MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH BERBASIS AKRUAL
KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI
KEMENTERIAN DALAM NEGERI
DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI PMDN64/2013
1. PP 71/2010 PMDN 64/2013 KEBIJAKAN AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA 2. SIKLUS AKUNTANSI 3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL 4. AKUN PERUBAHAN SAL 5. STRUKTUR HOBO 6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN BASIS AKRUAL
SKPD
Pendapatan-LRA Belanja
Pendapatan-LO Beban PP 71/2010
Permend agri 64/2013
1
2
7
LRA
LO
5
LPE
Kas & Setara Kas Piutang Persediaan
3
Neraca
Aset Tetap & Penyusutan Aset Lainnya Kewajiban
Koreksi Kesalahan
Konsolidasi Laporan Pemda
C A L K **)
PEMDA
Pendapatan-LRA Belanja Transfer
1
LRA
4
SAL
7
Pembiayaan
PP 71/2010
Permen dagri 64/2013
*) **) ***)
Lap. Keu PPKD Lap. Keu SKPD
Pendapatan-LO Beban
Kebijakan Akt & SAPD
Pemda
LAK disusun berdasarkan hasil analisis arus masuk dan keluar kas. CaLK merupakan penjelasan deskriptif atas keseluruhan laporan.
Transaksi Transitoris dapat berupa Potongan Pajak, Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
2
LO
5
LPE
Kas & Setara Kas Piutang
Persediaan
Investasi Jangka Panjang Aset Tetap & Penyusutan Dana Cadangan Aset Lainnya
Kewajiban Koreksi Kesalahan
3
Neraca 6
C A L K **)
LAK *)
Transaksi Transitoris ***)
Konsolidasi ReStatement Laporan Keuangan
KONSEP AKUNTANSI
Basis Akuntansi • Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui, dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan • Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh (earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi
Manfaat Basis Akrual Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi keuangan pemerintah Menyajikan informasi yang sebenarnya mengenai hak dan kewajiban pemerintah Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi, dan pencapaian tujuan
Konsepsi Anggaran dan Keuangan LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang dapat dipertanggungjawabkan
BASIS KAS
LRA BASIS AKRUAL
LO
ANGGARAN SILPA/SIKPA
Laporan Perubahan SAL
Laporan KEUANGAN Perubahan
Surplus/
Defisit-LO
Ekuitas
Neraca 8
Komponen Laporan Keuangan Laporan Penganggaran 1. Laporan Realisasi Anggaran 2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih Laporan Keuangan 3. Neraca 4. Laporan Arus Kas 5. Laporan Operasional 6. Laporan Perubahan Ekuitas 7. Catatan atas Laporan Keuangan
1
S I K L U S
A K U N T A N S I
Analisis Transaksi dengan bukti Transaksi
2
Akun
Jurnal
(Posting)
3
Buku Besar
4
Neraca Saldo (Trial Balance)
5
Kertas Kerja (Work Sheet)
Trial Balance
Penyesuaian
7
8
TB as adjusted
11
LRA
LO
Neraca
1
4
8
1
s/d
5
9
2
9
6
6
Jurnal Penyesuaian 10
Buku Besar LRA diNolkan
9
3
7
Jurnal Penutup LRA (Posting)
Jurnal Penutup LO (Posting) 14
Neraca Saldo setelah Penutupan LRA dan LO 15
Neraca
12
13
Buku Besar LO diNolkan
PERSAMAAN AKUNTANSI • Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas (LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifat akrual. Sehingga persamaan yg digunakan untuk dasar pencatatan sbb : • Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO Beban)
Persamaan Akuntansi ASET
KEWAJI BAN
Ekuitas +
(PENDAPATANBEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI KEWAJIBAN ASET+BEBAN EKUITAS
BELANJA + PENGELUARAN PEMBIAYAAN
PENDAPATAN LO PENDAPATAN LRA + PENERIMAAN PEMBIAYAAN
SALDO NORMAL Untuk mengidentifikasikan dimana akun tersebut bertambah.
KODE AKUN
SALDO NORMAL AKUN NAMA AKUN
DEBIT
KREDIT V
00
PERUBAHAN SAL
V
1.1
RK SKPD
V
1 2
3
3.1 4 5
6
7.1
7.2 8 9
ASET
KEWAJIBAN
V
EKUITAS
V
RK PPKD
PENDAPATAN LRA BELANJA
TRANSFER
PENERIMAAN PEMBIAYAAN
V V V
PENGELUARAN PEMBIAYAAN
V
BEBAN
V
PENDAPATAN LO
V
V
V V
Persamaan Akuntansi : LO (basis akrual) Kas + Piutang + Persediaan + Investasi
Hutang
Ekuitas + Pendapatan - Beban
Contoh 50 Kas
Kas + Piutang + Persediaan + Investasi 50
Hutang
0
50 Pendapatan
Ekuitas + Pendapatan - Beban 50
Saat menganggarkan :
Estimasi Pendapatan 100
Contoh
Apropriasi Belanja 40
Estimasi Perubahan SAL 60
2 JENIS PENJURNALAN
TRANSAKSI
JURNAL LRA
JURNAL LO & NERACA
PERUBAHAN SAL • AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL • SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL. • KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL • KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN MENAMBAH SAL • KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
PERUBAHAN SAL • AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL • SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL. • KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL • KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN MENAMBAH SAL • KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
Nama akun sementara pada jurnal LRA dan posisinya pada BAS
• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan, dibutuhkan pasangan akun sementara di sisi debit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA • Pilihan : akun sementara Perubahan SAL . Nama ini dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64 bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL. Dengan demikian akun sementara tersebut diberi nama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA kode rek 00.
AKUN PERUBAHAN SAL • ketika dijurnal debit Perubahan SAL , kredit Pendapatan-LRA ; maka Perubahan SAL tersebut akan dijelaskan sebagai penambahan SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan pembiayaan. • Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA LRA akan di debit Belanja dan di kredit Perubahan SAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran pembiayaan.
Contoh
Saat menerima pendapatan-LRA:
PendapatanLRA
20
JURNAL : Dr.PERUBAHAN SAL Cr. PENDAPATAN-LRA
SAL
20
Contoh
Saat menambah BELANJA:
BELANJA
20
SAL 20
JURNAL : Dr. BELANJA Cr. PERUBAHAN SAL
Contoh
Kas + Piutang + Persediaan + Investasi + Aset Tetap (300,000)
Hutang
0
Ekuitas+ Pendapatan - Beban (300,000)
ANGGARAN • Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun anggaran masih dalam basis kas. • Anggaran tersendiri
memiliki
persamaan
akuntansi
• Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk mencatat penetapan perda APBD (langkah opsional) dan menutupnya pada akhir periode.
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Pendapatan
Apropriasi Belanja
Estimasi Penerimaan Pembiayaan
Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan
Estimasi Perubahan SAL
Persamaan Akuntansi : Anggaran Estimasi Pendapatan Estimasi Penerimaan Pembiayaan
Estimasi Perubahan SAL
Apropriasi Belanja Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan
+ Pendapatan LRA -
Belanja
Penerimaan + Pembiayaan
- Pengeluaran Pembiayaan
SAL
SALDO NORMAL AKUN KODE AKUN
NAMA AKUN
DEBIT
KREDIT V
00
PERUBAHAN SAL
V
01
ESTIMASI PENDAPATAN
V
02
ESTI MASI PENERIMAAN PEMBIAYAAN
V
03
APROPRIASI BELANJA
V
04
APROPRIASI PENGELUARAN PEMBIAYAAN
V
05
ESTIMASI PERUBAHAN SAL
V
V
STRUKTUR AKUNTANSI HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG • STRUKTUR DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME OFFICE & BRANCH OFFICE) • STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN : 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT); 3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA • TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DI SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)
HoBo (Home Office Branch Office) Kantor Pusat PPKD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
BUD Nota Kredit
SP2D Rp.
Rp.
SKPD
Bendahara Penerimaan
SKPD
Bendahara Pengeluaran
Kantor Pusat PPKD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
STANDAR JURNAL PENUTUP
JURNAL PENUTUP
JURNAL PENUTUP LRA JURNAL PENUTUP LO
JURNAL PENUTUP LRA
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA Jika Surplus: XXX
PENDAPATAN LRA
XXX
XXX
BELANJA .....
XXX
XXX
SURPLUS/DEFISIT LRA
XXX
Jika Defisit: XXX
PENDAPATAN LRA
XXX
XXX
SURPLUS/DEFISIT LRA
XXX
XXX
BELANJA .....
XXX
JURNAL PENUTUP LRA
2. MENUTUP PEMBIAYAAN XXX
PENERIMAAN PENERIMAAN
XXX
XXX
PENGELUARAN PEMBIAYAAN
XXX
XXX
PEMBIAYAAN NETO
XXX
3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO XXX
S/D LRA
XXX
PEMBIAYAAN NETO
XXX
SILPA
XXX XXX XXX
JURNAL PENUTUP LRA 4. MENUTUP SILPA KE SAL XXX 3.1.2
SILPA
XXX
EKUITAS SAL
XXX
5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS 3.1.1 XXX
EKUITAS PERUBAHAN SAL
XXX XXX
JURNAL PENUTUP LO
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA Jika Surplus: XXX
PENDAPATAN LO
XXX
XXX
BEBAN ....
XXX
XXX
SURPLUS/DEFISIT LO
XXX
Jika Defisit: XXX
PENDAPATAN LO
XXX
SURPLUS/DEFISIT LO
XXX
BEBAN
XXX XXX XXX
Persamaan Akuntansi ASET
KEWA JIBAN
Ekuitas +
(PENDAPATANBEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI KEWAJIBAN ASET+BEBAN EKUITAS
BELANJA + PENGELUARAN PEMBIAYAAN
PENDAPATAN LO PENDAPATAN LRA + PENERIMAAN PEMBIAYAAN
SALDO NORMAL Untuk mengidentifikasikan dimana akun tersebut bertambah.
KODE AKUN
SALDO NORMAL AKUN NAMA AKUN
DEBIT
KREDIT V
00
PERUBAHAN SAL
V
1.1
RK SKPD
V
1 2
3
3.1 4 5
6
7.1
7.2 8 9
ASET
KEWAJIBAN
V
EKUITAS
V
RK PPKD
PENDAPATAN LRA BELANJA
TRANSFER
PENERIMAAN PEMBIAYAAN
V V V
PENGELUARAN PEMBIAYAAN
V
BEBAN
V
PENDAPATAN LO
V
V
V V
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Pendapatan
Apropriasi Belanja
Estimasi Penerimaan Pembiayaan
Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan
Estimasi Perubahan SAL
Persamaan Akuntansi : Anggaran Estimasi Pendapatan Estimasi Penerimaan Pembiayaan
Estimasi Perubahan SAL
Apropriasi Belanja Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan
+ Pendapatan LRA -
Belanja
Penerimaan + Pembiayaan
- Pengeluaran Pembiayaan
SAL
TERIMA KASIH