KORTE INHOUDSOPGAVE DEEL

Personenbelasting 2015.book Page 5 Friday, March 27, 2015 1:48 PM

KORTE INHOUDSOPGAVE DEEL 1 Inleiding

37

DEEL 2 Aan de personenbelasting onderworpen personen

43

DEEL 3 Persoonlijke gegevens en gezinslasten

57

DEEL 4 Onroerende inkomsten – onroerende voorheffing

97

DEEL 5 Roerende inkomsten – roerende voorheffing

189

DEEL 6 Beroepsinkomsten van loon- en weddetrekkenden – vervangingsinkomsten

265

DEEL 7 Pensioenen

469

DEEL 8 Fiscale voordelen verbonden aan een (hypothecaire) lening en LV m.b.t. onroerende goederen

471

DEEL 9 Uitgaven die recht geven op een belastingvermindering

597

DEEL 10 Belastingkredieten

693

DEEL 11 Aftrekbare bestedingen (aftrekken van het totaal netto belastbaar inkomen)

695

DEEL 12 Diverse inkomsten

717

DEEL 13 Beroepsinkomsten van nijverheids-, handels- en landbouwondernemingen (‘winsten’)

719

DEEL 14 Beroepsinkomsten van beoefenaars van vrije beroepen, ambten, posten en andere winstgevende bezigheden (‘baten’)

721

DEEL 15 Beroepsinkomsten van bedrijfsleiders

723

DEEL 16 Winsten of baten in verband met een voorheen uitgeoefende beroepswerkzaamheid

777

DEEL 17 Aanslagberekening

779

DEEL 18 Trefwoordenregister

867


UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE VOORWOORD BIJ DE UITGAVE AANSLAGJAAR 2015

4

KORTE INHOUDSOPGAVE

5

UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE

7

DEEL 1 INLEIDING

35

HOOFDSTUK 1 Situering van de personenbelasting

37

1

De directe belastingen

37

2

De indirecte belastingen

37

3

De met de directe belastingen gelijkgestelde belastingen

37

4

De lokale en regionale belastingen

37

HOOFDSTUK 2 Specifieke begrippen inzake personenbelasting

38

HOOFDSTUK 3 De aangifte

38

HOOFDSTUK 4 De inkomstencategorieën

39

1

De vier traditionele inkomstencategorieën

39

2

Inkomsten van onbepaalde oorsprong

39

2.1 2.2 2.3

Ingevolge indiciaire taxatie Verdeling over echtgenoten Aanwending voor btw-doeleinden

39 40 40

DEEL 2 AAN DE PERSONENBELASTING ONDERWORPEN PERSONEN

41

HOOFDSTUK 1 Inleiding

43

HOOFDSTUK 2 Rijksinwoners

44

1

Algemeen – wettelijke omschrijving

44

2

Fiscale woonplaats (‘belastingwoonplaats’)

45

3

Zetel van fortuin

45


8

Personenbelasting Uitgebreide inhoudsopgave

4

Het begrip ‘woonplaats’ primeert

46

5

Wettelijke vermoedens

46

5.1 5.2

Inschrijving in het Rijksregister Woonplaats van gehuwden

47 47

6

Dubbel inwonerschap (‘dual residence’) (‘woonplaatsconflict’)

49

7

Fiscale gevolgen van emigratie – keuze van het minst belaste land

50

8

Gemeente van de fiscale woonplaats

50

9

Gewestelijk inwonerschap

50

10

Gefailleerden

50

11

Bevestiging van inwonerschap t.a.v. buitenlandse autoriteiten

51

12

Voorbeelden (rulings en rechtspraak)

51

HOOFDSTUK 3 Met rijksinwoners gelijkgestelde personen

52

HOOFDSTUK 4 Niet aan de personenbelasting onderworpen personen

53

HOOFDSTUK 5 Fiscale woonplaats binnen België – lokalisatie van de personenbelasting

54

DEEL 3 PERSOONLIJKE GEGEVENS EN GEZINSLASTEN

55


56

HOOFDSTUK 2 Aanslagstelsel van gehuwden: gemeenschappelijke aanslag met afzonderlijke vaststelling belastbaar inkomen

57

1

Gemeenschappelijke aanslag

57

2

Uitzonderingen: gehuwden te beschouwen als alleenstaanden

57

2.1 2.2 2.3 2.4

Omschrijving van de gevallen ‘Onvrijwillige’ feitelijke scheiding (opname in zorginstelling …) Foutieve zetting leidt tot gedeeltelijke vernietiging Aangiftetechnisch

57 58 59 59

3

Keuzestelsel bij overlijden van de partner

59

3.1 3.2

Principe Aangiftetechnisch

59 60

4

Inkomsten van kinderen

60

5

Afzonderlijke vaststelling van de grondslag (‘decumul’)

60

5.1 5.2 5.3 5.4

Inleiding – basiscirculaire Verdeling van de inkomsten die toebehoren aan beide echtgenoten Verdeling van de inkomsten van de kinderen waarvan de ouders het wettelijk genot hebben Toekenning van een gedeelte van de beroepsinkomsten aan de meewerkende echtgenoot

60 60 61 61


Personenbelasting

9

Uitgebreide inhoudsopgave

5.5 5.6 5.7

Tenlasteneming van gezinsleden Feitelijke scheiding Inkomsten van kinderen waarvan de ouders het wettelijk genot niet hebben

62 63 63

HOOFDSTUK 3 Overleden belastingplichtige

64

HOOFDSTUK 4 Personen ten laste

65

1

Kinderen ten laste

65

1.1 1.2 1.3

Welke kinderen kan de belastingplichtige ten laste nemen? Voorwaarden om als kind ten laste te worden beschouwd Overheveling / overname van personen ten laste

65 65 80

2

Andere personen ten laste

80

2.1 2.2 2.3

Welke ‘andere’ personen kan de belastingplichtige ten laste nemen? Voorwaarden om als ten laste te worden beschouwd Bijzonder geval – tenlasteneming van beide ouders

80 81 82

HOOFDSTUK 5 Belastingvrije som

83

1

Omschrijving

83

2

Basisbedrag van de belastingvrije som

83

2.1 2.2 2.3 2.4

Absoluut basisbedrag Verhoogd basisbedrag Verhoging basisbedrag voor gehandicapte Geen onderscheid gehuwde / alleenstaande

83 83 84 84

3

Toerekening en overheveling tussen gehuwden

85

3.1 3.2

Principe Toerekening op vrijgestelde buitenlandse inkomsten

85 85

4

Toeslagen voor kinderen ten laste

87

4.1 4.2 4.3

Algemeen Gehandicapte kinderen Kinderen jonger dan drie jaar

87 87 88

5

Omzetting belastingvrije som in belastingkrediet

88

6

Toeslagen voor andere personen ten laste

89

6.1 6.2

Basisbedragen Gehandicapte personen

89 90

7

Toeslag voor zware handicap van belastingplichtige zelf

91

7.1 7.2 7.3

Bedragen Handicap Aangiftetechnisch

91 91 91

8

Toeslag voor de alleenstaande met kinderlast

91

8.1 8.2 8.3

Bedragen Alleenstaande in het kader van het fiscaal co-ouderschap Niet voor echtgenoten internationale ambtenaren

91 91 92

www.lexfin.be


10


8.4 8.5

Feitelijke gezinnen Historische situering

92 92

9

Toeslag voor het jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning

93

DEEL 4 ONROERENDE INKOMSTEN – ONROERENDE VOORHEFFING

95

HOOFDSTUK 1 Onroerende inkomsten

97

1

Inleiding

97

2

Bespreking soorten onroerende goederen (inz. materieel en outillage)

97

2.1 2.2

Drie soorten Materieel en outillering

97 97

3

Kadastraal inkomen

98

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6

Omschrijving en algemeenheden m.b.t. het ki Bedrag van het ki Herziening (incl. ingevolge energiebesparende investeringen) Onbekend ki op moment van aangifte Aan te geven kadastraal inkomen Indexatie van het ki

98 99 99 100 100 101

4

Wie is de belastingplichtige?

102

4.1 4.2 4.3

Principe Aangifte van het onroerend inkomen in hoofde van echtgenoten Aangifte van het onroerend inkomen van onroerend goed in onverdeeldheid

102 103 104

5

In de pb belastbare Belgische inkomsten

105

5.1 5.2

105

5.7 5.8

Inkomen uit het eigen woonhuis Inkomen uit niet-verhuurde eigendommen, andere dan het eigen woonhuis, en uit verhuurde eigendommen, die door de huurder niet voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt Inkomen uit verhuurde eigendommen die door de huurder voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt Inkomsten uit al dan niet verhuurde eigendommen die de eigenaar voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid gebruikt Onroerende goederen die voor land- of tuinbouwdoeleinden worden verhuurd overeenkomstig de pachtwetgeving Inkomsten verkregen uit hoofde van de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten m.b.t. een in België gelegen onroerend goed Inkomsten verkregen uit het vestigen of overdragen van vruchtgebruik Bijzondere gevallen

116 122 123

6

Van pb vrijgestelde inkomsten

133

6.1 6.2 6.3 6.4

Het eigen woonhuis – de ‘eigen woning’ Vrijstelling van het ki wegens bepaalde bestemming Onroerende goederen die het voorwerp zijn van een tussen partijen afgesloten loopbaanpacht Onroerende goederen die het voorwerp zijn van een tussen partijen afgesloten langetermijnpacht

133 139 140 140

7

In de pb belastbare buitenlandse onroerende inkomsten

140

7.1 7.2

Dubbelbelastingverdragen – progressievoorbehoud – landen zonder verdrag Inkomen uit niet-verhuurde eigendommen, die de eigenaar niet zelf gebruikt voor het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid

140

5.3 5.4 5.5 5.6

105 106 113 115

140


Personenbelasting

11


7.3 7.4

Inkomen uit verhuurde eigendommen, die de eigenaar niet heeft belegd in zijn onderneming Inkomsten uit al dan niet verhuurde eigendommen, die de eigenaar voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid gebruikt Inkomsten verkregen uit hoofde van de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten m.b.t. in het buitenland gelegen onroerende goederen

143

8

Aftrek van intresten en erfpacht- of opstalvergoedingen

145

8.1 8.2 8.3 8.4

Algemeen Gewone intrestaftrek Betaalde erfpacht- en opstalvergoedingen Aangifte

145 145 145 146

9

Woningaftrek

147

9.1 9.2

Principe en bedrag van de aftrek Onroerende goederen of gedeelten ervan waarop de aftrek van toepassing is

147 148

10

Tijdstip van belastbaarheid – enkel effectief ontvangen sommen

153

10.1 10.2 10.3 10.4

Principe Vooruitbetaalde huur Achterstallige huur Huurvoordelen

153 153 154 154

7.5

143 144

HOOFDSTUK 2 Onroerende voorheffing

155

1

Federale, Waalse en Brusselse wetgeving

155

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11 1.12 1.13 1.14

Omschrijving Verrekening – dubbele belasting Belastbare grondslag Het kohier Aanslagjaar Plaats van de aanslag Schuldenaar van de ov Bezwaar Berekening – tarief Verminderingen op ov Vrijstellingen inzake materieel en outillering Vrijstellingen in functie van bestemming Vrijstellingen wegens niet-gebruik, onproductiviteit of vernieling Procedure voor verkrijging verminderingen

155 155 156 156 156 157 157 157 157 159 164 165 170 175

2

Vlaamse Codex Fiscaliteit

176

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9

Inleiding Belastbaar voorwerp Belastingplichtigen Belastbare grondslag Tarieven Verminderingen Belastingkrediet voor og gelegen in het Vlaams Ecologische Netwerk (VEN) Vrijstellingen Wijze van heffing

176 176 176 176 176 177 181 182 185

www.lexfin.be


12


DEEL 5 ROERENDE INKOMSTEN – ROERENDE VOORHEFFING

187


189

1

Tweede categorie van inkomsten

189

2

Typedwang: geen keuzevrijheid bij vaststelling inkomstencategorie

189

HOOFDSTUK 2 Bespreking van de verschillende roerende inkomsten

190

1

Dividenden

190

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7

190 190 190 191 191 192

1.8

Omschrijving ‘Verarming vennootschap – verrijking aandeelhouder’ – splitsing aandelen – afsplitsing aandelen – spin-off verrichting Keuzedividenden (stockdividenden) Bonusaandelen Kapitaalvermindering Terugbetalingen van uitgiftepremies Vergoedingen naar aanleiding van de gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen of de verkrijging van eigen aandelen (liquidatieboni) Buitenlandse dividenden

2

Intrest

194

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8

194 194 195 198 198 199 203

2.9 2.10

Inleiding Termijn- en zichtrekeningen Vastrentende effecten Onroerende leasing Overheidsfondsen Vastrentende levensverzekerings- of andere contracten (‘verzekeringsbons’) Inkomsten uit aandelen van bepaalde beleggingsvennootschappen Rentecomponent bij inkoop eigen aandelen door collectieve beleggingsinstelling (‘heffing op het sparen’) (‘meerwaardetaks op obligatiefondsen’) (rv-ICBE) Inkomsten van buitenlandse beleggingsvehicels Inkomsten van een wooncertificaat

203 209 210

3

Inkomsten van verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen

210

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6

Bedoelde inkomsten Belastbaar bedrag – forfaitaire kostenaftrek Aanslagregime Aangifte (incl. roerende voorheffing) Gemeubelde verhuur – gemeubileerd Andere voorbeelden

210 213 213 213 213 214

4

Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten die geen pensioenen zijn

214

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6

Belastbare inkomsten Tarief Niet als roerend inkomen belastbare renten Met of zonder prijsgave / afstand kapitaal Kapitalen ter afkoop van renten niet belastbaar Buitenlandse lijfrenten

214 214 215 215 216 216

192 193


Personenbelasting

13


4.7 4.8 4.9

Aanslagregime Fiches en aangifte Voorbeelden

216 216 216

5

Inkomsten uit de cessie of de concessie van auteursrechten en naburige rechten

216

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 5.9 5.10 5.11 5.12 5.13 5.14

Inleiding Wettelijke bepalingen Materieel toepassingsgebied Personeel toepassingsgebied Verdeling van de bewijslast Auteursrechten ontvangen via professionele vennootschap – auteursrechten voor bedrijfsleider Inkomsten van buitenlandse oorsprong Forfaitaire kostenaftrek Kwalificatie ‘roerend’ beperkt tot 37.500 EUR Kwalificatie excedentair gedeelte Aangifte pb (inkomsten en te verrekenen rv) Roerende voorheffing Vrijstelling roerende voorheffing Fiches

216 217 217 222 223 223 223 224 224 225 225 225 227 228

6

Buitenlandse roerende inkomsten

228

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5

Omschrijving Dubbele belasting niet strijdig met EG-verdrag Verlichting van de dubbele belasting En de gemeentebelasting? Aangifte

228 229 230 230 230

7

Inkomsten van gemeenschappelijke beleggingsfondsen

230

8

Vrijgestelde roerende inkomsten

231

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8

Spaardeposito’s In kader van pensioensparen toegekende inkomsten Intresten en dividenden toegekend door vso’s Dividenden toegekend door erkende coöperatieve vennootschappen Andere vrijgestelde inkomsten Inkomsten van een ‘(irrevocable) discretionary’ trust Wisselkoerswinsten en wisselkoersverliezen/wisselkoersverschillen Nalatigheidsintresten – gerechtelijke intresten

231 235 235 235 236 236 237 237

9

Roerende inkomsten met beroepskarakter

237

HOOFDSTUK 3 Tijdstip van belastbaarheid van de roerende inkomsten – opeisbaarheid van de rv

238

1

Toekenning of betaalbaarstelling

238

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6

Principe Vastrentende effecten – verlopen intrestgedeelten Toekenning dividenden door algemene vergadering X/N-vereffeningsstelsel Omzetting tak 21 in tak 23 Omruilbod

238 238 240 240 240 240

www.lexfin.be


14


1.7 1.8

Toekenning gevolgd door rechtzetting – verzaking – schending wettelijke bepalingen Intresten op creditstand rc

241 241

2

Onbeschikbaarheid van het inkomen

241

3

Wettelijke ficties

242

3.1 3.2 3.3 3.4

Inkomsten uit beleggingsfondsen voor beleggingen in schuldvorderingen Inkomsten van gelddeposito’s Rente van geldsommen gedeponeerd bij de Deposito- en Consignatiekas Rv verschuldigd door de verkrijger van de inkomsten

242 242 242 242

4

Toekenning ri in natura

242

5

Betalingstermijn

242

HOOFDSTUK 4 Vaststelling van het netto roerend inkomen

243

1

Principe

243

2

Innings- en bewaringskosten

243

2.1 2.2

Bedoelde kosten Aftrekbaarheid

243 243

3

Aftrekbaarheid van intresten

245

4

Aftrek van werkelijke of forfaitaire kosten

245

HOOFDSTUK 5 Aanslagstelsel op roerende inkomsten

246

1

Principe van facultatieve aangifte – ‘bevrijdende roerende voorheffing’

246

2

Facultatieve aangifte – Keuze

246

3

Afzonderlijke taxatie bij aangifte

247

4

Historische situering m.b.t. aangifteplicht

247

4.1 4.2 4.3

Inkomsten toegekend vóór 01.01.2012 Inkomsten toegekend vanaf 01.01.2012 tot en met 31.12.2012 Meldingsplicht van roerende inkomsten voor het verkrijgen van sociale voordelen

247 247 248

HOOFDSTUK 6 Aangifte roerende inkomsten

249

1

Vak VII van het aangifteformulier 276.1

249

2

Nettobedragen invullen, zonder roerende voorheffing

249

3

Innings- en bewaringskosten

249

4

Gehuwden en wettelijk samenwonenden

249

5

Bijzonderheden iv.m. buitenlandse roerende inkomsten

250

5.1 5.2

Woonstaatheffing Buitenlandse roerende inkomsten met bijzonder aanslagstelsel

250 250


Personenbelasting

15


HOOFDSTUK 7 Roerende voorheffing

251

1

Inleiding

251

2

Tarieven inzake roerende voorheffing

251

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6

Tarief rv 25 % Tarief rv 15 % Tarief rv 10 % Tarief rv 20 % Tarief rv 5 % Tarief rv 15 of 25 %

251 251 254 254 254 255

3

Opeisbaarheid van de roerende voorheffing

255

HOOFDSTUK 8 De bijkomende heffing op roerende inkomsten (‘BH’) (rijkentaks) (opgeheven)

256

HOOFDSTUK 9 De woonstaatheffing

257

1

Voorafgaande opmerking

257

2

Beginselen van de Europese Spaarrichtlijn

257

2.1 2.2 2.3

Algemeen Inhouding of uitwisseling Praktische modaliteiten

257 257 258

3

Implementatie in het Belgisch intern recht

258

4

Toepassingsgebied van de woonstaatheffing

258

5

Grootvaderclausule

259

6

Schuldenaars van de woonstaatheffing

259

7

Aangifte en betaalbaarstelling

259

8

Vrijstelling

259

9

Geen bevrijdend karakter – verrekenbaar

260

9.1 9.2

Geen bevrijdend karakter Verrekenbaar

260 260

10

Begripsomschrijvingen

260

10.1 10.2 10.3 10.4

Algemeen Bijzonderheid m.b.t. ‘uiteindelijk gerechtigde’ Bijzonderheid m.b.t. ‘uitbetalende instantie’ Bijzonderheid m.b.t. ‘intrestbetaling’

260 261 261 262

11

Modaliteiten m.b.t. de inhouding

262

12

Ontwijking via Luxemburgse beleggingsverzekering

262

13

Verrekening van de woonstaatheffing

262

www.lexfin.be


16


DEEL 6 BEROEPSINKOMSTEN VAN LOON- EN WEDDETREKKENDEN – VERVANGINGSINKOMSTEN

263

HOOFDSTUK 1 Indeling van de beroepsinkomsten

265

HOOFDSTUK 2 Definiëring van de in onderhavig deel bedoelde belastingplichtigen

266

1

Loon- en weddetrekkenden

266

2

Genieters van vervangingsinkomsten

267

HOOFDSTUK 3 Tijdstip van belastbaarheid

268

1

Principes

268

2

Opschortende voorwaarde

269

3

Ontbindende voorwaarde

269

4

Verbintenis met tijdsbepaling

269

5

Niet ontvangen inkomsten

269

6

Opmaak van de fiche 281.10

269

7

Bijzondere toepassing: bezoldiging minderjarige op geblokkeerde rekening

270

8

Bijzondere toepassing: Stock appreciation rights (SAR’s)

270

HOOFDSTUK 4 Belastbare inkomsten – Beroepskosten

271

1

Indeling

271

2

Eigenlijke bezoldigingen

271

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5

Omschrijving Niet-limitatieve opsomming belastbare bezoldigingen Onrechtmatig ontvangen bedragen – regularisatie Tarief Vermelding op loonfiche en aangifte

271 272 274 274 278

3

Voordelen van alle aard

279

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11

Definiëring – bestaan van voordeel van alle aard Oorzakelijk verband tussen verkrijgen van het voordeel en de uitgeoefende beroepswerkzaamheid Bewijslast inzake het bestaan van een voordeel van alle aard Verworpen beroepskost niet automatisch voordeel van alle aard Akkoorden afsluiten over voordelen van alle aard Taxatie van de voordelen van alle aard – tijdstip van belastbaarheid Voordeel kan kwalificeren als een kost Waardering van het voordeel van alle aard Forfaitaire waardering van het voordeel van alle aard Vermelding op loonfiche en aangifte Interactie raming btw – Grootte van het voordeel

279 281 287 287 288 288 288 288 296 362 364


Personenbelasting

17


4

Vergoedingen verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van een arbeidsovereenkomst

364

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6

Algemeen Vervroegd vakantiegeld Opzeggingsvergoedingen Voordelen alle aard toegekend in kader van opzeg Tarief – vrijgesteld gedeelte Vermelding aangifte

364 365 365 370 371 371

5

Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen (‘vervangingsinkomsten’)

371

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5

Inleiding Werkloosheidsuitkeringen Wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit Andere vervangingsinkomsten ‘Werkloosheidsuitkeringen met bedrijfstoeslag’ (SWT)

371 372 373 374 380

6

Vroeger verworven bezoldigingen – bezoldigingen voor vroegere prestaties

381

7

Helper van zelfstandigen

381

7.1 7.2 7.3 7.4

Principe Aftrekbaarheid bij de toekenner Voorwaarden om te worden beschouwd als ‘loontrekker’ Aangifte + fiche

381 382 383 384

8

Sociale bijdragen

385

8.1 8.2 8.3

Principe Aard van de sociale bijdragen Aangifte

385 385 386

9

Beroepskosten

386

9.1 9.2 9.3 9.4

Principe Werkelijke beroepskosten Kostenforfait Combinatie forfait – werkelijke beroepskosten niet mogelijk

386 386 403 409

10

Vaststelling van het nettobedrag van de gezamenlijk en de afzonderlijk belastbare bezoldigingen

409

10.1 10.2

Aanrekening van de persoonlijke sociale bijdragen en beroepskosten Huwelijksquotiënt

409 411

11

Fiscaal statuut bezoldigde sportbeoefenaars, scheidsrechters, opleiders, trainers en begeleiders

411

Ratio legis hervormingswet Administratieve overzichtscirculaire Afzonderlijke aanslagtarieven Aanrekening bij afzonderlijk belastbare inkomsten uit verschillende bestanddelen Bedrijfsvoorheffing Beroepskosten Aangifte Loonfiches Buitenlandse sportbeoefenaars: reductie toepassingsgebied 18 %-tarief Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing

411 411 412 413 413 414 414 415 415 415

11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6 11.7 11.8 11.9 11.10

www.lexfin.be


18


12

Gelegenheidsarbeiders in de horeca

415

13

Inkomsten van buitenlandse oorsprong

415

14

Tijdstip van belastbaarheid

416

HOOFDSTUK 5 Vrijgestelde inkomsten

417

1

Inleiding – overzicht

417

2

Kosten eigen aan de werkgever

418

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12 2.13 2.14 2.15 2.16 2.17 2.18 2.19 2.20 2.21 2.22 2.23 2.24 2.25 2.26 2.27 2.28 2.29 2.30

Vermoeden van niet-belastbaarheid Aftrekbaarheid in hoofde van de werkgever Wijze van vaststelling Elektronische verwerking – bewaring Opnemen op fiches Niet voor zelfstandigen Forfait niet bruikbaar voor kostenbewijzer Vrije keuze van uitbetaling Dubbel gebruik vermijden met bewezen kosten Invloed cao Aftrekbeperking Forfaitair / ernstige normen Collectief akkoord voor categorie van personeel – bedrijfsleiders Kilometervergoeding auto, motorfiets en bromfiets Kilometervergoeding fiets Dagvergoedingen voor dienstreizen Woon-werkvergoeding ingevolge verhuis werkgever Mobiliteitsvergoeding Forfaitaire vergoedingen in de transportsector (ARAB-vergoeding) Vergoedingen voor onderhoud lichte vrachtwagen en werkkledij Globale forfaitaire kostenvergoeding Scheidingsvergoeding Huur verblijfplaats – verhuiskosten werknemer in nabijheid werk Tussenkomst werkgever in aankoop tablet – gsm – mobile device Tussenkomst in kader van telewerk – huisarbeid Kosten van outplacement Vergoeding voor garage (autostaanplaats) – carwash – parking aan genieter van bedrijfswagen Tussenkomst in het lidgeld van een beroepsvereniging Kosten van internationale school Loonfiche en aangifte

418 421 421 421 421 421 422 422 423 423 423 423 423 424 426 426 433 434 434 435 435 436 436 436 437 438 438 438 439 439

3

Tussenkomst woon-werkverkeer (behalve fietsvergoeding)

439

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6

Principe Grootte van de vrijstelling Combinaties van vervoerswijzen Combinatie bedrijfswagen – terugbetaling treinabonnement – formule ‘railease’ Loonfiche en aangifte Voorbeelden

439 439 441 441 442 442


Personenbelasting

19


4

Fietsvergoeding en voordeel ingevolge kosteloos terbeschikkingstelling van een fiets

443

4.1 4.2

Vrijstelling fietsvergoeding Voordeel van alle aard ingevolge kosteloze terbeschikkingstelling bedrijfsfiets

443 444

5

Pc–privéplan

444

5.1 5.2 5.3 5.4

Wettelijke regeling Alleen voor werknemers Praktische uitvoeringsmodaliteiten Loonfiche en aangifte

444 445 445 445

6

Vergoeding voor vrijwilligerswerk – algemeen

446

6.1 6.2 6.3

Vroegere administratieve regeling Huidige wettelijke regeling Loonfiche en aangifte

446 446 450

7

Vergoedingen toegekend aan vrijwillige brandweerlieden of leden van de burgerlijke bescherming

451

8

Vergoeding toegekend aan vrijwilligers in de sportsector

451

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6

Vergoedingen betaald aan spelers, trainers en medewerkers van amateurvoetbalclubs in de lagere afdelingen die bij de KBVB zijn aangesloten Stewards bij een voetbalclub van de eerste nationale afdeling die bij de KBVB is aangesloten Bepaalde gelegenheidsmedewerkers van bij de KBVB aangesloten voetbalclubs Spelers en medewerkers van andere amateurploegsporten dan amateurvoetbal Keuzemogelijkheid Overzichtstabel

451 451 451 452 452 452

9

Kleine vergoedingsregeling voor kunstenaars

452

9.1 9.2 9.3 9.4

Algemeen Sociaal statuut Fiscale vrijstelling Loonfiche en aangifte

452 452 453 454

10

Doctoraatsbeurzen – studiebeurzen

455

11

Inkomsten uit groenestroomcertificaten

456

12

Sociale voordelen

456

13

Het ‘hypotax’-gedeelte (alias ‘tax equalisation’)

457

13.1 13.2 13.3 13.4 13.5

Inleiding Fiche- en aangifteverplichting Hypotax = voordeel van alle aard? Verplichtingen inzake bedrijfsvoorheffing Voorbeelden

457 457 458 458 458

14

De crisispremie – begeleidingspremie – rva-ontslaguitkering

458

15

Onkostenvergoeding voor proefpersonen klinische studies

458

16

Vrijgesteld gedeelte van de opzeggingsvergoeding en van de vergoeding voor prestaties tijdens opzegtermijn

459

Inleiding – tot 31.12.2013 Afschaffing met ingang van 01.01.2014 – overgangsregeling Materieel toepassingsgebied Personeel toepassingsgebied Aangifte

459 459 459 460 460

16.1 16.2 16.3 16.4 16.5

www.lexfin.be


20


17

De ontslagcompensatievergoeding

460

18

Stakingsuitkering door vakbond

460

19

Individueel verzekeringscontract tegen lichamelijke ongevallen

460

20

Mobiliteitsvergoeding in de bouwsector

460

21

Eenmalige innovatiepremie

461

22

Kostenbesparing die voortvloeit uit het eigen onderhoud door een mede-eigenaar

461

23

Meerwaarden behaald door een kostenbewijzer

461

HOOFDSTUK 6 Bijzondere bijdrage voor sociale zekerheid

462

1

Inleiding

462

2

Schuldenaars van de bijzondere bijdrage

462

2.1 2.2

Werknemers Zelfstandigen

462 462

3

Berekening van de bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid

463

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6

Vaststelling van het jaarlijks bedrag van de bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid Bedrag dat maandelijks op het loon wordt ingehouden Voorbeelden Loonfiche en aangifte Toepassingsprobleem ‘gemengde gezinnen’ (zelfstandigen + loontrekkers) Geschillen over onderworpenheid aan BBSZ

463 463 464 464 464 465

DEEL 7 PENSIOENEN

467

DEEL 8 FISCALE VOORDELEN VERBONDEN AAN EEN (HYPOTHECAIRE) LENING EN LV M.B.T. ONROERENDE GOEDEREN

469


471

1

Groepering in Vak IX van de aangifte

471

2

Fiscaal voordeel voor lening kan wijzigen tijdens looptijd ervan

471

HOOFDSTUK 2 Regeling tot en met aanslagjaar 2014

472

1

Aftrek enige eigen woning (‘woonbonus’)

472

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6

Inleiding Aftrekvoorwaarden hypothecaire lening Aftrekvoorwaarden (schuldsaldo)verzekering Bedrag fiscaal voordeel Echtgenoten Combinatie van en interactie tussen oud en nieuw stelsel

472 472 487 489 492 494


Personenbelasting

21


1.7 1.8 1.9 1.10

Overschot aan intresten, kapitaalaflossingen en premies Aangifte Inwerkingtreding / overgangsregeling / lening voor verbouwing Formaliteiten

494 495 495 499

2

Gewone intrestaftrek

499

3

Bijkomende intrestaftrek

499

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5

Algemene aftrekvoorwaarden Begrenzingen van de bijkomende intrestaftrek Bijzonderheden Bijkomende intrestaftrek vanaf 1 januari 2005 Aangifte

499 503 505 507 507

4

Belastingvermindering langetermijnsparen: premies van individuele levensverzekeringen

513

4.1 4.2 4.3 4.4

Inleiding Belastingvermindering voor het langetermijnsparen versus bouwsparen Bespreking belastingvermindering langetermijnsparen Bespreking belastingvermindering bouwsparen

513 514 514 517

5

Belastingvermindering voor het langetermijnsparen: kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen

523

5.1 5.2 5.3

Inleiding Toepassingsvoorwaarden belastingvermindering voor het langetermijnsparen Toepassingsvoorwaarden belastingvermindering voor het bouwsparen

523 523 534

6

Fiscale korf langetermijnsparen – Beperking van de premies en de kapitaalaflossingen in functie van het nettoberoepsinkomen

537

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5

Principe Cijfermatig Samenloop federale en gewestelijke belastingvermindering (resp. langetermijnsparen en bouwsparen) Nettoberoepsinkomsten Interactie tussen aftrek enige eigen woning en langetermijnsparen

537 538 538 538 538

7

Combinatie oud (belastingvermindering LT- en bouwsparen) en nieuw stelsel (woonbonus)

541

7.1 7.2 7.3 7.4

Voorafgaande opmerking: afschaffing vanaf aanslagjaar 2015 Overzicht Bespreking Combinatie oude en nieuwe korf: beide ten volle uitwerking

541 541 541 545

8

De facto maximale voordeel langetermijnsparen

547

HOOFDSTUK 3 Regeling met ingang van aanslagjaar 2015

548

1

Inleiding

548

2

Overzichtsschema’s

548

2.1 2.2 2.3

Schema ‘Al dan niet eigen woning’ Schema ‘Belastingvermindering hypothecaire leningen na de Zesde Staatshervorming’ Schema ‘De woonbonus in de verschillende gewesten na de Zesde Staatshervorming’

548 549 549

www.lexfin.be


22


3

Gewone intrestaftrek

550

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6

Algemene aftrekvoorwaarden Herfinancieringslening Gewone intrestaftrek vanaf 1 januari 2005 tot 31 december 2014 Intrestaftrek in hoofde van echtgenoten en alleenstaanden Volgorde van aanrekening van de aftrekken op de onroerende inkomsten Aangifte

550 555 555 556 558 558

4

Gewestelijke belastingvermindering voor de enige eigen woning (gewestelijke woonbonus)

558

4.1 4.2

Vlaams gewest Brussels en Waals gewest

558 568

5

Gewestelijke belastingvermindering voor intresten van hypothecaire leningen (omzetting bijkomende intrestaftrek)

572

5.1 5.2 5.3 5.4

Inleiding Toepassingsgebied Voorwaarden (niet langer) keuzeregeling

572 573 573 574

6

Federale belastingvermindering voor het langetermijnsparen

575

7

Gewestelijke belastingvermindering voor het langetermijnsparen (voor uitgaven voor het verwerven of behouden van een eigen woning die niet de enige woning is)

575

7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 7.8

Inleiding Toepassingsgebied Tarief van de vermindering Voorwaarden premies Voorwaarden aflossingen Beperking in functie van schijven In aanmerking komende bedragen – fiscale korf Overgangsbepalingen

575 576 576 576 576 576 577 577

8

Overgangsregeling: federale belastingvermindering voor de uitgaven van leningen aangegaan vóór 01.01.2014 voor een woning die op het moment van de uitgave niet langer de eigen woning is

577

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5

Inleiding Samenloop federale korf en gewestelijke korf woonbonus Aanslagjaren 2015 en 2016 Vanaf aanslagjaar 2017 Samenloop

577 578 578 579 580

9

Overgangsregeling: federale belastingvermindering voor de bijkomende intrestaftrek en voor de belastingvermindering voor het bouwsparen voor leningen aangegaan vóór 01.04.2014 voor een woning die op het moment van de uitgave niet langer de eigen woning is

580

9.1 9.2 9.3

Bijkomende intrestaftrek Belastingvermindering voor het bouwsparen Beperking keuzestelsel

580 581 582

10

Overgangsregeling: gewestelijke belastingvermindering voor de verrekening van onroerende voorheffing

583

Inleiding Toepassingsgebied

583 583

10.1 10.2


Personenbelasting

23


10.3 10.4 10.5

Beperking Bedrag van de belastingvermindering Omdeling over echtgenoten

583 584 584

11

Modus operandi – voorbeelden

584

11.1 11.2

Modus operandi Voorbeelden onroerend goed fiscaliteit na Zesde Staatshervorming

584 584

DEEL 9 UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVERMINDERING

595

HOOFDSTUK 1 Omschrijving van het begrip ‘belastingvermindering’

597

1

Belastingvermindering versus fiscale aftrek

597

2

Belastingvermindering langetermijnsparen versus bouwsparen

597

2.1 2.2

Belastingvermindering voor het langetermijnsparen Belastingvermindering voor het bouwsparen

597 597

3

Federale versus gewestelijke belastingverminderingen

598

HOOFDSTUK 2 Federale belastingverminderingen

599

1

Federale belastingvermindering voor het langetermijnsparen

599

1.1 1.2 1.3

In beginsel federale belastingvermindering Premies voor individuele levensverzekeringen Aflossingen van hypothecaire lening

599 599 600

2

Federale belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen en premies betaald door de werkgever of de onderneming (‘inhoudingen voor aanvullend pensioen tweede peiler’)

601

2.1 2.2 2.3 2.4

Omschrijving Voorwaarden Aangifte Bijdragen en premies voor individuele voorzetting

601 601 602 602

3

Federale belastingvermindering voor stortingen voor pensioensparen

602

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10

Inleiding Tarief van de belastingvermindering Maximumbedrag dat voor belastingvermindering in aanmerking komt Cumulatieverbod met belastingvermindering voor werkgeversaandelen In aanmerking komende stortingen Voorwaarden Koppeling aan beleggingsfonds – multisupportcontract Attest Laatste jaar Aangifte

602 602 602 603 603 603 604 604 604 605

4

Federale belastingvermindering voor sommen besteed aan werkgeversaandelen

605

4.1 4.2 4.3

Inleiding Aandelen waarvan de aanschaffing recht geeft op belastingvermindering Belastingplichtigen die in aanmerking komen

605 605 606

www.lexfin.be


24


4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 4.10 4.11 4.12 4.13 4.14

Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Tarief van de belastingvermindering Aanslagjaar waarvoor de belastingvermindering van toepassing is Permanentievoorwaarden Sanctie bij schending van de permanentievoorwaarde Voorbeelden Bijzonder geval – toewijzing aan andere echtgenoot bij echtscheiding Cumulatieverbod Aangifte Werkgeversaandelen tegen verminderde prijs – voordeel van alle aard Tijdstip van belastbaarheid van in toekomst beloofde gratis aandelen

606 606 606 607 607 607 608 608 608 608 610

5

Federale belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (overdrachten)

610

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6

Inleiding Toepassingsgebied Bedrag van de belastingvermindering Omdeling over gehuwden Omzetting in belastingkrediet Volgorde

610 610 611 611 611 611

6

Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (stelsel tot en met aanslagjaar 2014 – weergave pro memorie)

611

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 6.10 6.11 6.12 6.13 6.14 7

Inleiding Overzichtstabel + overzicht circulaires Uitgaven die in aanmerking komen voor belastingvoordeel Voor wie – personeel toepassingsgebied Woning Omdeling gehuwden – feitelijk samenwonenden Geregistreerde aannemer – materialen en/of arbeid op factuur Bedrag van de belastingvermindering Werkelijke betaling van de uitgaven – spreiding in de tijd – overdracht Belastingkrediet voor bepaalde energiebesparende uitgaven (‘B.K.-energie’) Vlaamse premie energiebesparende uitgaven voor wie niet kan genieten van de belastingvermindering in de personenbelasting Verplichte vermeldingen op de uitgereikte facturen Aangifte Voorbeelden

611 611 613 615 617 619 620 621 623 626 628 629 629 630

Federale belastingvermindering voor lage energiewoning, passiefwoning of nulenergiewoning (lage energiewoningen)

630

7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6

Inleiding – opheffing – overgangsbepaling Bedoelde woningen Eigendomsvoorwaarde Bedrag van de belastingvermindering Certificaat Aangifte

630 631 631 632 633 633

8

Federale belastingvermindering voor intresten m.b.t. leningen voor energiebesparende maatregelen (‘groene lening’)

633

Inleiding Tarief van de belastingvermindering Omdeling over echtgenoten

633 634 634

8.1 8.2 8.3


Personenbelasting

25


8.4 8.5

Uitgesloten intresten Aangifte

634 635

9

Belastingvermindering voor de verwerving van obligaties uitgegeven door het Kringloopfonds, het Startersfonds en het Fonds ter reductie van de globale energiekost (opgeheven)

635

Federale belastingvermindering voor inschrijving op aandelen van ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering

635

10.1 10.2 10.3 10.4 10.5 10.6 10.7 10.8 10.9

Inleiding Terminologie In aanmerking komende aandelen Voorwaarden Vervroegde vervreemding – schending permanentievoorwaarde Wie komt in aanmerking? Bedrag van de belastingvermindering Formaliteiten Aangifte

635 635 635 636 636 636 636 637 637

11

Federale belastingvermindering voor de uitgaven met het oog op de verwerving van een elektrisch voertuig

637

11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6 11.7 11.8 11.9

Inleiding Bepalend tijdstip Personeel toepassingsgebied Materieel toepassingsgebied Toepassingsvoorwaarden voor de belastingvermindering Bedrag van de belastingvermindering Omdeling tussen echtgenoten Te vervullen formaliteiten Aangifte

637 637 638 638 638 639 639 639 639

12

Belastingvermindering voor de uitgaven met het oog op de installatie van een oplaadpunt voor elektrische voertuigen (niet meer van toepassing)

640

12.1 12.2 12.3 12.4 12.5

Omschrijving Materieel toepassingsgebied Personeel toepassingsgebied Bedrag van de belastingvermindering Aangifte

640 640 640 640 641

13

Federale belastingvermindering voor giften

641

13.1 13.2 13.3 13.4 13.5 13.6 13.7 13.8 13.9 13.10 13.11 13.12

Inleiding Belastingvermindering Voorwaarden Giften in natura Aanrekening bij echtgenoten en wettelijk samenwonende partners Wettelijk erkende instellingen Andere instellingen, onderworpen aan erkenningsprocedure Politieke partij Erkenningsvoorwaarden en -modaliteiten Giften gedaan door genieters van prijzen Aangifte Voorbeelden

641 641 641 643 643 644 645 645 645 645 645 645

10

www.lexfin.be


26


14

Federale belastingvermindering voor bezoldigingen voor een huisbediende

646

14.1 14.2 14.3 14.4 14.5

Wettelijke bepalingen Voorwaarden voor het verkrijgen van een belastingvermindering Omdeling over echtgenoten Bedrag van de belastingvermindering (grondslag + percentage) Aangifte

646 646 647 647 648

15

Federale belastingvermindering voor uitgaven voor kinderoppas

649

15.1 15.2 15.3 15.4 15.5 15.6 15.7 15.8 15.9 15.10

Wettelijke bepalingen Situering Bedrag van de belastingvermindering (percentage) Voorwaarden voor verkrijgen van de belastingvermindering Aard van de opvang Aard van de opvangkosten Onverenigbaarheid met verhoging belastingvrije som Beperking van het voor belastingvermindering in aanmerking komende bedrag Echtgenoten en wettelijk samenwonende partners Aangifte

649 649 649 649 651 653 654 654 654 655

16

Federale belastingvermindering voor onderhoud en restauratie van beschermde monumenten en landschappen

655

16.1 16.2 16.3 16.4 16.5 16.6

Wettelijke bepalingen Voorwaarden voor verkrijgen van de belastingvermindering Bedrag van de belastingvermindering (grondslag + percentage) Bedrag van in aanmerking komende uitgaven Echtgenoten en wettelijk samenwonende partners Aangifte

655 655 656 657 657 659

17

Federale belastingvermindering voor overwerk dat recht geeft op overwerktoeslag (overuren)

659

Principe Bedrag van de belastingvermindering Dubbele aangifte bedrijfsvoorheffing Loonfiche en aangifte Voorbeeld

659 660 662 662 662

17.1 17.2 17.3 17.4 17.5

HOOFDSTUK 3 Gewestelijke belastingverminderingen

663

1

Gewestelijke belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (dakisolatie)

663

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5

Inleiding Toepassingsgebied Bedrag van de belastingvermindering Omdeling bij gehuwden Voorwaarden met betrekking tot de werken

663 663 663 663 663

2

Gewestelijke belastingvermindering voor uitgaven betaald voor prestaties in het kader van PWA

663

Inleiding Toegelaten activiteiten Tarief van de belastingvermindering

663 664 664

2.1 2.2 2.3


Personenbelasting

27


2.4 2.5 2.6 2.7 2.8

Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Combinatie PWA-cheques – dienstencheques Fiscaal regime van de PWA-vergoedingen in hoofde van de genieter Omdeling over echtgenoten Aangifte

664 665 665 665 665

3

Gewestelijke belastingvermindering voor uitgaven voor prestaties betaald met dienstencheques

666

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8

Inleiding Dienstencheques ‘Sociale dienstencheque’: geen fiscaal voordeel Praktische organisatie Tarief van de belastingvermindering Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Aangifte Belastingkrediet voor dienstencheques

666 666 666 666 667 667 668 669

4

Gewestelijke belastingvermindering voor woningvernieuwing in een zone voor positief grootstedelijk beleid

671

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9

Inleiding Bedoelde woningen / zones Toepassingsvoorwaarden Uitgesloten uitgaven Bedrag / tarief van de belastingvermindering Omdeling over gehuwden Vereisten inzake ‘aannemer’ – Verplichte vermeldingen op de uitgereikte facturen Aangifte Voorbeelden

671 671 671 672 672 672 672 673 673

5

Gewestelijke belastingvermindering voor de renovatie van een sociale verhuurwoning

673

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7

Inleiding Toepassingsvoorwaarden Bedrag van de belastingvermindering Omdeling over echtgenoten Jaar van betaling Vereisten inzake ‘aannemer’ – Verplichte vermeldingen op de uitgereikte facturen Aangifte

673 674 674 674 675 675 675

6

Gewestelijke belastingvermindering voor inbraak- en brandbeveiligingspreventie

675

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 6.10 6.11

Inleiding – opheffing met ingang van aanslagjaar 2016 Toepassingsvoorwaarden In aanmerking komende uitgaven – effectieve betaling Aard van de werken Voorwaarden wat betreft de aannemer Bedrag van de belastingvermindering Formaliteiten m.b.t. tot de uitgereikte facturen Voorbeelden Aangifte Omdeling gehuwden Lokale subsidies geen invloed

675 676 678 678 679 679 680 680 681 681 681

www.lexfin.be


28


7

Gewestelijke belastingvermindering in het kader van de win-winlening

681

7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 7.8 7.9 7.10 7.11

Inleiding 01.07.2014: omzetting ‘belastingvermindering’ in ‘belastingkrediet’ Voorwaarden aangaande de kredietnemer Voorwaarden aangaande de kredietgever Voorwaarden aangaande de lening Het contract van de win-winlening – formaliteiten Bestemming en herkomst van het kapitaal Jaarlijkse bewijslevering Fiscale bepalingen Voorbeeld inkomsten 2014 (aanslagjaar 2015) Aangifte

681 682 682 683 684 684 684 685 685 687 687

8

Gewestelijke belastingvermindering (Vlaamse) voor renovatielening voor leegstaande woning (‘mama-papalening’)

687

8.1 8.2 8.3 8.4

Inleiding Fiscaal voordeel Alleen voor inwoners Praktisch + aangifte

687 688 688 688

9

Gewestelijke belastingvermindering voor de verwerving van obligaties uitgegeven door de ‘Caisse d’Investissement de Wallonie’

688

9.1 9.2 9.3 9.4 9.5

Inleiding Voorwaarden Bedrag van de belastingvermindering Bij overlijden van de belastingplichtige Aangifte

688 688 689 689 689

10

Gewestelijke belastingvermindering voor de eigen woning

689

DEEL 10 BELASTINGKREDIETEN

691

DEEL 11 AFTREKBARE BESTEDINGEN (AFTREKKEN VAN HET TOTAAL NETTO BELASTBAAR INKOMEN)

693


695

HOOFDSTUK 2 Bespreking van de aftrekbare bestedingen

696

1

Aanrekening van de aftrekbare bestedingen in hoofde van echtgenoten

696

2

Onderhoudsuitkeringen

696

2.1 2.2 2.3

Ratio legis voor aftrekbaarheid – belastbaarheid Wettelijke bepalingen Voorwaarden van aftrekbaarheid

696 696 696


Personenbelasting

29


2.4 2.5

Aanrekening aftrekbare bedragen bij echtgenoten Aangifte

709 711

3

Overige aftrekbare bestedingen

712

4

Door ambtenaren in de schatkist gestorte sommen uit hoofde van een cumulatieactiviteit (opgeheven bepaling)

712

5

Bijzondere bijdrage voor sociale zekerheid (‘oud stelsel’)

713

5.1 5.2 5.3

Inleiding Wettelijke bepaling Aangifte

713 713 713

DEEL 12 DIVERSE INKOMSTEN

715

DEEL 13 BEROEPSINKOMSTEN VAN NIJVERHEIDS-, HANDELS- EN LANDBOUWONDERNEMINGEN (‘WINSTEN’)

717

DEEL 14 BEROEPSINKOMSTEN VAN BEOEFENAARS VAN VRIJE BEROEPEN, AMBTEN, POSTEN EN ANDERE WINSTGEVENDE BEZIGHEDEN (‘BATEN’)

719

DEEL 15 BEROEPSINKOMSTEN VAN BEDRIJFSLEIDERS

721

HOOFDSTUK 1 Vennootschapsrechtelijke categorieën

723

HOOFDSTUK 2 Fiscale harmonisatie tot ‘bedrijfsleiders’

724

1

Situering

724

2

Bedrijfsleiders van de ‘eerste categorie’

724

2.1 2.2

Mandatarissen Gelijksoortige functies – feitelijk bedrijfsleiderschap

724 724

3

Bedrijfsleiders van de ‘tweede categorie’

726

4

Feitelijk bedrijfsleiderschap

726

5

Gevolgen van de harmonisatie tot ‘bedrijfsleider’ – observaties

727

6

Presentiegelden van bestuurders van een vzw

727

7

Bestuurders van een autonoom gemeentebedrijf

727

www.lexfin.be


30


HOOFDSTUK 3 Belastbaar inkomen

728

1

Beroepsinkomsten

728

1.1 1.2 1.3 1.4

728 728 733

1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11 1.12

Opsomming van de bedoelde inkomsten Eigenlijke bezoldiging Voordelen van alle aard bedrijfsleiders Vergoedingen verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van een arbeidsovereenkomst Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van bezoldigingen Vroeger verworven bezoldigingen Huurherkwalificatie Tijdstip van belastbaarheid / opname via rekening-courant / geannuleerde bezoldiging Achterstallen Niet-verantwoorde opnamen rekening-courant Terugbetaalde sociale bijdragen Bedrijfsvoorheffing

746 747 747 747 756 757 757 757 757

2

Beroepskosten bedrijfsleider

759

2.1 2.2 2.3

Sociale bijdragen Kostenforfait Werkelijke beroepskosten

759 759 760

HOOFDSTUK 4 Aangifte en ficheverplichting

773

1

Aangifte

773

2

Fiches

773

DEEL 16 WINSTEN OF BATEN IN VERBAND MET EEN VOORHEEN UITGEOEFENDE BEROEPSWERKZAAMHEID

775

DEEL 17 AANSLAGBEREKENING

777

HOOFDSTUK 1 Aanrekening van de beroepskosten, de toekenning van de bezoldiging meewerkende echtgenoot, de beroepsverliezen, het huwelijksquotiënt en de sommen die van het totaal bruto-inkomen mogen worden afgetrokken

779

1

Vaststelling van het nettobedrag van de beroepsinkomsten

779

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6

Overzicht van de volgorde van aftrek ‘Inkomstencategorieën’ en ‘inkomsten uit verschillende landen’ Beroepskosten Investeringsaftrek Beroepsverliezen Toepassing van het huwelijksquotiënt

779 779 780 786 786 788

2

Aanrekening van de van het totaal netto belastbaar inkomen aftrekbare sommen

789


Personenbelasting

31


HOOFDSTUK 2 Berekening van de belasting

790

1

Taxatiestelsel van echtgenoten en wettelijk samenwonenden

790

1.1 1.2 1.3

Volledige decumul Toekenning en toerekening van een deel van de beroepsinkomsten aan de echtgenoot Andere bijzonderheden in geval van een gemeenschappelijke aanslag

790 790 793

2

Taxatiestelsel van alleenstaanden

795

3

Overzicht aanslagberekening

795

3.1 3.2

Tot en met aanslagjaar 2014 Vanaf 1 juli 2014 – van toepassing vanaf aanslagjaar 2015 (Zesde Staatshervorming)

795 796

4

Aanslagvoeten

804

5

Jaarlijkse indexatie

805

5.1 5.2

Principe en historiek Geïndexeerde bedragen

805 808

6

Belastingvrije som

808

7

Referentiewisselkoersen

808

HOOFDSTUK 3 Omslag van de belasting

809

1

Het begrip ‘om te slane belasting’

809

2

Voorbeelden

810

HOOFDSTUK 4 Verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten

811

1

Inleiding

811

2

Inkomsten die recht geven op belastingvermindering

811

3

Bedrag van de belastingverminderingen

812

3.1 3.2 3.3 3.4

Voorafgaandelijke opmerkingen Pensioenen en vervangingsinkomsten Werkloosheidsuitkeringen Ziekte- en invaliditeitsuitkeringen

812 812 813 813

4

Beperkingen van de belastingverminderingen

814

4.1 4.2 4.3 4.4

Voorafgaande opmerking: ge(de)cumuleerde berekening Beperking in functie van belastbaar inkomen Beperking wanneer de vervangingsinkomsten worden gecombineerd met andere inkomsten Vermindering verminderd met deel van verhoging van belastingvrije som

814 815 816 816

HOOFDSTUK 5 Buitenlandse inkomsten

817

www.lexfin.be


32


HOOFDSTUK 6 Afzonderlijk belastbare inkomsten

818

1

Principe

818

2

Tenzij globalisatie gunstiger is

818

3

Zuivere taxatie

819

4

Geen afzonderlijke aanslag

819

5

Geen toepassing van aftrekken

819

6

Overzicht van de tarieven

819

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 6.10 6.11 6.12 6.13 6.14 6.15 6.16

Inkomsten die belastbaar zijn tegen 33 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 5 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 10 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 15 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 20 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 21 % (opgeheven) Inkomsten die belastbaar zijn tegen 25 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen een aanslagvoet van 15 of 25 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 16,5 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 12,5 % (2008 tot 2010) Inkomsten die belastbaar zijn tegen 18 % of 20 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 5 of 15 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 12,5 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 8 % Inkomsten belastbaar tegen gemiddelde aanslagvoet laatste vorige jaar Inkomsten belastbaar tegen aanslagvoet / geheel van andere belastbare inkomsten zelfde jaar

819 820 821 821 822 822 822 822 822 823 823 823 823 823 823 825

HOOFDSTUK 7 Verrekening van de voorheffingen en belastingkredieten

827

1

Inleiding

827

2

Verrekening van de niet-terugbetaalbare voorheffingen en belastingkrediet

828

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6

Onroerende voorheffing ‘privé’ Onroerende voorheffing ‘beroeps’ Fbb-bedrijf Belastingkrediet voor toename eigen vermogen zelfstandigen (artikel 289bis WIB 92) Diverse inkomsten Vervroegde inningen op de taks op het langetermijnsparen

828 829 829 829 832 832

3

Verrekening van de terugbetaalbare voorheffingen en belastingkredieten

832

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8

Roerende voorheffing Bijkomende heffing op roerende inkomsten Woonstaatheffing Bedrijfsvoorheffing Voorafbetalingen Bedrijfsvoorheffing en roerende voorheffing in verband met diverse inkomsten Belastingkredieten en bonificaties Terugbetaling van het batig saldo

832 834 834 834 835 835 836 836


Personenbelasting

33


HOOFDSTUK 8 Federale vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen werden gedaan

837

1

Principe

837

2

Gemeenschappelijke aanslag op naam van beide echtgenoten of wettelijk samenwonenden (overhevelingen)

837

2.1 2.2 2.3 2.4

Principe Huwelijksquotiënt Meewerkinkomen artikel 86 WIB 92 Toekenning bezoldiging van meewerkende echtgenoot

837 837 838 838

3

Berekeningsbasis van de vermeerdering

839

3.1 3.2

Principe Bijzonderheden

839 839

4

Tarief van de vermeerdering

840

5

Berekening van de vermeerdering

841

5.1 5.2 5.3 5.4

4 stadia Overhevelingen Limietdata inzake voorafbetalingen Gelijkwaardige betalingen

841 841 841 842

6

Geen vermeerdering – uitzondering

843

6.1 6.2

Belastingplichtige die zich voor de eerste maal vestigt in een zelfstandig beroep Minimumbedrag

843 844

7

Bijzondere gevallen

844

7.1 7.2 7.3 7.4

Inleiding Boekjaar valt niet samen met kalenderjaar (boekjaar te paard) Belastingvermeerdering bij twee aanslagen wegens huwelijk, ontbinding van het huwelijk of scheiding van tafel en bed Vergoeding tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst, bezoldiging of baten

844 844 845 845

8

Beperking van de toe te passen vermeerdering tot 90 %

846

9

Voorafbetaling en echtgenoten

846

10

Wijze van voorafbetalen

846

10.1 10.2

Algemeen Aanwending terugbetaling

846 847

11

Bewijs van voorafbetaling

847

12

Terugbetaling, overdracht of wijziging van de bestemming van een voorafbetaling

847

13

Aangifte

848

HOOFDSTUK 9 Bonificatie voor vooruitbetaling van de belasting

849

1

Inleidende begrippen

849

2

Principe

849

3

Bedragen en tarieven

850

4

Voorbeeld

850

www.lexfin.be


34


HOOFDSTUK 10 Belastingverhoging bij niet-aangifte, onvolledige of onjuiste aangifte

852

HOOFDSTUK 11 Regularisatie – terugvordering bezoldiging of pensioen

853

1

Inleiding

853

2

Principes

853

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7

Regularisatie voor het jaar waarin de teveel betaalde inkomsten zijn betaald Terugvordering brutobedragen Oorzaken van de te veel betaalde sommen Niet-betwisting van de terugvordering Quid geregulariseerd en niet terugbetaald Schematisch overzicht gebruik attest 281.25 Bezwaarrecht inzake bedrijfsvoorheffing

853 853 854 854 854 854 855

3

Wijziging inkomstencategorie

855

HOOFDSTUK 12 Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelasting

856

1

Inleiding – wettelijke bepalingen

856

2

Invloed van invoering gewestelijke personenbelasting

856

3

Grondslag voor de aanvullende gemeentebelasting: de totale belasting

857

4

Belastingwoonplaats voor aanvullende gemeentebelasting – gemeente van aanslag

857

4.1 4.2

Gemeente van aanslag Gemeentelijk belastingreglement

857 858

5

Op buitenlandse beroepsinkomsten

858

5.1 5.2

Soms ook verschuldigd Grondslag

858 859

6

Dividenden en intresten

860

6.1 6.2 6.3

Wettelijke bepalingen Historische situering Aangiftetechnisch

860 860 861

7

Tarieven

861

8

Tijdig gestemd?

862

8.1 8.2

Situering problematiek Nieuwe termijn voor goedkeuring

862 862

HOOFDSTUK 13 Aanvullende crisisbijdrage

863

HOOFDSTUK 14 Vlaamse jobkorting

863


Personenbelasting

35


HOOFDSTUK 15 Vestiging en invordering van de aanslag

863

HOOFDSTUK 16 Remgeld

863

HOOFDSTUK 17 Splitsing van de aanslag

863

DEEL 18 TREFWOORDENREGISTER

877

www.lexfin.be

KORTE INHOUDSOPGAVE DEEL

Recommend Documents