Fisconetplus
1 van 5
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/document.do?method=printSelec...
Lexalert informeert u gratis en per e-mail over de juridische actualiteit. Schrijf gratis in via www.lexalert.net/registratie
Home > Recente wijzigingen > Circulaire nr. Ci.RH.241/616.975 (AAFisc Nr. 2/2014) dd. 16.01.2014
Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten Personenbelasting
Circulaire nr. Ci.RH.241/616.975 (AAFisc Nr. 2/2014) dd. 16.01.2014
Telewerk Voordeel van alle aard Eigen kosten van de werkgever Terugbetaling van eigen kosten van de werkgever Terbeschikkingstelling van informatica aan het personeel
Telewerk. - Informatica-uitrusting. - Voordeel van alle aard. - Terugbetaling van eigen kosten van de werkgever.
Aan alle ambtenaren.
1. Deze circulaire bespreekt in het kader van het telewerk, zowel in de openbare als in de privésector, de gevolgen inzake inkomstenbelastingen ten name van werknemers van:
de terbeschikkingstelling door de werkgever van een computer en/of van een internet-aansluiting en internetabonnement; de tussenkomst van de werkgever voor het gebruik van een privé internetaansluiting en internetabonnement; -
de tussenkomst van de werkgever voor het gebruik van een privécomputer.
TELEWERK
2. Onder telewerk wordt verstaan elke vorm van organisatie en/of uitvoering van het werk waarin, met gebruikmaking van informatietechnologie, werkzaamheden die ook op de werkvloer van de werkgever zouden kunnen worden uitgevoerd, op regelmatige basis of op incidentele basis buiten die werkvloer worden uitgevoerd.
3. Deze circulaire heeft betrekking op het telewerk dat wordt verricht in de private lokalen van de werknemer, gewoonlijk in zijn woonplaats, en dat georganiseerd wordt in het kader van normale werkdagen. Zij regelt dus niet de problematiek van werknemers die regelmatig of occasioneel, buiten de normale werkuren (bijv. 's avonds of in het weekend), thuis werken.
4. Worden niet beoogd, de zogenaamd mobiele werknemers, nl. diegenen voor wie het mobiele karakter integraal deel uitmaakt van hun functie.
Het werk dat wordt verricht in een satellietkantoor van de werkgever, dit wil zeggen een gedecentraliseerd
19-1-2014 16:19
Fisconetplus
2 van 5
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/document.do?method=printSelec...
lokaal van de werkgever of een lokaal dat de werkgever aan het personeelslid ter beschikking stelt, wordt hier niet bedoeld.
Worden evenmin beoogd, de werkzaamheden uitgevoerd bij een klant, bij een leverancier, op een werf, enz...
INTERNETAANSLUITING EN INTERNETABONNEMENT
5. Onder "internetaansluiting" wordt verstaan, alle apparatuur die verband houdt met de aansluiting van de PC op het internet ongeacht het gebruikte systeem (telefoonkabel, ADSL, televisiekabel,...).
Onder "internetabonnement" wordt verstaan, de verstrekking door een "provider" of verstrekker van toegang tot het internet (ADSL-abonnementen, kabeltelevisie).
COMPUTER
6. Worden hier bedoeld alle soorten van computerinstallaties, namelijk zowel de desktops als de draagbare pc's (laptop) en de tablets, evenals de randapparatuur en noodzakelijke software voor de uitoefening van het telewerk.
BEDOELDE PERSONEN
7. Worden hier bedoeld, zowel werknemers als bedrijfsleiders die telewerk uitvoeren.
Voor alle duidelijkheid worden hierna enkel de werknemers besproken, wetende dat de navolgende bepalingen eveneens mutatis mutandis van toepassing zijn op bedrijfsleiders.
TERBESCHIKKINGSTELLING VAN EEN COMPUTER EN/OF EEN INTERNETAANSLUI-TING EN INTERNETABONNEMENT ("informaticamateriaal")
8. Aangezien het hier gaat om een terbeschikkingstelling van informaticamateriaal door de werkgever, is de werknemer geen eigenaar van het materiaal, noch titularis van het internetabonnement, noch schuldenaar van de internetfacturen.
Overeenkomstig artikel 18, § 3, 10, van het koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (KB/WIB 92), wordt ingeval van persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking van een werknemer gestelde PC en/of internetaansluiting en internetabonnement, het voordeel forfaitair vastgesteld op respectievelijk 180 EUR en/of 60 EUR per jaar. Dit voordeel is onderworpen aan de bedrijfsvoorheffing overeenkomstig de berekeningsregels opgenomen in nr. 1.3 van Bijlage III van het KB/WIB 92 zoals laatst gewijzigd door het koninklijk besluit van 15 december 2013 (Belgisch Staatsblad van 18 december 2013) en moet worden vermeld op de fiche 281.10 van de betrokken werknemers.
Wanneer het ter beschikking gestelde informaticamateriaal door de telewerker uitsluitend voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt, moet bij hem geen voordeel van alle aard worden belast.
Wanneer het informaticamateriaal daarentegen ook voor persoonlijke doeleinden wordt gebruikt, is
19-1-2014 16:19
Fisconetplus
3 van 5
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/document.do?method=printSelec...
overeenkomstig de voornoemde reglementaire bepalingen een voordeel van alle aard ten name van de werknemer belastbaar.
9. In de praktijk zal geen enkel voordeel van alle aard bij de werknemer worden belast wanneer de volgende voorwaarden zijn voldaan:
het privégebruik door de werknemer van het hem ter beschikking gestelde informaticamateriaal is formeel verboden op grond van schriftelijke, reglementaire of contractuele bepalingen; -
de werknemer verbindt zich schriftelijk tot het naleven van dit verbod tot privégebruik;
de werkgever treft de nodige technische maatregelen (zoals een firewall) om het privégebruik van het informaticamateriaal zoveel mogelijk te beperken.
Voor meer inlichtingen omtrent het voordeel van alle aard wordt verwezen naar de circulaire van 9 februari 2005, nr. Ci.RH.241/560.386, rubriek IV, nrs. 16 tot 21.2.
TUSSENKOMST VAN DE WERKGEVER VOOR HET GEBRUIK VAN EEN PRIVEINTERNETAANSLUITING EN -ABONNEMENT
10. Wanneer een werkgever een vergoeding toekent aan een werknemer, kan die vergoeding slechts worden aangemerkt als een niet-belastbare terugbetaling van eigen kosten van de werkgever, zoals bedoeld in artikel 31, tweede lid, 1°, in fine, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92), op voorwaarde dat de werkgever het dubbele bewijs levert dat:
1°
de vergoeding bestemd is tot het dekken van kosten die hem eigen zijn;
2°
die vergoeding ook daadwerkelijk aan dergelijke kosten is besteed.
Wanneer het internet door de werknemer werkelijk wordt gebruikt in het kader van telewerk (1e bewijs), zal de administratie er zich omwille van praktische redenen nochtans van onthouden om enige rechtvaardiging te vragen (2e bewijs) wanneer het bedrag van de tussenkomst van de werkgever forfaitair wordt vastgesteld op 20 EUR per maand.
11. Wanneer het maandelijks toegekende bedrag hoger is dan 20 EUR, en het voornoemde tweede bewijs niet wordt geleverd, wordt het belastbare gedeelte van de vergoeding, nl. het gedeelte van de vergoeding dat 20 EUR overschrijdt, onderworpen aan de bedrijfsvoorheffing overeenkomstig de berekeningsregels opgenomen in nr. 1.3 van de Bijlage III van het voornoemde KB/WIB 92 en moet het worden vermeld op de fiche nr. 281.10 van de betrokken werknemers.
TUSSENKOMST VAN DE WERKGEVER VOOR HET GEBRUIK VAN EEN PRIVECOMPUTER
12. De hiervoor vermelde bepalingen in geval van tussenkomst van de werkgever voor het gebruik van een internetaansluiting en -a bonnement, zijn hier mutatis mutandis van toepassing.
De administratie zal er zich van onthouden om enige rechtvaardiging te vragen wanneer het bedrag van de tussenkomst (voor de computer) forfaitair wordt vastgesteld op 20 EUR per maand.
VOORBEELDEN
19-1-2014 16:19
Fisconetplus
4 van 5
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/document.do?method=printSelec...
Voorbeeld 1
13. Een werknemer doet elke vrijdag van de maand maart aan telewerk en gebruikt hiervoor een computer en een internetabonnement ter beschikking gesteld door zijn werkgever. De werknemer gebruikt het informaticamateriaal ook voor persoonlijke doeleinden.
In dit geval wordt voor de maand maart een belastbaar voordeel van alle aard ten name van de werknemer vastgesteld op (180 + 60) x 1/12 = 20 EUR.
Voorbeeld 2
14. Dezelfde gegevens als in voorbeeld 1, behalve dat het informaticamateriaal niet voor persoonlijke doeleinden wordt gebruikt.
In dit geval wordt geen voordeel van alle aard toegekend.
15. Voorbeeld 3
Een werknemer doet elke vrijdag van de maand maart aan telewerk en gebruikt hiervoor zijn eigen computer en zijn eigen internetabonnement.
Voor deze maand maart kent de werkgever hem op forfaitaire wijze een vergoeding toe van 40 EUR (20 EUR voor de computer + 20 EUR voor het internet).
In dit geval aanvaardt de administratie zonder meer dat deze vergoeding wordt aangemerkt als een niet-belastbare terugbetaling van eigen kosten van de werkgever.
Voorbeeld 4
16. Dezelfde gegevens als in voorbeeld 3, behalve dat de werkgever een forfaitaire vergoeding van 50 EUR toekent.
In dit geval beschouwt de administratie, bij gebrek aan verantwoordingsstuk-ken, een gedeelte van deze vergoeding (10 EUR) als een belastbare bezoldiging.
Voorbeeld 5
17. Een werknemer doet elke vrijdag van de maand maart aan telewerk en gebruikt hiervoor zijn eigen internetabonnement. De werkgever stelt een computer ter beschikking van de werknemer, welke niet voor persoonlijke doeleinden wordt gebruikt.
Voor deze maand maart kent de werkgever hem op forfaitaire wijze een vergoeding toe van 20 EUR voor het
19-1-2014 16:19
Fisconetplus
5 van 5
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/document.do?method=printSelec...
internetabonnement.
In dit geval wordt geen voordeel van alle aard toegekend voor de computer en de vergoeding met betrekking tot het internetabonnement wordt zonder meer beschouwd als een niet-belastbare terugbetaling van eigen kosten van de werkgever.
Voorbeeld 6
18. Een werknemer doet elke vrijdag van de maand maart aan telewerk en gebruikt hiervoor zijn eigen internetabonnement. De werkgever stelt een computer ter beschikking van de werknemer, welke ook voor persoonlijke doeleinden wordt gebruikt.
Voor deze maand maart kent de werkgever hem op forfaitaire wijze een vergoeding toe van 20 EUR.
In dit geval wordt bij de werknemer een belastbaar voordeel van alle aard vastgesteld voor de maand maart ten belope van 180 x 1/12 = 15 EUR.
De administratie aanvaardt zonder meer dat de vergoeding van 20 EUR wordt aangemerkt als een niet-belastbare terugbetaling van eigen kosten van de werkgever.
INWERKINGTREDING
19. De in deze circulaire ingenomen standpunten zijn onmiddellijk van toepassing en dit in alle stadia van de procedure.
De Administrateur-generaal van de fiscaliteit,
Carlos SIX
19-1-2014 16:19
