Členění DM: opakovat z ekonomiky vše o DM DNM nehmotný ú. s. 01 DHM hmotný evidujeme v ú. s. 02 Odpisovaný a 03 - nedopisovaný DFM finanční ú. s

4. OCEŇOVÁNÍ A POŘIZOVÁNÍ DNM A DHM Dlouhodobý majetek – –

ú. t. 0 jsou tam účty aktivní (RA) pouze 07, 08 a 09 jsou kontra-aktivní (snižují hodnotu majetku, k němuž se vztahují)

Členění DM: –

opakovat z ekonomiky vše o DM DNM – nehmotný – ú. s. 01 DHM – hmotný – evidujeme v ú. s. 02 – Odpisovaný a 03 - nedopisovaný DFM – finanční – ú. s. 06

– – –

hmotná povaha doba použitelnosti delší než 1 rok u některých složek je stanoven limit ceny ÚJ (+ 4 000)

Dlouhodobý hmotný majetek

Patří sem: – –

– – –

– –

stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti, tj. účet 021 SMV a SMV (soubory movitých věcí a samostatné movité věci) 022 se samostatným technickoekonomickým učením, jejichž ocenění je vyšší než limit stanovený ÚJ (zpravidla nad 40 000) a doba použitelnosti je delší než 1 rok pozemky bez ohledu na výši ocenění 031 umělecká díla a sbírky bez ohledu na jejich ocenění a dobu použitelnosti 032 movité věci s dobou použitelnosti delší než 1 rok ale s cenou nižší než limit stanovený ÚJ považujeme za drobný hmotný majetek, který se eviduje jako zásoby, tj. při uvedení do užívání se účtuje přímo do nákladů na účet 501 dlouhodobým hmotným majetkem se stávají movité věci uvedené do užívání na základě protokolu o uvedení do užívání u nemovitostí to je dnem doručení návrhu na zápis do katastru nemovitostí

Dlouhodobý nehmotný majetek – – –

má nehmotnou povahu, nelze ho uchopit doba použitelnosti je delší než 1 rok limit ceny je stanoven ÚJ (zpravidla nad 60 000)

Patří sem: 011 – Zřizovací výdaje

– jsou to výdaje spojené se založením nové ÚJ, které vznikají před jejím vznikem (např. soudní a notářské poplatky, nájemné, kolky atd.) 012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

– např. receptury, technologické postupy nebo projekty, které nejsou předmětem ocenitelných práv 013 – Software

– programové vybavení, musí být nakoupen samostatně 014 – Ocenitelná práva – licence, patenty, know-how –

–

nehmotný majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok, ale s cenou nižší než limit stanovený ÚJ považujeme za drobný nehmotný majetek, který se účtuje při pořízení přímo do nákladů na MD účtu 518

Dlouhodobý finanční majetek – –

majetkové cenné papíry, obligace – viz účtová skupina 06 DFM pořizuje ÚJ v době, kdy má dočasně volné prostředky a chce je nějak zhodnotit.

OCEŇOVÁNÍ DM – – 1. – –

záleží na způsobu pořízení podle způsobu pořízení: nakoupený DM →pořizovací cena skládá se z ceny pořízení + vedlejší pořizovací náklady VPN = doprava, clo, montáž, projektové dokumentace, geologické a průzkumné práce atd. Viz učebnice str. 51

–

úroky z úvěru na pořízení DM do doby uvedení do užívání →dle rozhodnutí ÚJ VPN nejsou, nesmí se tam zahrnovat výdaje na přepravu pracovníků (nelze zahrnout do VPN), na pořízení zásob, na opravy a udržování, kurzové rozdíly atd.

!

2. DM pořízený ve vlastní režii (vyrobený vlastní činností)→vlastní náklady –

VN = přímé a nepřímé náklady (režijní) související s vytvořením DM

3. DM získaný darem, nově zjištěný při inventarizaci jako přebytek, nabytý bezúplatně po –

– –

skončení finančního leasingu, vložený do obchodní společnosti či družstva → reprodukční pořizovací cena RPC = cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje – je stanovená odhadem na základě znaleckého posudku Pořizovací cena DM se snižuje o dotace přijaté na pořízení tohoto majetku →snížení pořizovací ceny pořizovací (zůstatková) cena DM se zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnocení převzaté do užívání

TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ DM – – – –

jsou to výdaje na dokončení nástavby, přestavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku pokud překročili Kč 40 000 u jednotlivého DHM i DNM (za zdaňovací období) TZ provedené na vlastním majetku zvyšuje pořizovací cenu a evidujeme ho na účtech v úč. skupinách 01 a 02 TZ provedené nájemcem na pronajatém majetku evidujeme na účtě 029 – Ostatní DHM nebo 019 – Ostatní DNM TZ nelze zahrnout do nákladů jednorázově, ale je nutné navýšit pořizovací (zůstatkovou cenu) příslušného majetku

! pokud technické zhodnocení (tj. výdaje na nástavby, přístavby, stavební úpravy, modernizace a rekonstrukce)

nedosáhne hodnoty 40 000, lze účtovat přímo do náklady a to u hmotného majetku na účet 548 (Ost. prov. náklady) a u nehmotného 518 – pokud se ÚJ nerozhodne zahrnout technické zhodnocení do zůstatkové (pořizovací) ceny DM – jde o tzv. malé technické zhodnocení Pozor v praxi na záměnu pojmů technické zhodnocení a opravy a údržby pozn. Příklady technického zhodnocení a oprav v učebnici na str. 56 ÚČTOVÁNÍ: 321 – Dod., 211 – Pokl.

343 - DPH

DPH z ceny tech. zh. DM FAP 1 VPD 01 - DNM 041, 042 – Pořízení DM 02 – DHM - odpisovaný převod tech. zhodnocení na tech. zhodnocení DHM do užívání * FAP/VPD VÚD – protokol o 1 uvedení do užívání 623 (624) – Aktivace DHM a DNM 518 – Ostatní služby (DNM), 548 - DH TZ provedené ve vlastní režii VÚD – VP FA Převodka

převod TZ do užívání * * VÚD

* TZ větší než 40 00 za dané období * * TZ nepřevýšilo 40 000 u jednoho předmětu –

je-li TZ uvedeno ihned do užívání lze účtovat bez použití účtu 041 a 042

POŘIZOVÁNÍ DHM Způsoby: 1. nákupem od dodavatele (dodavatelským způsobem 2. vyrobení vlastní činností – ve vlastní režii 3. darováním, bezúplatným nabytím po skončení leasingu (BEZÚPLATNÉ NABYTÍ je obojí) 4. vkladem z osobního vlastnictví do podnikání 5. vkladem od jiné osoby –

do doby než je DNHM převeden do užívání označujeme, jako INVESTICI. Po převedení do užívání se stává DHM či DNM.

1.

1. DODAVATELSKÝM ZPŮSOBEM (NÁKUPEM) U PLÁTCE DPH

1. VPD, FAP – nákup DM bez DPH

041 211, 321 042 343 211, 321

DPH 2. VPD, FAP – VPN na investici

bez DPH

041

042

211, 321

DPH

343 211, 321 01, 02 041 03 042 pokud nevznikají VPN účtujeme rovnou na majetkové účty 01, 02, 03 na MD bez použití účtu 041, 042 POZOR! Při nákupu ze země mimo EU musíme zaúčtovat podle JSD clo a to 041, 042/379 DPH – samovyměření 349/343 nárok na odpočet 343/349 u zemí v EU

3. VÚD zápis o převzetí do užívání – –

–

Doprava majetku vlastním autem

041 622 042

Pořízení DM, na který ÚJ poskytla dodavateli zálohu (RA) 051 – Zálohy na DNM 041 – Pořízení DNM (RA) 221 – BÚ 052 – Posk. zál. na DHM (RP) 321 – Dodavatelé 042 – Pořízení DHM PS úhrada zálohy na nákup DM zúčtování zálohy nákup DM VBÚ VÚD 200 FAP 200 1 2 100,100,- 100,3 100,doplatek rozdílu mezi FA a zálohou VBÚ 4

Zdroje financování DHM – – –

úhrada FAP z bankovního účtu úhrada FAP v hotovosti úhrada FAP z poskytnutého bankovního úvěru

–

forma finančního leasingu – později probereme

krátkodobý bankovní úvěr 231 dlouhodobý úvěr 461 nákup DM může být spojen s předem poskytnutou zálohou dodavateli, záloha je částečná úhrada FAP před konečným vyúčtováním dodávky (již probráno)

Poskytnutí bankovního úvěru na nákup DM – přímá úhrada vydavatelských FA (RA) 221 – BÚ PS

(RP) 231 – KB úvěry 461 – Dlou. úvěr (RP) 321 – Dodavatelé PS PS poskytnutí úvěru splátky úvěru přímou úhradou faktur VBÚ VÚÚ VÚÚ 1 3 562 - úroky 04. - Pořízení DM

FAP

úroky z úvěru na pořízení DM VBÚ 2 –

roky mohou být součástí VPN ale pouze do doby, než je investice uvedena do užívání

Př. 1. FAP za nákup budovy cena bez DPH 2 500 000 20 % DPH 500 000 2. Zápis budovy do katastru nemovitostí 2 500 000 3. VÚÚ úhrada FA za budovu: a) z dlou. úvěru 2 500 000 b) z krátk. úv. zaplaceno DPH 500 000 4. VBÚ úroky z úvěru 60 000 5. VBÚ a VÚÚ splátka krátk. bank. úvěru 200 000

042 321 343 321 021/042 321/461 321/231 562/221 231/221

2. POŘÍZENÍ DM VLASTNÍ ČINNOSTÍ – –

při zhotovení DM ve vlastní režii vznikají náklady, tyto náklady musí být uhrazeny z výnosů proto dochází k tzv. aktivaci, kdy je zhotovený DM zahrnut do aktiv a současně do výnosů, oceněn je ve vlastních nákladech

VZNIK NÁKLADŮ různé účty – (112, 321, 331, 336...)

5. - N (501, 502, 521, 524, …)

náklady na zhotovení DM různé doklady VÝD, FAP, ZVL, ... AKTIVACE 624, 623

DNM, DHM 041, 042 pořízení DM ve vlastní režii převodka, VPFA 1

01. - DNM 02. - DHM

uvedení DM do užívání protokol o uvedení do užívání

1. Protokol o předání do užívání stroje pro zemní práce ze dne 17. 6. 2007. pořizovací cena 1 200 000. V roce 2008 provedeno technické zhodnocení v celkové částce 35 000. Bylo 9. září uvedeno do užívání. Daňové odpisy: 2 odpisová skupina, zrychlený způsob odpisování Účetní odpisy: roční odpisová sazba – 15 %. dle vnitřní účetní směrnice se dlouhodobý majetek začíná odepisovat od 1. dne následujícího měsíce po zařazení DM do užívání. Vypočítejte účetní odpisy stroje v roce 2007 1 200 000 x 0,15 = 18 000 --- roční odpis; 15 000 --- měsíční odpis 2007 15 000 x 6 = 90 000 Kč 2. Vypočítejte daňové odpisy po celou dobu odpisování při zrychleném způsobu odpisování. 2007 2008 2009 2010 2011

5 5 5 5 5

1200000/5 2 x (960000 + 85000)/5 2 x 627000/5-1 2 x 313500/5-2 2 x 104500/5-3

240 000 418 000 313 500 209 000 104 500

240 000 658 000 971 500

960 000 627 000 313 500 104 500 0

3. Vypočítejte daňový odpis v roce 2007 za předpokladu, že ÚJ uplatní v roce 2007 zvýšený odpis o 10 % VC při rovnoměrném způsobu odepisování. Vypočítejte i odpis 2008. 2007 2008

(1200000/100) x 21 = 252 000 1200000 + TZ (85 000/100) x 20 = 25 700

B 1. Protokol o uvedení do užívání ze dne 17. 5. 2007. pořizovací cena 1600000. V roce 2008 TZ za 185000 uvedeno do užívání 9. 10. 2008. Daňové odpisy – 2. odpisová skupina – rovnoměrný způsob odpisování Účetní odpisy – roční odpisová sazba 15 % ÚÚS – viz 1. příklad 1. Účetní odpisy v roce 2007 1 600 000 x 0,15 = 240 000 : 12 = 20 000 x 7 = 140 000,2. Vypočítejte daňové odpisy po celou dobu odpisování 2007 1 600 000 x 0,11 = 176 000,2008 (1 600 000 + 185 000) x 0,20 = 357 000,2009 1 785 000 x 0,2 = 357 000,2010 1 785 000 x 0,2 = 357 000,2011 1 785 000 x 0,2 = 357 000,2012 181 000,ZC 0,do výše zůstatkové ceny 3. Vypočítejte daňový odpis v roce 2007 při využití možnosti zvýšeného odpisu v 1. roce o 10 % při zrychleném způsobu odpisování. 2007

5

1600000/5 = 320 000 + 10 % ze VC = 480 00

2. 3. BEZÚPLATNÉ NABYTÍ DM a) Po skončení finančního leasingu – finanční leasing je pronájem DM s následným převodem majetku po skončení leasingové smlouvy na nájemce 07. - Oprávky k DNM 08. - Oprávky k DHM

01. - DNM 02. - DHM

DM nabytý po skončení finančního leasingu v RPC protokol o uvedení do užívání –

stejným způsobem účtujeme přebytek DM odpisovaného zjištěný při inventarizace (022/082)

b) Darovaný DM – Zvyšuje se vlastní kapitál ÚJ, proto účtujeme na účtě 413 na straně Dal a zároveň přibývá dlouhodobý majetek MD 01., 02., 03. – majetek získaný darem se musí odpisovat (výjimka účetní skupina 03.), odpisuje se z RPC 413 – Ostatní kapi. f.

– –

03. - DHM - nedopisovaný 01. - DNM 02. - DHM - odpisovaný

DM získaný darem protokol o uvedení do užívání stejně účtujeme přebytekv neodpisovaného DM (03.) RPC v souvislosti s majetkem získaným darem je třeba účtovat o darovací dani, tu musí zaplatit obdarovaný  předpis darovací daně 538/345  náhrada daně VBÚ 345/221  přímá úhrada darovací daně 538/221

3. 4. PŘEVOD Z OSOBNÍHO UŽÍVÁNÍ DO PODNIKÁNÍ – – –

u individuálního podnikatele. FO která podniká jde o přírůstek DM (01., 02., 03. na MD) a zároveň se zvyšuje vlastní kapitál (491 – Účet individuálního podnikatele) majetek se ocení v reprodukční pořizovací ceně a z této ceny se i odepisuje 491 – Účetní in. p.

01., 02., 03.

DM převzatý z osobního vlastnictví do podniku protokol o uvedení do užívání v RPC

5. VKLAD OD JINÉ OSOBY – může to být vklad do základního kapitálu – na MD 01., 02., 03./411 (419) –

může to být vklad mimo základní kapitál – na MD 01., 02., 03./413

Př. 1. Pořízení haly skladu ve vl. režii: a) výdejka na spotřebovaný materiál b) VÚD zvl. mzdy dělníků c) VÚD ZVL – SP a ZP hrazené z hrubých mezd firmou 2. VÚD aktivace nákladů na pořízení haly skladu 3. Zápis o převzetí haly do užívání 4. FAP nákup programu cena bez DPH DPH 20 % 5. Protokol o zařazení programu do užívání 6. Protokol o zařazení autobusu do užívání, který jsme získali darem ocenění RPC 7. FAP za nákup patentu od neplátce DPH 8. Protokol o zařazení patentu do užívání 9. FAP za nákup osobního auta bez DPH 20 % DPH 10. Protokol o zařazení auta do užívání

420 000 100 000

501/112 521/331

34 000 554 000 554 000 62 000 12 400 62 000 950 000

524/336 042/624 021/042 041/321 343/321 013/041 022/413

95 000 95 000

041/321 014/041

500 000 100 000 500 000

042/321 343/321 022/042

Pronájem DM –

DM je možní získat i formou leasingu:

•

–

existuje provozní (operativní) leasing – je na kratší dobu než je doba životnosti pronajatého majetku

– předmět leasingu se po skončení hradí pronajímateli nájemce účtuje 518/211

– nájemcem najatý majetek bude zaevidován na MD v Podrozvahové evidenci. Např. na účtu 755 –

pronajímatel účtuje •

211/648 (602)

finanční leasing = dlouhodobý pronájem

– s následným převodem majetku nájemci –

účtování později

Analytické účty k DM – –

vedena na inventárních kartách, podle jednotlivých složek DM, podle inventárních předmětů na inventárních kartách na inventární kartě najdeme: název, pořizovací cena, datum, způsob pořízení, technické zhodnocení, uvedení do užívání

Dlouhodobý finanční majetek – má ÚJ v držení déle než 1 rok, nebo jeho doba splatnosti (u půjček) je delší než 1 rok – my musíme někomu něco půjčit (máme pohledávky) Zahrnuje: → majetkové účasti – tj. cenné papíry a podíly, které umožňují podíl na základním kapitálu jiných podniků a tím možnost je ovládat nebo kontrolovat 061 – na tento účet účtujeme akcie, pokud budeme mít podíl nad 40 % (budou mít rozhodující vliv) 062 – množství akcií v hodnotě 20 – 40 % 063 – když množství akcií nebude mít rozhodující vliv – méně než 20 % 065 – dluhopisy, úvěrové cenné papíry 066 – (papíry máme vždy po dobu delší než 1 rok) - patří do oblasti poskytnutých půjček 067

069 –

DFM oceňujeme v pořizovací ceně, zahrnujeme i VPN (provize, poplatky za vstup na burzu...)

–

Při nákupu se oceňuje v pořizovací ceně a tu tvoří cena pořízení (vlastní cena akcií) + VPN (provize, poplatky na burze, odměny, poradcům, poplatky makléři) do pořizovací ceny nelze zahrnout jednak úrok z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů náklady spojené s jejich držbou taktéž

– –

Pořízení DFM Pořízení může být: 1. nákupem 2. upsáním akcií 3. nepeněžitým vkladem do obchodů společnosti ÚČTOVÁNÍ NÁKUPU DFM 1. VPD (VBÚ, FAP) – nákup cenných papírů a podílů 211 043 221 379 (321) 2. VPD – VPN např. provize makléři 3. VÚD – převzetí cenných papírů a podílů do majetku 061-063/043

! v případě, že nebudou vznikat VPN, budeme účtovat bez použití účtu 043, tedy přímo (061, 211) !

PRODEJ CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ a) tržba 1. PPD prodej cenných papírů a podílů v hotovosti v prodejní ceně b) úbytek CP a podílů 561/061-063 1. VÚD úbytek prodaných CP v pořizovací ceně – VH z prodeje CP zjistíme porovnáním účtu 661 a 561

PS – pořizovací cena CP s podstatným vlivem 1. PPD prodej 20 % CP v prodejní ceně 2. VÚD úbytek prodaných CP v PC

–

240 000,32 800,48 000,-

211/661

062/701 211/661 561/062

VÝNOSY Z DFM rozlišujeme 2 druhy výnosů: a) výnosy z dividend (u akcií) a podílů na zisku – účtují se jako již zdaněné, 15 % srážkovou daní – 15 % srazí ten, kdo dividendy vyplácí b) úrokové výnosy z dluhopisů nebo vkladových listů – ty se zahrnují do obecného základu daně a jsou daněny obecnou sazbou daně ve výši 19 % - pro rok 2010 Účtování výnosů z dividend

665 – Výnosy z DFM

378 – Jiné pohledávky

Přiznané zdaněné dividendy VÚD 1

221 - BÚ

výplata zdaněných dividend VBÚ 2

Účtování nákupu a výnosů z dluhopisů

a) Nákup dluhopisů (úroky se budou vyplácet při odkupu dluhopisů) (RP) 379 – Jiné závazky

211, 221

úhrada za dluhopisy VPD, VBÚ 2 Přímý nákup dluhopisů

nákup dluhopisů v PC doklad o vyúčtování 1

065/1/211

b) Úrokové výnosy a odkup dluhopisů 665 065/2 – úrok

2

065/1 – Dluh. CP držené do splatností v PC

378 – Jiné pohledávky

naběhlý úrokový výnos předložení dluhopisu za dobu držení dluhopisu k odkupu VÚD v hodnotě úroku 1 2 2 065/1 - PC

Přímý odkup dluhopisů

221

úhrada za odkoupené dluhopisy 12 2

12

předložení dluhopisu k odkupu v PC 3 221/065/1 – PC /065/2 – úrok

Př. ÚJ koupila dne 30. 6. 2010 dluhopis za 100 000,-, ten je splatný 31. 12. 2011. Úrok je splatný při odkupu dluhopisu, tj. 31. 12. 2011. RÚ míra je 12 %. Účtování v roce 2010 1. VPD nákup dluhopisu za hotové 100 000,065/1/211 2. VÚD naběhlý úrokový výnos za půl roku, roku 2020 6 000,065/2/665 (6 měsíců) Účtování v roce 2011 1. VÚD naběhlý úrokový výnos za 12 měsíců roku 2011 2. PPD odkoupení dluhopisu emitentem a) v PC b) úroku

12 000,-

065/2/665

100 000,18 000,-

211/065/1 211/065/2