatóan több bevétel
Közvetetten…
Pl. vezetők személygépkocsija: minél többet viszi a főnököt, attól várhatóan nem lesz több a bevétel
szolgáló eszközök.
Barts
30
Barts
31
Beruházások, felújítások:
Tenyészállatok: Állatok, amelyek leválasztható terméket termelnek és ezen termékek értékesítése vagy az állatok egyéb hasznosítása biztosítja a tartási költségek megtérülését. Például:
versenyló tenyészbika fejőstehén
Barts
a már használatba vett tárgyi eszközön végzett bővítéssel, átalakítással, felújítással összefüggő munkák bekerülési értéke
Barts
33
Befektetett pénzügyi eszközök
Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete
35
Barts
FORRÁSOK D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
részvény (Rt.) üzletrész (Kft.) vagyoni betét (Bt.)
Adott kölcsönök: Olyan tartósan (1 éven túl) adott kölcsönök, amelyeket más vállalkozásnak, tagoknak, munkavállalóknak adtunk. Ide tartozik a tartós (éven túl lekötött) bankbetét is (az Egyéb tartósan adott kölcsönök között kell kimutatni). 36
Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok:
37
Barts
Hol tartunk? Anyavállalat Leányvállalat Közös vezetésű vállalat Társult vállalkozás
A részvény tulajdonviszonyt megtestesítő értékpapír!
FORRÁSOK D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
ESZKÖZÖK A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
KAPCSOLT VÁLLALKOZÁS:
Idetartoznak a megvásárolt, befektetési céllal (tartósan, éven túl) tartani szándékozott államkötvények, vállalati kötvények, stb. A részvények nem itt, hanem a részesedések között vannak kimutatva!
EGYÉB RÉSZESEDÉSI VISZONYBAN LÉVŐ VÁLLALKOZÁS: 20 %-ot el nem érő részesedés más vállalkozásban
Barts
34
Barts
Részesedések: Más gazdasági társaságba történő befektetés. Idetartoznak jellemzően:
Mérlegtételei (mérlegsorai):
más vállalkozásban tartósan lekötött hitelviszonyt vagy tulajdonviszonyt megtestesítő (pénz)eszközök, amelyek elsődleges célja tartós jövedelemszerzés vagy irányítás és ellenőrzés (befolyásolás).
Barts
ESZKÖZÖK A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
még használatba nem vett tárgyi eszközök (ingatlanok, műszaki és egyéb berendezések)
32
Befektetett pénzügyi eszközök
Hol tartunk?
38
Barts
39
Barts
40
FORGÓESZKÖZÖK
Készletek
Készletek Mérlegtételei (mérlegsorai):
Olyan vagyonelemek, amelyeket
B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök
felhasználási céllal szereztünk be (anyagok); a termelési folyamat valamelyik fázisában vannak (befejezetlen termelés, félkész termékek); elkészült termékek, értékesítési céllal (késztermékek); értékesítési céllal szereztünk be (áruk).
Anyagok Befejezetlen termelés és félkész termékek Növendék-, hízó- és egyéb állatok Késztermékek Áruk Készletekre adott előlegek VÁSÁROLT KÉSZLETEK SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK
Barts
41
Anyagok: termék előállításhoz vagy szolgáltatásnyújtáshoz szerezték be
Barts
42
Áruk: továbbértékesítési céllal szerezték be
Barts
Barts
Miért?
Késztermékek: a vállalkozás által előállított, valamennyi termelési folyamaton átment termék Befejezetlen termelés: még megmunkálás alatt álló termékek Félkész termékek: már egy megmunkálási fázison legalább átesett termékek
kereskedelmi áruk közvetített szolgáltatások göngyölegek
44
45
Barts
Követelések
Értékpapírok
Pénzeszközök
Jogszerű, elismert fizetési igények. Mérlegtételei (mérlegsorai):
Forgatási célú, rövid távú eszközök, árfolyamnyereség és/vagy kamatbevétel realizálása céljából. Mérlegtételei (mérlegsorai):
46
Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (Vevői követelések) Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Váltókövetelések Egyéb követelések Követelések értékelési különbözete Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete Barts
43
Növendék-, hízó- és egyéb állatok: Specialitás: a beszerzett (vásárolt) növendék-, hízóés egyéb állat saját termelésű készletnek minősül.
Idetartoznak:
Például: alapanyagok segédanyagok üzemanyagok fűtőanyagok fogyóeszközök …
Barts
47
Részesedés kapcsolt vállalkozásban Egyéb részesedés Saját részvények, saját üzletrészek Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Értékpapírok értékelési különbözete Barts
Tartósan le nem kötött, különféle pénznemben megjelenő, fizetési eszközként felhasználható eszközök.
Mérlegtételei (mérlegsorai):
Pénztár, csekkek Bankbetétek
•Forintpénztár •Valutapénztár
•Elszámolási betét (Ft) •Devizabetét
48
Barts
49
Hol tartunk?
SAJÁT TŐKE
ESZKÖZÖK A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
FORRÁSOK D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
Kapcsolódó cégjogi ismeretek
Barts
különböző cégformákban; egyéni vállalkozóként vagy; mezőgazdasági őstermelőként folytatható.
Közkereseti társaság (kkt.) Betéti társaság (bt.)
Az így megszerzett jog után (tulajdonviszony) a tulajdonosok részesedést, osztalékot kapnak. Törvényi előírások a Jegyzett tőke minimális összegére.
51
52
Barts
Kapcsolódó cégjogi ismeretek
Társasági vagyon keletkezhet
pénzbeli hozzájárulással nem pénzbeli hozzájárulással (apport)
Olyan rt., amelynek részvényei részben vagy egészben nyilvánosan kerülnek forgalomba hozatalra
Cégalapítás minimális feltételei
Zártkörűen működő rt. (zrt.)
Korlátolt felelősségű társaság (kft.) Részvénytársaság (rt.) Közös vállalat (kv.)
pénzbeli vagyoni hozzájárulásként nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként (apportként)
Megnevezés
jogi személyiséggel rendelkező gazdasági társaságok
Nyilvánosan működő rt. (nyrt.)
jogi személyiséggel nem rendelkező gazdasági társaságok
A tulajdonosi hozzájárulás alapításkor történhet:
Részvénytársaság (rt.)
Gazdasági társaságok
A tulajdonosok a vállalkozás alapításakor, illetve tőkeemeléskor időbeli korlátozás nélkül bocsátottak a vállalkozás rendelkezésére.
Kapcsolódó cégjogi ismeretek
Gazdasági tevékenység
50
Barts
Jegyzett tőke
D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke III. Tőketartalék Olyan forrás, amelyet a tulajdonosok bocsátanak IV. Eredménytartalék rendelkezésre és/vagy amelyet az adózott V. Lekötött tartalék eredményből bennhagynak a vállalkozásban A vállalkozás eszközeinek VI. Értékelési tartalék tartós, saját forrása. VII. Mérleg szerinti eredmény
Jegyzett tőke minimuma
Olyan rt., amelynek részvényei nem kerülnek nyilvános forgalomba hozatalra
Kft.
Rt.
500 ezer Ft
Nyrt.: 20 millió forint; Zrt.: 5 millió forint
új közös vállalat 2006. július 1-től nem alapítható
53
Barts
Kft.-t alapítanak, 2.000 eFt jegyzett tőkével, amelyből 1.200 eFt pénzbeli hozzájárulás, a maradék apport (gép). A tulajdonosok átutalják a pénz, átadják az apportot.
Jegyzett tőke
54
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
Példa cégalapításra/1.
Eszközök Tárgyi 800 eszközök
Barts
Források 2.000
Példa cégalapításra/2. Kft.-t alapítanak, 2.000 eFt jegyzett tőkével, amelyből 1.200 eFt pénzbeli hozzájárulás, a maradék apport (gép). A tulajdonosok átutalják a pénz felét és átadják az apportot.
A jegyzett tőkére a tulajdonosok által még be nem fizetett (nem teljesített) összegek.
Eszközök Tárgyi 800 eszközök
Követelések a tulajdonosokkal szemben, ezért:
55
Barts
itt a forrás-oldalon negatív előjellel szerepel.
Jegyzett tőke
Források 2.000
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
Bankszámla 1.200
-600
Bankszámla 600 Barts
56
Barts
57
Barts
58
Tőketartalék (és egy kis cégalapítás)
Tőketartalék
A tulajdonosok által rendelkezésre bocsátott, de be nem jegyzett saját tőke-elem. Idetartozik tipikusan az ázsió (azaz a részvény kibocsátási értéke és névértéke közötti különbözet).
Mérleg FORRÁSOK
Bankszámla
Jegyzett tőke 10.000 Tőketartalék 1.000
11.000
59
Mérleg szerinti eredmény
Barts
62
Hosszú lejáratú kötelezettségek
Barts
F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek
63
Olyan tartozások, melyek kifizetése a mérleg fordulónapjától számítva 1 évnél előbb esedékes. Mérlegtételei (mérlegsorai):
Mérlegtételei (mérlegsorai): Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek
65
61
Barts
KÖTELEZETTSÉGEK FORRÁSOK D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
Rövid lejáratú kötelezettségek
Olyan tartozások, melyek kifizetése a mérleg fordulónapjától számítva 1 évnél később esedékes.
Barts
60
Barts
ESZKÖZÖK A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
Számítása: Bevételek – Ráfordítások = Adózás előtti eredmény Adózás előtti eredmény – Adó = Adózott eredmény Adózott eredmény – Osztalék = Mérleg szerinti eredmény
Alapvetően a vállalkozás előző éveinek halmozott nyeresége (vagy vesztesége, ekkor negatív összegben szerepel a mérlegben) Nyitás után, nyitás utáni rendezőtételként a Mérleg szerinti eredményt (nyereséget vagy veszteséget) ide kell átvezetni.
Összesen 11.000
Hol tartunk?
A tárgyévi tevékenység eredményének hozzájárulása a társaság saját tőkéjéhez. Veszteség esetén negatív előjellel szerepel. Következő év elején, nyitás után át kell vezetni az Eredménytartalékba.
ESZKÖZÖK Összesen 11.000
Barts
Eredménytartalék
Pl. az Rt. alapításkor kibocsátott 10 db 1.000 névértékű részvényt, a részvényt 1.100-ért vették meg, azaz befolyt 10*1.100=11.000. A céget bejegyezték.
Rövid lejáratú kölcsönök Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (Szállítói kötelezettségek) Rövid lejáratú köt. kapcsolt váll. szemben Rövid lejáratú köt. egyéb rész. váll. szemben Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Kötelezettségek értékelési különbözete Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete Barts
66
Barts
Tartozások, amelyek különféle szerződésekből vagy jogszabályi előírásokból adódnak.
64
