-1-
Költségvetési kapcsolatok példatár (Szerkesztette, korszerűsítette és lektorálta: dr. Bozsik Sándor)
Készítették: Szemán Helga Szőcs Barbara Főnagy Edina Matiscsák Ágnes Ónódi Edit
-2-
Vámpéldák 1. Példa: A Lali a Lila ló Kft. Ukrajnából szerez be a tevékenységének végzéséhez szükséges alapanyagokat. Az ungvári cég vállalta, hogy szeptember 15-ig leszállít egy szerződésben foglalt 1 500 000 Ft. értékű szállítmányt. A vállalkozás ennek eleget is tett. A Lali a lila ló egy Debreceni székhelyű vállalkozás. A belföldi szállítási költség 20 000 Ft. volt, míg a határig való szállítást az ukrán cég oldotta meg és a szerződésben foglalt árban benne van. A vámtétel: 5% Mennyi a Lali Kft. Vám- és ÁFA fizetési kötelezettsége? Mennyi a vámérték? Mennyit fizet összesen Sr. Magyarázat Érték Mérték szállítási 1 érték 1 500 000 Ft. szállítási 2 ktg. 20 000 Ft. 3 vámtétel 5% ÁFA 4 mértéke 20% 5 1 500 000 Ft. 6 vámérték 75 000 Ft. 7 vámfizetés 8 1 595 000 Ft. 9 ÁFA alap 319 000 Ft. 10 ÁFA fizetés 394 000 Ft. 11 Fizetendő
Képlet
(1) (1)*(3) (2)+(6)+(7) (9)*(4) (7)+(10)
2. Példa: Egy Budapesti székhelyű Sang Haj nevű, kínai ruházati importtal foglalkozó cég augusztus 15-én Kínából érkező ruhaszállítmányt fogadott, amit a VPOP Pest megyei igazgatósága még a Ferihegyen vámkezelt. A szállított ruházati cikkek szerződés szerinti értéke EX WORKS Peking paritáson 200 000 $. ( 1$= 200 Ft.) A Ferihegy és a raktár között felmerült szállítási költség 500 000 Ft. A kínai reptérre való szállítás költsége 500$ volt és a repülővel való szállítás költsége 1 000 000 ft. volt. Továbbá felmerült még egy biztosítási költség a két (magyar és kínai) raktár között megtett útra, ami 300$-t tett ki. A vámfizetési kötelezettség a vámérték 6%, míg az ÁFA kucs 20%. Mennyi vámot és ÁFÁ-t kell a Sang Haj cégnek kifizetni? Mennyi a vámérték? Sr. Magyarázat 1 szerződés szerinti érték
Érték 200 000 Vámpéldák
Mérték $
Képlet
-32 árfolyam 3 Ferihegy- raktár száll. Ktg. Kínai gyár- kínai reptér 4 száll. Ktg. 5 repülővel szállítás ktg.-e 6 biztosítási ktg. 7 vám 8 ÁFA 9 10 vámérték 11 fizetendő vám 12 13 ÁFA alapja 14 fizetendő ÁFA
200 500 000
Ft./$ Ft.
500 $ 1 000 000 Ft. 300 $ 6% 20% 41 160 000 2 469 600
Ft. Ft.
((1)+(4)+(6))*(2)+(5) (10)*(7)
44 129 600 8 825 920
Ft. Ft.
(10)+(11)+(3) (13)*(8)
3. Példa: Gombóc Artúr csokoládégyárat nyitott. Az alapanyagot egy kiváló svájci üzemből szerzi be, ahol a csokoládé alapok kg-ja 30 CHF. Január hónapban Artúr 30 Kg. Csoki alapot vett. A svájci frank árfolyama január 31-én 165 Ft. volt. A szállítást egy megbízott cég 300 CHF- ért végzi. Ezáltal a csoki alap a svájci raktárból az Artúréba jut. Mivel Artúr raktára a határ mellett található gyakorlatilag ez egy DAF= CIF paritásnak tekinthető. A vámteher mértéke a vámérték 4%-a. Mennyi Vámot és ÁFÁ-t fizet Artúr a beszerzése után? ( 20%-os ÁFA kulccsal számolva) Mennyi a vámérték? Sr. Magyarázat 1 1 kg. Csoki szállítási 2 menny. 3 árfolyam 4 szállítási ktg. 5 vám mértéke 6 ÁFA mértéke 7 8 vámérték 9 vám 10 11 ÁFA alap 12 ÁFA
Érték Mérték 30 CHF
Képlet
30 kg. 165 Ft. /CHF 20 000 Ft. 4% 20% 168 500 Ft. 6 740 Ft.
((1)*(2)*(3))+(4) (8)*(5)
175 240 Ft. 35 048 Ft.
(8)+(9) (11)*(6)
4. Példa: Micimackó méz-torták sütésére egy vállalkozást alapított Pécsett. Az alapanyagot egy római üzemből szerzi be. Így a beszerzése DAF Letenye paritáson 5000 € számla szerinti áron Vámpéldák
-4történik. ( 1 €= 250 Ft.) Letenye- Pécs közti szállítási költség 100 000 Ft. EUR 1 származási bizonyítványt a határon benyújtották. Mennyi a vámérték? Mennyi a vám és az ÁFA fizetési kötelezettsége Micimackónak, ha a vám általános mértéke 3% és az ÁFA kulcs 20%? Sr. Magyarázat Érték Számla szerinti 1 ár 5 000 2 árfolyam 250 belföldi szállítási 3 ktg. 100 000 4 ÁFA kulcs 20% 5 Vámmérték 5% 6 1 250 000 7 Vámérték 8 vámfizetési köt 9 1 350 000 10 Áfa alapja 270 000 11 ÁFA
Mérték Képlet € Ft./ € Ft.
Ft.
(1)*(2)
Ft. Ft.
(7)+(3) (10)*(5)
5. Példa: Miskolci székhellyel működő Rózsaszín álom Kft. Bostonból vásárol az irodába gépeket egy Közvetítő Kft. Közreműködésével. Az első belföldi tulajdonos a Közvetítő Kft. Októberben, az illetékes vámhivatal a cég kérésére a vámot kivetette az országba való megérkezés után 3 nappal. A szállítmány ára DAF Hegyeshalom paritáson 12 000 $.A Boston Hamburg viszonylatban a cég nem kért pénzt a szállításért. A Hamburg Hegyeshalom viszonylatban felmerült szállítási költség 800 €. A szállításért belföldön a fuvarozó cég 40 000 Ft.ot kért. A vámmérték 5%, az ÁFA kulcs pedig 20%. Az aktuális árfolyamok: 1$=200 Ft. 1€= 250 Ft. Hol fizetik meg a vámot? A vámot mindig ott fizetik meg ahol a termék az Eu területére belép, vagy kérhetik a Budapesten való vámkezelést is. Mennyi a vámérték? Mennyi vámot fizetnek? Mennyi ÁFá-t fizet a cég? Sr. Magyarázat 1 szállítmány értéke Hamburg -Hegyeshalom 2 szállítási ktg. 3 belföldi szállítás 4 Árfolyam $ 5 Árfolyam €
Érték 12 000
Mérték $
800 40 000 200 250
€ Ft. Ft./$ Ft./ €
Vámpéldák
Képlet
-56 7 8 9 10 11 12 13
vám ÁFA kulcs
5% 20%
Vámérték vámteher
2 400 000 120 000
Ft. Ft.
(1)*(2) (9)*(6)
ÁFA alap ÁFA fizetési köt.
2 760 000 552 000
Ft. Ft.
(2)*(5)+(9)+(10)
6. feladat A magyaroszági Japán külügyminisztérium úgy dönt hogy az Audi A8-asok már nem megfelelőek a takarékos vezetésnek így Japán autókat hoznak be diplomáciai használatra. Az autók értéke egyenként extrákkal együtt 30 000 000 Ft./db. A szállítási költség a magyar határig 500 € onnan a miniszteri garázsig 10 000 Ft/db. Mennyi vámot kell az államkasszába a japán külügynek befizetni? Megoldás: Semmit mert a diplomáciai autók viszonossági alapon vámmentesek.
Vámpéldák
-6-
Az Incoterms 1990 klauzulák: 1. EXW (ex works): gyárból, raktárházból. Egypontos, szárazföldi klauzula: a költség- és a kockázatátszállás földrajzi helye az eladó telephelye. 2. FCA (free carrier): költségmentesen a fuvarozónak Egypontos, szárazföldi klauzula: a költség- és kockázatátszállás helye a megnevezett helyen a vevő által megnevezett fuvareszközbe átadva. 3. FAS (free alongside ship...): költségmentesen a hajó oldalához a megjelölt elhajózási kikötőben. Egypontos paritás, átmenetet képez a szárazföldi és a tengeri paritások között. 4. FOB (free on board): költségmentesen az elhajózási kikötőben hajóra rakva. Tengeri klauzula, egypontos: a költség és kockázat átszállás helye azonos, az elhajózási kikötőben a hajó korlátja felett. 5. CFR (cost and freight, C and F,): költség és fuvardíj. 6. CIF (cost, insurance, freight): költség biztosítás fuvardíj. Mindkét paritás tengeri, kétpontos paritás. A fuvarozás kockázatai ellen a biztosítási szerződést CIF paritásnál az eladó köteles megkötni, CFR paritásnál a vevő köti meg. 7. CPT (freight, carriage paid to, korábban DCP): fuvardíj, szállítás fizetve. Kombinált fuvarozásnál alkalmazható, multimodális klauzula. A kockázat az első fuvarozónak történő áruátadással száll át a vevőre, a költségeket viszont az eladó viseli a megnevezett rendeltetési helyig. 8. CIP (freight, carriage and insurance paid to...): fuvardíj, szállítás, biztosítás fizetve. Kétpontos, kombinált fuvarozásnál alkalmazható multimodális klauzula. Az eladó a költségeket a meghatározott helyig viseli, a kockázatok akkor szállnak át a vevőre, amikor az eladó az első fuvarozónak átadja az árut. 9. DES (delivered ex ship): hajóból. Tengeri paritás, egypontos. Mind a költségviselés, mind a kárveszély
Vámpéldák
-7-
az érkezési kikötőben a hajó fedélzetén száll át a vevőre. 10. DEQ (delivered ex quay): rakpartról. Ritkán használt tengeri paritás. Egypontos: mind a költség, mind a kockázat átszállásának földrajzi pontja az érkezési kikötő rakpartja. 11. DAF (delivered at frontier): leszállítva határra. Egypontos paritás. Költség és kockázatviselés a megnevezett határállomáson száll át az eladóról a vevőre. 12. DDU (delivered duty unpaid): leszállítva, vám nem fizetve. Az eladó kötelezettsége, hogy az árut saját kockázatára és költségére, a megnevezett rendeltetési helyen a vevő rendelkezésére bocsássa. 13. DDP (delivered ...duty paid): leszállítva... vám fizetve. Az eladó viseli az importáló országban a beviteli vámot és az importtal összefüggő egyéb illetékeket.
Vámpéldák
-8Költség- és kockázatátszállás helye az Incoterms-ben
Sorszám Paritás
Hivatalos rövidítés
1.
EXW
2.
3.
4.
EX WORKS FREE CARRIER
FREE ALONGSIDE SHIP
FREE ON BOARD
FCA
FAS
FOB
Költségátszállás Kockázatátszállás helye helye Csoport Eladó - Vevő Eladó - Vevő *
eladó telephelye
eladó telephelye
*
első fuvarozónak történő áruátadás
első fuvarozónak történő áruátadás
*
elhajózási kikötőben a tengeri hajó oldala mellé helyezve rakparton, ill. könnyítőhajón
elhajózási kikötőben a tengeri hajó oldala mellé helyezve rakparton, ill. könnyítőhajón
*
elhajózási kikötőben a tengeri hajó korlátja felett átemelve
elhajózási kikötőben a tengeri hajó korlátja felett átemelve
érkezési kikötőben
elhajózási kikötőben a tengeri hajó korlátja felett átemelve
érkezési kikötőben
elhajózási kikötőben a tengeri hajó korlátja felett átemelve
a rendeltetési hely
első fuvarozónak történő áruátadás
5.
COST AND FREIGHT
6.
COST, INSURANCE AND FREIGHT
CIF
7.
FREIGHT CARRIAGE PAID TO
CPT
**
8.
FREIGHT CARRIAGE INSURANCE PAID TO
CIP
rendeltetési ** hely
9.
DELIVERED EX SHIP
CFR
DES
**
**
*
érkezési kikötőben hajón
Vámpéldák
E
F
C
első fuvarozónak történő áruátadás érkezési kikötőben hajón
D
-9-
10.
DELIVERED EX QUAY
DEQ
*
érkezési kikötő rakparton
érkezési kikötő rakparton
11.
DELIVERED DAF ATFRONTIER
*
megnevezett országhatáron
megnevezett országhatáron
12.
DELIVERED DUTY UNPAID
*
megnevezett rendeltetési helyen vámolatlanul
megnevezett rendeltetési helyen
13.
DELIVERED ... DUTY PAID
*
megnevezett rendeltetési állomáson elvámolva
megnevezett rendeltetési állomáson elvámolva
DDU
DDP
Készítette: Szemán Helga
Vámpéldák
-10-
Nemzetközi ÁFA
Adómentes import •
Vámmentes import
•
Diplomáciai testületek
•
Feldolgozatlan halászzsákmány
•
Jegybankok aranybehozatala
Speciális vevőkör beszerzése esetén is ez a szabály érvényesül (tehát a terméket értékesítő fél – exportőr - számítja fel ha a beszerzések összértéke nem éri el a 10.000 EUR- t. Alkalmazandó szabályok 10 ezer euró alatti beszerzés – a terméket értékesítő fél számítja fel az ÁfÁ-t az adott tagállamra vonatkozó adómértékkel Közösségen belüli beszerzés tárgyévet megelőző évben beszerzés több, mint 10 ezer euró tárgyévben a beszerzés meghaladja a 10 ezer eurót és úgy dönt, hogy belföldön akar adózni Új közlekedési eszköz beszerzése nem számít bele. 10 ezer eurót a csatlakozás időpontjában közzétett MNB devizaárfolyam alapján kell átszámítani és 100 ezer forintra kerekíteni értékhatárra Magyarországon adóalanyként nyilvántartásba vett biztosítótársaság (tárgyi adómentes tevékenység) Az új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsi után a biztosítótársaságnak mindenképpen 25%-os áfát kell fizetni Ekkor, ha a beszerzés <100 ezer euró, akkor az eladó országában adózik az eladó országában érvényes adómértékkel, ha nagyobb, mint 100 ezer euró a vevő országában adózik az ottani adómértékkel (25.000.000) Ez a beszerzési értékhatár Magyarországon 35 ezer euró.
Nemzetközi ÁFA
-11-
1.Példa: Német adóalany 40 ezer euró értékben értékesít magyar számítógép-kereskedő adóalanynak számítástechnikai berendezéseket; egyikük sem alanyi adómentes. Megoldás: A német adóalanynak az értékesítés után nem kell felszámítania az ÁFÁ-t, a magyar adóalanynak viszont közösségen belül beszerzés jogcímén 20%-os adómértékű adókötelezettsége keletkezik. A fizetendő ÁFÁ-t azonnal le is vonhatja, vagyis az adott ügylet után ténylegesen nem fizet adót, de bevallásában a fizetendő és a levonható soron szerepeltetnie kell e tételeket. (ez az importáfa fizetésének általános szabálya, az úgynevezett önbevallásos rendszer 2004. május 1.-től)
2. Példa: Tárgyévben a Faipari Főiskola nettó áron a következőket vette: • • • •
Februárban Németországból 6000 euró értékben gépkocsialkatrészeket Áprilisban Olaszországból 42 ezer euró értékben új személygépkocsit Májusban Szlovénia 3 ezer euró értékben irodaszert Novemberben Hollandiából 4 ezer euró értékben irodabútort.
Megoldás: A) Előző évben már többet importált az EU-ból, mint 10 ezer euró. Ekkor minden beszerzése után itthon fizeti az adót, 20% áfát B) Előző évben 10 ezer euró alatt szerzett be a német és szlovén beszerzésesetén az értékesítő fél számolja fel a saját tagállama szerinti adómértéket, vagyis a gépkocsialkatrészek utáni német és az irodaszer utáni szlovén áfát kell a biztosítótársaságnak (importőr) megfizetni. A magyar importőrnek nincs belföldön adófizetési kötelezettsége. A novemberi beszerzéssel átlépi a 10 ezer eurós értékhatárt, ezért az irodabútor beszerzése után már a 20%-os belföldi áfát kell bevallani önbevallással. Mindkét esetben az új személygépkocsi után Magyarországon fizeti meg a 20%-os ÁFA-t, mivel új jármű után mindig a beszerzés helyén kell megfizetni az adót.
3.példa: Az Olajos Bt. Ausztriából 3.000 euró értékben szerez be bort és számláz a vevő magyar szupermarketnek. Megoldás:
Nemzetközi ÁFA
-12A szupermarket számára ez belföldi beszerzés, beszerzéseinek ÁFá-ját levonja, termelő felszámítja a magyar szabályok szerint.
4.példa: Bérmunka keretében németországi megrendelés kielégítésére 10.000 euró értékben gyapjúszövet érkezik Németországból, amiből készült zoknit tárgyhónapban vissza is szállítanak Németországba. A bérmunkáért a német fél 2.000 eurót fizet. Megoldás: (termékbehozatal, kivitel adómentes bevallani sem kell) 2.000 euró Közösségen belülre történő szolgáltatásnyújtás (levonási joggal adómentes)
5.példa : Német cég Opel Astra gépkocsit értékesít Magyarországon 15 ezer euró értékben. Megoldás: Ha a jármű használt és a vevőnek nincs közösségi adószáma vagy speciális vevő 10 ezer euró alatti beszerzéssel –német cég számítja fel és fizeti be az ÁFÁ-t, belföldön nincs adófizetési kötelezettség. Ha a jármű használt és a vevőnek nincs közösségi adószáma – magyar vevő fizeti meg az ÁFÁ-t és a regisztrációs adót VPOP kivetése alapján Ha jármű új –a német cég nem számít fel adót, az ÁFÁ-t a magyar vevő fizeti + regisztrációs adó.
6.példa: Tegyen X-et a táblázat megfelelő oszlopába aszerint, hogy az alábbi események közül az adót a származási ország vagy a célország elve szerint kell megfizetni. Ha ez az importőr választása, akkor mindkét helyre tegyen X-et. Származási ország Speciális vevői körbe tartozó. Közösségi adószámmal nem x rendelkező személy behoz 2000 euró értékben árut. (korábbi EU-s beszerzése 0 volt.) Speciális vevői körbe tartozó, közösségi adószámmal x rendelkező személy behoz 2000 euró értékben árut. (korábbi EU-s beszerzése 0 volt) Speciális vevői körbe tartozó, közösségi adószámmal nem rendelkező személy behoz 6000 euró értékben árut. (korábbi EU-s beszerzése 8000 euró volt) Használt autót hoz be ÁFA alany 8000 euró értékben Esemény
Nemzetközi ÁFA
célország
x x x
-13Használt autót hoz be nem ÁFA alany 8000 euró értékben Új közlekedési eszközt hoz be nem ÁFA alany 8000 euró értékben Csomagküldő szolgálat 13000 euró értékben küld árut nem ÁFA alanynak. Csomagküldő szolgálat 13000 euró értékben küld árut ÁFA alanynak
x x x x
7. példa Mekkora ÁFÁ-t, hol és hogyan fizet a következő javak importőre (1 euró=250 Ft, ÁFA-kulcs: 25%): 1. Speciális vevői körbe tartozó adóalany beszerez 12 ezer euró értékű árut (korábbi beszerzése 0 euró) 2. Speciális vevői körbe tartozó adóalany beszerez 5 ezer euró értékű árut (korábbi beszerzése 3 ezer euró) 3. 50 ezer euró értékű használt autót beszerez és behoz Magyarországra egy magánszemély. 4. 25 ezer euró értékű aranyat vásárol az MNB befektetési célból. 5. Közösségi adószámmal rendelkező aranyékszerész 3 ezer euró értékű aranyat hoz be feldolgozás céljából. 6. Csomagküldő szolgálaton keresztül nem adóalany videókölcsönző 15 ezer euró értékű DVD filmet rendel. Megoldás: 1. Itthon adózik, közösségi adószámot kiváltja, itthon fizet ÁFÁ-t. 2. Itthon nem fizet adót, bruttó áron vásárol, mivel beszerzése nem haladja meg a 10 ezer eurós értékhatárt. 3. Kint fizet ÁFÁ-t, itt fizet regisztrációs adót. 4. Adómentes. 5. Itthon fizet ÁFÁ-t. 6. Bruttó áron veszi, itthon nem fizet ÁFÁ-t, mivel az értékhatár 35 ezer euró alá esik.. Készítette: Szőcs Barbara Eszter Fónagy Edina
Nemzetközi ÁFA
-14-
Jövedéki adó 1. feladat A miskolci székhelyű „Csak töményet” Kft. 250 karton Jim Beam whiskyt rendelt az USAbeli „Drink” Ltd.-től. A kért ital március 16-án megérkezett, a szabad forgalomba bocsátást mácius 17-én kérte a Kft. A kért áru nettó tömege 250 karton, 1 karton 6 darab 0,7 literes üveget tartalmaz. A whisky alkoholtartalma 40%. Egy üveg ára 25,5 USD. Az ital vételára DAF-Letenye paritáson 38.250 USD. Letenyéből Miskolcra a szállítási költség 35.000 Ft. A Bourbon whisky TARCI kódja 22083011, a vámtétel 2%. Az alkalmazott devizaárfolyam: MNB: 216 Ft/USD A jövedéki adó 2.206 HUF/1 liter tömény szesz. (DAF=delivered at frontier: leszállítva határra) Feladat: Számítsa ki a jövedéki adó összegét! a) Határozza meg, mennyi vámot kell fizetni! b) Mennyi lesz az import ÁFA-ja? Megoldás: Ki kell számolni a jövedéki adó alapját, melyek a következőképp kapunk meg: Az ital összmennyisége*alkoholtartalom= =250 karton*6 üveg/karton*0,7 liter/üveg*40%= 420 liter tömény szesz. A fizetendő jövedéki adót pedig a jövedéki adóalap és az egységnyi jövedéki adó szorzataként kapjuk: 420*2.206= 926.520 Ft A vételárat megszorozzuk a vámtétel mértékével, és a dollárt átváltjuk forintra: 38.250 USD*2%*216Ft/USD= 165 240 Ft Először meghatározzuk az ÁFA alapját: Szállítási költség + vám + vételár forintban + jövedéki adó= =38.250*216+35.000+926.520+165.240=9.388.760 Ft Majd ennek az összegnek vesszük a 20%-át: 9.388.760*0,2=1.877.752 Ft A VPOP felé az import ÁFA-t, a jövedéki adót és a vámot kell megfizeti: 926.520+165.240+1.877.752=2.969.512 Ft
2. feladat A Világos Sörfőzde sör előállítását végző sörgyártó üzem, melynek éves termőkapacitása nem éri el a 20 ezer hektolitert. Számára adóraktári engedély adható. A sörfőzde által előállított sör Balling-fok tartalma 10,5. Feladat: Számítsa ki, hogy a Világos Sörfőzde által előállított 18.560 hektoliter sör után mennyi jövedéki adót kell befizetni a VPOP felé! A sör adómértéke 505 Ft/Balling-fok/hektoliter. Megoldás: Jövedéki adó
-15Először meg kell határozni az előállított sör mennyiségének jövedéki adóalapját: 18.560 hl*10,5 B°=194.880 A fizetendő jövedéki adót pedig megkapjuk, ha az adóalapot beszorozzuk az egységnyi jövedéki adóval: 194.880*505=98.414.400 Ft 98.414.400 Ft jövedéki adót kell a Világos Sörfőzdének fizetnie. Megjegyzés: A sör előállítása adóraktári engedélyhez kötött.
3. feladat Pálinkás Géza gyümölcstermesztéssel foglalkozik. Saját tulajdonú gyümölcséből gyümölcspálinkát állíttat elő. Tárgyévben 50 liternél kevesebbet, pontosan 47,5 litert főzetett. Alkoholtartama 40 térfogat-százalék volt. Feladat: Számítsa ki Pálinkás Gézának mennyi bérfőzési szeszadót kell fizetnie! Megoldás: A főzetett mennyiséget tiszta alkoholtartalmát meghatározzuk, majd a kapott számot beszorozzuk a bérfőzési szeszadó mértékével: 47,5 liter*40%=19 liter tiszta szesz. 19 liter*1.103 Ft/1 liter tiszta szesz=20.957 Ft 20.957 Ft bérfőzési szeszadót kell Pálinkás Gézának fizetnie. Megjegyzés: 50 liter felett a bérfőzési szeszadó 2.206 Ft/1 liter tiszta szesz.
4. feladat Cigaretta A Dohánygyár Rt. 5.649.500 darab cigarettát állított elő. Egy doboz cigaretta 20 szálat tartalmaz, kiskereskedelmi ára 500 Ft. Feladat: Számítsa ki a fizetendő jövedéki adót! Megoldás: A jövedéki adó a cigaretta esetében 6.880 Ft/1000 db és a kiskereskedelmi ár 27%a. A fizetendő jövedéki adóalapja: 5.649.500 db/1.000= és 5.649.500 db/20 db/doboz=282.475 doboz A fizetendő jövedéki adó: 6.880 Ft/1000 db*5.649,5 ezer darab + 282.475 doboz*27%*500 Ft=77.002.685 Ft A Dohánygyár Rt.-nek 77.002.685 Ft jövedéki adót kell fizetnie.
Jövedéki adó
-16-
5.feladat Szivar A Szivar Rt. 6.530 darab szivart állított elő. A kiskereskedelmi ára 3.100 Ft. Számítsa ki, hány forint jövedéki adót kell fizetnie! Megoldás: A jövedéki adó a szivar esetében a kiskereskedelmi ár 28,5%-a. A fizetendő jövedéki adó: 6.530 darab*3.100 Ft*28,5%=5.769.255 Ft A Szivar Rt. Által fizetendő jövedéki adó 5.769.255 Ft.
6.feladat Benzin Az Üzemanyag Rt. ólmozatlan benzint állít elő az Alföldön. A 2710.11.31 vámtarifa számú üzemanyag jövedéki adója 103.500 Ft/1000 liter. Az Rt. 10.500 hordó benzint állított elő. Egy hordó 75 liter tárolására alkalmas. Feladat: Számítsa ki az Üzemanyag Rt. által fizetendő jövedéki adót! Megoldás: Meghatározzuk az Rt. által előállított benzin mennyiségét: 10.500 hordó*75 liter/hordó= 787.500 liter A jövedéki adó alapja: 787.500 liter/1000 =787,5 A fizetendő jövedéki adó: 787,5*103.500 Ft=81.506.250 Ft Az Üzemanyag Rt. által fizetendő jövedéki adó 81.506.250 Ft. Kérdések a jövedéki adó témaköréből 1.
Kérdés: Ha Kovács Géza Ukrajnában a Ladája 50 literes üzemanyagtartályát teletankolja, határátlépéskor mennyi jövedéki adót kell fizetnie? Válasz: Nem kell fizetnie, mert az üzemanyagtartályban hozott benzin adómentes.
2. Kérdés: Mi a jövedéki szabályozás célja? Válasz: A jövedéki termékek gyártásának és forgalmazásának szabályozása, a jövedéki adóalanyok és a hatóságok kapcsolatának szabályozása, illetve az EU konform szabályozás megvalósítása. 3. Kérdés: Mire terjed ki a jövedéki szabályozás tárgyi hatálya? Válasz: Jövedéki adóra, jövedéki ügyekre, a jövedéki termékek előállítására és forgalmazására, illetve a dohánytermékek ÁFA-jára. 4. Kérdés: Mikor keletkezik jövedéki adókötelezettség? Ki az adóalany? Válasz: Jövedéki termék belföldi előállításakor; importáláskor. Adóalany: adómentes felhasználó, importáló, előállító adóraktár engedélyese, betároló adóraktár engedélyese. 5.
Kérdés: Jövedéki adót mely termékekre kell megfizetni? Mi az adóalap? Mondjon 5 példát adómentességre! Válasz:
Jövedéki adó
-17• •
•
Termékek: o Ásványolaj, alkoholtermékek, sör, bor, pezsgő, köztes alkoholtermék, dohánygyártmányok. Adóalap: o Ásványolaj adóalapja: ásványolaj mennyisége o Alkoholtermékek: alkohol mennyisége hektoliterfokban* o Sör: mennyisége hektoliterben és Ballingfokban o Bor: mennyisége literben o Pezsgő: mennyisége literben o Köztes alkoholtermék: mennyisége literben o Dohánygyártmányok: kiskereskedelmi eladási ár vagy ezer darab Adómentesség: o Ásványolaj: katonai felhasználás o Alkohol: gyógyszer előállítás, vegyi és kozmetikai cikkekhez, biológiai ecet előállítás, természetes személy által előállított bor max. 1000 liter/év/család
*: 20 C°-on mért 1 liter 100 térfogatszázalékos etilalkoholra számítva. 6. Kérdés: Mondjon 5 kritériumot a jövedéki termék nagykereskedelméhez vonatkozóan! Válasz: Büntetlen előélet; megfelelő tárolóhely; árut csak megfelelő engedéllyel szerezhet be; engedélyköteles; biztosítékot nyújt; kettős könyvvezetést alkalmaz; nem lehet csőd vagy felszámolás alatt álló; nem lehet köztartozása; áru eredetét igazolni kell; folyamatos nyilvántartást kell vezetni; készpénzfizetés tilos: az olajtermékeknél mind beszerzésnél, mind értékesítésnél, egyéb jövedéki terméknél csak beszerzésnél. 7. Kérdés: Mi a különbség az adójegy és a zárjegy között? Válasz: A zárjegy azt igazolja a forgalmazásban résztvevőnek, hogy a termék legális forrásbó1 származik és legálisan került forgalomba. A terméket adóraktárban állították elő, vagy import esetén a terméket a belföldi forgalom számára vámkezelték. Az adójegy értékkel bíró bélyeg, melynek megléte bizonyítja, hogy a dohányterméket termelő ÁFA és jövedéki adó megfizetésre került. 8. Kérdés: Milyen jogi következményei vannak a jövedéki törvény megsértésének? Válasz: Adóbírság, mulasztási bírság, jövedéki bírság. Készítette: Ónodi Eszter
Jövedéki adó
-18-
Illeték példák 1. Példa Szegény Rudolf Szegényréti lakos a tárgyév június 5-én kelt adásvételi szerződéssel megvásárolt ingatlan tulajdonjogát a földhivatal bejegyezte és a szerződést megküldte az illetékhivatalhoz. A helyszíni értékvizsgálaton az illetékhivatal az ingatlan forgalmi értékét az alábbiak szerint határozta meg: a lakás értéke: 3.200.000,- Ft a garázs értéke: 850.000,- Ft Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! Megoldás: 3.200.000 (< 4M) *0,02= 64.000 Ft 850.000* 0,1= 85.000 Ft 64.000+85.000= 149.000 Ft Eljárási illeték: 2*3.000= 6.000 Ft Összesen: 155.000 Ft
2. Példa Gazdag Barnabás Gazdagréti lakos a tárgyév augusztus 17-én kelt adásvételi szerződéssel megvásárolt ingatlan tulajdonjogát a földhivatal bejegyezte és a szerződést megküldte az illetékhivatalhoz. A helyszíni értékvizsgálaton az illetékhivatal az ingatlan forgalmi értékét az alábbiak szerint határozta meg: a lakás értéke: 13.700.000,- Ft a garázs értéke: 1.450.000,- Ft Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! Megoldás: 4.000.000*0,02= 80.000 Ft 9.700.000*0,06= 582.000 Ft (4 millió forintig 2% + a forgalmi érték 4 millió forintot meghaladó összege után 6%) 1.450.000*0,1= 145.000 Ft 80.000+582.000+145.000= 807.000 Ft Eljárási illeték: 2*3000= 6000 Ft Összesen: 813.000 Ft
3. Példa Kovács Kázmér és felesége megvásárolta Nyugdíjas Jenő kisfalusi házát tárgyév április 1-én kelt adásvételi szerződéssel akként, hogy a 80 éves Nyugdíjas Jenő fenntartotta saját számára a haszonélvezeti jogot. Kovács Kázmér és felesége egyúttal igazolta, hogy 1 éven belül eladott egy 10.000.000 Ft értékű ingatlant, melyből a lakás értéke 8.000.000 Ft, a garázs értéke 2.000.000 Ft. A felek a szerződésben 7.000.000 Ft vételárat tüntettek fel. A földhivatal tulajdonjog-bejegyzés után az illetékhivatal az ingatlan forgalmi értékét 9.500.000 Ft-ban határozta meg. Állapítsuk meg hogy ki és mennyi illetéket fizet! Megoldás: Illeték
-19Eladott ingatlan: 8.000.000 Ft Vásárolt ingatlan: 9.500.000 Ft, melyből 2.500.000 Ft az eladó javára fenntartott haszonélvezet értéke Illetékalap: 8.000.000 – 7.000.000= 1.000.000 Ft 1.000.000*0,02= 20.000 Ft Eljárási illeték: 3.000 Ft Összesen: 23.000 Ft Az illetéket a vevők fizetik meg. Az eladó számára fenntartott haszonélvezet a visszterhes vagyonátruházási illeték alól mentes, de a haszonélvezet ingatlannyilvántartási bejegyzéséért 3.000 Ft eljárási illetéket kell fizetni.
4. Példa Nyaralós Tivadar és felesége tárgyév június 15-én kelt adásvételi szerződéssel üdülő ingatlant vásárolt Telelő Tóbiástól és feleségétől. A szerződésben vételárként 2.000.000 Ft-ot jelöltek meg. A földhivatal a szerződést 8 napon belül áttette az illetékhivatalhoz, de a tulajdonjogot még nem jegyezte be. Az illetékhivatal az üdülő forgalmi értékét 7.300.000 Ft-ban határozta meg. Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! Megoldás: Illeték előleg: 2.000.000*0,1= 200.000 Ft Eljárási illeték: 3.000 Ft Összesen: 203.000 Ft fizetendő a jogerőt követő 15. napig Végleges illeték: 7.300.000*0,1= 730.000 Ft - Előleg: -200.000 Ft Összesen: 530.000 Ft fizetendő a tulajdonjog bejegyzése után 15 napon belül Kiss Zsigmond és felesége Cserebere, Lakások u. 5. sz. alatti, Nagy Tivadar Cserebere, Sorházak u. 12.sz alatti és Kovács Kelemen Cserebere, Széplakások u. 20. sz. alatti lakosok elcserélik egymás között a fent jelzett címen lévő lakásaikat. A felek abban állapodnak meg, hogy mindhárom lakás egyformán 7.800.000 Ft értékű, így értékkülönbözetet nem fizetnek egymásnak. A földhivatalban a tulajdonokat bejegyezték, az megküldte az ügyiratot illetékmegállapítás céljára. Az illetékhivatal csak a széplakások u. 20. sz. alatti ingatlan forgalmi értékét emelte fel, azt 9.300.000 Ft-ra értékelte fel. Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! Megoldás: Lakás I. 7.800.000 Ft Lakás II. 7.800.000 Ft Lakás III. 9.300.000 Ft Legkisebb és legnagyobb közötti értékkülönbözet: 7.800.000- 9.300.000= 1.500.000Ft Illeték: 1.500.000*0,02= 30.000 Ft A vagyonszerzési illetéket a cseretársak szerzésük arányában fizetik (31,3%31,3%-37,4%-) és mindenütt megfizetik az ingatlan-nyilvántartási eljárási illetéket! Tehát: Kiss Zsigmond – 9.390 Ft+3.000 Ft Nagy Tivadar – 9.390 Ft+3.000 Ft
Illeték
-20Kovács Kelemen – 11.220 Ft+3.000 Ft Összesen: 12.390 Ft – 12.390 Ft – 14.220 Ft
5. Példa Vezető Imre megvásárolja Jobbkocsis Ödön EFT-345 forgalmi rendszámú Opel Astra 1996os 1.190 cm3 –es személyautóját 950.000 Ft-ért. Számítsuk ki, hogy ki és mennyi illetéket fizet! Megoldás: A gépjármű adásvételi szerződésével a lakóhelye szerinti okmányirodába megy – ott az illeték befizetése ellenében azonnal átírják nevére a forgalmi engedélyt. Illeték: 1.190*15= 17.850 Ft (15 Ft/ cm3) Ha még nincs törzskönyv, akkor eljárási illetékként még 6.000 Ft fizetendő! Összesen: 23.850 Ft
6. Példa Fuvaros Ubul megvásárolja kollegájától a gyártását követően közúti jelzéssel még nem rendelkező pótkocsiját 440.000 Ft-os vételárért. A pótkocsi tömege 3.000 kg. Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! Megoldás: Mivel a pótkocsi tömege > 2500 kg, a fizetendő illeték 18.000 Ft. Eljárási illeték: 6.000 Ft Összesen: 24.000 Ft
7. Példa Gondoskodó Pál ajándékba adja Jancsika nevű édes gyermekének az 1996.-ben gyártott Opel Astra EFT-345 forgalmi rendszámú, 1.190 cm3 hengerűrtartalmú személygépkocsijának ½ tulajdonilletőségét. Állapítsuk meg az illeték mértékét! Megoldás: 1.190:2= 595 cm3 * 30 Ft= 17.850 Ft (Az ajándékozási illeték mértéke a visszterhes kétszerese!) Eljárási illeték (törzskönyv): 6.000 Ft Összesen: 23.850 Ft A vagyonszerzési illetéket és az eljárási illetéket a megajándékozott (itt: Jancsika) fizeti.
8. Példa Gyűjtögető Vilmos fiának ajándékozza egyik festményét, melynek értéke 1.500.000 Ft. Okiratot nem készítenek az ajándékozásról. Kell-e illetéket fizetni, és ha igen mennyit és ki fizeti meg? Megoldás: Igen, az ingóajándék illetékköteles, még akkor is ha szóbeli ajándék, be kell jelenteni az illetékhivatalnál és ajándékozási illetéket kell utána fizetni. Illeték
-21Illeték: 1.500.000*0,11= 165.000 Ft-ot kell a fiúnak fizetnie.
9. Példa Jószívű Töhötöm barátnőjének ajándékozta takarékbetétkönyvét (400.000 Ft van elhelyezve benne, évi 9%-os kamattal, 7 évre szólóan), valamint 600 m2-es halastavát. A földhivatal a tulajdonosváltozást az ingatlannál átvezette. A halastó forgalmi értékét az illetékhivatal 320.000 Ft-ban jelölte meg. Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! Megoldás: A betétkönyv ajándékozása nem illetékköteles. A halastó után fizetendő illeték: 160.000 * 0,21= 33.600 Ft Ennek fele: 16.800 Ft Eljárási illeték: 3.000 Ft Összesen: 19.800 Ft Az illetéket a barátnőnek kell megfizetnie.
10. Példa A közjegyző hagyatékátadó végzéssel átadta néhai Öreg Károly, mucsai lakos örökhagyó hagyatékát az alábbiak szerint: az örökhagyó nevén álló és a mucsai 212. sz. tulajdoni lapon 8765 helyrajzi szám alatti lakóháznak, udvarnak, ½ (fél) tulajdonilletőségét, 4.500.000 Ft értékben -
valamint takarékbetétben lévő 87.000 Ft
örökhagyó gyermekeinek: Öreg Tivadar Öreg Álmos Öreg Erzsébet Öreg Ferenc ¼ - ¼ arányban, ugyanakkor felesége özvegyi haszonélvezeti jogával terhelten. ( A haszonélvező 63 éves) Hagyatéki teher: 32.000 Ft. Állapítsuk meg az illetéket! Megoldás: -
4.500.000 Ft hagyaték haszonélvezet értéke: 4.500.000*0,3=1.350.000 Ft 1.350.000 Ft haszonélvezet 32.000 Ft teher
3.118.000 Ft tiszta érték ¼-ed része értéke: 779.500 Ft Illeték mértéke: 779.500*0,025=19.488 Ft A gyerekek fejenként 779.500 Ft értéket örökölnek és fizetnek utána 19.488 Ft illetéket.
Illeték
-22-
11. Példa A Nyerő Kft. viszontkeresetet kíván benyújtani a Megyei Bírósághoz, hogy az előtte folyamatban lévő Pipacs Kft. perében 1.343.567 Ft kár és 820.000 Ft kártérítésre kötelezze a bíróság a Pipacs Kft-t. A viszontkeresetet illeték-megállapítás miatt benyújtották az illetékhivatalhoz. Számítsuk ki a viszontkerestet benyújtó fél illetékfizetési kötelezettségét! Megoldás: 1.343.567+820.000= 2.163.567 2.163.567*0,06= 129.814 Ft-ot köteles fizetni. Később a bíróság módosíthatja a fizetésre kötelezett személyét és az összeget. Készítette: Matiscsák Ágnes
Illeték
-23-
Családi vállalkozó 1. feladat Lapos Elemér állattenyésztéssel foglalkozik, mely tevékenységből tárgyévben 5,5 millió forint jövedelemre tett szert. 1,1 millió forint értékű számlát gyűjtött. Rendelkezik kistermelői igazolvánnyal, a vállalkozásban felesége is van bejegyezve. Feladat: a) Ön szerint a tételes költségelszámolást, diktált költségelszámolást vagy az átalányadózást érdemesebb választania? Miért? b) Milyen közteher fizetési kötelezettségei lesznek? Mikor kell bevallania? Megoldás: a) Mivel a felesége is be van jegyezve a vállalkozásba, ezért az adatokat kettővel kell osztani! Átalányadózás Kistermelésből származó bevétel*15% (élő állat és állati termék esetében 6%) 5.500.000/2=2.750.000 = Jövedelem
2.750.000*15%=412.500
Ennek adója
412.500*18%=74.250
Átalányadó
74.250 Ft
Tételes EHO
10*1950+2*0=19.500
Százalékos EHO
74.250*25%=18.563
Iparűzési adó
412.500*1,2*2%=9.900
Fizetendő összes adó:
122.213 Ft
Tételes költségelszámolás Bevétel
5.500.000/2=2.750.000
- Bevétel elszámolási kedvezmény - Igazolt költségek
1.100.000/2=550.000
- 40%-os diktált költséghányad
5.500.000*40%/2=1.100.000
= Jövedelem
1.100.000
Ennek adója
198.000
- Őstermelői kedvezmény
-100.000 Családi vállalkozó
-24Fizetendő adó
98.000 Ft
Tételes EHO
10*1950+2*0=19.500
Százalékos EHO
5.500.000/2*5%*15%=20.625
Iparűzési adó
(5.500.000-1.100.000)/2*2%= 44.000
Fizetendő összes adó:
182.125 Ft
Diktált költségelszámolás Bevétel
5.500.000/2=2.750.000
- Bevétel elszámolási kedvezmény - 10%-os költséghányad
2.750.000*10%=275.000
= Jövedelem
2.475.000
Ennek adója
585.000
- Őstermelői kedvezmény
-100.000
Fizetendő adó
485.000 Ft
Tételes EHO
10*1950+2*0=19.500
Százalékos EHO
5.500.000/2*5%*15%=20.625
Iparűzési adó
(5.500.000-1.100.000)/2*2%=44.000
Fizetendő összes adó:
569.125 Ft
Látható, hogy az átalányadózást érdemes választania, mert akkor kell a legkevesebb adót fizetnie. Részszámítások magyarázata: Átalányadózás Jövedelem: a bevétel 15%-a. Iparűzési adó: a jövedelem 1,2-szeresének 2%-a. Tételes költségelszámolás 40%-os diktált költséghányad: a bevétel 40%-a, amennyiben az számlával igazolt költség a bevétel legalább 20%-át kiteszi. Átalányadó mértéke: az átalányadó-tábla szerint. Az átalányadó-tábla megegyezik az általános SZJA-táblával:0-1.700.000 18%, 1.700.001 Ft-tól 306.000 és 1.550.000 Ft feletti rész 36%-a. Őstermelői kedvezmény: A nem átalányadózást választó mezőgazdasági őstermelőt adókedvezmény illeti meg. Ez az adókedvezmény a jövedelem utáni adó összege, de legfeljebb 100.000 Ft. Százalékos EHO: a bevétel 5%-nak a 15%-a. Iparűzési adó: A bevétel és az anyagköltségek különbözetének 2%-a. Diktált költségelszámolás Családi vállalkozó
-2510%-os költséghányad: a bevétel 10%-a felel meg az anyagköltségnek. b) Iparűzési adó: bevallása május 31, fizetése március 15. és szeptember 15. Átalányadó és EHO: bevallása február 15, fizetése negyedévet követő 12.-e.
2. feladat Horváth Géza mezőgazdasági őstermelő tárgyévben 570.000 Ft jövedelemre tett szert tevékenységéből. Számítsa ki adófizetési kötelezettségét! Mikor kell bevallania? Megoldás: Mivel a mezőgazdasági őstermelőnek 600.000 Ft feletti jövedelem esetén keletkezik adófizetési kötelezettsége, és esetünkben az őstermelő nem éri el ezt az értékhatárt, ezért tevékenysége adómentes. Bevallást nem köteles készíteni. Készítette: Ónodi Eszter
Családi vállalkozó
-26-
EVA
1. feladat Egy mellékállású EVA-s EVA alapja 2008. II. negyedévében 440.000 Ft. Mennyi a fizetendő EVA, és milyen közterheket kell utána fizetni? Megoldás: EVA alapja: 440.000 Ft EVA mértéke: 25%
EVA: 440.000*0,25= 110.000 Ft
TB alap: mellékállásúnál az EVA alap 4%-a 440.000*0.04= 17.600 Ft Közterhek: TB járulék - 17.600*0,29= 5104 Ft Nyugdíjjárulék – 17.600*0,095= 1672 Ft Természetbeni egészségügyi járulék = 17.600*4%=704 Ft Összesen: 110.000+5104+1672+704= 117.480 Ft
2. feladat Egy főállású EVA-s EVA alapja 2008. II. negyedévében 440.000 Ft. Mennyi a fizetendő EVA, és milyen közterheket kell utána fizetni? Megoldás: EVA alapja: 440.000 Ft EVA mértéke: 25%
EVA: 440.000*0,25=110.000 Ft
TB alap: főállásúnál a minimálbér 69.000*3= 207.000 Ft Közterhek: TB járulék - 207.000*0,29 = 60.030 Ft Nyugdíjjárulék – 207.000*0,095 = 19.665 Ft Egészségbiztosítási járulék – 207.000*0,06 = 12.420 Ft Vállalkozói járulék 207.000*0,04=8.280 Ft EHO = 3* 1.950 Ft = 5.850 Ft Összesen: 110.000 + 60.030 + 19.665 + 12.420 + 8.280 + 5.850= 216.245 Ft
EVA
-27-
3. feladat Két magánszemély 2000. 09. 02-én Betéti társaságot alapított. A társaság beltagja főállásban ennél a társaságnál dolgozik. Tehát ő nem csak a tulajdonos, hanem munkavállaló is, így saját maga után fizeti a járulékokat is. A betéti társaság tevékenysége kereskedelmi, szolgáltató és tanácsadó jellegű. Éves árbevétele 2008-ban kb. 2.500.000,- Ft-ra rúgott. Miután tulajdonosunk meggyőződött arról, hogy társasága teljesíti a 2002. évi XLIII. számú, az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló törvénynek az adó alanyára vonatkozó feltételeit (melyek közül kiemelendő, hogy betéti társaság és éves szintre átszámított összes bevétele a 25 millió forintot nem haladhatja meg), ezen adófajta mellett döntött. A munkavállalónk minimálbéren van bejelentve, ami 2008-ban 69.000,- Ft volt. Ő magánnyugdíjpénztár tag és fizeti, mint munkavállaló és fizeti önmaga után, mint munkáltató a TB, nyugdíj és egészségbizosítási járulékokat. 2005. január 1-től a betéti társaságok beltagjait már vállalkozói járulék is terheli, melynek mértéke a bejelentett bruttó bér (legalább a minimálbér) 4%-a. Mivel tevékenységét Miskolc városában folytatja, helyi iparűzési adó kötelezettsége van Miskolc MJV Polgármesteri Hivatala felé, ami az EVA alap 50%-ának 2%-a, vagyis az EVA alap 1%-a. Mennyi a vállalkozó tárgyévi adó- és egyéb közteher kötelezettsége? Megoldás: BEVÉTELEK- EVA ÖSSZEG Időszak
Bevétel
%
EVA összeg
2005. І. negyedév 2005. П. negyedév 2005. Ш. negyedév 2005. ІV. negyedév
525.000 370.000 825.000 697.500
15 15 15 15
525.000*0,25= 131.250 370.000*0,25= 92.500 825.000*0,25= 206.2500 697.500*0,12= 174.375
Összes bevétel 2008-ban: 2.417.500,- Ft — fizetendő EVA összeg: 604.375,- Ft BÉRT TERHELŐ JÁRULÉKOK TB járulékok alapja: 69.000 (minimálbér) * 12 = 828.000 Ft
EVA
-28-
Év
TB járulék (%) Nyugdíjbiz- Egészségbiz- Nyugdíjjárulék tosítási jár. tosítási jár.
2008 24
5
9,5
Vállalkozói járulék 8,5
Biztosított egészségbiztosítási járuléka (%) 6
TB járulék: 828.000*0,29=240.120 Ft, amiből nyugdíjbiztosítási járulék 198.720 Ft, egészségbiztosítási járulék 41.400 Ft. Nyugdíjjárulék: 828.000*0,095=78.660 Ft, amiből 66.240 Ft az OTP nyugdíjpénztárat, 12.420 Ft az állami nyugdíjalapot illeti meg. Az egészségbiztosítási járulék 828.000*0,06=49.680 Ft, amiből 33.120 a természetbeni, és 16.560 Ft a pénzbeni járulék. A vállalkozói járulék: 828.000*0,04=33.120 Ft. A tételes EHO: 1950 Ft*12=23.400 Ft. HELYI IPARŰZÉSI ADÓ EVA alap 50%-ának a 2%-a= EVA alap 1%-a 2.417.500*0,01= 24.175,- Ft Összes fizetendő adó és járulék 2008-ban: 604.375+240.120+78.660+49.680+33.120+23.400+24.175=1.053.530 Ft.
4. feladat Kovács Bendegúz 2003-ben Betéti Társaságot alapított Gazdagréten. A Bt. kereskedelmi, szolgáltató és tanácsadó jellegű tevékenységet folytat. Kovács Úr a betéti társaság beltagja, főállásban a társaságnál dolgozik. Ez azt jelenti, hogy munkavállaló és munkáltató is egyben. Miután tulajdonosunk meggyőződött arról, hogy társasága teljesíti a 2002. évi XLIII. számú, az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló törvénynek az adó alanyára vonatkozó feltételeit (melyek közül kiemelendő, hogy betéti társaság és éves szintre átszámított összes bevétele a 25 millió forintot nem haladhatja meg), ezen adófajta mellett döntött. A második negyedévében a társaság alaptevékenységből származó bevétele 730.000 Ft volt. Június 1-jén 5.000.000 Ft beruházási és fejlesztési hitelt vett fel 6 éves futamidőre, 22%os éves kamattal a Kölcsönadok Banktól. A hitelt az elavult számítógépparkjának lecserélésére fordította.
EVA
-29Egy törzsvásárló június 12-én kiegyenlítette a tartozását a Bt felé. A társaság észrevette, hogy a vásárló tévedésből több pénzt utalt át. Közös megegyezés alapján az 50.000 Ft többletet a következő vásárlás előlegeként kezelik. Előző évben Kovács Úr 150 db 1000 Ft névértékű Nyerő részvényt vásárolt. Május 15-én 10% osztalékot fizettek a részvények névértéke után, vagyis Kovács Úr 15.000 Ft-ot kapott. A munkavállalónk minimálbéren van bejelentve, ami 69.000 Ft. Kovács Úr az Öregedjünk Együtt Magánnyugdíjpénztár tagja. Állapítsuk meg a vállalkozás második negyedévi EVA-előlegét és a fizetendő járulékokat! Megoldás: Tevékenységből származó bevétel: 730.000 Ft/ 3 hónap Beruházási és fejlesztési hitel: a feladat szempontjából nem releváns adat Kapott előleg: 50.000 Ft Osztalék: 15.000 Ft Bevételek összesen: 795.000 Ft = EVA alap EVA: 795.000* 0,25= 198.750 Ft Járulékok: Minimálbér – 69.000 Ft TB alap: 69.000*3=207.000 Ft Munkáltatót terhelő: TB járulék: 207.000*0,29= 60.030 Ft EHO: 1950*3= 5.850 Ft Vállalkozói járulék: 207.000*0,04= 6.840 Ft Munkavállalót terhelő: Nyugdíjjárulék: 171.000*0,005= 855 Ft Magánnyugdíjpénztár-tagdíj: 207.000*0,08= 16.560 Ft Egészségbiztosítási járulék: 207.000*0,06= 10.350 Ft Összesen: 106.245 Ft FIZETENDŐ ÖSSZESEN: 304.995 Ft
5. feladat Egy termelő tevékenységet önállóan végző, főfoglalkozású egyéni vállalkozó tárgyévre az egyszerűsített vállalkozói adóalanyiságot választotta, várható nettó bevétele 3.100.000 Ft + EVA
-30ÁFA (20%). Vállakozói kivétként a minimálbérrel számoljunk. Az iparűzési adónál nincs adóalap
csökkentési
lehetőség,
de
kedvezőbb
esetben
az
egyszerűsített
adóalap
megállapítással, EVA alanyként pedig a csökkentett (50%-os) adóalappal számoljunk. Mennyi a vállalkozó tárgyévi adó- és egyéb közteher kötelezettsége? Mennyi összeg áll rendelkezésre az EVA-s vállalkozó számára szabadon felhasználható forrásként saját célokra? Megoldás: EVA alap: 3.100.000 + 3.100.000*0,20= 3.720.000 Ft EVA mértéke: 25% EVA: 3.720.000*0,25= 930.000 Ft Járulékok: TB járulék: 29% Vállalkozói járulék: 4% Nyugdíjjárulék: 9,5% Egészségbiztosítási járulék: 6% EHO: 1.950 Összesen: 45,5%+ EHO Járulékok: (69.000*12)*0,485 + (12*1950)= 424.980 Ft Helyi iparűzési adó: 3.720.000*0,5*0,02= 37.200 Ft Közterhek összesen: 930.000 Ft+424.980 Ft+37.200 Ft= 1.392.180 Ft 620.000 – 1.392.180= -772.180 Ft az ÁFA összegét meghaladó közteher 3.720.000 Ft - 1.392.180 Ft = 2.327.820 Ft áll rendelkezésre költség és szabad felhasználásra.
6. feladat Az Omega Kft. Tárgyévi adatairól a következők állnak rendelkezésre: -
Összes árbevétel ÁFA nélkül: 20.000.000 Ft
-
Összes bevétel alapján áthárított ÁFA: 4.000.000 Ft
-
Összes költség, ráfordítás helyi iparűzési adóval (ÁFA nélkül): 9.000.000 Ft
-
Összes költség levonható ÁFA-ja: 800.000 Ft
-
Anyagköltség, ELÁBÉ, közvetített szolgáltatás (ÁFA nélkül): 4.000.000 Ft
-
Értékcsökkenési leírás: 600.000 Ft
-
Cégautó után fizetett SZJA: 315.000
-
Összes elhatárolt veszteség, amely leírásra kerül tárgyévben: 1.850.000 Ft
-
Adózás előtti eredmény: 11.000.000 Ft
-
Adókötelezettség: helyi iparűzési adó: …………………
-
Adókötelezettség: ÁFA: 3.200.000 Ft
-
Adókötelezettség: társasági adó: ……………………… EVA
-31-
Adókötelezettség: cégautó utáni SZJA: 315.000 Ft
-
Adókötelezettség: osztalék utáni SZJA: ……………………..
-
Költséghányad: 40%
-
A vállalkozás 2% iparűzési adó fizetésre kötelezett
-
A vállalkozásnál a jóváhagyott osztalék kisebb mint a saját tőke 30%-a, emiatt csak 25%-os adót kell fizetni az osztalék után
Határozzuk meg az Omega Kft. Adófizetési kötelezettségét, ha nem jelentkezik be az EVA hatálya, illetve ha bejelentkezik. Megoldás: ha a vállalkozás nem jelentkezik be az EVA törvény hatálya alá Helyi iparűzési adó alapja: 20.000.000 – 4.000.000 = 16.000.000 Ft Helyi iparűzési adó: 16.000.000*0,02= 320.000 Ft Adózás előtti eredmény: 20.000.000 – 9.000.000 = 11.000.000 Ft Helyi iparűzési adó 50%-a: 320.000*0,5 = 160.000 Ft Adóalap: 11.000.000 – 1.850.000 – 160.000 =8.990.000 Ft Társasági adó: 8.990.000*0,10 = 899.000 Ft Osztalék utáni SZJA: 9.561.600(=11.000.000 – 899.000) *0,25= 2.525.250 Ft ÁFA egyenlege: 4.000.000 – 800.000= 3.200.000 Ft (fizetendő ÁFA) Fizetendő kiemelt adók összege: 320.000+899.000+2.525.250+3.200.000= =6.944.250 Ft Leadózott, kifizethető osztalék: 24.000.000 – 9.000.000 – 6.944.250 = 8.055.750Ft ha a vállalkozás bejelentkezik az EVA törvény hatálya alá EVA adóalap: 24.000.000 Ft EVA: 24.000.000*0,25=6.000.000 Ft Helyi iparűzési adó: 24.000.000* 0,5*0,02= 240.000 Ft EVA hatálya alatt fizetendő kiemelt adók összege: 6.000.000+250.000 = 6.240.000 Ft Leadózott, kifizethető osztalék: 24.000.000 – 10.800.000 – 6.240.000 = 6.960.000 Ft Nem érdemes EVÁ-ra áttérni.
Készítette: Matiscsák Ágnes
EVA
-32-
Helyi adó 1. Példa Egy építőipari vállalkozás Miskolc- Tapolcán egy házat épít. A vállalkozás nem miskolci így az itt végzett tevékenysége ideiglenesnek tekinthető. Az építkezés 2006. április 10-én indult meg és várhatóan szeptember 20-án fejeződik be. Mennyi iparűzési adót kell a vállalkozásnak fizetni, ha az önkormányzati rendelet alapján az ideiglenes tevékenység után fizetendő iparűzési adó 1000 Ft./ nap? Megoldás menete: 1.
lépés: a Miskolcon töltött napok számának meghatározása ( adóalap)
2.
lépés: iparűzési adó meghatározása (adóalap* adómérték)
3.
lépés: adó befizetése és bevallása
1)
Feladat:
Az önkormányzati rendelet támogatja a helyi foglalkoztatást azáltal, hogy amelyik vállalkozó az alkalmazotti átlagos statisztikai létszámát legalább 30%-kal megemeli az iparűzési adójának az 50 %-át adóvisszatartás formájában nem kell befizetnie. Egy helyi nagyüzem ahol eddig 150 embert foglalkoztattak, az alkalmazotti létszámot megemeli 60 fővel. A vállalkozás éves árbevétele 150 000 000 volt, és a felmerülő anyagjellegű ráfordítás 100 000 000 Ft.-ot tett ki. Mennyi a vállalkozás által fizetendő iparűzési adó ha az adó mértéke 1%? Megoldás menete: 1. lépés: iparűzési adó alapjának meghatározása árbevétel -
költségek
--------------------------------Iparűzési adó alapja 2. lépés: számított iparűzési adó meghatározása ( adóalap* 1%) 3. lépés: adókedvezmények igénybevételének vizsgálata, majd igénybevétele 4. lépés: az így kapott iparűzési adó befizetése és bevallása
Helyi adó
-33-
2. Példa Egy EVA-s vállalkozónak tárgyévben a bruttó árbevétele 8 000 000 Ft. volt. 500 000 Ft. kártérítést ítélt meg neki a bíróság, 300 000 Ft. előleget fizetett egy partner cégének és ő 600 000 Ft. előleget fogadott el. Mennyi a vállalkozó EVA alapja, iparűzési adó alapja és iparűzési adó fizetési kötelezettsége? Megoldás menete: 1.
lépés: az EVA alap meghatározása
Bevétel - kártérítés + kapott előleg - adott előleg ------------------------Eva alap 2.
lépés: az iparűzési adó alapjának meghatározása
EVA alap*0,5 3.
lépés: a fizetendő adó kiszámítása, befizetése és bevallása
adóalap*adómérték
3. Példa Egy vállalakozás éves nettó árbevétele 12 000 000 Ft. Eladott áruk beszerzési értéke: 5 500 000 Ft. Alvállalkozó kifizetései: 2 000 000 Ft. A vállalkozó 3 új alkalmazottat vett fel, ebből 2-t két évre, egyet pedig szerződéssel 6 hónapra.. Az önkormányzati rendelet az új alkalmazottak legalább egy évre történő felvétele után kedvezményt tesz lehetővé az iparűzési adóból. 3000 Ft./ fő mértékben. A városban az iparűzési adó mértéke 1,5%.
Helyi adó
-34Megoldás menete: 1.
lépés: az iparűzési adó alapjának meghatározása árbevétel - Elábé - Alvállalkozói kifizetések --------------------------------Iparűzési adó alapja
2.
lépés: az iparűzési adó kiszámítása
3.
lépés: kedvezmények igénybevétele
4.
lépés: fizetendő adó meghatározása
4. Példa Kovács Péter egy Hami nevű kft. tulajdonosa és a kft 4 alkalmazottjának főnöke Klónfalván. Péter egy másik klónfalvi társaságban is személyes közreműködésre köteles tulajdonos. Az önkormányzat bevezette a vállalkozók kommunális adóját 1500 Ft/fő mértékben. A: Mennyi kommunális adót kell fizetni Péter után? Megoldás: Ahány társaságban személyes közreműködésre köteles tulajdonos annyiszor kell a kommunális adót megfizetnie. B: Mennyi kommunális adót kell fizetni az alkalmazottak után? Megoldás: Mivel a mérték ft/fő-ben volt megadva, így csupán össze kell szorozni az alkalmazottak számát az adó mértékével.
5. Példa: A vállalkozó tevékenységét egy 150 m2 alapterületű üzemben végzi. Az üzemhez egy 600m2 nagyságú telek is tartozik, továbbá egy 15m2 területű csapott tetős kiegészítő helyiség, ahol a tisztító és egyéb szereket tartják. A szokásos teleknagyság a községben 500m2. Az önkormányzat rendeletében 150Ft/m2-es építményadót és 80Ft/m2-es telekadót állapított meg,
Helyi adó
-35ami a szokásos teleknagyságon felüli részre kell fizetni. Mennyi a vállalat által fizetendő építmény- és telekadó? Építményadó: Megoldás menete: 1. lépés: az üzem alapterületének meghatározása a kiegészítő helyiségek nélkül Így kapjuk az adóalapot. 2. lépés: adóalap és az adómérték összeszorzása 3. lépés: a megkapott adó befizetése és bevallása Telekadó: Megoldás menete: 1. lépés: az adó alapot meghatározó telek nagyságának meghatározása 2. lépés: adó alap és adó mérték összeszorzása 3. lépés: az így megkapott adó befizetése és bevallása
6. Példa Az önkormányzati rendelet helyi iparűzési adó és idegenforgalmi adó bevezetését tette kötelezővé a helyi vállalkozóknak. A Szabó család egy 170 m2 alapterületű kiadó házát kialakította apartmanos jellegűre és kiadja turistáknak. Az ebből a tevékenységükből származó bevétel évente 250 000 Ft. A szállásadással kapcsolatban felmerült költségek 60 000 Ft-ot tesznek ki évente. Az iparűzési adó mértéke 1%, az idegenforgalmi adó mértéke 180 Ft/ m2. az önkormányzat a helyi turizmus fellendítésére kedvezményt tesz lehetővé az idegenforgalmi adóból és a számított adó 50%-a adóvisszatartás formájában kedvezményként igénybe vehető. A 2000 Ft. alatti iparűzési adó befizetésétől az önkormányzat eltekint. Mennyi a vállalkozás által fizetendő idegenforgalmi és iparűzési adó mértéke?
Helyi adó: Megoldás menete: 1.
lépés: az iparűzési adó alapjának meghatározása árbevétel
-
költségek
Helyi adó
-36--------------------------------Iparűzési adó alapja 2.
lépés: az iparűzési adó kiszámítása
3.
lépés: fizetendő adó meghatározása ( be nem fizetése) és bevallása
Idegenforgalmi adó: Megoldás menete: 1.
lépés: idegenforgalmi adó alapjának meghatározása ( alapterület)
2.
lépés: idegenforgalmi adó meghatározása ( alapter. * adómérték)
3.
lépés: kedvezmények igénybevétele (50%-os)
4.
lépés: fizetendő idegenforgalmi adó megállapítása, befizetése és bevallása
7. Példa A 3 fős Kovács család egy betéti társaságot alapított 3 éve. A társaság árbevétele 10 000 000 Ft, amihez 5 500 000 Ft. anyagköltség kapcsolódik. A cégvezető az apa, alkalmazott a családanya és a 25 éves lányuk. A társaság székhelye a család 150 m2-es lakása, ami egy 600 m2-es telken található. A szokásos teleknagyság 500 m2. az önkormányzat építményadó, telekadó, kommunális adó és iparűzési adó kivetéséről gondoskodott az önkormányzati rendeletben. A helyi adók mértéke: Építményadó: 200 Ft/ m2 Telekadó: 110 Ft/m2 Iparűzési adó: 1,3% Vállalkozók kommunális adója: 2000 Ft/ fő Az önkormányzat az építményadó alól 20 m2 /fő kedvezményt nyújt. Iparűzési adó Megoldás menete: 1.
lépés: az iparűzési adó alapjának meghatározása árbevétel
-
anyagköltség
--------------------------------Iparűzési adó alapja 2.
lépés: az iparűzési adó kiszámítása
Helyi adó
-373.
lépés: fizetendő adó meghatározása és bevallása
Építményadó: Megoldás menete: 1.
lépés: épület hasznos alapterületének meghatározása
2.
lépés: építményadó alapjának meghatározása ( kedvezmény igénybevétele itt)
3.
lépés: építményadó kiszámítása ( alapterület* adómérték)
4.
lépés: építményadó bevallása, befizetése
Telekadó: Megoldás menete: 1.
lépés: telekadó alapjának meghatározása (teleknagyság-szokásos
teleknagyság) 2.
lépés: telekadó meghatározása ( telekadóalap* adómérték)
3.
lépés: befizetés és bevallás
Kommunális adó: Megoldás menete: 1.
lépés: kommunális adó alapjának meghatározása ( összes lakos)
2.
lépés: kommunális adó kiszámítása (adóalap* adómérték)
3.
lépés: kommunális adó bevallása és befizetése
8. Példa Egy miskolci vállalkozó évente a vállalkozásából 20 000 000 Ft. bevételre tesz szert, és mindezt 12 000 000 Ft. anyagköltséggel éri el. Eddig egyedül vezette a boltot, járt áruért, de a forgalom nagy mértékű növekedése miatt egy alkalmazottat kénytelen felvenni. Mivel az önkormányzati rendeletben iparűzési adó kedvezménnyel „jutalmazzák” azt a vállalkozót, aki tartósan munkanélkülit alkalmaz, ezért május 1-től alkalmazza Tóth Hildát, aki után nem részesül semmilyen támogatásban, az alkalmazott több mint 6 hónapig volt munkanélküli. Az iparűzési adó mértéke 1,5% és az igénybe vehető kedvezmény mértéke 20 000 Ft./fő/év feltéve hogy több mint 6 hónapig foglalkoztatja Hildát. Mennyi iparűzési adót kell fizetnie a miskolci vállalkozónak és hogyan érvényesítheti a kedvezményeket?
Helyi adó
-38-
Megoldás menete: 1.
lépés: iparűzési adó alapjának meghatározása árbevétel
-
költségek
--------------------------------Iparűzési adó alapja 2.
lépés: iparűzési adó kiszámítása ( adóalap* adómérték)
3.
lépés: kedvezmény igénybevétele (alkalmazásban töltött idő!!!)
4.
lépés: fizetendő adó kiszámítása, befizetése, bevallása
9. Példa Iparűzési adó megosztás személyi jellegű ráfordítás arányosan Kovács úrnak egy étterem és egy söröző tulajdonosa. A két egység különböző településen található, de egy céghez tartozik. A közös bevétel 25 000 000 Ft. Az étteremmel kapcsolatos költségek 12 500 000 Ft-ot tesznek ki, míg a söröző költségei 5 000 000 Ft.-osak, amelyek a következőképpen oszlanak meg: költségnemek
étterem
söröző
összesen
Személyi jelleű költségek
5 000 000
2 000 000
7 000 000
Anyag jelleű költségek
5 000 000
2 000 000
7 000 000
Egyéb költségek
2 500 000
1 000 000
3 500 000
összesen
12 500 00
5 000 000
17 500 000
Az önkormányzat kedvezményt tesz lehetővé új, eddig munkanélküli alkalmazott felvétel esetén. A vállalkozó két új alkalmazottat vett fel az év elején az étterembe, ami az adóalapját 20 000 Ft./fő-vel csökkentette. Az adó mértéke 1,5 %. Megoldás menete: 1.
lépés: a személyi jellegű költségek egymáshoz való arányosítása a két
vendéglátó
egységben
Helyi adó
-392.
lépés: a kapott arány szerint az árbevétel megosztása
3.
lépés: esetleges árbevétel módosító tényezők figyelembe vétele
4.
lépés: adóalap meghatározása az előző két lépés alapján
5.
lépés: adóalap korrigálása, kedvezmények igénybevétele
6.
lépés: korrigált adóalapot megkapjuk
7.
lépés: iparűzési adó kiszámítása
8.
lépés: esetleges adókedvezmények igénybevétele
9.
lépés: fizetendő adó meghatározása, befizetése, bevallása
10. Példa Iparűzési adó megosztás eszközérték arányosan Egy vállalkozás két városban is működtet üzemet. Az egyes üzemek számára beszerzett eszközöket a táblázat mutatja: Beszerzés I. számú megnevezése üzem gyártósor fénymásoló fax gép bérleti díj telek ingatlan
5 400 000 60 000 0 150 000 3 000 000
II. számú üzem
Figyelembe vétel mértéke
6 000 000 0 40 000 200 000 2 000 000
100% 100% 100% 100% 2% 2%
Az I.és II. számú üzem árbevétele az adott évben 25 000 000 Ft. volt. Végezze el az iparűzési adó eszközérték arányos megosztását! Mennyi iparűzési adót kell a vállalkozásnak fizetni a két városnak külön, ha az iparűzési adó mértéke egységesen 1,5%? Megoldás menete: 1.
lépés: eszközértékek üzemenkénti összesítése
2.
lépés: az összes vállalati eszközértékhez arányosítása
3.
lépés: az árbevétel 2. lépésben kapott arányok szerinti felosztása
4.
lépés: így kapott árbevételekre az iparűzési adó kiszámítása
11. Példa Kovács Sándor teherfuvarozással foglalkozó egyéni vállalkozó. Június 10-én beszerzett egy 3,25 tonna raksúlyú és 6 tonna önsúlyú tehergépjárművet. Az önkormányzat a gépjárműadó Helyi adó
-40mértékét a 1000 Ft/megkezdett 100 kg.-ban állapította meg. Mennyi a fizetendő gépjárműadó? Megoldás menete: 1.
lépés: önsúly és raksúly alapján az adóalap meghatározása ( raksúly 50%!)
2.
lépés: a megkezdett 100 kg figyelembe vételével az adó kiszámítása
( adóalap*adómérték) Készítette: Szemán Helga
Helyi adó
