J urno
ISSN 2085-2401,
EK5I5TANsI (JURNALTLMTAHBTDANoAKUNTANST,EKONOIT DAN BTSNTS)
Vol.1 No.2, Agustus 2009 Pangaruh KomitmenOrgonisositerhodap Portisipotif antoro Penganggoran Hubungon dengonSlack Anggoran Moric Perbonkan SyoriohsebogoiAlternotif TronscksiBisnisdonEkonomiMasyorskct Perionsyc Pojokctos Penghosilon Peneropon Perenconoqn podcPojok KoryowondonPengaruhnyo Penghasifan BodonPTPupukSriwijoyo Indri AriyontidonZulkornoini PeronAkuntondalomMengowol donMencegah KrisisKeuongon AlodindonRizoWchyudi and fts Negative ElectronicCommunication Impacts: TheChallengefor Accountants AhmodSoediro PeranonDueAudit CareSeorongAuditor Pemeriksoon dolamMelcksanokan L. VeraRiamaP.
JURU5ANAKUNTANSI
POUTTEKNIK NEaERI5RIWIJAYA yahoo.com E-mail: jurnal.eksistansi@
2 Volume I Nomor
Halaman 49-98
Palembang rssN208s-2401 Agustus 2009
REDAI(sI Penanggung Jawab Aladin, S.E.,Ak.
Editor RitaMartini, S.E.,M.Si., Ak. Anggeraini Oktarida, S.E.,Ak.
Redaksi Pemimpin S.E. Ardiyan Natoen,
PenataLetak Inrvadi, Maulan S.E.,Ak. Choiruddin, S.E. Erlangga Kesuma Putra,A.Md.
Redaksi WakilPemimpln Ak. S.E.,M.Si., Desilndriasari, Redaksi Sekrefiaris Ak. M.HusniMubarok, S.E., Ahli S'tafRedaksilStaf Faridah, S.E.,M.S. Firmansyah, S.E. Ak. NellyMasnila, S.E.,M.Si., Periansya, S.E.,M.M. Ak. Maria, S.E.,M.Si., Yulsiati, S.E.,M.Ak. Henny
Humas SusiArdiani, S.E. SukminiHartati, S.E. RizaWahyudi, S.E.,Ak. Sirkulasi M.Thoyib, S.E.,M.Si. RamaAsmarandana, S.E.,Ak. Haryono
TataCaraPemesanan JurnalEksistansi: melaluirekening a.nDesiIndriasari. 1 . Kirimkan uangberlangganan Nomor,danTahunJumal)dengan 2. Kirimkan dafiarjumalyangdipesan(Volume, resipengirimanhukti setoruangberlangganan. melampirkan fotocopi pemesan kealamat segera setelah buktisetorditerima. 3. Pesanan akandikirim
2009 Vol.I,No.2,Agustus Eksistansi,
KARYAWAN PAJAKATASPENGHASILAN PERENCANMN PENERAPAN BADAN PADAPAJAKPENGHASILAN DANPENGARUHNYA PALEMBANG SRIWIDJAJA PTPUPUK to Andlt'slmplication TaxPlanning (Applintion lnoome of Employee Palembang) Pupuk Sriwidiaia Tax of PT hrporatelncome 2 r,Zulkarnaini IndriAriyantl Pollteknik Negeri Sriwijaya lnformatika Manajemen Jurusan
[email protected] [email protected], E-mail: Abstract andits Taxplanning income of employee thepractice is to determine ofthisresearch Thepurpose As the resultof the Palembang. incometax of PT. PupukSriwidjaja to corporate knplication in therehavebeena taxsavingwhichitsamountequalto Rp7.124.809.000 taxplanning CIorporate fte year shouldn't neglect corporate 2006. The in 7.809.425.100 to Rp equal 2005,and won'tviolatetheregulations. taxplanning sotheapplied income taxregulations, inapplied : tax,income, employee. pajaksupayabebanpajaknya beradadalam jumlah yang dengan mungkin serendah Darisegiekonomipajakmerupakan peraturan yangadadanmasih memanfaatkan dayadarisektorPrivat sumber peraturan perpajakan. bing kai publik. dalam Pemindahan ke sektor ) pajak yang bertujuan Perencanaan akanmempengaruhi dayatersebut beban danefeKifitas efisiensi untuk mencapai power) ataukemamPu@urciasing perusahaan pajak,dapatdilaksanakan oleh pcweflsektorprivat. (spendrng denganmemilihberbagaitransaksiyang seriusterhadap fidakterjadigangguan bebanpajak.Transaksiperusahaan, maka pemenuhan dapatmengurangi meliputitransaksiyang tersebut transaksi perpajakan secara harusdikelola penghasilan karyawan, pungutan dengan berkaitan suatu merupakan Yang penilaian penilaian persediaan, aktivatetap dalambentuk olehpemerintah penyusutan serta atauaktivatidakberwujud, ataubadanusaha seseorang yang dan masihbanyaklagi tranamortisasinya Undang-Undang dalam saksilainnyayangdapatdilakukan kegiatan untukmembiayai pajak. praktek perencanaan (PT Palembang PT PupukSriwidjaja untukmeminimalisasikan iumlah PUSRT) selakuwaiibpaiakadalahsalahsatu paiakdapatdilakukan dengan pupukterbesardi lndonesia, qsfia,mulaidariyangmasihadadi perusahaan penyumbang perusahaan yang merupakan perpajakan peraturan sampai pajak penerimaan negara, bagi perPajak' peraturan terbesar melanggar bagi pajaksecaralegal sehinggatidak tertutupkemungkinan minimalisasi perencaperusahaan, pihak melakukan untuk denganperencanaan Pajak penekanan naanpajakatasbebanpajakpenghasilannya. Fadaumumnya perusahaan PT PUSRImerupakan pajak (tax planning)adalah Yang juga padatkarya,sepadat modal pajak,dantuiuan selain kewajiban bagi pihak hinggasangatmemungkinkan pajakiht sendirimerujuk perencanaan perusahaan untukmelakukan usahabeban merekayasa l,lrilonaini2
Paiak Perencanaan Penerapan
Vol.l, No.2,Aguttus2009 Elaiehnsi,
sebagaiObjek PKP = Penghasilan diartikan lstilahPenghasilan 2000(20@:99). 'Setiap tambahankemampuan Pajak Biaya sebagai: PajakOrangPribadi: Wajib Wajib yang diperoleh atau diterima ekonomis = Penghasilan sebagaiObiek PKP lndonesia yang dari berasal Pajak(WP),baik PTKP BiayaPajak yang dapat maupundari luar Indonesia 2. PPhBadan danuntukmenambah untukkonsumsi dipakai PPh Badan adalah PPh 1lang diyang pajak bersangkuhn, wajib kekayaan badan kenakanataslabaperusahaan/ apapun." namadandalambentuk dengan yang dengan disebut biasanya usaha PaiakPenghasilan Pengertian PKP. SetiapWP Badanyangtelahmem"Pajak Pasal21 Penghasilan (Nomor PokokWajibPajak), punyaiNPWP Pasal21 adalah:PPh PPh Pengertian paiak yang untuk membayar diharuskan gaji, penghasilan berupa yang atas pajak dikenakan Salahsatu kepadanya, dikenakan pembayardan tuniangan, upah,honorarium, yangdikenakan kepadaobjekpaiakbadan pun sehubungan apa nama lain dengan an penghasilan. pajak adalah jasa, yang pekerjaan, kegiatan atau dengan daIndonesia Akuntan lkatan Menurut pribadi dalam orang WP oleh dilakukan Keuangan Akuntansi Standar lamPemyataan neged. denganPPhadalah No.46,yangdimaksud PPhPasal2lPada Caraperhitungan PajakyangdihitungMrdasr?,anperatunn prinsipnya samadengancaraperhitungan afas prpajakandan paiakini dikenakan namundalammengPPhpadaumumnya, pryh asil an kena Paiak Perusahaan. pasal 21 bagi penerima-pePPh hitung dengan PPhadalah Caramenghitung tarifpajakdenganPenghasilan nerimatertentusebagaiWPdalamnegeri mengalikan = Tarif berupaPTKP,juga selainpengurangan KenaPajak(PKP).PajakTerutang bediberikanpengurangan-pengurangan PaJak X PKP jabatan, pensiun, iuran biaya rupa biaya yang terutang PPh menghitung Dalam pensiun. WP WPdalamnegeridan antara dibedakan untukmengTarif yang digunakan BagiWPdalamnegeriterdapat luarnegeri. tarif PPh 21 adalah Pasal PPh hitung PKP, besarnya menentukan duacarauntuk pajak yang tarif menyebutkan 17, Pasal yaitu: Orang WP bagi PKP atas ditetapkan DasarPemPPhdengan l. Penghitungan PribadiDalam Negeri adalah sebagai bukuan berikut: WajibPajakBadan: Tabell. Tarif KenaPaiak Petfghasilan Lapisan
Pasal21 TarifPaiak
Rp25.000.000,00 dengan Sampd Rp50.000'000'00 sampaidengan DiahsRp25.000.000,00 Rp100.000.000'00 sampaidengan DiahsRp50.000.000,00 Rp200.000.000'00 sampaidengan DiahsRp100.000.000,00 .000.000 Diatas ffi
5 o/o 10o/o 15olo 250/o 35%
Tahun 2000 No'17 Perpaiakan Undang-Undang
dan BentukUsahaTetapadalahsebagai berikut:
Tarif Paiak yangditetapkan Sedangkan atasPKPbagiWP BadanDalamNegeri
hfil fulyantr, Zdktmainl2
67
PemrapanPeremnaat PaFft
2009 Vol.l,No.2,Agustus Eksisbnsi,
KenaPaiak atasPenghasilan Tabel2.TarifPaiakyangditetapkan Tarif Pajak KenaPaiak P enqhasilan Lapisan 10Yo Rp50.000.000,00 dengan Sampai
Rp100.000.000,00 sampaidengan Rp50.000.000,00 Diatas DiatasRp100.000.000,00
15o/o
35o/o
dalampemuntukditerapkan Tarifpasal17 inilahyangdikalikan akuntansi pajak bukuan." mengetahui untuk labakena dengan Pajak Perencanaan ilotivasiDilakukannya jumlah pajak terhutang. dilakukannya umummotivasi Secara PKPWP besarnYa menghitung Untuk pajakadalah untukmemakdalamnegeri,penghasilan perencanaan orangpribadi pajak, jumlahPengnamun halini labasetelah simalkan dengan dikurangi nettonya perunsur adanya tiga dari bersumber (PTKP). KenaPajak Tidak hasilan yaitu: pajakan Paiak Perencanaan Definisi Perpajakan pajakmeruPakan 1. Kebijaksanaan uPaPerencanaan perpajakan (fax policn Kebijaksanaan agar ya perusahaan untukmerencanakan yang sasanan salah satu merupakan pajak mungseefisien beban dapatdibayar perpajakan. jumlahbebanpajakyang ditujudalamsistem hendak kin,sehingga paiak kebijaksanaan Dariberbagai aspek dapatberkurang olehperusahaan dibayar (taxpolicy),berikut faktor-faktor ini adalah bebanpajakyangseharusnya darijumlah yang suatu dilakukannya mendorong terutang. peipk planntng), yaitu peren€naan (tax : perencanaan Pengertian Pajakmepajak yang akandipungut. a. Jenis ialah:percncanaan nurutZain(1999:2) pajak, yangdijadikan subjek b. Siapa atas pajaksebagai upayapengendalian yang objek pajak merupakan Apa saja c. yang konsekuensi memiliki tansaksi pajak, perendanlebihlanjutia mendefinisikan tarifpajak besarnya d. Berapa pajak sebagai: canaan Perpajakan yangterkait penstrukturan 2. Undang-Undang Tindakan tidak ada undangpotensipajaknya, Kenyataannya dengankonsekuensi yang mengatur setiapperpengendalian undang yangtekanannya kepada maka sempurna, secara yangada konsekuensi masalahan oetiap transaksi pelaksanaannya undang-undang dalam pajaknya. Tujuannya adalahbagaimana ini selalu diikuti oleh ketentuanpengendalian dapatmengefisientersebut Pejumlah lain(sepertiPeraturan ketentuan pajakyangakanditransfer ke olkan KePresiden, Keputusan merintah, yang pemerintah disebut melaluiapa putusan DirekKeuangan dan Menteri pajak(tax avoidpenghindaran eebagai paiak(tax Pajak). toratJenderal rnce)danbukanpenyelundupan Perpajakan yangmerupakan 3. Adminisbasi tindakpidana evasion) pajak (tax plannin$ Perencanaan yang ffskal tidakakanditoleransi". laba adalahuntuk memaksimalkan Regar denganpendapat Berbeda pajak(afrertax retum) karena pandangan setelah yangmemberikan {1905:81) pajakitu ikut mempengaruhi dalam pajakse' brhadapdefinisiperencanaan 'Suatu pengambilan atas suatu keputusan wajib bagaimana upaya : perusahaan operasi dalam tindakan secaralegal manfaat rengambil cara dengan pajak investasi melakukan untuk ataumenghemat k rnengurangi secaracermatdan memenganalisis caramerencanakan dengan peluang ahu kesempatan manfaafkan asbeberapa aksi,dan menetapkan peraturan yang prinsip dalam ketentuan ada pencatatan atau dari sistem pemerintah yangsengaja dibuatoleh ftlyffit,trd|gttddz
68
Perencanaan Palak Penerapan
Vol.l, No.2,Agustus2009 Eksistansl,
jasa, sehubungan denganpekerjaan, yangdilakukan olehWP ataukegiatan orangpribadi dalamnegeri. pajak(taxplanning) adalah 5. Perencanaan oleh WP suatuusahayangdilakukan pajakdengancara untukmenghemat penghasilan perhitungan agar mengatur tidakmelanggar mungkin dengan sekecil peraturan perundang-undangketentuan yangberlaku. anperpajakan suatubentuk badanusaha 6. Badan adalah yang meliputiperseroan terbatas,perpersercanlainnya, seroankomanditer, badanusahamiliknegaraataudaerah dengan namadandalambentuk apapun, perkumpulan, persekutuan, firma,kongsi, yayasanatau organisasi sekoperasi, jenis,lembaga, danapensiun,bentuk badanlainnya. usaha tetap,sertabentuk untukmengMetodeyangdigunakan sebagai berikut: dataadalah analisis 1. Metode kualitatif kuantitatif 2. Metode
untuk rnemberikanperlakuanYang berbedaatas objekyangse@raekosama. nomihakikatnya
METODE PENELTTAN ObyekyangditelitiadalahPT PUSRI yangbergerak dan dalambidangproduksi pupuk.Perusahaan pemasaran ini didirikan dan memasartujuanmemproduksi dengan ketahanan kan pupukuntuk mendukung pangan) pangannasional(swasembada aspekmutusecara memperhatikan dengan menyeluruh. Metodepenelitianyang digunakan studikasus, dengan deskriptif metode adalah dimana penulis menjelaskansecara faktual,akurattentangfakta-fakta sistematik, yangterjadiberdasarkan dan karakteristik padaPTPUSRI. penelitian yangdilakukan datadan inPenulis mengumpulkan : melalui diperlukan brmasiyang (library research) 1. RisetKepustakaan 2. PenelitianLapangan(field research), dapatdiperoleh dalamrisetini informasi pengamatan. DANPEMBAHASAN HASILPENELITIAN dan wawancara melalui HasilPenelitian beberapa digunakan Dalampenelitian 1. Aktivitas PerencanaanPajak Atas definisivariabeloperasionalyang berpembahasan. PTPUSRI pokok Karyawan Penghasilan dengan hubungan percncanaan pajakataspengAktivitas operasional Definisidari variabel-variabel yang oleh hasilankaryawan telahditerapkan adalah: breebut dengan duacara: PTPUSRI, dilakukan adalahpajakyang l. PaiakPenghasilan yang ditunjanganpajak a. Denganmemberikan atas penghasilan dikenakan karyawan. PPh Pasal 21 atas tahun WPdalam brimaataudiperoleh keiuranpensiunkaryawan pajak. b. Membayar pensiun padayayasanpengelola dana adalahsetiap tambahan Penghasilan yangpendiriannya oleh telahdisahkan yangditerima atau ekonomis kemampuan yang Keuangan. Menteri dari berasal WP, baik diperoleh 2. Prosedur PerencanaanPaiak Atas maupundari luar lndonesia Indonesia PTPUSRI Karyawan Penghasilan yangdapatdipakaiuntukkonsumsi dan PPh tunjangan Dalam upayapemberian WP yang kekayaan untukmenambah PT PUSRImelakukan Pasal21 karyawan, dengannamadandalam bersangkutan, perhitungan setiap bulan untuk besamya apapun. benfuk menghitung ini. Namunsebelum FFh Badanadalahpajakpenghasilan tunjangan pajakataspenghasilan karyawan ynngdikenakan ataslabaperusahaan/ tunjangan terlebih ini, dinaspajakharusmengetahui badanusahayang biasanyadisebut jumlah gaji, penghasilan berupa pajak. dahulu laba kena PKPatas dangan yang pajak yang bonus diterima kassa,cuti,dan insentif, diPFh pasal21 adalah Untukitu, setiapbulannya. olehtiapkaryawan berupagaji, ataspenghasilan fiermkan samadenganunit dinaspajakperlubekerja dan pemtunjangan, upah,honorarium, kerjalainnya. bayananlain dengannama apapun ftllafi r,Zrdkamaini2
69
Paiak Penerapan Perencanaan
Ekslrbnd,Vol.l,No.2,Agustus2fi19
karena olehpihakkaryawan diinginkan akan nengurangijumlahpenghasilan yangakandiperoleh. c. BiayaPPh ditanggungatau dibayar karyawan, namunbiayapajak langsung ini diwujudkan dalambentukpemberian pajakatas bantuanberupatunjangan karyawan. PPh Pasal2l terutang Pembahasan hasilpenelitian, temyata Berdasarkan PajakatasPengl. AnalisisPerencanaan pembebanan perusahaan memperlakukah hasilanKaryawanmelaluiPemberian biayaPPhPasal2ldalambentuk'pemberian PPhPasal21. Tunjangan pajakatasPPhpasal perusahaan, praktek bantuan atautunjangan sebuah Di dalam 21 terutangkaryawanPT PUSRI.Pihak dapatdiblayaPPh Pasal21 karyawan perusahaan hal ini sebagai suatu mengakui pedakukan dengan tigacara,yaitu: pajakyang bertujuan upayaperencanaan atau a. BiayaPPh Pasal21 ditanggung pajakkarenadengan olehpihakperusahaan; untukpenghematan langsung dibayar pajak,perusahaan memberikan tunjangan abs perlakuanini, maka PihakPerusahaanakan meniumalPembaYanan akan terhindardari koreksipositif atas pembebanan bebanPPh Pasal21 dalam sebagaibeban PPhPasal21 karyawan labarugiperusahaan. yangakanmerugikan laporan pajakpenghasilan tunjangan Dalamrangkapemberian . secarafiskal,karenamenurut UndangPPhPasal21 ini, P-t PUSRImenggunakan PPhPasal9 ayat(1) huruf(h) undang grossup incomeyang adalahbebanperusahaan metodeperhitungan Penghasilan denganperaturanperundangdisesuaikan yang tidak dapatdikurangidi dalam perhitungan yangberlaku. Metode undangan pefiihrnganpenghasilan kena pajak Tarif ini memuat PPh Pasal 21 perusahaan. tunjangan dan PKPPenyesuaian PajakPenyesuaian atau b. BiayaPPh Pasal21 ditanggung jumlahtunjangan sebagaidasarpenentuan dengancaraini olehkaryawan; dibayar pasal yang gaji diberikan kepada 21 akan PPh dari langsung Pasal 21 dipotong PPh perlakuan karyawan. ini tidak biasanya karyawan,
PTPupukSriwidiaia Keuangan 3. Laporan PT PUSRImeliPuti Lapnankeuangan Laporanperlaba-rugi, Laporan Neraea, ubahanekuitasdan arus kas, dengan yang metodetidaklangsung menggunakan disajikan.
No.17Tahun2000 PajakPenghasilan Undang-Undang Tabel3. TarifPaiakBerdasarkan (Rp) Kena Paiak Penghasilan TarifPaiak faiak Terutang 1.250.000 Solo MaksRp25.000.000 - RP50.000.000 2.500,000 100/o
[email protected] - Rp100.000.000 7.s00.000 150/o Rp50.000.000 25.000.000 Rp200.000.000 25010 Rp100.000.000 25.000.000 keatas
[email protected] 35% tlo.17Tahun 2000 Perpajakan UndangUndang Sumber:
Dari rumusantarif pajakmenurut No.17 Tahun Perpajakan Undang-Undang perumusan 2000,PT PUSRImembuat pajaknya dengan tariftunjangan nyesuaian hrif paiak nilaipenyebut caramengurangkan
tarifpajakseperti nilaipembilang dengan yangdiaturdalamUndang-Undang PPh perhifungannya sehingga N0.17 Tahun 2000, meniadi:
menjadi Tahun 2000, disesuaikan PPhNo.17 (5%)5/100 Undang-undang menurut l. Tarifsebesar 5/95(5/100-5). PPhN0.17Tahun2@0,disesuaikan (150/o)15/100 Undang-undang menurut 2. TanIsebesar (15/100-15). nenjadi 15/85 hdri Arlyantt,Zutarnd
2
PenenpanPercnca,nean ffi
Vol.l, l{o.2,Agustut2009 Ekslrhnsi,
PPhN0.17Tahun2000,disesuaikan Undang-undang (250/ol 25MAmenurut 3. Tarifsebesar 25n 5 Qs|1W-2s1. menjadi PPhN0.17Tahun2000,disesuaikan Undang-undang rnenurut (3570) 35/100 a. Tarifsebesar (35/100-35). 35/65 nenjadi jumlahpaiakter' 17 Tahun2000dengan untukPKP,PT PUSRI Sedangkan perhitungannya menjadi: sehingga utangnya, penyesuaian mengurangdengan rplakukan PPhNo. Undang-undang kanPKPmenurut yaitu:(Rp Rp23.750,000 menjadi disesuaikan Rp25.000.000 sebesar KenaPajak, l. Penghasilan Rp1.250.000). 25.000.000 yaitu:[Rp Rp46.250.000 menjadi disesuaikan Rp50.000:000 sebesar KenaPajak Z. Penghasilan - (Rp1.250.000 + Rp2.500.000)1. 50.000.000 yaitu:fip Rp88.750.000 menjadi disesuaikan Rp100.000.000 sebesar KenaPajak 3. Penghasilan + + 7.500.000) Rp Rp2.500.000 (Rp1.250.000 100.000.000 yaitu: Rp163.750.000 menjadi disesuaikan Rp200.000.000 KenaPaiaksebesar 4. Penghasilan + Rp7.500.000 - (Rp1.250.000 +2.500.000 25000.0001 1np2oo.ooo.000 yangterutang PPhPasal?luntukkaryawan penyesuaian di atas, DadPertritungan yang olehPT PUSRIsebagai ditetapkan pajakdanpenghasilan hrif tunjangan maka pajak pajak ataspenghasilan berikut: tuniangan kena Paiak danPKPyangDiteEp,k?LPT Tuniangan Penyesuaian Tabel4.TadfPaiak PUSRI f Penghasilan TarifPaiak Rp1.250.000 Rp23.750.000 Maksimal 5/95 Rp2.500.000 Rp46.250.000 Rp23.750.000 10/90 Rp7.500.000 Rp88.750.000 Rp46.250.000 15/85 Rp25.000.000 Rp163.750.000 Rp88.750.000 25n5 25.000.000 ke atas R0163.750.000 35/65 Palembang PTPupukSdwijaya,
bahwa terlihat dapat Selanjuhya iumlah yangdiperoleh atasdasar pajakterutang PPhN0.17Tahun2000 Undang-Undang yang jumlah pajakterutang samadengan paiak dan hrif atasperhitungan diperoleh yang penghasilan kenapajakpenyesuaian Hal ini akan olehPT PUSRI. dibhpkan penentuan tarif dan bahwa membuKikan yang penyesuaian penghasilan kenapajak bertentangan olehPTPUSR|tidak dibhpkan perundangpenaturan denganketentuan yang perpajakan Selain berlaku. undangan prediksi bahwa dengan |fu,hasilini sesuai paiak yangdiberikan oleh tunjangan iumlah akansama karyawannya kepada PTPUSRI PPh rpndekati abuhampir iumlahnominal yang oleh ditanggung Pasal21 terutang karyawan.
hdrl tulyan0r,lltdltatrdd 2
71
PPh Pasal21 Yangdi' Tunjangan berikanoleh PT PUSRIdiberikansesuai karyawan denganpenghasilan-penghasilan yangterutang PPhPasal21.Adapunpeng' karyawanPT PUSRI hasilan-penghasilan yangterutang PPhPasal21 ini terdiridari: berupa penghasilan berupagaji,penghasilan berupakas, pens insentif,penghasilan berupa hasilanberupaqrli danpenghasilan penghasilan tersebut bonus.Atas dasar per' pajakyangdiberikan makatunjangan padakaryawannya terdiriatas: usahaan pajakahs penghasilan berupa 1. Tunjangan paiakgaji). gaji(tunjangan pajakataspajakpenghasilan 2. Tunjangan pajakinsentif. (tunjangan insentif berupa pajakataspenghasilan berupa 3. Tunjangan pajakkas). kas(tunjangan
PonenpanPercncsra FrF|t
Vol.l,No.2,Agustus2009 Ekslshnsi,
i[. Tunjangan pajakataspenghasilan berupa pajakcuti). otti(tunjangan berupa pajakataspenghasilan r $.Tllnjangan paiakbonus). (tunjangan bonus ' Berikutini akan disajikanbentuk pajakataspenghasilan tunjangan Snrhihrngan gajiyang olehPTPUSRI. diterapkan oleh perdidefinisikan Pendapatan yang pemasukan diterima sebagai setiap melakukankegiatan labaataukeUntukmenambah perusahaan memedukan dana pendapatan dan opeasional dari berasal perberasaldari luar operasional darioperasi Pendapatan penoperasimerupakan Fendapatan perusahaan dari dapabnyangdiperoleh operasi . *egtatan Pendapatan usahanya. mernilikipeftm yang cukup Penting pemasukan danaperusahaan. oebagai operasiuntuktahun2005 Pendapatan sedangkan eebesarRp 3.855.957.633 tahun2006sebesarRp 4.016. .834. dariluaropenasi
kegiatanusahanya Dalammelakukan perusahaanmemerlukan dana tidak hanyaberasaldaridalamoperasitetapi juga berasaldari luar operasi.Penjuga memiliki dapatandari luaropenasi peranyangcukuppentingsebagaipePendapatan danaperusahaan. masukan dari luaroperasiuntuktahun2005seuntuk sedangkan besarRp 786.677.114 Rp575.969.044. tahun2006sebesar Beban Selain pendapatanyang diperoleh juga perusahaan operasional, dari kegiatan beban.Bebanyangdikeluarkan membayar olehPT PUSRIadalahbebanoperasional danbebanpenyusutan. Perhitunganpajak gaji ini akan TuanM yangbekefladi terhadap dilakukan nomor badgeX. TuanM PTPUSRIdengan sebagai A dantercatat di Departemen bekerja dan kantor.'l'uanM karyawan administrasi tangberstatusmenikah,dan mempunyai gungan tiga orang anak. Data yang pajakgajiTuan untukmenghitung diperlukan M di bulan Marettahun 2006 diambil Gaji Tuan M Rekapitulasi berdasarkan tahun2006,adalahsebagai selamaperiode berikut:
Transportasi Daerah Kemahalan (KHT) Kesehatan Resiko HariTua(PKHT) Kesehatan Pemeliharaan Sh,fi datadi atas,makaPerSerdasarkan pajakgajiTuanM untukperiode
'ilrlaret yaitu: 2006, Tahun
Gaji yang Dibayarkanatau LangsungPerusahaan. '0cnganperlakuan ini makaTuanM gajisejumlah Rp4.678.872 gaji bruto)sedangkan bagi Perakun hal ini akanmenimbulkan Pasal2lataspajakgajikaryawan Dandalamkasusini, Sayarkannya. perusahaan biayaPPh akanmenjumal
TentunYa Rp177.943. M sebesar 72
Rp 2.270.691,00 Rp 350.000,00 Rp 950.000,00 Rp 476.845,11 Rp 25.000,00 Rp 158.948,37 Rp 290.000,00
perusahaan karena hal ini akanmerugikan PPh Undang-Undang secarafiskalmenurut No.17Tahun2000pasal9 ayatt huruf(h), bebanPPhPasal21initidakdapatdikurangi perhitungan PKPperusahaan. didalam hasil dari bentukperBerdasarkan PPhPasal21 yang lakuanatasperhitungan kasusTuanM,maka melalui telahdiuraikan pajak perencanaan untuktujuanpenerapan tepat karyawan akansangat ataspenghasilan melalui bila perusahaanmelakukannya pajakataspenghasilan pemberian tunjangan yangterutang PPhPasal 21. Pajak Perencanaan Penerapan
Eksishnsi, Vol.l, No.2,Agustus 2009
PajakatasPeng2. AnalisaPerencanaan hasilanKaryawan MelaluiPembayaran Karyawan luranPensiun pajaklainnya yang perencanaan Upaya dilakukan olehPT PUSRIataspenghasilan pemadalahdenganmelakukan karyawan pensiun karyawankepada bayaraniuran yayasan ataubadanpengelola danapensiun Yayasan ataubadanpengelola danapensiun yangditunjuk olehPT PUSRIuntukmengeadalah lola dana pensiunkaryawannya Yayasan DanaPensiunPTPupukSriwidjaja yangdisingkat Dapensri DAPENSRI. telah oleh MenteriKedisahkanpendiriannya Menteri uangandenganSuratKeputusan 2 tahun Keuangan Nomor:B-9190/DJMilll.S/1 1975. ini, iuranpensiun Untukpembayaran pihakperusahaan perhitungan melakukan setiapbulannya terhadap seluruhkaryawan besarnyadana PT PUSRI.Perhitungan pensiun didasarkan untuksetiapkaryawan padabesarnya gaji pokokkaryawan yang bersangkutan. Berdasarkan SuratKeputusan 0ireksiNomor35 tahun 2000 tentang perafuran gaji PT PUSRI,makaditetapkan tahwaiuranpensiunkaryawan adalahse1570 dariGaji Pokok karyawan. Sesar perhitungan inidisajikan Berikut contoh karyawan firranpensiun untuksalahseorang misalnya TuanM dengangaji flt PUSRI, fokokuntukbulanMarettahun2006sebesar
yangDibayar Rp 2.270.691. luranPensiun Perusahaan untukTuanM di bulanMaret = Tahun2006adalah: 150/o X Rp2.270.691 = Rp340.603,65 Rp340.6M. lurandana pensiunyang telah dilakukanperusahaan setiaptahunnya, dapat yang pada diketahui melaluidata diperoleh YayasanDanaPensiunPT PUSRIyang pembayarannya padaBankMandiri dilakukan di samping PTPUSRI. Untukperiode tahun pensiun yang 2005,biayaiurandana telah dikeluarkan. olehperusahaan adalah sebesar Rp 8.756.007.000 danuntukperiode tahun 2006, luran dana pensiunyang telah dikeluarkan olehperusahaan adalahsebesar Rp9.874.200.000. 3. PengaruhPerencanaanPajak atas Penghasilan KaryawanterhadapPPh BadanyangDibayar PTPUSRI perencanaan pajak atas Penerapan penghasilan karyawan ini,telahdilaksanakan yaitu: melaluidua olehPTPUSRI upaya l. Pemberian tunjanganpajak atasPPh pasal21 yangditerimaolehkaryawan, terdiri dari penghasilan berupagaji, penghasilan penghasilan berupainsentif, berupa kas,penghasilan berupa cutidan penghasilan berupa bonus. 2. Pembayaran iuran pensiunkaryawan yang pendiriannya kepadaDAPENSRI telahdisahkan olehMenteri Keuangan.
Perencanaan Pajak) PPhTahun 2006(dengan hrhitungan = Rp ) 10%X Rp50.000.000 5.000.000 = Rp r 15%X Rp50.000.000 7.500.000 = Rp 90.861.711.300 r 30%X Rp302.872.371.000 = Rp 90.874.211.300 (Pajak PPhBadan kini) Jumlah = Rp 85.879.963.644 KreditPPhBadan tahun2006 Dikurangi , FFhBadan = Rp 4.994.247.656 lebih/kurang bayarsebesar Pajak) PPhTahun2006(tanpaPerencanaan = Rp 5.000.000 1tr6XRp50.000.000 = Rp 7.500.000 {6%XRp50.000.000, = Rp 90.071.136.400 XRp326.903.788.000 ilO% = Rp 98.083.636.400 (Pajak Badan kini) PPh SffIilah = Rp 85.879.963.644 KreditPPhBadan tahun2006 = Rp 12.803.672.756 ffir tsadan lebih/kurang bayar sebesar
ely[d r,Zrdkarnalnl2
T3
Penerapan Perencanaan Pajak
2009 Vol.l, No.2,Agustue Ekslshnsl,
Metodeperhitungan ini oleh karyawan. danPKP memuat tarifpajakpenyesuaian yangditerapkan penyesuaian oleh perketentuan bedasarkan Undangusahaan yang Berdasarkan PPh berlaku. Undang ini diperoleh hasil metodeperhitungan PPhdan PPh bahwajumlahtunjangan terutangkaryawanadalahsama atau sama.Darisisiperencanaan mendekati pajakatas pajak,pemberian tunjangan penghasilan terutangPPh pasal 21 merupakan upayayang dilaksanakan perusahaan pihak untukmengurangi oleh bebanpajakyangharusdikeluarkannya. pajakatas Karenapemberian tunjangan unsurbiaya PPh21 ini,bolehdijadikan yangsecarafiskaldapatdijadikan sepenghasilan bagaikompnenpengurang Sedangkan dari sisi brutoperusahaan. karyawan,pemberiantunjanganPPh pasal21inidapatmengurangi PPh beban pasal 21 yang harus dibayaroleh karyawan tersebut. pajak,pihak 3. Dalamupayaperencanaan pembayarperusahaan telahmelakukan pensiun kepada karyawannya an iuran yang yayasanpengelolaDAPENSRI pendiriannya olehMenteri telahdisahkan ini makadari Keuangan. Atasperlakuan oleh segi fiskalkas yangdikeluarkan perusahaan tersebutbolehdibebankan DANSARAN SIIIPULAN sebagaibiaya dan dapat dijadikan Simpulan penghasilan bruto perencanaan sebagaipengurang l. PT PUSRImenerapkan perusahaan. dari sisi karSedangkan pajakataspenghasilan mekaryawannya yawan,pembayaran iuranpensiunini yaitu: laluidua upaya merupakantabungan masa depan tunjanganpajak penga, Pemberian padaakhir yangakandiperoleh karyawan terutang hasilanatas penghasilan pasal penghasilan masakeria. Keduaupayaperencanaan pajak 21. yang pajakataspenghasilan karyawan pembayaran dana Penb. Melakukan yayasan oleh PT PUSRImelalui dilaksanakan atau kepada siunkaryawan pajakatas pajak pemberian yang tunjangan pengelola danapensiun badan pasal21 dan pembayaran penghasilan pendiriannya telah disahkanoleh iuran pensiun karyawan kepada Dalamhal ini menterikeuangan. sebagai unsur bolehdijadikan DAPENSRI yayasanyang ditunjukoleh Dana pengbiaya yang dapat mengurangi pensiunPT PUSRIyangdisingkat sehingga hasilanbruto perusahaan, DAPENSRI. penghematpasal .1. Dalampemberian kontribusi memberikan dapat PPh tuniangan PTPUSRI. terutang PPhbadan anbeban menggunakan 21, pihak perusahaan grcssupincome untukmenentumetode PPhyangditerima Tunjangan kanjumlah
perhitungan di PPhBadan Berdasarkan abs, makadapatdianalisispenghematan pajakyangdiperoleh atasdasarpenerapan percncanaan pajaktenebut.Untukperiode bhun2005apabilaPT PUSRImenerapkan pajakatas penghasilan karFrencanaan yawan,makajumlahpajakyangdibayarkan sedangRp 10.517.222.575 sebesar adafah perencanaan tidakmenerapkan kanapabila pajakatas penghasilan karyawan,maka pajak yang adalah dibayarkan firmlah pada berarti lni Rp17.642.031.675. sejumlah pajaksehhun2005,terjadipenghematan 60% atausebesar besarRp7.124.809.000 jikapadatahun2005perusahaan melaksanapajakatas penghasilan kan perencanaan tahun2006,apabila Untukperiode karyawan. pT PUSRImenerapkan pajak perencanaan makajumlah karyawan, ahs penghasilan pajakyangdibayarkan adalahsebesarRp apabilatidak sedangkan 4.994.247.656, nnnerapkanperencanaanpajak atas penghasilan makajumlahpajak karyawan, yang dibayarkanadalah sebesar RP padatahun2006, lniberarti 12.803.672.756. pajak sebesarRp briadi penghematan atau sebesar39% apabila 7.809.425.100 perenpenerapan perusahaan melaksanakan pajak penghasilan karyawan. @naan atas
Arlytntir, Zulkamird2
71
Perencaman Penerapan B
2009 Vol.l, No.2,Agustus Eksistansi,
perludilakukan karenaapabilaperusahaan perundang-undangan peraturan mengabaikan pajakyang perencanaan yangberlaku,.maka sehingga aturan menyalahi akan diterapkan yang paiak dendadan sanksi konsekuensi lagi. tidakdapatterelakkan
&ran Agar dapat memenuhikewajiban mebenar,makapenulis perpajalan dengan tetap perusahaan agar iryaol*.npadipihak 'perubahan peraturanperniempernatifan yang penghasilan pajak undang-undangan pajak perencanaan dalampenerapan berlaku Hal ini sangat karyawan. nhs penghasilan
PUSTAKA DAFIAR Jakarta: pajak.2001.Undang-undang Tahun2000.EdisiiPertama. Perpajakan Jenderal Sirektorat EmPat. Salemba ,kAtan Empat. Salemba Jakarta: Keuangan. Akuntansi 2007.Standar AkunhnIndonesia. Seminar. Makatah Perpaiakan, Manaiemen Zain.1999. *fohammad
Andi Yogyakarta: Perpaiakan "fuardiasmo. 2002. 'Rcgar, Bumi Publik. Edisi2.Jakarta: Akuntan Tiniauan Suatu Penghasilan eajaX 1gSS. H.Moenaf. Aksara
z t,Zuftamainl
75
PmerapanPer:ncamn PaFk
