Kitöltési útmutató a 1243. számú bevalláshoz az egyszerősített vállalkozói adóról, az egyéni vállalkozó járulékairól, az általános forgalmi adóról, a szakképzési hozzájárulásról, a társasági adókötelezettségrıl az egyszerősített vállalkozói adó alanya részére
Jogszabályi háttér az egyszerősített vállalkozói adóról szóló többször módosított 2002. évi XLIII. törvény (továbbiakban: Eva tv.) a számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény (továbbiakban: Sztv.) az adózás rendjérıl szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetérıl szóló 1997. évi LXXX. törvény (továbbiakban: Tbj.) a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (továbbiakban: Szja tv.) a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao. tv.) az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) a Bizottság 2006. december 15-i 1998/2006/EK rendelete a Szerzıdés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló a Szerzıdés 87. cikkének (1) bekezdése szerinti állami támogatásokkal kapcsolatos eljárásról és a regionális támogatási térképrıl szóló 37/2011. (III.22.) Korm. rendelet a Bizottság 2001. január 12-i 70/2001/EK rendelete az EK-Szerzıdés 87. és 88. cikkének a kis- és középvállalkozásoknak nyújtott állami támogatásokra történı alkalmazásáról a Bizottság 2006.december 15-i 1857/2006/EK rendelete a Szerzıdés 87. és 88. cikkének a mezıgazdasági termékek elıállításával foglalkozó kis- és középvállalkozásoknak nyújtott állami támogatásokra történı alkalmazásáról és a 70/2001/EK rendelet módosításáról az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégrıl szóló 2009. évi CXV. törvény Általános tudnivalók Az Eva tv. alapján az e törvény hatálya alá tartozó adóalany az adóévi egyszerősített vállalkozói adóról, az általános forgalmi adóról és a szakképzési hozzájárulásról, illetve a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó az egészségügyi szolgáltatási-, és nyugdíjjárulékáról adóévenként bevallást tesz. Az adóév a naptári év. A bevallást a székhely, telephely szerint illetékes alsó fokú állami adóhatósághoz, vagyis a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (a továbbiakban: NAV) az adózó székhelye, ennek hiányában telephelye szerint illetékes megyei (fıvárosi) adóigazgatóságához kell benyújtani. (Kivéve a NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatóságának, illetve Kiemelt Ügyek Adóigazgatóságának a különös hatáskörébe tartozó adózókat.) Nem adhatja be ezt a bevallást az adózó, ha az Eva tv. hatálya alá a bejelentkezését jogszerően nem tehette volna meg, vagy kijelentkezését 2011. december 20-ig
1
jogszerőtlenül nem tette meg és az állami adóhatóság a 2011. adóévet követıen a 2012. adóévre is adóalanyként tartja nyilván.
A bevallás állami adóhatósági javítása, adózói javítása (helyesbítése), önellenırzése Állami adóhatósági javítás: Az állami adóhatóság az adóbevallás helyességét megvizsgálja, a számítási hibát és más hasonló elírást kijavítja, és ha a kijavítás az adófizetési kötelezettség vagy az adó-visszatérítés összegét érinti, az adózót a kijavítástól számított 30 napon belül értesíti.1 Ha az adóbevallás az adózó közremőködése nélkül nem javítható ki, vagy az adózó a fennálló adótartozásáról, köztartozásáról a nyilatkozattételt, vagy jogszabályban elıírt igazolások benyújtásának kötelezettségét elmulasztotta, továbbá az adóbevallásából, nyilatkozatából olyan adatok hiányoznak, amelyek az állami adóhatóság nyilvántartásában sem szerepelnek, az adóhatóság – 15 napon belül, megfelelı határidı kitőzésével az adózót javításra (hiánypótlásra) szólítja fel.2 A bevallását elektronikusan benyújtó adózónak – azon túlmenıen, hogy a bevallás javítását az állami adóhatóság illetékes adóigazgatóságánál személyesen, vagy írásban kezdeményezheti – lehetısége van arra, hogy a hibák kijavítását követıen a bevallást újból benyújtsa. Ebben az esetben a fılap (B) blokkjában a vonatkozó kódkockába be kell írnia az eredeti (állami adóhatóság által hibásnak minısített) bevallás 10 jegyő vonalkódját, mely a javításra való felhívást tartalmazó levélben található meg. Figyelem! A bevallást nem elektronikus úton benyújtó adózók a fılap (B) blokkjában az „Állami adóhatóság által hibásnak minısített bevallás vonalkódja” rovatban nem szerepeltethetnek adatot. Adózói javítás (helyesbítés)3: Amennyiben a NAV által elfogadott, feldolgozott bevallás után, az adatok tekintetében ugyanarra az idıszakra adózói javításként (helyesbítésként) nyújtja be ismételten a bevallást, akkor az adózói javításkor (helyesbítéskor) az adóalap, illetıleg adó, (költségvetési támogatás összeg) változást nem eredményez. Adózói javításról (helyesbítésrıl) akkor van szó, amikor az adózó utóbb észlelte, hogy az állami adóhatóság által elfogadott bevallás tájékoztató adata téves, vagy valamely tájékoztató adat az elfogadott bevallásból kimaradt, azaz a bevallás nem teljes körő. Adózói javítás (helyesbítés) esetén az „új” adatokkal valamennyi – az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson szerepeltetett – adatot ki kell tölteni. Amennyiben az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson olyan adat szerepelt, amelyet az adózói javítás (helyesbítés) nem érint, úgy az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson közölt adatot meg kell ismételni! Abban az esetben, ha a bevallás benyújtása helyesbítés miatt történik, akkor a fılap (C) blokkjában a bevallás jellege kódkockába „H” betőt kell bejegyezni. Fontos! Amennyiben az értékadatok helyesbítése az adózó kötelezettségének – adóalap, adó – változását eredményezi, úgy a bevallás tekintetében önellenırzést kell végezni.
1
Art. 34. § (1) Art. 34.§ (6) 3 Art. 34.§ (7) 2
2
Önellenırzés: A NAV által elfogadott, feldolgozott bevallás után, ugyanarra az idıszakra, adóalap, illetıleg adó módosítására kizárólag csak önellenırzés keretében van lehetıség elévülési idın belül.4 Az adózó bevallását önellenırzéssel csak az adóbevallás benyújtására elıírt határidıt követıen módosíthatja.5 Önellenırzéssel csak azt az adót (adóalapot), lehet módosítani, amely módosításnak az együttes összege az 1 000 forintot meghaladja.6 Egy önellenırzéssel csak egy bevallási idıszakra vonatkozó adatok módosíthatók. Felhívjuk szíves figyelmét, hogy az állami adóhatósági ellenırzés megkezdését követıen a vizsgálat alá vont adó a vizsgált idıszak tekintetében önellenırzéssel nem módosítható. A fılap (C) blokkjában a „Bevallás jellege” kódkockába „O”-val kell jelölni, ha a bevallás önellenırzésnek minısül. Ugyanazon idıszakra vonatkozó ismételt önellenırzést az önellenırzési lapokon kell jelölni. Önellenırzéskor a módosított, „új” adatokkal valamennyi – az önellenırzéssel érintett bevalláson szerepeltetett – adatot ki kell tölteni! Amennyiben az önellenırzéssel érintett bevalláson olyan adat szerepelt, amelyet az önellenırzés nem érint, úgy az önellenırzéssel érintett bevalláson közölt adatot meg kell ismételni! Amennyiben az ismételt önellenırzés kizárólag az önellenırzési pótlék módosítása miatt kerül benyújtásra, ez esetben a bevallásban változatlan adattartalommal meg kell ismételni az önellenırzésként benyújtott bevallás adattartalmát kivéve az önellenırzési mellékletben (1243-04-A, 1243-04-B lapon) korábban szerepeltetett adatokat. E lapokon kizárólag az önellenırzési pótlék összesen mezıben (12. sorban) szerepelhet az újabb önellenırzéssel feltárt, módosított önellenırzési pótlék elıjelhelyes különbözetének adata. Amennyiben az önellenırzéssel történı módosítással az adózónak pénzügyileg rendezendı adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenırzési pótlékot az önellenırzési bevallás esedékességi idıpontjáig lehet – késedelmi pótlék felszámítása nélkül – megfizetni. Kötelezettség csökkenése esetén az adó visszaigénylésének lehetısége ugyanezen esedékesség idıpontjától nyílik meg. Az „Átvezetési és kiutalási kérelem a folyószámlán mutatkozó túlfizetéshez” továbbiakban ’17. számú – nyomtatvány 01. lapján kezdeményezheti a folyószámláján mutatkozó, valós túlfizetésének átvezetését és/vagy kiutalását. Az önellenırzés bevallása – ha az adókülönbözet az adózó javára mutatkozik – az adó megállapításához való jog elévülését megszakítja és az önellenırzı bevallás benyújtásától további 5 évig élhet önellenırzéssel az adózó. Ha az adózó a korábbi önellenırzése során hibásan számította ki és vallotta be az önellenırzési pótlék összegét, akkor annak módosítását is ezen a bevalláson teheti meg. Az önellenırzési pótlék helyesbítésekor az összeget egyéni vállalkozó esetén a 1243-04-A lapon, jogi személy és jogi személyiség nélküli társaság esetén a 1243-04-B lapon kizárólag az „önellenırzési pótlék összesen” mezıben – a 12. sorban - kell elıjel helyesen szerepeltetni. Abban az esetben, ha a korábbi önellenırzési bevallásban feltüntetett
4
Art. 49.§ (1) Art. 51.§ (3) 6 Art. 50.§ (3) 5
3
önellenırzési pótlék összege annak módosítása miatt csökken, akkor a negatív elıjelet is fel kell tüntetni a vonatkozó sorban. A 2012. adóévre vonatkozóan benyújtott eva bevallás önellenırzésére a 1243. számú nyomtatvány szolgál. Eva-s egyéni vállalkozónak a korábban benyújtott és feldolgozott 1243. számú bevallásában bevallott egyszerősített vállalkozói adójának, valamint egészségügyi szolgáltatási járulékának és nyugdíjjárulékának, illetve általános forgalmi adójának és szakképzési hozzájárulásának önellenırzéséhez a 1243-01-01. számú, illetve 1243-03. számú lappal együtt a 1243-04-A. önellenırzési mellékletet kell benyújtania. Eva-s jogi személynek és a jogi személyiség nélküli gazdasági társaságnak a korábban benyújtott 1243. számú bevallásában bevallott egyszerősített vállalkozói adó, társasági adó, késedelmi pótlék, illetve az általános forgalmi adó és a szakképzési hozzájárulás önellenırzéséhez a 1243-02-01. számú, illetve a 1243-03. számú lappal együtt a 1243-04-B. önellenırzési mellékletet kell benyújtania. Önellenırzés esetén a 1243-01-01, 1243-02-01, illetve a 1243-03. számú lapokon a tájékoztató adatok kivételével valamennyi sort ki kell tölteni a javított összegekkel. A korábban benyújtott 1243-as bevallás adatok, valamint az önellenırzésként benyújtott 1243as bevallás(ok) adatait figyelembe véve kell egyéni vállalkozó adózó esetén a 1243-04-A önellenırzési melléklet, jogi személy, jogi személyiség nélküli társaság esetén a 1243-04-B önellenırzési melléklet „Adókötelezettség változása” megnevezéső oszlopában a megfelelı adónemhez tartozó mezıben a az adókülönbözet adatokat feltüntetni. Negatív adókötelezettség változás esetén az önellenırzési pótlék alap és önellenırzési pótlék összege oszlopok adatmezıit üresen kell hagyni. A 2012. évben megszőnı eva alany egyéni vállalkozó, valamint a jogi személy és a jogi személyiség nélküli gazdasági társaság a záró bevallását7 is e szerint önellenırizheti. A fılap (C) blokkjában jelölni kell, hogy önellenırzés esetén melyik önellenırzési mellékletet küldi be. Az önellenırzési pótlék számítása 8 Az adózó javára mutatkozó módosítás esetén önellenırzési pótlékot sem felszámítani, sem megfizetni nem kell9. Az adózó terhére mutatkozó módosítás esetén az önellenırzési pótlék alapja a 1243-04-A, illetve 1243-04-B számú önellenırzési melléklet c) oszlop „Az önellenırzési pótlék alapja” megnevezéső adatmezıjében feltüntetett összeg. Az önellenırzési pótlékot a késedelmi pótlék 50%-ának, ugyanazon bevallásnak ismételt önellenırzése esetén 75%-ának megfelelı mértékben kell felszámítani a bevallás benyújtására elıírt határidı leteltét követı elsı naptól a módosítás nyilvántartásba történı feljegyzésének, feltárásának napjáig. A késedelmi pótlék mértéke minden naptári nap után a felszámítás idıpontjában érvényes jegybanki alapkamat kétszeresének 365-öd része. Ha az önellenırzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget nem eredményezett, mert az adózó adóját az eredeti esedékességkor vagy korábbi önellenırzése során hiánytalanul megfizette, a fizetendı pótlék összegét az általános szabályok szerinti mértékkel kell
7
Eva tv. 11.§ (3) a), b) Art. 168-169. § 9 Art. 51. § (2) 8
4
meghatározni, de az 5000 forintot, magánszemély esetében az 1000 forintot meghaladó összeget nem kell bevallani és megfizetni.10 Az önellenırzési pótlékot a jegybanki alapkamat változásaihoz igazodva kell kiszámítani, azaz az önellenırzéssel érintett idıszakot ennek alapján idı intervallumokra kell bontani. A százalékos mértéket 3 tizedes jegy pontossággal kell meghatározni és a harmadik tizedes jegy után következı számokat el kell hagyni. Az önellenırzési pótlékot az eredeti bevallás benyújtására elıírt határidıt követı elsı naptól a tévedés adózó által történı feltárásáig (nyilvántartásba történı feljegyzés) terjedı idıszakra kell kiszámítani. Az önellenırzési pótlék összegének kiszámítását segíti a www.nav.gov.hu Internetes oldalon található kalkulátor, amely a „Pótlékszámítás” ikonra kattintva érhetı el. A megállapított önellenırzési pótlék annak bevallásával egyidejőleg esedékes. Az adónként, járulékonként külön-külön kiszámított önellenırzési pótlék összevont összegét kell a 1243-04-A vagy a 1243-04-B lap 12. sorában feltüntetni.11 A 1243-04-A önellenırzési mellékleten forintra kerekítve, a 1243-04-B önellenırzési mellékleten ezer forintra kerekítve (az adónem szerinti blokknak megfelelıen) kell „Az önellenırzési pótlék összesen” megnevezéső 12. sorba beírni. Önellenırzési pótlék helyesbítése esetén az önellenırzési mellékleteken az önellenırzés eredményeként kimutatott adókötelezettség változása sorokba nem kerül adat. Az önellenırzési pótlék helyesbítésekor az összeget egyéni vállalkozó esetén, a 1243-04-A lapon, jogi személy és jogi személy nélküli társaság esetén, a 1243-04-B lapon kizárólag az önellenırzési pótlék összesen mezıben – a 12. sorban - kell elıjel helyesen szerepeltetni. Az egyszerősített vállalkozói adó, illetve az egészségügyi szolgáltatási járulék és a nyugdíjjárulék önellenırzése esetén egyéni vállalkozónak a 1243-01-01-es számú lap A), B) és C) blokkját kell kitöltenie, és a 1243-01-01-es számú lapon szereplı adónemek tekintetében az adókötelezettség változásának, valamint az önellenırzési pótlék megállapításához szükséges 1243-04-A önellenırzési melléklettel együtt benyújtania. Az egyszerősített vállalkozói adó, a társasági adó és a késedelmi pótlék önellenırzése esetén jogi személynek, jogi személyiség nélküli gazdasági társaságnak a 1243-02-01 számú lap A), B) és D) blokkjait kell kitöltenie, és a 1243-02-01-es számú lapon szereplı adónemek tekintetében az adókötelezettség változásának, valamint az önellenırzési pótlék megállapításához szükséges 1243-04-B önellenırzési melléklettel együtt benyújtania. Eva-s egyéni vállalkozó eva bevallásában vallott általános forgalmi adó és szakképzési hozzájárulás kötelezettségének önellenırzésére a 1243-03. számú lappal együtt a 124304-A önellenırzési melléklet szolgál. A jogi személy, jogi személyiség nélküli társaság esetén az eva bevallásban bevallandó áfa és szakképzési hozzájárulási kötelezettség önellenırzését a 1243-03. számú lappal együtt a 1243-04-B önellenırzési mellékleten kell benyújtani. Az önellenırzési lapo(ka)t a megfelelıen kitöltött fılappal együtt kell benyújtani, illetve elektronikus úton továbbítani. Egyéni vállalkozó tevékenységének szüneteltetése 10 11
Art. 168.§ (3) Art. 168. § (2)
5
Felhívjuk szíves figyelmüket, hogy a szüneteltetést a fılap C blokkjában, a Bevallás típusánál jelölheti. Ezt a bevallást kell benyújtania az egyéni vállalkozónak a tevékenysége évközi szüneteltetése esetén is – a tárgyévet követı évben. A szüneteltetés alatt az egyéni vállalkozó adószáma megmarad, eva adóalanyi minısége nem szőnik meg. Az egyéni vállalkozó tevékenységének folytatása során a szünetelésig keletkezett és azt követıen esedékessé váló fizetési kötelezettségeit a szünetelés ideje alatt is köteles teljesíteni. Az eva-törvény hatálya alá tartozó, de a tevékenységét szüneteltetı egyéni vállalkozóra is vonatkozik az eva-törvény azon rendelkezése12, mely szerint a bevétel megszerzésének idıpontja a bizonylat kibocsátását követı 30. nap, ha a bevételt az adóalany eddig az idıpontig még nem szerezte meg. Ennek értelmében a szüneteltetés napját megelızıen kiszámlázott, de a számla kibocsátásának napját követı 30. napon megszerzett (vagy addig befolyt) bevétel még az eva szabályai szerint adózik. Év végi számla esetén elıfordulhat az is, hogy az ún. 30 napos szabályból kifolyólag a bevétel már a következı adóévet érinti. Ebben az esetben az így megszerzett bevétel evás bevétel lesz, ami azt jelenti, hogy a megszerzés adóévére – ezen bevételt illetıen – eva bevallást kell benyújtani (jóllehet a szüneteltetés akár az egész adóévre is vonatkozhat). Például, ha a követelés kiszámlázásának idıpontja 2011. december 10-e, és az egyéni vállalkozó 2011. december 28-ától szünetelteti tevékenységét folyamatosan 2012. évben is, a 2012. évben befolyt, illetıleg bevételként számításba veendı összeg 2012. évi bevételt képez és a 1243-as bevallást adózónak, be kell nyújtania. Az elıbbitıl eltérıen a tevékenység szüneteltetésének megkezdését követıen – nem közvetlen tevékenységébıl – befolyt bevételeket (különösen jóváírt bankkamat, kártérítés, adóvisszatérítés) az Szja tv. rendelkezései szerint önálló tevékenységbıl származó bevételnek kell tekinteni. Az eva hatálya alá tartozó egyéni vállalkozónak a tevékenység szüneteltetése idején az Eva tv. 2. § (8) bekezdése szerint nem kell pénzforgalmi bankszámlával rendelkeznie. Az adózó a szünetelést – a jogállását szabályozó külön törvény szerint történı bejelentéssel egyidejőleg – az egyéni vállalkozói tevékenységére tekintettel pénzforgalmi bankszámlát vezetı hitelintézet(ek)nek is be kell jelentenie, mert a bejelentés elmulasztásának minden adójogi következménye a magánszemélyt terheli
Megszőnés Ezt a bevallást kell benyújtani az adóalanyiság évközi megszőnése esetén is. Bevallás benyújtásának határideje Az éves bevallás esetén: Az Sztv. hatálya alá nem tartozó adóalany (egyéni vállalkozó, bevételi nyilvántartást vezetı betéti társaság, közkereseti társaság) esetében 2013. február 26. az Sztv. hatálya alá tartozó adóalany esetében 2013. május 31.
12
Eva. tv. 7.§ (7)
6
Az adóalanyiság évközi megszőnése esetén: felszámolás vagy végelszámolás miatt– függetlenül a könyvvezetés módjától –a felszámolás, végelszámolás kezdı idıpontját követı 30. nap az eva bevételi nyilvántartást vezetıknél a megszőnést követı 30. nap az Sztv. hatálya alá tartozóknál a megszőnésének hónapját követı ötödik hónap utolsó napja.
Figyelem! Azon jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkezı gazdasági társasági társaság és egyéni cég adózók, amelyeknek megszőnik az eva-alanyisága, az ezen idıponttól számított 60 napon belül kötelesek az eva-alanyiság megszőnését követı naptól az adóévet követı hatodik hó utolsó napjáig számított idıszak valamennyi teljes naptári negyedévére társasági adóelıleget bevallani és egyenlı részletekben a negyedév utolsó hónapja 10. napjáig megfizetni.
A bevallás benyújtásának módja A 1243. számú bevallást az Art. 31. § (2) bekezdés hatálya alá tartozóknak, azaz a havi adó és járulékbevallás benyújtására kötelezett adózóknak elektronikus úton kell benyújtaniuk, egyéb esetben a bevallás papíralapon is benyújtható. (Az elektronikus adóbevallással kapcsolatos tájékoztató a NAV honlapján olvasható.) Tájékoztatjuk, hogy az adóügyek elektronikus intézésének szabályairól szóló 34/2007. (XII. 29.) PM rendelet 17/A § (2) bekezdés c ) pontja értelmében Ön jogosult a papír alapon benyújtott bevallása esetén annak a NAV Ügyintézı Contact Center útján történı javítására telefonon is, amennyiben az nem igényel személyes jelenlétet és rendelkezik a rendszer használatához szükséges ügyfél-azonosító számmal. A NAV Ügyintézı Contact Centere a 06-40/20-21-22-es telefonszámon munkanapokon 8:30-tól 16 óráig, valamint péntekenként 8:30-tól 13:30-ig hívható. Amennyiben nem rendelkezik ügyfél-azonosító számmal, úgy azt a 12UK30-as kérelem benyújtásával igényelheti meg. Pótlás, visszaigénylés, kerekítés Ezt a nyomtatványt kell használni a késedelmesen, vagyis a bevallás benyújtásának esedékességét követıen, az elévülési idın belül benyújtott bevallások esetében is. Amennyiben az adóévre már megállapított adóelılegek és a december 20-áig esedékes feltöltési kötelezettség összege meghaladja az adóévre megállapított eva kötelezettséget, vagy a megállapított adóelılegek összege meghaladja az adóévre megállapított szakképzési járulék kötelezettséget, vagy az adókötelezettség önellenırzése, illetve ismételt önellenırzés esetén a korábbi tévesen megállapított önellenırzési pótlék módosítása folytán kötelezettség-csökkenés keletkezik, akkor az adózó a túlfizetés visszaigényléséhez való jog elévülési idején belül rendelkezhet a visszaigényelhetı összeg sorsáról. Ilyen esetben a túlfizetés összegét az adózó a bevallás benyújtására elıírt határidıtıl jogosult visszaigényelni vagy más adónemre átvezettetni a ’17-es számú „Átvezetési és kiutalási kérelem a folyószámlán mutatkozó túlfizetéshez” nyomtatvány benyújtásával. Az állami adóhatóság a túlfizetés összegét csak akkor
7
térítheti vissza, ha az adózónak nincs az adóhatóság által nyilvántartott adótartozása, (ideértve az önkormányzati adóhatóságnál fennálló tartozást, az adók módjára behajtandó köztartozást is). Egyes kiegészítı bevallási kötelezettségek -
-
-
Az adózónak a kifizetıi és munkáltatói minıségben keletkezett adó- és járulékfizetéssel összefüggı kötelezettségét a 1208-as számú bevallásban kell szerepeltetnie. A nem kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozónak a saját személyére vonatkozó és a tevékenységéhez kötıdı egyéb járulékfizetési kötelezettségeit a NAV által rendszeresített külön adóbevalláson (1258) – elektronikus úton – kell teljesítenie. Az egyszerősített vállalkozói adó alanyainak az államháztartással szemben a 2012. évben fennálló és az állami adóhatóság hatáskörébe tartozó egyéb kötelezettségeikrıl a 1201-es nyomtatványon kell bevallást teljesíteniük. Az adózónak a 10 000 eurót meghaladó Közösségen belüli termékbeszerzés, Közösségen belüli új közlekedési eszköz beszerzés, Közösségen belüli jövedéki termékbeszerzés esetén, vagy ha Közösségen belüli termék beszerzései nem haladják meg ugyan a 10 000 eurós értékhatárt, de adófizetési kötelezettséget választott a 1286. számú bevallást és a 12A60. számú összesítı nyilatkozatot kell benyújtania. Az adózónak a Közösségen belüli termékértékesítéseirıl a 12A60. számú összesítı nyilatkozatot kell beadnia. Ha az eva alany új közlekedési eszközt értékesített olyan más közösségi tagállamban illetıséggel bíró vevı részére, aki nem rendelkezik közösségi adószámmal, akkor a 12A60 nyilatkozat vagy 1265 számú bevallás benyújtására is köteles.
Az adó megállapítása és megfizetése Az eva bevételi nyilvántartást vezetı adózónak a 2012. évi eva-kötelezettséget a 2012. december 31-i fordulónappal, illetve az adóalanyiság évközi megszőnését, a tevékenység szüneteltetését eredményezı változás bekövetkezésének napját megelızı nappal kell megállapítani. Amennyiben az adózó az adóalanyiság választására jogosító értékhatárt meghaladja, akkor – az általános szabálytól eltérıen - az ezt követı nappal kell az eva-kötelezettséget megállapítani.13 Az adóévre megállapított eva összegét – az adóévben már befizetett adóelılegek és a december 20-i feltöltési kötelezettség beszámításával – az éves bevallás benyújtására elıírt határidıig kell megfizetni. Az adóelıleget az adóév elsı három negyedévére kellett megfizetni, a negyedévet követı hó 12-éig. Az adóelıleg, a december 20-áig esedékes feltöltési kötelezettség fizetés és az adófizetés csak belföldi pénzforgalmi bankszámláról teljesíthetı. Számlaszám: 10032000-01076033 NAV Egyszerősített vállalkozói adó bevételi számla Adónem kód: 115. 13
Eva tv. 3.§ (1) c)
8
A 1243. számú bevallás fılapjának kitöltési útmutatója Azonosítás (B) blokk A (B) blokkban kérjük, az azonosító adatok feltüntetését. Belföldi székhely, telephely, ill. levelezési cím esetén az „ország” mezıt, és a „külföldi cím” kódkockát üresen kell hagyni. Külföldi cím esetén az "ország" mezıt is ki kell tölteni, a legördülı listából választva, és X-szel kell jelölni a „külföldi cím” kódkockát. Ha a címnél postafiók megadása történik, akkor a közterület jellegéhez a „PF”-et kell írni, a postafiók számát a házszám rovatban kell feltüntetni. A fılapon ügyintézıként annak a személynek a telefonszámát és a nevét kérjük feltüntetni, aki a bevallást összeállította, és aki annak esetleges javításába bevonható. Amennyiben a bevallást külsı cég, vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, akkor az ı adatait is kérjük szerepeltetni. Nem szőnik meg az egyéni vállalkozó adóalanyisága, ha tevékenységét - cselekvıképessége korlátozását vagy elvesztését követıen - nevében és javára törvényes képviselıje folytatja. Az egyéni vállalkozónak minısülı magánszemély adóalany tevékenységét halála után özvegye vagy örököse abban az esetben folytathatja, ha e szándékát az egyéni vállalkozó halála napját követı 90 napon belül bejelenti az állami adóhatóságnak. Az özvegy vagy az örökös e bejelentéssel egyidejőleg választhatja az Eva tv. szerinti adóalanyiságot vagy az Szja tv-ben az egyéni vállalkozóra elıírt adózási módot. Ha az Szja tv. hatálya alá tartozó egyéni vállalkozó özvegy vagy örökös nem az Eva tv. szerinti adóalanyiságot választja, akkor értelemszerően alkalmazza az elhunyt egyéni vállalkozó adóalanyiságának (tevékenység megszüntetése nélküli) megszőnésére az Eva tv.ben elıírt rendelkezéseket, és az elhunyt adóalany adókötelezettségét az állami adóhatóság a tevékenység megszüntetésére irányadó rendelkezések figyelmen kívül hagyásával állapítja meg.14 A jogelıd adószáma rovatba az elhunyt egyéni vállalkozó adószámát kell feltüntetni. Itt kell szerepeltetni továbbá a jogelıd adószámát, ha a szervezeti változással érintett adóalany a szervezeti változást megelızı idıszakra, azaz a jogelıd gazdasági tevékenységének idıszakára vonatkozóan nyújt be bevallást, önellenırzést. (C) blokk A fılap (C) blokkjában – többek között - a bevallási idıszakot kell feltüntetni. Bevallási idıszak éves bevallás, tevékenység megszüntetése, szüneteltetése és eva alanyiság évközi megszőnése esetén A bevallási idıszak 2012. 01. 01. napjától kezdıdik (az egyéni vállalkozói tevékenység özvegyi vagy örökösi jogon történı folytatása esetén adóévnek a tevékenység folytatásának napjától az adóév utolsó napjáig eltelt idıszakot kell tekinteni) és: éves bevallás esetén 2012. 12. 31. napig tart, a tevékenység megszüntetése esetén a megszőnés napjáig tart, 14
Eva tv. 3.§ (2)
9
-
-
egyéni vállalkozói tevékenység szüneteltetése esetén a szüneteltetés kezdı idıpontját megelızı napig tart, az eva alanyiság évközi megszőnése esetén, ha a változás révén már nem felel meg az adóalanyiságra elıírt bármely feltételnek, akkor az adóalanyiságot kizáró feltétel bekövetkezése napját megelızı napig tart, illetıleg amennyiben az adózó az adóalanyiság választására jogosító értékhatárt meghaladja akkor – az általános szabálytól eltérıen - az ezt követı napig végelszámolás, felszámolás esetén a végelszámolás, felszámolás kezdı idıpontját megelızı napig tart, egyébként a megszőnés idıpontját kell a bevallási idıszak utolsó napjának tekinteni,
A (C) blokkban kérjük, jelölje meg a bevallás jellegét az alábbiak szerint: „H” helyesbítés „O” önellenırzés Alapbevallás benyújtása esetén a kódkocka üresen marad. A (C) blokkban kérjük, jelölje meg a bevallás típusát az adóalanyiság évközi megszőnése esetén az alábbi kódok szerint: „S” Eva tevékenység szüneteltetése, „H” feltételek hiánya az adóalanyiság alatt, „E” egyéni vállalkozói tevékenység megszüntetése, „F” felszámolás, „V” végelszámolás, „M” egyéb megszőnés Éves bevallás esetén a kódkockát kérjük üresen hagyni! A (C) blokkban a megfelelı kódkockában kérjük „1”-gyel jelölni, hogy a bevallás melyik részletezı lapján szerepeltetett adatot, amelye(ke)t be is kell adni.
A bevallási garnitúra részei -
1243 Fılap
-
1243/A Nyilatkozat A Nyilatkozatot akkor kell kitölteni az adózónak, ha annak valamelyik sorában nyilatkozattételi jogával élni kíván. A 1243/A Nyilatkozat (A) blokkját csak az egyéni vállalkozó töltheti ki.
-
1243-01-01 Az egyéni vállalkozó egyszerősített vállalkozói adója, valamint a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó járulékai
-
1243-01-02 Adatok a csekély összegő (de minimis) támogatásokról az egyéni vállalkozók részére
-
1243-01-03 Kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó járulék bevallásához egyéb adatok közlése
-
1243-02-01 A jogi személy és a jogi személyiség nélküli gazdasági társaság egyszerősített vállalkozói adója és társasági adó kötelezettsége
-
1243-02-02 Adatok a csekély összegő (de minimis) támogatásokról, a jogi személy és a jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok részére 10
-
1243-03 Az általános forgalmi adó, és a szakképzési hozzájárulás bevallása
-
1243-04-A Önellenırzési melléklet I. az egyéni vállalkozó egyszerősített vállalkozói adójának, járulékainak, valamint az általános forgalmi adójának és szakképzési hozzájárulásának önellenırzéssel történı helyesbítéséhez
-
1243-04-B Önellenırzési melléklet II. a jogi személy és a jogi személyiség nélküli gazdasági társaság egyszerősített vállalkozói adójának, társasági adójának, késedelmi pótlékának, valamint az általános forgalmi adójának és szakképzési hozzájárulásának önellenırzéssel történı helyesbítéséhez
Az önellenırzéshez a megfelelı lap(ok) és önellenırzési melléklet(ek) mellett be kell nyújtani a 1243. számú bevallási fılapot is! -
1243-05 Nyilatkozat arról, hogy az önellenırzés indoka alaptörvény-ellenes vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközı jogszabály
Aláírás, ellenjegyzés A papíralapon benyújtott adóbevallást – fıszabály szerint – az adózónak kell aláírnia. Lehetıség van arra is, hogy a bevallást az adózó helyett meghatározott képviselıje, meghatalmazottja írja alá15. Amennyiben a magánszemély adózó az állami adóhatóság elıtt nem tud vagy nem kíván személyesen eljárni, úgy a képviseletében eljárhat és a bevallást helyette aláírhatja a törvényes képviselıje, valamint meghatalmazottként: képviseleti jogát igazoló ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértı, okleveles adószakértı, adótanácsadó, könyvelı, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja, közokiratban, vagy teljes bizonyító erejő magánokiratban foglalt eseti meghatalmazás vagy megbízás alapján más nagykorú személy. Amennyiben a meghatalmazó egyéni vállalkozó, akkor meghatalmazás alapján a nagykorú alkalmazottja is aláírhatja a bevallást. Jogi személy vagy jogi személyiséggel nem rendelkezı egyéb szervezet esetében a bevallást aláírhatja a rá vonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkezı személy, vagy munkaviszonyban álló jogtanácsos, valamint meghatalmazottként: a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú tag, alkalmazott, megbízás alapján eljáró jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértı, okleveles adószakértı, adótanácsadó, könyvelı, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság, illetıleg egyéb szervezet alkalmazottja, tagja. Amennyiben a bevallást az állami adóhatósághoz bejelentett16 és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott írja alá, úgy ezt a tényt a bevallás fılap (D) blokkjában a megfelelı kódkockában „X”-szel kell jelölni. Amennyiben a bevallást meghatalmazott írja alá – az állami adóhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott kivételével17 – a
15
Art. 7. § (2) Art. 7. § (5) 17 Art. 7. § 16
11
meghatalmazást csatolni kell az adóbevalláshoz, és ezt a fılap (D) blokkjában a megfelelı kódkockában „X”-szel kell jelölni. Ilyen esetekben a meghatalmazás csatolása nélkül az adóbevallás érvénytelen! Felhívjuk a figyelmet, hogy az állami adóhatósághoz be nem jelentett, vagy az állami adóhatósághoz bejelentett, de a jelen bevallás aláírására nem jogosult állandó meghatalmazott által aláírt adóbevallás – meghatalmazás csatolása nélkül – érvénytelen, csak az állami adóhatósághoz az erre a célra rendszeresített nyomtatványon bejelentett, a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott esetén lehet a meghatalmazás bevalláshoz történı csatolásától eltekinteni! A meghatalmazásnak tartalmaznia kell a kiállítás idıpontját, valamint a meghatalmazott és a meghatalmazó mindazon adatait, amelyekbıl a meghatalmazó és a meghatalmazott személye egyértelmően megállapítható. A meghatalmazáshoz szükséges nyomtatvány az állami adóhatóság internetes honlapjáról (www.nav.gov.hu Letöltések Meghatalmazás minták ) letölthetı. Az a külföldi vállalkozás, amely belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben gazdasági célú letelepedésre nem köteles, belföldi adókötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselıt bízhat meg18. Pénzügyi képviselı megbízása esetén az adóbevallás aláírására csak a pénzügyi képviselı jogosult. Amennyiben a bevallást az állami adóhatósághoz bejelentett pénzügyi képviselı írja alá, úgy ezt a tényt a fılap (D) blokkjában a megfelelı kódkockában „X”-szel kérjük jelölni. Az adóbevallást, illetıleg az adóbevallással egyenértékő nyilatkozatot adótanácsadó, adószakértı, okleveles adószakértı ellenjegyezheti19. Amennyiben a papíralapon benyújtott bevallás ellenjegyzésére sor kerül, úgy azt a bevallás fılapján kell megtenni. Szerepeltetni kell továbbá az adótanácsadó, adószakértı, okleveles adószakértı nevét, adóazonosító számát, a bizonyítvány/igazolvány számát.
NYILATKOZAT (1243/A lap kitöltése) A) Az egyéni vállalkozó nyilatkozata a 1243-01-01-es laphoz 01. sor: Az egyéni vállalkozó az adóévet követı évre akkor maradhat az eva hatálya alatt, ha tevékenységét az adóévben folyamatosan végezte, illetve az adóévben vállalkozói bevételt szerzett. E feltételek alól akkor mentesülhet, ha az adóévben tevékenységét vagy szolgálatát szüneteltette (szüneteltetést a fılap C blokkjában, a Bevallás típusánál jelölheti), továbbá ha a családok támogatásáról szóló törvényben meghatározott gyermekgondozási segélyben vagy a kötelezı egészségbiztosítás ellátásairól szóló törvényben meghatározott gyermekgondozási díjban részesült. Ebben az esetben a 01. sorban lévı négyzetbe írjon X-et. B) Az adózó nyilatkozata a 1243-03-as laphoz
18 19
Art. 9. § (1) Art. 31. § (14)
12
02. sor: Amennyiben általános forgalmi adó megállapítási és fizetési kötelezettsége nem keletkezett, akkor ebben a sorban lévı négyzetbe írjon X-et. Ebben az esetben a 1243-03-as lap A) táblájába adatot nem írhat. Abban az esetben is X-elnie kell, ha adófizetési- és megállapítási kötelezettsége keletkezett ugyan az adott adómegállapítási idıszakban, de azt nem itt, hanem külön nyomtatványon (a 1286. számún) kell(ett) bevallania. (Kérjük, olvassa el a 1243-03. sz. lap A) táblájához főzött magyarázatot.) 03. sor: Ha a munkaviszonyban foglalkoztatottak után szakképzési hozzájárulás megállapítási kötelezettsége nincs, akkor ebben a sorban lévı négyzetbe írjon X-et. Ebben az esetben a 1243-03-as lap B) táblájába adatot nem írhat. (Kérjük, olvassa el a 1243-03. sz. lap B) táblájához főzött magyarázatot.)
Az egyéni vállalkozó egyszerősített vállalkozói adója, valamint a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó járulékai (1243-01-01-es lap kitöltése) Ezt a bevallást annak az egyéni vállalkozónak kell benyújtania, aki a 2012. évben adókötelezettségét az egyszerősített vállalkozói adó szabályai szerint teljesíti. E bevallást kell benyújtania, ha - az éves adófizetési kötelezettségét állapítja meg, - az egyéni vállalkozói tevékenységét megszüntette 2012-ben, - a feltételek hiánya miatt évközben kikerült az egyszerősített vállalkozói adó hatálya alól. A 1243-01-01. számú bevallási lapon az adatokat az egyéni vállalkozóknak forintra kerekítve kell feltüntetniük. Az eva hatálya alá tartozó egyéni vállalkozót az eva-s idıszakban nem terheli vállalkozói személyi jövedelemadó és vállalkozói osztalékalap utáni adó vagy átalányadó fizetési kötelezettség, valamint nem köteles az adóévre a személyi jövedelemadóról bevallást benyújtani, ha arra kizárólag az egyéni vállalkozói jogállása miatt lenne kötelezett. Vannak azonban olyan esetek, amikor az eva hatálya alá bejelentkezett egyéni vállalkozónak az egyéni vállalkozói tevékenységével összefüggésben mégis kell személyi jövedelemadót megállapítania és fizetnie. Amennyiben az egyéni vállalkozó a személyi jövedelemadó törvény hatálya alatt kisvállalkozói kedvezményt és/vagy kisvállalkozói adókedvezményt érvényesített, vagy fejlesztési tartalék, foglalkoztatási kedvezmény címén csökkentette a bevételét, akkor a felsorolt kedvezmények végleges érvényesítésére vonatkozó szabályok az eva-s idıszak alatt is vonatkoznak rá. Abban az esetben, ha például 2012. január 1-je elıtt a személyi jövedelemadó törvény hatálya alatt kisvállalkozói kedvezményt érvényesített és a kedvezmény érvényesítését követı negyedik adóév utolsó napjáig bekövetkeznek az Szja. törvény 49/B. § (14) bekezdésében felsorolt esetek (pl. a kisvállalkozói kedvezmény alapjául szolgáló tárgyi eszközt értékesíti, átsorolja, stb.), akkor a tárgyi eszközre tekintettel a nyilvántartott kisvállalkozói kedvezmény kétszeresének adóját a kedvezmény figyelembevételének évében érvényesített adókulcsok (16/10 százalék) alkalmazásával kell a személyi jövedelemadó fizetési kötelezettségét megállapítania, melyet a 1253-as személyi jövedelemadó bevallásban kell szerepeltetnie. A 1243-01-01-es lap egyes sorainak kitöltése 13
A) Az egyszerősített vállalkozói adó összegének megállapítása 01. sor: Az adóévben megszerzett összes bevétel Ebbe a sorba az adóévben megszerzett összes bevételét írja be a 04. és a 08. sor adata nélkül. Bevételnek az adóalany által vállalkozási (gazdasági) tevékenységével összefüggésben, vagy arra tekintettel bármely jogcímen és bármely formában mástól megszerzett vagyoni értéket kell tekinteni, beleértve az áthárított általános forgalmi adót is. Vagyoni érték különösen a pénz, az utalvány, a dolog, az értékpapír, az igénybe vett szolgáltatás és a forgalomképes vagy egyébként értékkel bíró jog, valamint az adóalany javára elengedett kötelezettség vagy átvállalt tartozás. Utalvány esetében bevétel, az az összeg, amely értékben az utalvány termékre, szolgáltatásra cserélhetı, illetıleg kötelezettség csökkentésére felhasználható. Nem pénzben megszerzett vagyoni érték esetében a bevétel a vagyoni értéknek a megszerzése idıpontjára megállapított szokásos piaci ára. Szokásos piaci ár, az az ellenérték, amelyet független felek összehasonlítható körülmények között egymás között érvényesítenek, vagy érvényesítenének. Elengedett, elévült kötelezettség és más által átvállalt tartozás esetében a bevétel az adóalany megszőnt kötelezettségének, illetve megszőnt tartozásának összege. Ha a bevételt külföldi fizetıeszközben fejezték ki, akkor az átszámításhoz azt az utolsó, a bizonylat kibocsátásának napján - más esetben a bevétel megszerzésének a napján érvényes, az adott külföldi pénznem valamely egységének forintban kifejezett eladási árát kell alkalmazni, amelyet belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkezı hitelintézet devizában jegyez. Abban az esetben, ha az adott külföldi pénznemnek ilyen jegyzése nincs, a forintra történı átszámításhoz azt az adott külföldi pénznem valamely egységének euróban kifejezett értékét kell alapul venni, amelyet a Magyar Nemzeti Bank a bizonylat kibocsátásának napját - más esetben a bevétel megszerzésének a napját - megelızı naptári negyedévre vonatkozóan tesz közzé. Az egyéni vállalkozói tevékenység folytatásához használt tárgyi eszközök értékesítésébıl származó bevétel beleszámít az eva alapjába, még akkor is, ha azok használatára részben magáncélból került sor. Bevételnek minısül az adóalany által vállalkozási (gazdasági) tevékenységével összefüggésben, vagy arra tekintettel bármely jogcímen és bármely formában mástól megszerzett vagyoni érték20. Tekintettel arra, hogy e törvény a kizárólag üzleti célból és a nem kizárólag üzleti célból használt tárgyi eszköz fogalmát nem ismeri, így csak egységesen lehet kezelni az egyéni vállalkozói tevékenységhez használt tárgyi eszközök értékesítésébıl származó bevételt. Az elızıekbıl következik, hogy bevételnek minısül a vállalkozási tevékenységhez használt és az eva-s idıszakban értékesített – az egyéni vállalkozó saját tulajdonában lévı – személygépkocsi eladási ára is. Amennyiben a vállalkozáshoz is használt személygépkocsi az egyéni vállalkozó házastársának, bejegyzett élettársának tulajdonában van, akkor az eladási ár nem lesz eva-s bevétel, hanem az a házastárs, bejegyzett élettárs ingó értékesítésbıl származó bevételének minısül. Ha az egyéni vállalkozói tevékenysége(i) mellett olyan egyéb tevékenysége(ke)t végez, amely(ek) folytatásához egyébként adószámra lenne szükség (pl. ingatlan bérbeadása, szakértıi, lektori tevékenység) és e tevékenysége(i)bıl bevétele is származott, akkor ez a bevétele is eva-s bevétellé válik. E tevékenységek után is az áfa szabályai szerinti 20
Eva tv. 6. § (2)
14
besorolásnak megfelelı számlát kell kibocsátania és az áfá-val növelt bevétele is az adóalap részét képezi. A fizetı-vendéglátó tevékenységet folytató magánszemély sem alkalmazhatja a tételes átalányadót, amennyiben egyéni vállalkozóként az eva hatálya alá bejelentkezett. Abban az esetben, ha az egyéni vállalkozónak az eva-s idıszak alatt mezıgazdasági ıstermelésbıl származó bevétele is lesz (például 2012-ben ıstermelıi igazolványt vált ki vagy családi gazdaság tagja), akkor e tevékenysége tekintetében a kompenzációs felárra nem jogosult (mivel nem alanya az általános forgalmi adónak), ugyanakkor áfát sem fizet. Az eva nem terjed ki az egyéni vállalkozói tevékenységen kívül végzett mezıgazdasági ıstermelıi tevékenységre, az ebbıl származó bevétel nem minısül az Eva törvény szerinti bevételnek, az az Szja tv. rendelkezései szerint a mezıgazdasági ıstermelıre vonatkozó szabályok szerint adózik. Abban az esetben, ha az eva hatálya alá bejelentkezett egyéni vállalkozó egyben ıstermelı is, akkor a kétféle tevékenységgel összefüggı, de fel nem osztható költségeket a bevételek arányában meg kell osztani. A bevételek arányában történı költség megosztásnak abban az esetben van jelentısége, ha az ıstermelıi tevékenységére nem választotta az átalányadózást. Bevételnek minısül a káreseményekkel összefüggésben kapott összeg. A támogatások összege is bevételnek minısül azzal, hogy a folyósítás idıpontjában része a bevételnek a támogatás összege, és nem akkor, amikor azt cél szerint felhasználja az egyéni vállalkozó. Fontos! Ennek a sornak a kitöltése elıtt olvassa el a szüneteltetéssel kapcsolatos tájékoztatót! A jogszabályi kötelezettség alapján visszafizetett támogatás összegével 2007. évtıl a bevételét csökkentheti, tehát ennek a sornak a kitöltésénél ezt vegye figyelembe. A bevételbıl levont és visszafizetett támogatás összegét írja be a 22. sorba is tájékoztató adatként. Az Eva tv. 3. § (1) bekezdésének f) pontja alapján a magánszemély eva alanyisága megszőnik az egyéni vállalkozói jogállás megszőnésének napjával. Az egyéni vállalkozói tevékenység megszüntetését követıen befolyt bevételt az összes bevétel számítása során figyelembe kell venni.21 Az adózó az egyéni vállalkozói tevékenység megszüntetését követıen, mint magánszemély kerül vissza a személyi jövedelemadó törvény hatálya alá, és nem, mint egyéni vállalkozó. Ebben az esetben a bevallásában már magánszemélyként (az önálló tevékenységével összefüggésben) tudja figyelembe venni a tevékenység megszüntetését követıen kapott összegeket. Nem minısül bevételnek: az a vagyoni érték, amelyet az adóalany köteles visszaszolgáltatni (így különösen a kapott kölcsön, hitel), az adózó által korábban átadott vagyoni érték az adóalany (ideértve a tevékenységét folytató özvegyet, örököst is) részére nem ellenértékként (ellenszolgáltatásként) történı visszaszolgáltatása (például a nyújtott kölcsön, hitel visszafizetett összege és a visszatérített adó), de ide nem értve különösen a nyújtott kölcsönre, hitelre kapott kamatot, az a vagyoni érték, amelynek a megszerzése alapjául szolgáló jogviszony keletkezésének napjára vonatkozóan megállapított szokásos piaci árát az adóalany köteles megfizetni; ha azonban az adóalany csak a szokásos piaci ár 21
Eva. tv. 8. § (7) bekezdés
15
-
egy részének megfizetésére köteles, akkor a szokásos piaci árból a fizetési kötelezettséget meghaladó rész bevételnek minısül, az egyéni vállalkozó által magánszemélyként, nem a vállalkozási tevékenységével összefüggésben kapott vagyoni érték (így különösen az ápolási díj, a biztosító szolgáltatása).
Az adó alapjának meghatározásakor jelentıséggel bír a bevétel megszerzésének idıpontja. Pénz esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az átvétel, a jóváírás napja. Dolog, értékpapír, váltó, csekk és más hasonló okirat esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az átvétel, dematerializált értékpapír esetében az értékpapírszámlán való jóváírás napja. Igénybe vett szolgáltatás esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az a nap, amelyen a szolgáltatás nyújtójának az Áfa tv. rendelkezései szerinti teljesítési idıponttal adófizetési kötelezettsége keletkezik vagy keletkezne (függetlenül attól, hogy a szolgáltatás nyújtója az általános forgalmi adó fizetésére kötelezett vagy sem). Forgalomképes vagy egyébként értékkel bíró jog esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az a nap, amelytıl kezdıdıen az adóalany a jog gyakorlására, átengedésére vagy megszüntetésére jogosult. Elengedett, elévült kötelezettség és átvállalt tartozás esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az a nap, amelyen az egyéni vállalkozó kötelezettsége, illetve tartozása megszőnik. Az elızıekben nem említett esetben a bevétel megszerzésének idıpontja az a nap, amelytıl kezdıdıen az adóalany a bevétel tárgyát képezı vagyoni értékkel rendelkezni jogosult. A bevétel megszerzésének idıpontja – az elızıekben foglaltaktól eltérıen – a bizonylat kibocsátásának napját követı 30. nap, ha az egyéni vállalkozó a bevételt az elızıekben említettek szerint eddig az idıpontig még nem szerezte meg. Módosító bizonylat kibocsátása esetén a kibocsátás napján kell a bevételi nyilvántartást a módosítás összegével értelemszerően korrigálni. Amennyiben az adóévben táppénzben részesült, akkor a táppénz összege nem lesz eva-s bevétel, hanem az Szja tv. szerinti bérjövedelem, melynek összegét a 1253-as 2012. évi személyi jövedelemadó bevallásban kell szerepeltetni. Összes bevételt (eva alapját) növelı tételek 02. sor: Kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel. Ebbe a sorba a kapcsolt vállalkozástól kapott bevételét írja be. Növeli az adóévben megszerzett összes bevételt az olyan bevétel összege, amelynek fizetésére (teljesítésére) olyan személy köteles, amellyel a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvényben meghatározott kapcsolt vállalkozói viszonyban áll. Az egyéni vállalkozó kapcsolt vállalkozási viszonyban van azzal a gazdasági társasággal, amelyben a Polgári Törvénykönyv rendelkezéseinek megfelelı alkalmazásával közvetlenül vagy közvetve többségi irányítást biztosító befolyással rendelkezik. Többségi befolyásnak minısül (és ennek következtében kapcsolt vállalkozási viszonyt eredményez) az is, ha az egyéni vállalkozó jogosult az érintett személy vezetı tisztségviselıi (például ügyvezetık, igazgatósági tagok), vagy felügyelı bizottsági tagjai többségének a kinevezésére vagy leváltására. A kapcsolt vállalkozási viszony akkor is fennáll, ha a társas vállalkozás legfıbb szervében az egyéni vállalkozó nem egyedül, hanem közeli hozzátartozóival közösen rendelkezik a szavazatok több mint felével, illetve akkor is fennáll, ha a közeli hozzátartozójával együtt jogosult a társas vállalkozás vezetı tisztségviselıi, felügyelı bizottsági tagjai többségének 16
kinevezésére vagy leváltására. Közeli hozzátartozónak minısül a házastárs, bejegyzett élettárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelıszülı, valamint a testvér. Ezt az összeget az elsı sor adata is tartalmazza! 03. sor: Megszőnés szabályai szerint megállapított készlet értéke az egyéni vállalkozói tevékenység megszüntetése, vagy a vállalkozói jövedelem szerinti adózásra való áttérés esetén. Ebbe a sorba akkor írjon adatot, ha az Eva törvény hatálya alá történı bejelentkezés miatt, vagy az Szja tv. átalányadózásra vonatkozó rendelkezései szerint adóalapot nem érintı bevételként tart nyilván (a tevékenység megszüntetésére vonatkozó szabályok szerint megállapított) készletértéket és az egyéni vállalkozói tevékenységét megszüntette, a következı naptári évre bejelentette, hogy adókötelezettségét nem az eva adóalanyra vonatkozó rendelkezések szerint kívánja teljesíteni és az Szja tv. hatálya alatt a vállalkozói jövedelem szerinti adózást választja, adóalanyisága évközben a feltételek hiánya miatt megszőnt. Amennyiben 2013-ban is az egyszerősített vállalkozói adó szerint számol el, akkor ezt a szabályt nem kell alkalmaznia. 04. sor: Összes bevételt (eva alapját) növelı tételek összesen. Ebben a sorban a 02-03. sorokba írt adatokat összesítse. Összes bevételt (eva alapját) csökkentı tételek 05. sor: A bejelentkezés adóévében már leadózott összeg. Az adó alapjának megállapításakor csökkenti az összes bevételt (01. sor adatát) az adóévben megszerzett olyan bevétel, amely után az egyszerősített vállalkozói adó hatálya alá történı bejelentkezés évében személyi jövedelemadó, általános forgalmi adó megállapítására (volt) kötelezett. 06. sor: Egyéb, az összes bevételt csökkentı összeg. Ebbe a sorba akkor írjon adatot, ha a bevételét (a 01. sor összegét) a 05. sorban megjelölt okon kívüli eset miatt kell csökkentenie. Ide írja a jogszabály vagy jogerıs bírósági, illetve hatósági határozat alapján kapott kártérítés, kártalanítás, továbbá a vállalkozási (gazdasági) tevékenységéhez használt vagyontárgyak károsodására vagy megsemmisülésére tekintettel károkozótól vagy annak felelısségbiztosítójától, vagy harmadik személytıl vagy annak felelısségbiztosítójától a káreseménnyel kapcsolatosan kapott bevétel összegét is. Ebben a sorban kell szerepeltetni a vállalkozói tevékenységével összefüggı elemi kárra tekintettel kapott, bevételként elszámolt kártérítés összegét. 07. sor: Összefogás az Államadósság Ellen Alap részére adott támogatás, juttatás összege Az egyszerősített vállalkozói adóról szóló törvény hatálya alá tartozó egyéni vállalkozó esetében az egyszerősített vállalkozói adó alapjának megállapításakor az összes bevételt csökkentheti az adóévben az Alap részére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás összegével. 08. sor: Összes bevételt csökkentı tételek összesen. Ebben a sorban az összes bevételt csökkentı tételeket (05 - 07. sor) összesítse. Az adó alapja és az adó mértéke
17
09. sor: Az eva alapja Ebbe a sorba a 01. és a 04. sorok együttes összegének a 08. sor összegét meghaladó részét írja be. A számítás eredményeképpen kapott összeg lesz az adó alapja. Amennyiben a számítás eredményeképpen kapott összeg kisebb, mint nulla (negatív szám), akkor ebbe a sorba nullát írjon. Amennyiben a bevétele a 30 millió forintot meghaladja és adóalap korrekciót is kell alkalmazni, akkor a bevételnek a 30 millió forintot meg nem haladó részére alkalmazható az adóalap-növelést vagy csökkentést eredményezı korrekció. 10. sor: Egyszerősített vállalkozói adó Ebben a sorban a 09. sor összegének 37 százalékát kell szerepeltetnie a 30 millió forintot meg nem haladó adóalap tekintetében. Abban az esetben, ha törvényi értékhatárt meghaladó bevételt szerez, úgy az értékhatárt meghaladó rész 50%-át is vegye figyelembe az adó összegének megállapításakor.22
B) Az egyszerősített vállalkozói megállapított adóelıleg és a feltöltési kötelezettség bevallása 11-13. sorok: E sorokba kell beírni az egyes negyedévekben megállapított eva alap utáni adóelılegek összegét. 14. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetnie a 2012. december 20-ig esedékes megállapított feltöltési kötelezettség összegét. A feltöltési kötelezettség teljesítéséhez az adóelılegek összegét kell a várható éves adó összegére kiegészítenie. 15. sor: Az I-III. negyedévre megállapított adóelıleg és feltöltési kötelezettség együttes összege E sorba az I – III. negyedévekre megállapított adóelılegek, valamint a feltöltési kötelezettség együttes összegét kell beírnia. Ebben a sorban a 11-14. sorokba írt adatokat összesítse. 16. sor: A megállapított adó összegének a megállapított adóelıleg, valamint a feltöltési kötelezettség levonása utáni része Ebbe a sorba a 10. és a 15. sor különbözetét írja be. Amennyiben a számított különbözet (10. sor-15. sor) negatív, vagyis az egyes negyedévekre megállapított adóelılegek és a feltöltési kötelezettség együttes összege meghaladja az adóévre megállapított adót, az összeget (-) elıjel feltüntetésével kérjük beírni. C) A kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó járulékai Kiegészítı tevékenységet folytatónak minısül az az egyéni vállalkozó, aki a vállalkozói tevékenységét saját jogú nyugdíjasként folytatja, vagy a vállalkozói tevékenysége mellett özvegyi nyugdíjban részesül és a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt betöltötte 23. Saját jogú nyugdíjas az a természetes személy, aki24 1. a társadalombiztosítási nyugellátásról szóló törvény, illetve nemzetközi egyezmény alkalmazásával a Tbj. 14. § (3) bekezdés a) pontjában meghatározott 22
Eva. tv. 9. § (2) Tbj. 4.§ e) 24 Tbj. 4.§ f) 23
18
saját jogú öregségi, rokkantsági, baleseti rokkantsági nyugdíjban részesül. A saját jogú nyugdíjjal azonos elbírálás alá esik a korengedményes nyugdíj, az elınyugdíj, a bányásznyugdíj, az egyes mővészeti tevékenységet folytatók öregségi nyugdíja, a Magyar Alkotómővészeti Közalapítvány által megállapított öregségi nyugdíj, Magyarországon nyilvántartásba vett egyházi, felekezeti nyugdíj, a szolgálati nyugdíj, a Magyar Alkotómővészeti Közalapítvány által megállapított rendszeres rokkantsági segély, a növelt összegő öregségi, munkaképtelenségi járadék és a rehabilitációs járadék, 2. a szociális biztonsági rendszereknek a Közösségen belül mozgó munkavállalókra, önálló vállalkozókra és családtagjaikra történı alkalmazásáról szóló közösségi rendelet, illetıleg az Európai Gazdasági Térségrıl szóló Egyezményben részes tagállam (a továbbiakban: EGT tagállam) jogszabályai alkalmazásával saját jogú öregségi, rokkantsági, baleseti rokkantsági nyugdíjban részesül. Egyéni vállalkozóként járulékfizetési kötelezettségét nem érinti, ha az 1-2. pontokban említett nyugdíj folyósítása szünetel. 17. sor: Egészségügyi szolgáltatási járulék összege Ebben a sorban a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozónak az egészségügyi szolgáltatási járulék összegét (havi 6 390 forint, napi összege 213 forint) kell beírnia 25. Nem kell fizetnie egészségügyi szolgáltatási járulékot a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozónak arra az idıtartamra, amely alatt a vállalkozó keresıképtelen, gyermekgondozási segélyben részesült, fogvatartott vagy – ügyvédként, szabadalmi ügyvivıként, közjegyzıként – kamarai tagságát szünetelteti, továbbá ha az egyéni vállalkozói tevékenységét szünetelteti.
18. sor Nyugdíjjárulék alapja Ebben a sorban a nyugdíjjárulék alapjaként az egyszerősített vállalkozói adóalap (09. sor) 10 százalékát kell feltüntetni26 abban az esetben, ha az eva alany egyéni vállalkozó az adóév egészében kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozónak minısült. 19. sor: Nyugdíjjárulék összege (10%) Ebben a sorban kell feltüntetni a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó 10 százalékos mértékő nyugdíjjárulékát27. A kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozónak az egészségügyi szolgáltatási és nyugdíjjárulék fizetési kötelezettségének a tárgyévet követı hónap 12. napjáig kellett eleget tennie.
D) Tájékoztató adatok 20. sor: Megszőnés szabályai szerint nyilvántartott készlet értéke Ebben a sorban a megszőnés szabályai szerint nyilvántartott készlet értékét kell szerepeltetnie. Ezt a sort csak akkor kell kitöltenie, amennyiben a 2013. évben is az Eva törvény szerint kíván adózni vagy a személyi jövedelemadó törvény hatálya alá történı visszalépés esetén az átalányadót választja. 21. sor: Átlagos statisztikai állományi létszám
25
Tbj. 37. § (1) Tbj. 37. § (2) 27 Tbj. 19. § (2) 26
19
Ebben a sorban kell feltüntetni a vállalkozás átlagos statisztikai állományi létszámát, amelyet a KSH „Útmutató a munkaügyi adatszolgáltatáshoz” címő kiadványban foglaltak szerint kell megállapítania! Az átlagos állományi létszám a munkavállalók (ez esetben az adózóval munkavégzésre irányuló jogviszonyban állók) folyamatosan vezetett létszámnyilvántartása alapján számított mutató. 22. sor: Jogszabályi kötelezettség alapján a tárgyévben visszafizetett támogatás összege Abban az esetben, ha a jogszabályi kötelezettség alapján a korábban felvett támogatás összegét vissza kell fizetnie, akkor a visszafizetés évében a tárgyévi bevételét csökkentheti a visszafizetett összeggel. Ezt az összeget a 01. sorba írt összeg megállapításánál veheti figyelembe. Adatok a csekély összegő (de minimis) támogatásokról az egyéni vállalkozók részére (1243-01-02-es lap kitöltése) (A „de minimis” támogatásokról bıvebben tájékozódhat a 1253 számú bevallás kitöltési útmutatója alapján.)
Ezen a lapon kell feltüntetni az állami támogatásokra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában a csekély összegő (de minimis) támogatásnak (a továbbiakban: de minimis) minısülı kedvezményeket. Ilyen támogatásnak minısülnek – az Európai Közösséget létrehozó Szerzıdés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló bizottsági rendelet szerinti – egy vállalkozásnak juttatott adórendszer keretében és az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások. Minden egyes új, de minimis támogatásra való jogosultságnál vizsgálni kell az érvényesítendı támogatás megszerzése idıpontját megelızıen igénybe vett, igénybe veendı de minimis támogatások együttes összegét. Amennyiben Ön jelen adóbevallásban nem tüntet fel de minimis támogatást, akkor – a táblarész kitöltése nélkül – a fejléc szövegmezıjében az erre vonatkozó kódkockába írjon „X”-et. A közvetlen támogatás támogatástartalmát az EK Szerzıdés 87. cikkének (1) bekezdése szerinti állami támogatásokkal kapcsolatos eljárásról és a regionális támogatási térképrıl szóló 37/2011. (III.22.) Korm. rendelet, illetve a támogatás alapjául szolgáló jogszabály alapján kell meghatározni. A forintban megállapított támogatástartalom átszámítása euróra: az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatás esetén a forintérték az adott támogatás megítélése adóévében érvényes referencia rátával számított jelenértéken meghatározott összeg, amelyet a támogatási kérelem benyújtásának napját megelızı hónap utolsó napján érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett devizaárfolyamon kell euróra átszámítani. a) oszlop Ebben az oszlopban, idırendi sorrendben kell feltüntetni a de minimis támogatás idıpontját. Az igénybevétel napjaként [a) oszlop] a közvetlen, adórendszeren kívüli támogatások esetében a támogatásról szóló döntést tartalmazó okirat keltét (a támogatás megítélését) kell figyelembe venni. A közvetlen, adórendszeren kívüli támogatás csak abban az esetben minısül de minimis támogatásnak, ha azt jogszabály, pályázati program, támogatási szerzıdés, határozat stb. kifejezetten de minimisként nevesíti.
20
b) és c) oszlopok A közvetlen, adórendszeren kívüli támogatások a jelen bevallás benyújtásának napjáig megítélt, a tárgyévben igénybe vett összegét egyenként, külön-külön sorokban a c) oszlopban forintban, és az euróban meghatározott összegét a b) oszlopban euróban kell szerepeltetni.
Kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó járulék bevallásához egyéb adatok közlése (1243-01-03) A kiegészítı tevékenységet folytatónak minısülı egyéni vállalkozót terhelı járulék Kiegészítı tevékenységet folytatónak minısül az az egyéni vállalkozó, aki a vállalkozói tevékenységét saját jogú nyugdíjasként28 folytatja, továbbá az az özvegyi nyugdíjban részesülı személy, aki a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt betöltötte. A kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó 2012. január 1-jétıl havi 6390 (napi 213 forint) összegő egészségügyi szolgáltatási járulék fizetésére kötelezett. Az egyéni vállalkozó járulékfizetési kötelezettsége: az egyéni vállalkozói nyilvántartásba való bejegyzés napjától az egyéni vállalkozói nyilvántartásból való törlés napjáig, − ügyvéd, egyéni szabadalmi ügyvivı esetében a kamarai tagság kezdete napjától annak megszőnése napjáig, európai közösségi jogász esetében a nyilvántartásba vétele napjától annak törlése napjáig, − közjegyzı, önálló bírósági végrehajtó esetén e szolgálat kezdete napjától annak megszőnése napjáig tart29. –
Az egyéni vállalkozót 10%-os nyugdíjjárulék megfizetésének kötelezettsége is terheli. A kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó nem köteles egészségügyi szolgáltatási járulékot fizetni azon idıtartamra, amely alatt keresıképtelen, gyermekgondozási segélyben részesül, fogvatartott, vagy – ügyvédként, szabadalmi ügyvivıként, közjegyzıként – kamarai tagságát szünetelteti, egyéni vállalkozói tevékenysége szünetel. A kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó magán-nyugdíjpénztári tagsága esetén tagdíjat nem, csak 10% nyugdíjjárulékot fizet30. Az egyszerősített vállalkozói adózást választó kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó a nyugdíjjárulékot az Eva tv.-ben meghatározott adóalap 10 százaléka után fizeti meg. Adóalap hiányában a nyugdíjjárulékot nem kell fizetni. A saját jogú nyugellátásban részesülı személy nyugellátását kérelemre minden, 2006. december 31-ét követıen saját jogú nyugdíjas egyéni vállalkozóként kiegészítı tevékenysége 365 napja után, az általa ezen idıszakban fizetendı nyugdíjjárulék alapja havi átlagos összegének 0,5 százalékával meg kell emelni31. A 1243-as bevallás (01-03)-as lapján a nyugdíjjárulék kötelezettség havi bontásban történı bevallása kizárólag az esetleges nyugdíjemeléshez szükséges adatszolgáltatás érdekében történik.
28
Tbj. 4. § f) pont Tbj. 37. § (3) bekezdés, Tbj. 10. § (1) bekezdés Tbj. 19. § (2) bekezdés b) pontja 31 1997. évi LXXXI. törvény a társadalombiztosítási nyugellátásról (Tny.) 22/A. § (1) bekezdés 29 30
21
A 1243-01-03-es lap sorainak kitöltése32 1. sor: A nyugdíjjárulék alapja Nyugdíjjárulék alapjaként az egyszerősített vállalkozói adóalap (1243-01-01 lap 09. sor) 10 százalékát kell feltüntetni megfelelı idıszakokra bontva33. Az „n” oszlop adatát kérjük írja át a 01-01-es lap 18. sorába. 2. sor: A nyugdíjjárulék összege (10%) Ebben a sorban a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozónak a nyugdíjjárulék alapja (1.sor) után fizetendı 10%-os mértékő nyugdíjjárulékot kell feltüntetnie. A nyugdíjjárulékot a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó legfeljebb a járulékfizetési felsı határig fizeti meg.34 Az „n” oszlop adatát kérjük írja át a 01-01-es lap 19. sorába. Számlaszám: 10032000-06056236 NAV Nyugdíjbiztosítási Alapot megilletı beszedési számla 3. sor: A kiegészítı tevékenység folytatásának kezdı idıpontja E sor „a” oszlopában akkor tüntesse fel a kiegészítı tevékenységének kezdı idıpontját, ha 2012-ben év közben változott a Tbj. 4. § b) pontja szerinti (egyéni vállalkozói) jogállása.
A jogi személy és a jogi személyiség nélküli társaság egyszerősített vállalkozói adója és társasági adókötelezettsége (1243-02-01-es lap kitöltése) Ezt a bevallási lapot kell benyújtani a jogi személynek és a jogi személyiség nélküli gazdasági társaságnak, ha 2012. évre bejelentkezett az egyszerősített vállalkozói adó hatálya alá, valamint az állami adóhatóság az Eva tv. külön rendelkezése alapján az adóévre adóalanyként tartja nyilván35. E bevallási lapot kell benyújtania, ha az éves adófizetési kötelezettségét állapítja meg, a tevékenységét megszüntette 2012. adóévben, a feltételek hiánya miatt évközben kikerült az Eva tv. hatálya alól. E bevallási lapon az adatokat – az elınyomott „ezer” forint szöveg figyelembevételével– ezer Ft-ra kerekítve kell bejegyezni a kerekítés általános szabályainak (499 Ft-ig lefelé, 500 Ft-tól felfelé) alkalmazásával. A 1243-02-01-es lap egyes sorainak kitöltése A) Az egyszerősített vállalkozói adó összegének megállapítása 01. sor: Az adóévben megszerzett összes bevétel. Ebben a sorban kell kimutatni az adóévben megszerzett összes bevétel összegét, amely nem tartalmazhatja az összes bevételt növelı (07. sor), és az összes bevételt csökkentı (12. sor) tételeket. 32
Tbj. 19. § (2), (4) bekezdések; 37. § (1) bekezdés Tbj. 37. § (2) bekezdés 34 Tbj. 37. § (4) bekezdés 33
35
Eva tv. 2. §, 10. § (1) és (4)
22
Bevétel az Sztv. hatálya alá nem tartozó adóalany esetében az adóalany által vállalkozási (gazdasági) tevékenységével összefüggésben, vagy arra tekintettel bármely jogcímen és bármely formában mástól megszerzett vagyoni érték, beleértve az áthárított általános forgalmi adót is. Vagyoni érték különösen a pénz, az utalvány, a dolog, az értékpapír, az igénybe vett szolgáltatás és a forgalomképes vagy egyébként értékkel bíró jog, valamint az adóalany javára elengedett, kötelezettség vagy átvállalt tartozás36. Elengedett, elévült kötelezettség és más által átvállalt tartozás esetében bevételnek minısül a megszőnt kötelezettségének, illetve a megszőnt tartozásának összege37. Nem pénzben megszerzett vagyoni érték esetében a bevétel a vagyoni értéknek a megszerzése idıpontjára megállapított szokásos piaci ára. Szokásos piaci ár az az ellenérték, amelyet független felek összehasonlítható körülmények között egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének38. Ha a bevételt külföldi fizetıeszközben fejezték ki, akkor az átszámításhoz azt az utolsó, a bizonylat kibocsátásának napján - más esetben a bevétel megszerzésének a napján érvényes, az adott külföldi pénznem valamely egységének forintban kifejezett eladási árát kell alkalmazni, amelyet belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkezı hitelintézet devizában jegyez. Abban az esetben, ha az adott külföldi pénznemnek ilyen jegyzése nincs, a forintra történı átszámításhoz azt az adott külföldi pénznem valamely egységének euróban kifejezett értékét kell alapul venni, amelyet a Magyar Nemzeti Bank a bizonylat kibocsátásának napját - más esetben a bevétel megszerzésének a napját - megelızı naptári negyedévre vonatkozóan tesz közzé 39. Nem minısül bevételnek: az a vagyoni érték, amelyet az adóalany köteles visszaszolgáltatni (így különösen a kapott kölcsön, hitel, a tag vagyoni hozzájárulása), az adózó által korábban átadott vagyoni érték az adóalany részére nem ellenértékként (ellenszolgáltatásként) történı visszaszolgáltatásakor (ideértve különösen a nyújtott kölcsön, hitel visszafizetett összegét és a visszatérített adót, valamint az adóalanyiság idıszaka elıtt megszerzett értékpapír átruházása révén megszerzett ellenértékbıl azt a részt, amely nem haladja meg az értékpapírnak az adóalanyiság elsı adóévét megelızı üzleti év utolsó napjára vonatkozóan az Sztv. rendelkezései szerint megállapított könyv szerinti értékét), de ide nem értve különösen a nyújtott kölcsönre, hitelre kapott kamatot, az a vagyoni érték, amelynek a megszerzése alapjául szolgáló jogviszony keletkezésének napjára vonatkozóan megállapított szokásos piaci árát az adóalany köteles megfizetni, ha azonban az adóalany csak a szokásos piaci ár egy részének megfizetésére köteles, akkor a szokásos piaci árból a fizetési kötelezettséget meghaladó rész bevételnek minısül40. Az adó alapjának meghatározásakor jelentıséggel bír a bevétel megszerzésének idıpontja41: -
Pénz esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az átvétel, a jóváírás napja. Dolog, értékpapír, váltó, csekk és más hasonló okirat esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az átvétel, dematerializált értékpapír esetében az értékpapírszámlán való jóváírás.
36
Eva tv. 6. § (2) Eva tv. 6. § (7) 38 Eva tv. 6. § (6) 39 Eva tv. 6. § (8) 40 Eva tv. 6. § (3) 41 Eva tv. 7. § 37
23
-
Igénybe vett szolgáltatás esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az a nap, amelyen a szolgáltatás nyújtójának az általános forgalmi adóról szóló törvény rendelkezései szerinti teljesítési idıponttal adófizetési kötelezettsége keletkezik, vagy keletkezne (függetlenül attól, hogy a szolgáltatás nyújtója az általános forgalmi adó fizetésére kötelezett vagy sem). Forgalomképes vagy egyébként értékkel bíró jog esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az a nap, amelytıl kezdıdıen az adóalany a jog gyakorlására, átengedésére vagy megszüntetésére jogosult. Elengedett, elévült kötelezettség és átvállalt tartozás esetében a bevétel megszerzésének idıpontja az a nap, amelyen az adózókötelezettsége, illetve tartozása megszőnik. Az elızıekben nem említett esetben a bevétel megszerzésének idıpontja az a nap, amelytıl kezdıdıen az adóalany a bevétel tárgyát képezı vagyoni értékkel rendelkezni jogosult. A bevétel megszerzésének idıpontja – az elızıekben foglaltaktól eltérıen – a bizonylat kibocsátásának napját követı 30. nap, ha az adóalany a bevételt az elızıek szerint eddig az idıpontig még nem szerezte meg. Bevétel az Sztv. hatálya alá tartozó adóalany esetében az Sztv. rendelkezései szerint elszámolt (a beszámoló eredménykimutatásában kimutatott) árbevétel, bevétel42. Összes bevételt (eva alapját) növelı tételek 02. sor: Kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel Ebben a sorban az eva adóalanynak a Tao tv. 4. § 23. pontjában meghatározott kapcsolt vállalkozási viszonyban álló személytıl az adóévben szerzett bevétel összegét kell szerepeltetni43. 03. sor: Kapott elıleg összege Ebbe a sorba csak az Sztv. hatálya alá tartozó jogi személyeknek és jogi személyiség nélküli gazdasági társaságoknak kell beírni az üzleti évben megszerzett összes kapott elıleg összegét44. 04. sor: Passzív idıbeli elhatárolás összege Ebbe a sorba csak az Sztv. hatálya alá nem tartozó közkereseti társaságnak és betéti társaságnak kell feltüntetni azt a bevételt (csak a bejelentés adóévét követı elsı adóévben), amelyet az adóévet megelızı üzleti évre készített mérlegében a passzív idıbeli elhatárolások között mutatott ki45. 05. sor: Megszőnésig meg nem szerzett bevétel Az Sztv. hatálya alá nem tartozó jogi személy és jogi személyiség nélküli gazdasági társaság adóalanyiságának megszőnése esetén, az adóalap megállapításakor az összes bevételt növeli, ha a kibocsátott bizonylat ellenértéke nem folyt be, vagy az említett összeg a bevétel megszerzésének idıpontjára vonatkozó szabály alapján a bizonylat kibocsátásának napját követı 30. napon még nem vált bevétellé46. 06. sor: Egyéb, az összes bevételt növelı összeg 42
Eva tv. 6. § (1) és 7. § (1) Eva tv. 5. § (2) a) 44 Eva tv. 5. § (4) a) 45 Eva tv. 8. § (2) a) 46 Eva tv. 8. § (7) 43
24
Ebbe a sorba akkor írjon adatot, amennyiben a 02-05. sorban felsorolt okokon kívüli eset miatt kell a bevételét (az eva alapját) növelnie. Ide írja az Sztv. hatálya alá nem tartozó jogi személyiség nélküli gazdasági társaság a bejelentés adóévét követı elsı adóévben az adóévet megelızı üzleti évre készített egyszerősített mérlegében a tevékenységhez jogszabály vagy államközi megállapodás alapján kapott vissza nem térítendı támogatás alapján a kötelezettségek között kimutatott bevételt47. 07. sor: Összes bevételt növelı tételek együttesen Az összes bevételt növelı tételek összesen adatát kell beírni (02-06. sorok adatai). Összes bevételt (eva alapját) csökkentı tételek 08. sor: A kapott elılegbıl elszámolt vagy visszafizetett összeg Ebbe a sorba csak az Sztv. hatálya alá tartozó jogi személyek és jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok írhatnak adatot, a megszerzett összes bevétel növeléseként elszámolt kapott elılegbıl (03. sor adata) az adóévben a teljesítésre tekintettel elszámolt vagy visszafizetett összeg erejéig48. 09. sor: Aktív idıbeli elhatárolás összege Ebbe a sorba csak az Sztv. hatálya alá nem tartozó közkereseti társaság, betéti társaság írhat adatot, olyan összegben, amelyet az adóévet megelızı bármely üzleti évre vonatkozóan a mérleg(ek)ben aktív idıbeli elhatárolások között mutatott ki49. 10. sor: Egyéb, az összes bevételt csökkentı összeg Ebbe a sorba akkor írjon adatot, ha a bevételét (az eva alapját) a 08.–09. sorban megjelölt okokon kívüli eset miatt lehet csökkentenie. Ide írja a jogszabály vagy jogerıs bírósági, illetve hatósági határozat alapján kapott kártérítés, kártalanítás, továbbá a vállalkozási (gazdasági) tevékenységéhez használt vagyontárgyak károsodására vagy megsemmisülésére tekintettel károkozótól, annak felelısségbiztosítójától, vagy harmadik személytıl a káreseménnyel kapcsolatosan kapott bevétel, továbbá az adóalany biztosítójától elemi kárra tekintettel kapott bevételként elszámolt kártérítés összegét 50. Ebben a sorban kell feltüntetnie a jogszabályi kötelezettség alapján az adóévben visszafizetett támogatás összegét 51. 11. sor: Összefogás az Államadósság Ellen Alap részére adott támogatás, juttatás összege Az egyszerősített vállalkozói adóról szóló törvény hatálya alá tartozó gazdasági társaság esetében az egyszerősített vállalkozói adó alapjának megállapításakor az összes bevételt csökkentheti az adóévben az Alap részére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás összegével. 12. sor: Összes bevételt csökkentı tételek együttesen Az összes bevételt csökkentı tételek összesen adatát kell beírni (08-11. sorok adatai). Az eva alapja és az adó mértéke
47
Eva tv. 8. § (2) b) Eva tv. 5. § (4) b) 49 Eva tv. 8. § (1) a) 50 Eva tv. 5. § (5) 51 Eva tv. 6. § (9) 48
25
13. sor: Az eva alapja Itt kell szerepeltetni az eva alapját, mely az adóévben megszerzett összes bevétel, módosítva a felsorolt jogcímekkel [01. sor+07. sor–12. sor=13. sor]. Amennyiben a számítás eredményeképpen kapott összeg kisebb, mint nulla (negatív szám), akkor ebbe a sorba nullát írjon. Amennyiben a bevétele a 30 millió forintot meghaladja és adóalap korrekciót is kell alkalmazni, akkor a bevételnek a 30 millió forintot meg nem haladó részére alkalmazható az adóalap-növelést vagy csökkentést eredményezı korrekció. 14. sor: Egyszerősített vállalkozói adó Amennyiben a 13. sor összege pozitív, annak 37 százalékát kell szerepeltetni ebben a sorban, a 30 millió forintot meg nem haladó adóalap tekintetében52. Abban az esetben, ha törvényi értékhatárt meghaladó bevételt szerez, úgy az értékhatárt meghaladó rész 50%-át is vegye figyelembe az adó összegének megállapításakor.
B) Az egyszerősített vállalkozói megállapított adóelıleg és feltöltési kötelezettség bevallása 53 15-17. sor: Az I-II-III. negyedévre megállapított adóelıleg összege E sorokba kell beírni az adott negyedévre megállapított adóelılegek összegét. 18. sor: 2012. december 20-áig esedékes, megállapított feltöltési kötelezettség Az adóelıleget december 20-ig az adóévi várható fizetendı adóösszegére (100 százalékára) ki kell egészíteni54. Amennyiben december 20-ig az adóévi várható adó összege legalább 90%-os mértékben nem került megfizetésre, a befizetett elıleg és az adó 90%-ának különbözetét 20%-ig terjedı mulasztási bírság terheli55. 19. sor: Az I-III. negyedévre megállapított adóelılegek, valamint feltöltési kötelezettség együttes összege Ebbe a sorba a 15.-18. sorok együttes összegét kérjük beírni. 20. sor: A megállapított adó és a megállapított adóelıleg, valamint feltöltési kötelezettség összegének különbözete Ebbe a sorba a 14. és a 19. sor szerinti összeg elıjelhelyes különbözetét kérjük beírni. Az adóévre megállapított eva-t – az elızıek szerinti pozitív különbözet esetén – a bevallás benyújtására elıírt határidıig kell megfizetni. Ha az adóévben már megfizetett adóelılegek és a megfizetett feltöltés együttes összege meghaladja az adóévre megállapított eva-t, a különbözetet az adóalany bevallásában, az igény (bevallás) beérkezésének napjától, de legkorábban a bevallás benyújtására elıírt határidı napjától (esedékességtıl) jogosult visszaigényelni56. Ebben az esetben a különbözeti összeget a „–” elıjel feltüntetésével kérjük beírni. C) Tájékoztató adat
52
Eva tv. 9. § Eva tv. 11. § (4) 54 Eva tv. 12. § (4) 55 Art. 172. § (12) 56 Eva tv. 12. § (5) 53
26
21. sor: Átlagos statisztikai állományi létszám Ebben a sorban kell feltüntetni a vállalkozás átlagos statisztikai állományi létszámát, amelyet a KSH „Útmutató a munkaügyi adatszolgáltatáshoz” címő kiadványban foglaltak szerint kell megállapítania! Az átlagos állományi létszám a munkavállalók (ez esetben az adózóval munkavégzésre irányuló jogviszonyban állók) folyamatosan vezetett létszámnyilvántartása alapján számított mutató. 22. sor: Jogszabályi kötelezettség alapján a tárgyévben visszafizetett támogatás összege Abban az esetben, ha az Sztv. hatálya alá nem tartozó adóalanynak jogszabályi kötelezettség alapján a korábban felvett támogatás összegét vissza kell fizetnie, akkor a visszafizetés évében a tárgyévi bevételét csökkentheti a visszafizetett összeggel. Ezt az összeget a 10. sorba írt összegbıl állapíthatja meg. D) Bevallás az egyszerősített vállalkozói adó hatálya alá tartozó adóalany társasági adókötelezettségérıl és késedelmi pótlékáról Az Eva tv. hatálya alá bejelentkezett adózó a jogutód nélküli megszőnésre irányadó rendelkezések szerint már nem tartozik a Tao. tv. hatálya alá, azonban az eva-s idıszakot megelızıen a Tao. tv. elıírásai szerint érvényesített kedvezményekkel kapcsolatban terhelheti társasági adófizetési kötelezettség - ha a kedvezményre a megszerzett jogosultságot elveszítette -, amelyet az adókötelezettséget kiváltó eseményt követı eva bevallásban kell bevallani. Ezek a következık: – Amennyiben az adózó a Tao. tv. hatálya alatt kis- és középvállalkozási adóalapkedvezményt érvényesített, és a kedvezmény alapjául szolgáló beruházást nem helyezi üzembe, illetve nem veszi használatba vagy elidegeníti (természetbeni juttatásként átadja, értékesíti, apportálja, térítés nélkül átadja stb.) a kedvezmény igénybevételének adóévét követı negyedik adóév utolsó napjáig, akkor az adóalap-csökkentésnél figyelembe vett összeg kétszeresének megfelelı összeg után a társasági adót meg kell fizetnie. – Ha az eva elıtti idıszakban a mikro vállalkozás érvényesítette a foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó adóalap-kedvezményt, és utóbb az eva-s idıszak alatt a létszáma csökken, akkor az eva alanyiság alatt társasági adó visszafizetési kötelezettsége keletkezik a Tao. tv. rendelkezései szerint. – A fejlesztési tartalék képzés címén érvényesített adóalap-kedvezmény miatt a lekötés évében hatályos mértékő társasági adó és az arra felszámított késedelmi pótlék terheli az eva alanyt az adózás elıtti eredményt csökkentı tételként érvényesített összeg azon része után, amelyet eva alanyként a lekötés évét követı hat éven belül nem beruházási célra fordít, illetve a 4., vagy a 6. adóév végéig nem használ fel. – A végelszámolás, a felszámolás kezdı napját megelızı nappal lezáruló adóévet megelızıen lekötött fejlesztési tartaléknak az adóév utolsó napjáig beruházásra fel nem használt része után a lekötés adóévében hatályos rendelkezése szerint elıírt mértékkel57 kell az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítani és 30 napon belül megfizetni.58 – Amennyiben a lekötés adóévét követı négy adóévben a törvényben nevesített feltételeken kívüli ok(ok) miatt oldja fel a lekötött tartalékot – a feloldást követı 30 napon belül kell megfizetni a feloldott résszel azonos összegő adót. – A kis- és középvállalkozások adókedvezménye miatti társasági adókötelezettség és késedelmi pótlék terheli az eva alanyt abban az esetben, ha a hitelszerzıdés 57 58
Tao. tv. 19. § (1) Tao. tv. 16. § (1) b)
27
megkötésének évét követı 4 éven belül a beruházást nem helyezi üzembe – kivéve, ha az üzembe helyezés elháríthatatlan külsı ok miatti megrongálódás következtében maradt el – vagy, ha a tárgyi eszközt az üzembe helyezés adóévében vagy az azt követı 3 évben elidegeníti. 23. sor: Az eva alany társasági adókötelezettségének és késedelmi pótlékának összege Ennek a sornak a b) oszlopába a 24-28. sor b) oszlopában feltüntetett társasági adókötelezettség együttes összegét, míg az a) oszlopába a 26-28. sor a) oszlopában szereplı késedelmi pótlék együttes összegét kell beírni. 24.
sor: Kis- és középvállalkozási adóalap-kedvezmény miatti társasági adókötelezettség A Tao. tv. 8. § (1) bekezdés u) pontjának alkalmazása terheli az eva alanyt is a korábban igénybevett kis- és középvállalkozási adóalap kedvezmény feltételeinek nem teljesülése esetén59. A Tao. tv. 7. § (1) bekezdésének zs) pontja alapján az adózás elıtti eredmény csökkentéseként elszámolt összeg kétszeresének a társasági adó mértékével számított összegét kell a b) oszlopban szerepeltetni adókötelezettségként, amennyiben a Tao. tv. 8. § (1) bekezdésének ua)-ud) pontjában foglalt valamely esemény (elidegenítés stb.) a csökkentés adóévét követı negyedik adóév utolsó napjáig bekövetkezett. 25. sor: Foglalkoztatotti adóalap-kedvezmény miatti társasági adókötelezettség A Tao. tv. 8. § (1) bekezdés v) pontjának alkalmazása terheli az eva alanyt is a korábban mikro vállalkozásként igénybevett, a foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó adóalapkedvezmény feltételeinek nem teljesülése esetén60. Az átlagos állományi létszám elızı adóévhez viszonyított csökkenése és a megelızı adóév elsı napján érvényes havi minimálbér adóévre számított összege szorzatának 20 százalékkal növelt összege, de legfeljebb a Tao. tv. 7. § (1) bekezdésének y) pontja alapján igénybevett adóalap-kedvezmény 20 százalékkal növelt összege után a társasági adó mértékével számított összeget kell a b) oszlopban szerepeltetni adókötelezettségként, amennyiben a kedvezmény igénybevételét követı 3. év végéig az eva alanynál a foglalkoztatottak létszáma csökken az elızı adóévhez viszonyítva, vagy ezen idıszakon belül jogutód nélkül megszőnik. 26. sor: Fejlesztési tartalékképzés adóalap-kedvezménye, valamint a lekötött tartalék feloldása miatti társasági adókötelezettség és késedelmi pótlék A Tao. tv. 7. § (15) bekezdésének alkalmazása terheli az eva alanyt is, a fejlesztési tartalékképzés adóévében csökkentı tételként érvényesített adóalap-kedvezmény feltételeinek nem teljesítése esetén61. E sor b) oszlopában kell feltüntetni a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés f) pontja alapján az adóévet megelızı öt évben képzett fejlesztési tartaléknak vagy egy részének a 2012. évben nem beruházási célra feloldott összege után, illetve a fejlesztési tartalék negyedik, vagy hatodik adóév végéig fel nem használt összege után – a Tao. tv. 19. § (1) bekezdésének a lekötés adóévében hatályos rendelkezése szerint elıírt mértékkel – megállapított társasági adó összegét. Az a) oszlopban kell szerepeltetni a feloldott rész után megállapított késedelmi pótlék összegét. Szintén itt kell szerepeltetni a lekötött tartalék feloldás törvényi feltételeinek62 nem teljesülése esetén az adókötelezettség és késedelmi pótlék bevallását.63 59
Eva tv. 19. § (1) Eva tv. 19. § (1) 61 Eva tv. 19. § (1) 62 Tao. tv. 19. § (5) 60
28
27. sor: Kis- és középvállalkozások adókedvezménye miatti társasági adókötelezettség és késedelmi pótlék Az eva alanynak a Tao. tv. 22/A. §-ának (5) bekezdését alkalmaznia kell, ha az Eva tv. szerinti adóalanyiság bejelentésének adóévében vagy azt megelızıen igénybe vett kis- és középvállalkozások adókedvezménye megtartásának feltételei nem teljesülnek64. Ez esetben az igénybevett adókedvezmény összegét adókötelezettségként a b) oszlopba, a késedelmi pótlék összegét pedig az a) oszlopba kell beírni. 28. sor: A sávos társasági adókulcs alkalmazása miatt kiesı adó felhasználása miatti társasági adókötelezettség és késedelmi pótlék Amennyiben az adózó az evás idıszakot megelızıen a sávos társasági adókulcsot alkalmazta, és az emiatt kiesı adó összegét a Tao. tv. elıírásainak megfelelıen lekötött tartalékba helyezte, akkor ezen összegnek – a lekötés adóévét követı négy adóévben történı – nem a Tao. tv. szerinti célokra történı feloldása miatt, illetve, ha az adózó ezen összeget a jelzett határidın belül nem használta fel, akkor az eva alanyiság alatt társasági adó- és késedelmi pótlék-fizetési kötelezettsége keletkezik. A Tao. tv. 19. § (5) bekezdésének alkalmazása terheli az eva alanyt, ha a korábban igénybevett sávos társasági adókulcs alkalmazása miatt kiesı adó összegének cél szerinti felhasználása a jelzett összeg lekötött tartalékba helyezésének adóévét követı négy adóévben nem történt meg. Amennyiben az összeg feloldása nem a Tao. tv.-ben foglaltaknak megfelelıen történt, akkor a feloldást követı 30 napon belül a feloldott résszel azonos összegő társasági adót meg kell fizetni. Szintén meg kell fizetni az adót abban az esetben, ha a lekötés adóévét követı négy adóéven belül az összeg nem kerül felhasználásra, illetve ha az adózó a jelzett idıszakon belül jogutód nélkül megszőnik. A megfizetés határideje ebben az esetben a lekötés adóévét követı negyedik adóévet követı adóév elsı hónapjának utolsó napja, illetve a jogutód nélküli megszőnés napját követı 30. nap. Az adó összegét a b) oszlopban kell feltüntetni. Az adót késedelmi pótlékkal növelten kell megfizetni. A késedelmi pótlékot – melyet az a) oszlopba kérünk beírni – a 10 százalékos adókulcs érvényesítését tartalmazó adóbevallás benyújtása esedékességének napját követı naptól a feloldás napjáig, illetve a felhasználásra rendelkezésre álló idıpontig kell felszámítani és az adóval együtt a megfizetés esedékességét követı elsı eva bevallásban kell bevallani. Számlaszám: 10032000-01076019 NAV Társasági adó bevételi számla Adónemkód: 101 Számlaszám: 10032000-01076985 NAV Adóztatási tevékenységgel összefüggı késedelmi pótlék bevételi számla Adónemkód: 138 Figyelem! Az Sztv. hatálya alá nem tartozó közkereseti társaság és betéti társaság a 03. és a 08. sorban nem szerepeltethet adatot. Az Sztv. hatálya alá tartozó jogi személy és jogi személyiség nélküli gazdasági társaság a 04., valamint a 09. sorba nem írhat adatot.
Adatok a csekély összegő (de minimis) támogatásokról, a jogi személy és a jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok részére (1243-02-02 lap kitöltése) 63 64
Eva tv. 19. § (1) Eva tv. 19.§ (3)
29
Itt kérjük feltüntetni az állami támogatásokra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában a csekély összegő (de minimis) támogatásnak (a továbbiakban: de minimis) minısülı kedvezményeket. Ilyen támogatásoknak minısülnek – az Európai Közösséget létrehozó Szerzıdés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló bizottsági rendelet szerinti – egy vállalkozásnak juttatott adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások. Minden egyes új, de minimis támogatásra való jogosultságnál vizsgálni kell az érvényesítendı támogatás megszerzése idıpontját megelızıen igénybe vett, igénybe veendı de minimis támogatások együttes összegét. Egy közvetlen támogatás csak abban az esetben minısül de minimis támogatásnak, ha azt jogszabály, pályázati program, támogatási szerzıdés, határozat stb. kifejezetten de minimisként nevesíti. A közvetlen támogatás támogatástartalmát az EK Szerzıdés 87. cikkének (1) bekezdése szerinti állami támogatásokkal kapcsolatos eljárásról és a regionális támogatási térképrıl szóló 37/2011. (III.22.) Korm. rendelet, illetve a támogatás alapjául szolgáló jogszabály szerint kell meghatározni. A forintban megállapított támogatás tartalmat euróra: az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatás esetén a forintérték az adott támogatás megítélése adóévében érvényes referencia rátával számított jelenértéken meghatározott összeg, amelyet a támogatási kérelem benyújtásának napját megelızı hónap utolsó napján érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett devizaárfolyamon kell euróra átszámítani. Amennyiben Ön jelen adóbevallásban nem tüntet fel de minimis támogatást, akkor – a táblarész kitöltése nélkül – a fejléc szövegmezıjében az erre vonatkozó kódkockába írjon „X”-et. a) oszlop Az igénybevétel napjaként [a) oszlop] a közvetlen, adórendszeren kívüli támogatások esetében a támogatásról szóló döntést tartalmazó okirat keltét (a támogatás megítélését) kell figyelembe venni. b) és c) oszlopok A közvetlen, adórendszeren kívüli támogatások a jelen bevallás benyújtásának napjáig megítélt, a tárgyévben igénybe vett – összegét egyenként, külön-külön sorokban a c) oszlopban – az elınyomott – ezer forintban, és a b) oszlopban euróban kérjük szerepeltetni. Az általános forgalmi adó és a szakképzési hozzájárulás bevallása (1243-03-as lap kitöltése) A) Az általános forgalmi adó összegének megállapítása Amennyiben a tárgyévben általános forgalmi adó kötelezettsége nem keletkezett, arról a 1243/A lap 02. sorában kell nyilatkozatot tenni (és ezt a blokkot nem kell kitölteni). A 1243/A lap 02. sorában lévı négyzetbe akkor kell X-et írni (ilyen módon nyilatkozni arról, hogy az adózónak általános forgalmi adó megállapítási és fizetési kötelezettsége nem keletkezett az adott bevallási idıszakban), ha nincs olyan áfa megállapítási és fizetési kötelezettsége, melyet az eva bevallásában kell szerepeltetnie. Tehát akkor kell 1243/A lap 30
02. sorában nyilatkoznia, ha a 1243-03-as lap A) rovatában adatot nem szerepeltet. Ennek megfelelıen a 1243/A lap 02. sorában lévı négyzetbe X-elnie kell abban az esetben is, ha adófizetési- és megállapítási kötelezettsége keletkezett ugyan az adott adómegállapítási idıszakban, de azt nem itt, hanem külön nyomtatványon (a 1286. számún) kell(ett) bevallania. Az Eva tv. hatálya alá tartozó adózónak - az alábbi ügyletek - esetében az általános forgalmi adót az eva bevallásában kell szerepeltetnie és az eva bevallás benyújtására vonatkozó határidıig kell megfizetnie65. Vagyon kivonása után Amennyiben az evás adóalany megszőnik, illetve gazdasági tevékenységét megszünteti, a tulajdonában tartott vagyona kikerül bevételszerzı tevékenysége alól. Így, amennyiben a megszőnı evás adóalany olyan tárgyi eszközt tart tulajdonában, melyet korábban áfa alanyiságának ideje alatt – az eva választása bejelentésének évét megelızıen - szerzett, arra a fent hivatkozott rendelkezés értelmében alkalmazni kell az áfatörvény vállalkozásból történı termékkivonásra vonatkozó szabályait. E megítélés azonban nem vonatkozik az eva-választás bejelentésének évében – még áfa-alanyként – beszerzett tárgyi eszközre. Ezen vagyontárgyak után ugyanis az evára való áttéréskor egyszer már keletkezett áfa-fizetési kötelezettség (Eva tv. 16. § (1) bekezdés c) pont), így azok kapcsán az eva-alanyiság megszőnésére tekintettel újólag ilyen kötelezettséget megállapítani már nem lehet. Amennyiben a jogutódlással megszerzett vagyon egy részét az adózó az Eva tv. szerinti adóalanyiságának idıszaka alatt bármely idıpontban kivonja a bevételszerzı tevékenysége alól, úgy ezután az Áfa tv-nek a vállalkozásból történı termékkivonás szabályai szerint keletkezik adókötelezettsége 66. Az Áfa tv. termékkivonásra vonatkozó elıírásának megfelelıen67 ellenérték fejében történı termékértékesítésnek minısül, ha az adóalany a terméket vállalkozásából véglegesen kivonva, azt saját vagy alkalmazottai magánszükségleteinek kielégítésére, vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére ingyenesen felhasználja, illetıleg azt más tulajdonába ingyenesen átengedi, feltéve, hogy a termék, vagy annak alkotórészeinek beszerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg. Az adó alapja a vállalkozásból kivont terméknek – vagy az ahhoz hasonló terméknek – a teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen érték hiányában a teljesítéskor megállapított elıállítási értéke68. A Közösségen kívül letelepedett adóalanytól igénybe vett, belföldön teljesített szolgáltatás után Az Eva tv. hatálya alá tartozó adóalanyt is általános forgalmi adó fizetési kötelezettség terheli az olyan igénybevett szolgáltatások után, amelyek nyújtója olyan adóalany, amely gazdasági céllal nem telepedett le belföldön (vagyis belföldön székhelye, telephelye nincs) továbbá belföldön lakóhelye, szokásos tartózkodási helye sincs, feltéve, hogy a szolgáltatás az Áfa tv. elıírásai szerint belföldön teljesül69. Belföldön teljesített szolgáltatásnak minısülhet például, a reklámszolgáltatás, a tanácsadási, ügyvédi szolgáltatás, a 65
Eva tv. 16. § (1) b, (2) Eva tv. 16.§ (1) b) 67 Áfa tv. 11.§ (1) 68 Áfa tv. 68.§ 69 Eva tv. 16. § (2) c), Áfa tv. 140.§ 66
31
számítástechnikai szolgáltatás, a kulturális szolgáltatás. Az adó alapja fıszabály szerint a pénzben kifejezett ellenérték70. Az említett szolgáltatásokat terhelı fizetendı áfát az adóalanynak akkor kell e bevallásában szerepeltetnie, ha a szolgáltatást Közösségen kívül letelepedett adóalanytól vette igénybe. Amennyiben a szolgáltatás nyújtója közösségi adóalany, az azt terhelı adófizetési kötelezettségét nem itt, hanem a 1286. számú nyomtatványon kell bevallania. Fordított adózás alá esı, belfölditıl beszerzett egyes termékek beszerzıjeként, belfölditıl igénybevett egyes szolgáltatások igénybevevıjeként, a beszerzett termék, igénybevett szolgáltatás után Az Áfa tv. elıírásának megfelelıen egyes termékbeszerzések, szolgáltatás igénybevételek esetében nem a terméket értékesítı, szolgáltatást nyújtó adóalany az adófizetésre kötelezett, hanem a termék beszerzıje, szolgáltatás igénybevevıje. Az ilyen termékbeszerzések, szolgáltatás igénybevételek után az Eva tv. hatálya alá tartozó adózót is általános forgalmi adó fizetési kötelezettség terheli71. Az adófizetési kötelezettségnek a terméket beszerzı, szolgáltatást igénybevevı eva adóalanyra történı áthelyezıdésének feltétele, hogy - a terméket értékesítı, szolgáltatást nyújtó belföldön nyilvántartásba vett áfa adóalany, vagy eva adóalany legyen, - a termék értékesítıjének, a szolgáltatás nyújtójának ne legyen olyan – Áfa tv-ben szabályozott – jogállása, amelynek alapján tıle az adó fizetése nem lenne követelhetı. Termék beszerzıjeként, szolgáltatás igénybevevıjeként merül fel általános forgalmi adó fizetési kötelezettsége az eva alanyának a következı ügyleteknél72. 1. az építési-szerelési munkával létrehozott, az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendı ingatlan átadása a jogosultnak, még abban az esetben is, ha a teljesítéshez szükséges anyagokat és egyéb termékeket a jogosult bocsátotta rendelkezésre. 2. a szolgáltatás nyújtásának minısülı olyan építési-szerelési és egyéb szerelési munka esetében, amely ingatlan létrehozatalára, bıvítésére, átalakítására vagy egyéb megváltoztatására - ideértve az ingatlan bontással történı megszüntetését is - irányul, feltéve, hogy az ingatlan létrehozatala, bıvítése, átalakítása vagy egyéb megváltoztatása építési hatósági engedély-köteles, amelyrıl a szolgáltatás igénybevevıje elızetesen és írásban köteles nyilatkozni a szolgáltatás nyújtójának; 3. az elızı két pont szerinti termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz történı munkaerı kölcsönzés, kirendelés, illetve személyzetnek a rendelkezésre bocsátása, 4. az Áfa tv. 6. számú mellékletében felsorolt termékek (pl. fémhulladékok, mőanyag hulladékok, üvegcserép, papír hulladék) értékesítése, 5. egyes ingatlan értékesítések, (az Áfa tv. 86. § (1) bekezdésének j) és k) pontja alá tartozó értékesítések, ha ezen ügyletek tekintetében az értékesítı adóalany élt az adófizetési kötelezettség választásának az Áfa tv. 88. §-a szerinti jogával), 6. az adós és hitelezıi viszonylatban olyan termék értékesítése, amely dologi biztosítékként lejárt követelés kielégítésének érvényesítésére irányul, 7.
a vállalkozásban tárgyi eszközként használt termék értékesítése, valamint egyéb, a teljesítésekor a szokásos piaci árat tekintve százezer forintnak megfelelı pénzösszeget meghaladó termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében, ha a teljesítésre kötelezett adóalany felszámolási vagy bármely más, fizetésképtelenségét jogerısen megállapító eljárás hatálya alatt áll,
70
Áfa tv. 65. § Eva tv. 16.§ (2) d) 72 Áfa tv. 142.§ 71
32
8. üvegházhatású gáz kibocsátására jogosító forgalomképes vagyoni értékő jog (kibocsátási egység) átruházása esetében. 01-04. sor: Amennyiben a fentiek miatt általános forgalmi adó fizetési kötelezettsége keletkezik, adókulcsonként kell az adó alapját az a) oszlop soraiban, és az adóösszegét a b) oszlop soraiban feltüntetni. Az adó alapját az Áfa tv. IV. fejezetének rendelkezései szerint kell megállapítani. Fıszabály szerint termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapja - ha törvény másként nem rendelkezik - a pénzben kifejezett ellenérték, amelyet a jogosult kap vagy kapnia kell akár a termék beszerzıjétıl, szolgáltatás igénybevevıjétıl, akár harmadik féltıl, ideértve a támogatások bármely olyan formáját is, amely a termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának árát (díját) közvetlenül befolyásolja. Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha az ellenérték nem pénzben kifejezett, és megtérítése sem pénzzel, készpénz-helyettesítı fizetési eszközzel vagy pénzhelyettesítı eszközzel történik, hanem termék értékesítésével, szolgáltatás nyújtásával, mindkét ügyletet önállóan kell figyelembe venni azzal, hogy az egyik a másiknak az ellenértéke. Az adó alapját pénzben kifejezve, a termék, szolgáltatás szokásos piaci árán kell megállapítani. Szokásos piaci ár az a teljes pénzösszeg, amelyet tisztességes versenyfeltételek mellett az adott termékértékesítéssel vagy szolgáltatásnyújtással összehasonlítható körülmények között a teljesítés helye szerinti államban és a teljesítés idıpontjában a beszerzınek vagy az igénybevevınek fizetnie kellene egy tıle független értékesítınek vagy nyújtónak. 05. sor: A 01-04. sor b) oszlopának összesített adatát kérjük beírni. A megállapított általános forgalmi adót az eva bevallás benyújtására elıírt határidıig kell megfizetni. Számlaszám: 10032000-01076868 NAV Általános forgalmi adó bevételi számla Adónem kód: 104
B) A szakképzési hozzájárulás összegének megállapítása Amennyiben a tárgyévben szakképzési hozzájárulás kötelezettsége nem keletkezett, arról a 1243/A lap 03. sorában kell nyilatkozatot tenni (és ezt a blokkot nem kell kitölteni). Az adóalany az általa munkaviszony keretében foglalkoztatott minden magánszemély (ide nem értve különösen a tevékenységében személyesen közremőködı tagját, valamint az egyszerősített foglalkoztatásról szóló törvény alapján munka keretében foglalkoztatott személyt) után, a foglalkoztatás idıszakának minden megkezdett hónapjára szakképzési hozzájárulást fizet73. 06. sor: A szakképzési hozzájárulás nettó éves összege A szakképzési hozzájárulás mértéke magánszemélyenként havonta a tárgyhónap elsı napján érvényes minimálbér kétszeresének 1,5 százaléka. „Amennyiben az adóalany szakképzı iskolával kötött együttmőködési megállapodás alapján, vagy a tanulóval kötött tanulószerzıdés alapján közremőködik szakképzı iskolai tanuló gyakorlati képzésében, akkor szakképzési hozzájárulás-fizetési kötelezettségének összegét csökkentheti 73
Eva tv. 16/A. § (1)
33
tanulónként havonta a tárgyhónap elsı napján érvényes minimálbér kétszeresének 1,5 százalékával, összesen legfeljebb a meghatározott kötelezettség összegével.” A szakképzési hozzájárulás elılegét is negyedévenként kell megállapítani és az eva elıleg fizetésének határidejével megegyezıen kell megfizetni. A negyedévenkénti hozzájárulás összegének megállapításakor a tárgynegyedévi csökkentési lehetıség is érvényesíthetı. 07-09. sor: Az I-III. negyedévre megállapított és bevallott hozzájárulás elılegeinek összege Ezekbe a sorokba kell beírni az I-III. negyedévre adóelıleg címén megállapított összeget. 10. sor: Az I-III. negyedévre megállapított hozzájárulás elılegeinek összege Ebbe a sorba a 07-09. sor együttes összegét írja be. 11. sor: A megállapított hozzájárulás éves összegének és az egyes negyedévekre megállapított hozzájárulás elılegeinek különbözete Ebbe a sorba a 06. sor és a 10. sor összegének különbözetét kell beírni. C) Tájékoztató adatok 12. sor: A szakképzési hozzájárulás kötelezettségének éves összege Ebbe a sorba kell beírni az adóalany által az adóévben munkaviszony keretében havonta foglalkoztatott személyek éves szintre összesített létszámát („a” oszlop), valamint itt kell feltüntetni a csökkentı tételek figyelembe vétele nélkül megállapított szakképzési hozzájárulás éves összegét („b” oszlop). 13. sor: Csökkentésként figyelembe vett éves összeg Ebbe a sorba az adóévre vonatkozóan a tanulószerzıdés alapján havonta foglalkoztatott szakképzı iskolai tanulók éves szintre összesített létszámát („a” oszlop), továbbá a 12. sor összegének a 06. sorba írt összeget meghaladó részét („b” oszlop) kérjük beírni. Figyelem! Év közbeni megszőnés esetén a negyedéves adatot idıarányosan kell feltüntetni. Számlaszám: 10032000-06056061 NAV Szakképzési hozzájárulás beszedési számla Adónem kód: 182
Önellenırzési melléklet I. Az egyéni vállalkozó egyszerősített vállalkozói adójának, járulékainak, valamint az általános forgalmi adójának és szakképzési hozzájárulásának önellenırzéssel történı helyesbítéséhez (a 1243-04-A lap kitöltése) Az önellenırzési pótlék alapját és összegét a „Kitöltési útmutató” elején az Önellenırzésre vonatkozó szabályok szerint kell kiszámítani. Önellenırzési melléklet II. A jogi személy és a jogi személyiség nélküli gazdasági társaság egyszerősített vállalkozói adójának, társasági adójának, késedelmi pótlékának, valamint az általános forgalmi adójának és szakképzési hozzájárulásának önellenırzéssel történı helyesbítéséhez (a 1243-04-B lap kitöltése)
34
Az önellenırzési pótlék alapját és összegét a „Kitöltési útmutató” elején az Önellenırzésre vonatkozó szabályok szerint kell kiszámítani.
NYILATKOZAT arról, hogy az önellenırzés indoka alaptörvény-ellenes vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusbába ütközı jogszabály (1243-05-ös lap kitöltése) E lapot önellenırzés esetén csak akkor kell kitöltenie, ha az Art. 124/B. § figyelembevételével az önellenırzés oka kizárólag az, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközik. A lapot csak a 1243-as bevallás részeként, a 1243-04-A vagy 1243-04-B lappal együtt (egyidejőleg) lehet benyújtani! Amennyiben az adózó a lapot önállóan nyújtotta be, azt az állami adóhatóság nem tudja figyelembe venni. A lap fejlécében az adózó azonosításához szükséges adatokat kell kitölteni. Ugyancsak itt jelölje a 1243-05. lap sorszámát, amely minden esetben kitöltendı (kezdı sorszám: 01). Az „A” blokkban lévı 1. sorban kell jelölnie X-szel, ha önellenırzésének oka, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközik. A „B” blokkban lévı 2. sorban kell megadnia azt az adónemkódot, a 3. sorban pedig az adónem nevét, amelyre vonatkozóan végrehajtott önellenırzés indoka alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközı jogszabály. Amennyiben több ilyen adónem van, úgy annyi 1243-05. lapot kell benyújtania, és a lap fejlécében a lap megfelelı sorszámát jelölnie kell! A „C” blokkban lévı 4-24. sorokban az adózónak részleteznie kell, hogy melyik az az adókötelezettséget megállapító jogszabály, amellyel kapcsolatban önellenırzését benyújtotta, továbbá milyen okból alaptörvény-ellenes, illetve az Európai Unió mely kötelezı jogi aktusába ütközik és milyen okból, valamint ismeretei szerint az Alkotmánybíróság vagy az Európai Közösségek Bírósága a kérdésben hozott-e már döntést, ha igen, közölje a döntés számát. E blokk szabadon kitölthetı részt tartalmaz, amelyben az adózónak részletesen ki kell fejtenie az elızıekben leírtakat. Abban az esetben, ha több adónemre vonatkozóan végrehajtott önellenırzésének indoka alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközı jogszabály, úgy annyi 1243-04-A vagy 1243-04-B lapot kell benyújtania, ahány adónemet érint az önellenırzés. Ne felejtse el a nyomtatványt aláírni!
Nemzeti Adó- és Vámhivatal
35
