art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 1
JOGALKALMAZÁSOK
AZ ADÓELJÁRÁSI TÖRVÉNY EGYSÉGES SZERKEZETBEN MAGYARÁZATOKKAL 2011
Budapest, 2011
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 2
Szerzõk: dr. Kabai Mónika dr. Kovács Ágnes Magóné dr. Pálos Mária dr. Németh Andrea dr. Papp Adrienn Szerkesztõ: Sinkáné dr. Csendes Ágnes
Lektor: Csillag Dezsõné dr.
Sorozatszerkesztõ: dr. Baté Zsuzsanna ISSN 2060-8373 2062-8285
Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelõs kiadó: dr. Bokor Pál a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztõk Egyesülésének tagja © A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzõi jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó elõzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 3
TARTALOMJEGYZÉK ELÕSZÓ ............................................................................................................................................7 GYAKRABBAN HASZNÁLT RÖVIDÍTÉSEK ............................................................................8 I. FEJEZET – ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK ....................................................................9 Alapelvek ..............................................................................................................................................9 A törvény hatálya ................................................................................................................................16 II. FEJEZET AZ ADÓZÓ ÉS AZ ADÓHATÓSÁGOK ............................................................24 Az adózó ..............................................................................................................................................24 Az adózó képviselete ..........................................................................................................................25 Az adóhatóságok ..................................................................................................................................35 Az adóhatóságok felügyelete ..............................................................................................................37 Iratbetekintés ........................................................................................................................................38 Önellenõrzési jog ................................................................................................................................40 Az adókötelezettség ............................................................................................................................40 III. FEJEZET EGYES ADÓKÖTELEZETTSÉGEK ................................................................45 A bejelentés szabályai ..........................................................................................................................45 Az általános forgalmi adókötelezettség bejelentése ............................................................................74 A változás bejelentése ..........................................................................................................................83 Az adózó bejelentés szerinti nyilvántartásba vétele ............................................................................87 Adómegállapítás ................................................................................................................................103 Önadózás ............................................................................................................................................105 A munkáltató adómegállapítása ........................................................................................................106 Az adónyilatkozat ..............................................................................................................................108 Az egyszerûsített bevallás ................................................................................................................109 Az adó- és járulékkülönbözet elszámolása ........................................................................................112 Adóbevallás ........................................................................................................................................117 A helyi adók bevallása ......................................................................................................................127 Az adóbevallás különös szabályai ....................................................................................................128 Az adóbevallás kijavítása ..................................................................................................................134 Az adó megfizetése ............................................................................................................................136 A megfizetés és a kiutalás idõpontja ................................................................................................146 A megfizetés, a kiutalás módja ..........................................................................................................150 Az adóelõleg megfizetése ..................................................................................................................157 A befizetések elszámolása ................................................................................................................158 Bizonylatok, könyvvezetés, nyilvántartás ........................................................................................163 A bizonylat és igazolás kiállítása ......................................................................................................165 A bizonylat megõrzése ......................................................................................................................169 Nyilatkozattétel ..................................................................................................................................171 Önellenõrzés ......................................................................................................................................173 Az önellenõrzés bevallása és a megfizetés ........................................................................................177 IV. FEJEZET – NYILVÁNTARTÁS, ADATSZOLGÁLTATÁS, ADÓTITOK ......................179 Adatnyilvántartás, adatszolgáltatás ....................................................................................................179 Adótitok ............................................................................................................................................193 V. FEJEZET – AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉGEK ADÓÜGYI EGYÜTTMÛKÖDÉSI SZABÁLYAINAK ALKALMAZÁSA ............................................209 Illetékes hatóság ................................................................................................................................209 Adómegállapítási jogsegély ..............................................................................................................210 Titokvédelem ....................................................................................................................................214
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 4
Az adóadat átadás korlátai ................................................................................................................214 Behajtási jogsegély ............................................................................................................................215 Az adatkérésre irányuló megkeresés ................................................................................................216 A kézbesítés iránti megkeresés ..........................................................................................................217 A biztosítási intézkedés megtétele iránti megkeresés ........................................................................218 A behajtás iránti megkeresés ............................................................................................................218 A behajtás iránti kérelem elutasítása ................................................................................................219 A behajtási eljárás felfüggesztése ......................................................................................................220 Elévülés ..............................................................................................................................................221 A tartozás kiegyenlítése ....................................................................................................................221 Költségek ..........................................................................................................................................222 Külföldre irányuló megkeresések ......................................................................................................222
VI. FEJEZET – HATÁSKÖR, ILLETÉKESSÉG ....................................................................224 Az állami adóhatóság hatásköre ........................................................................................................226 Az állami adóhatóság általános illetékességi szabály ......................................................................229 Az állami adóhatóság különös illetékességi szabályai ......................................................................229 Az állami adóhatóság különös hatásköri szabályai ..........................................................................229 A vámhatóság hatásköre és illetékessége ..........................................................................................229 Önkormányzati adóhatóság hatásköre és illetékessége ....................................................................230 Az illetékügyekkel kapcsolatos hatáskör és illetékesség ..................................................................231 VII. FEJEZET AZ ADÓIGAZGATÁSI ELJÁRÁS ..................................................................232 ADÓHATÓSÁGI IGAZOLÁS KIÁLLÍTÁSA ................................................................................232 AZ ELLENÕRZÉS ............................................................................................................................235 Az ellenõrzés célja ............................................................................................................................235 Az ellenõrzés fajtái ............................................................................................................................237 Hatáskör az ellenõrzési eljárásban ....................................................................................................239 Az adózók ellenõrzésre történõ kiválasztása ....................................................................................241 Felhívás bevallás kiegészítésére ........................................................................................................247 Határidõk az ellenõrzési eljárásban ..................................................................................................251 Az ellenõrzés megindítása ................................................................................................................256 Az ellenõrzés lefolytatása ..................................................................................................................260 Az adóhatóság jogai és kötelezettségei az ellenõrzési eljárásban ....................................................267 Az adózó jogai és kötelezettségei az ellenõrzési eljárásban ............................................................273 Az adóhatóság által alkalmazható különös intézkedések az ellenõrzési eljárásban ........................276 Az ellenõrzés befejezése ....................................................................................................................282 Bevallás utólagos ellenõrzése ............................................................................................................285 A becslés ............................................................................................................................................288 Eljárási illetékek ellenõrzése ............................................................................................................297 Ismételt ellenõrzés ............................................................................................................................299 Felülellenõrzés ..................................................................................................................................302 Állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenõrzés ......................................................................304 Az egyes adókötelezettségek ellenõrzése ..........................................................................................305 Adatgyûjtésre irányuló ellenõrzés ....................................................................................................306 A HATÓSÁGI ELJÁRÁS ................................................................................................................308 Art. 124/D. § ....................................................................................................................................326 Hatósági adómegállapítás bejelentés, bevallás alapján ....................................................................328 Utólagos adómegállapítás ..................................................................................................................331 Az adó soron kívüli megállapítása ....................................................................................................339 Az adó feltételes megállapítása ........................................................................................................341 A feltételes adómegállapítás idõbeli hatályának kiterjesztése ..........................................................343
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 5
A szokásos piaci ár megállapítása ....................................................................................................344 Fizetési halasztás, részletfizetés engedélyezése ................................................................................352 Adómérséklés ....................................................................................................................................357 A határozat (végzés) módosítása és visszavonása ............................................................................360 Fellebbezés ........................................................................................................................................363 Új eljárásra utasítás ............................................................................................................................368 Felügyeleti intézkedés ......................................................................................................................369 Súlyosítási tilalom a hatósági eljárásban ..........................................................................................373 Adóhatósági határozat bírósági felülvizsgálata ................................................................................375 A VÉGREHAJTÁSI ELJÁRÁS ........................................................................................................379 Végrehajtható okirat ..........................................................................................................................380 Eljáró hatóságok ................................................................................................................................381 Végrehajtás alá vonható vagyontárgyak ............................................................................................384 Biztosítási intézkedés ........................................................................................................................384 A végrehajtási eljárás megindítása ....................................................................................................386 Átvezetés végrehajtás esetén ............................................................................................................387 Visszatartási jog gyakorlása ..............................................................................................................387 Végrehajtás munkabérre, fizetési számlára ......................................................................................390 Végrehajtás ingó és ingatlan vagyontárgyakra ..................................................................................392 Jogorvoslat a végrehajtási eljárásban ................................................................................................418 A végrehajtási eljárás felfüggesztése és szünetelése ........................................................................420 Végrehajtás megkeresésre ................................................................................................................423 Végrehajtás az önkormányzati adóhatóság megkeresésére ..............................................................426 Behajthatatlan adótartozás nyilvántartása ..........................................................................................427 A végrehajtás költsége ......................................................................................................................428 Elévülés ..............................................................................................................................................429
VIII. FEJEZET – JOGKÖVETKEZMÉNYEK ........................................................................439 Késedelmi pótlék ..............................................................................................................................439 Önellenõrzési pótlék ..........................................................................................................................446 Adóbírság ..........................................................................................................................................450 Art. 171. § ..........................................................................................................................................454 Mulasztási bírság ..............................................................................................................................456 Intézkedések ......................................................................................................................................479 IX. FEJEZET – VEGYES RENDELKEZÉSEK ......................................................................484 Nyomtatványok ..................................................................................................................................484 Egyes adókra vonatkozó különös rendelkezések ..............................................................................491 Art. 176/A. § ......................................................................................................................................494 A hallgatói hitel törlesztésére vonatkozó különös szabályok ............................................................495 Az adóhatóság felszámolás alatt álló szervezetekkel szemben fennálló követeléseinek átruházása ..........................................................................................................................................496 A Széchenyi Kártya Program keretében vállalt állami viszontgaranciára vonatkozó különös szabályok ............................................................................................................497 Értelmezõ rendelkezések ..................................................................................................................497 Az eljárás költségei ............................................................................................................................513 X. FEJEZET – ZÁRÓ ÉS ÁTMENETI RENDELKEZÉSEK ................................................515 Hatályba léptetõ rendelkezések ........................................................................................................515 HATÁLYBALÉPTETÕ, ZÁRÓ ÉS ÁTMENETI RENDELKEZÉSEK AZ ADÓZÁS RENDJÉRÕL SZÓLÓ TÖRVÉNY MÓDOSÍTÁSAIHOZ ..............................................................515 1. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................516 I. Az állami adóhatósághoz benyújtandó adóbevallás idõpontja ......................................................516
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 6
A) ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK ..............................................................................................................................516 B) AZ EGYES ADÓBEVALLÁSOK HATÁRIDEJE ..............................................................................................................519
II. A jövedéki adóval kapcsolatban a vámhatósághoz benyújtandó adóbevallás idõpontja ..............525
2. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................526 Az adók, a költségvetési támogatások esedékessége ........................................................................526 I. Az állami adóhatósághoz teljesítendõ befizetések ..................................................................526 II. Az önkormányzati adóhatósághoz teljesítendõ befizetések ....................................................537 III. Költségvetési támogatások ....................................................................................................539 IV. A jövedéki adóval kapcsolatban a vámhatósághoz teljesítendõ befizetések ..........................541 3. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................542 Adatszolgáltatás ................................................................................................................................542 A) A KIFIZETÕ ÉS A MUNKÁLTATÓ ADATSZOLGÁLTATÁSA ............................................................................................542 B) A BIZTOSÍTÓINTÉZET ADATSZOLGÁLTATÁSA ..........................................................................................................542 C) AZ INGATLANÜGYI HATÓSÁG ADATSZOLGÁLTATÁSA ..............................................................................................543 D) A HITELINTÉZET, PÉNZFORGALMI SZOLGÁLTATÓ ÉS A BEFEKTETÉSI SZOLGÁLTATÓ ADATSZOLGÁLTATÁSA ................544 E) A VÁMHATÓSÁG ÉS AZ ÖNKORMÁNYZAT JEGYZÕJE ADATSZOLGÁLTATÁSA ..............................................................545 F) NYUGDÍJAT, REHABILITÁCIÓS JÁRADÉKOT FOLYÓSÍTÓ SZERV ADATSZOLGÁLTATÁSA ................................................545 G) HATÓSÁGI ADATSZOLGÁLTATÁS ............................................................................................................................546 H) AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓRÓL SZÓLÓ TÖRVÉNYBEN MEGHATÁROZOTT ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZT ÉRTÉKESÍTÕ ADÓZÓ ADATSZOLGÁLTATÁSA ............................................................................................................549 I) AZ ÁLLAMI FOGLALKOZTATÁSI SZERV ADATSZOLGÁLTATÁSA ..................................................................................549 J) ADÓKEDVEZMÉNYRE JOGOSÍTÓ IGAZOLÁSOKRÓL ADATSZOLGÁLTATÁS ....................................................................550 K) A NYOMTATVÁNYT FORGALMAZÓ (ALFORGALMAZÓ) ADATSZOLGÁLTATÁSA............................................................550 L) KÖLTSÉGVETÉSI TÁMOGATÁS IGÉNYBEVÉTELÉHEZ FELHASZNÁLHATÓ IGAZOLÁSOKRÓL ADATSZOLGÁLTATÁS ..........551 M) SORON KÍVÜLI ADATSZOLGÁLTATÁS ......................................................................................................................551 N) A CÉGBÍRÓSÁG ADATSZOLGÁLTATÁSA ....................................................................................................................551 O) AZ ÖNKORMÁNYZAT JEGYZÕJÉNEK ADATSZOLGÁLTATÁSA ......................................................................................552 P) A PÉNZÜGYI SZERVEZETEK ÁLLAMI FELÜGYELETÉNEK ADATSZOLGÁLTATÁSA........................................................552
4. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................553 A külföldi személyek egyes jövedelmei adózásának különös szabályairól ......................................553 5. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................559 Az átalányadót vagy a tételes átalányadót fizetõk adózásának rendje ..............................................559 6. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................561 7. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................564 Adatszolgáltatás a kamatjövedelemrõl ..............................................................................................564 8. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................570 Az összesítõ nyilatkozat ....................................................................................................................570 9. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ..............................................573 I. A hozzáadottértékadó-visszatérítési kérelemmel kapcsoaltos eljárás egyes kérdéseirõl ..............573 II. A Közösség más tagállamában, illetve harmadik államban letelepedett adóalany általános forgalmiadó-visszatéríttetési jogának a Magyar Köztársaságban történõ érvényesítésével kapcsolatos eljárás egyes ..................................................................................577 10. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ............................................579 Az Európai Közösség tagállamában illetõséggel nem bíró adózókra vonatkozó különös szabályok ............................................................................................................579 11. SZÁMÚ MELLÉKLET A 2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNYHEZ ............................................581 A jövedelem-, nyereség- és vagyonadó, valamint az egyes biztosítási díjakra kiszabott adó fogalma az egyes tagállamokban ................................................................................581 Tárgymutató....................................................................................................................................585
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 7
ELÕSZÓ Az Adóeljárási törvény - magyarázatokkal - címû könyv átdolgozott kiadását tartja kezében a Tisztelt Olvasó. A könyv alapját az adózás rendjérõl szóló 2003. évi XCII. törvény képezi, kiegészítve a kézirat elkészítésének idõpontjáig hatályba lépett, illetve késõbb hatálybalépõ, de 2010. december 31-ig kihirdetett módosításokkal, ide nem értve a már kihirdetett, de 2011-ben még hatályba nem lépõ módosításokat. Az Art. utolsó figyelembe vett módosítása 2011. július 1-jén lép hatályba. Az év közben hatályon kívül helyezett rendelkezéseket [zárójelbe tett kiemelt dõlt betûkkel] jelöltük, nem emeltük ki viszont az elõzõ évi kiadvány lezárását követõen még 2010-ben módosult rendelkezéseket, azokat csak a 2011-ben hatályos szöveggel tartalmazza a kiadvány. Ugyanígy, azaz [zárójelbe tett kiemelt dõlt betûkkel] jelöltük viszont a már nem hatályos, de a 2006. szeptember 15. napjáig megindult ellenõrzési eljárásokban még alkalmazandó rendelkezéseket is. Az év közben hatálybalépett új rendelkezések, módosuló rendelkezések elõtt kiemelt dõlt betûkkel külön jelöltük a hatálybalépés idõpontját. Terjedelmi okok miatt az egyes módosult, vagy akár többször módosult rendelkezéseknél - az elõzõ évi kiadványhoz hasonlóan, de a korábbi évek kiadványainál megszokottaktól eltérõen - nem, vagy csak utalásszinten rögzítettük az adott rendelkezés korábbi tartalmát és a korábbi módosítások okát, ezek a korábbi kiadványokban fellelhetõk. A szerzõk a törvény elõírásait követõ magyarázatokkal arra törekedtek, hogy az egyébként néha nem egyszerû jogi szabályozás tartalmával, a nem jogi képzettségû olvasó is megismerkedhessen. A könyv változatlanul a törvény szerkezetét követi, és a törvény szövegének kiemelt szedése is a könnyebb eligazodást szolgálja. Ugyanakkor figyelemmel kellett lenni arra is, hogy a kormányzati szervezetalakítással összefüggõ törvénymódosításokról szóló 2006. évi CIX. törvény hatályon kívül helyezte az Art. egyes hatásköri és valamennyi illetékességi szabályát. Ezeket 2011. január 1-jétõl a Nemzeti Adó- és Vámhivatal szervezetérõl és egyes szervek kijelölésérõl szóló 273/2010. (XII. 9.) Korm. rendelet tartalmazza mind az állami adóhatóság, mind pedig a vámhatóság tekintetében, amely rendelkezések ismertetésétõl – terjedelmi korlátok miatt – eltekintünk. Reméljük, hogy ezen átdolgozott kiadvány is jó szolgálatot tesz az adózásra vonatkozó jogok és kötelezettségek megismerésében, az adózók és az adóhatóság gyakorlati munkájában. Budapest, 2011. április a Szerzõk
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 8
GYAKRABBAN HASZNÁLT RÖVIDÍTÉSEK Art.Az adózás rendjérõl szóló 2003. évi XCII. törvény régi Art.Az adózás rendjérõl szóló 1990. évi XCI. törvény APEH Korm.r. Az Adó- és Pénzügyi Ellenõrzési Hivatalról szóló 273/2006. (XII. 23.) Korm. Rendelet régi Áfa tv.Az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény Áfa tv. Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény Áht. Az államháztartásról szóló 1992. évi XXXVIII. törvény Ámr. Az államháztartás mûködési rendjérõl szóló 292/2009. (XII.19.) Kormányrendelet Be.A büntetõeljárásról szóló 1998. évi XIX. törvény Btk. A Büntetõ Törvénykönyvrõl szóló 1978. évi IV. törvény Csõdtv. A csõdeljárásról és a felszámolási eljárásról szóló 1991. évi XLIX. törvény régi Ctv.A cégnyilvántartásról, a cégnyilvánosságról és a bírósági cégeljárásról szóló 1997. évi CXLV. törvény Ctv. A cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény Eva tv. Az egyszerûsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény Etv.Az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégrõl szóló 2009. évi CXV. törvény régi Gt. A gazdasági társaságokról szóló 1997. évi CXLIV. törvény Gt. A gazdasági társaságokról szóló 2006. évi IV. törvény Hpt.A hitelintézetekrõl és a pénzügyi vállalkozásokról szóló 1996. évi CXII. tv. Itv.Az illetékekrõl szóló 1990. évi XCIII. törvény Ket.A közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló 2004. évi CXL. törvény NAV tv.A Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény NAV Korm. r.A Nemzeti Adó- és Vámhivatal szervezetérõl és egyes szervek kijelölésérõl szóló 273/2010. (XII. 9.) Korm. rendelet Pftv. A pályakezdõ fiatalok, az ötven év feletti munkanélküliek, valamint a gyermek gondozását, illetve a családtag ápolását követõen munkát keresõk foglalkoztatásának elõsegítésérõl, továbbá az ösztöndíjas foglalkoztatásról szóló 2004. évi CXXIII. törvény Pp.A polgári perrendtartásról szóló 1952. évi III. törvény Ptk.A Polgári Törvénykönyvrõl szóló 1959. évi IV. törvény Szja tv. A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény Sztv. A számvitelrõl szóló 2000. évi C. törvény Tao. tv. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény Tbj. A társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetérõl szóló 1997. évi LXXX. törvény Vht. A bírósági végrehajtásról szóló 1994. évi LIII. törvény Ütv. Az ügyvédekrõl szóló 1998. évi XI. törvény áfa szja KSH Kft. Rt.
általános forgalmi adó magánszemélyek jövedelemadója Központi Statisztikai Hivatal Korlátolt felelõsségû társaság Részvénytársaság
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Page 9
Az adóeljárási törvény magyarázatokkal
9
I. FEJEZET ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK Alapelvek Art. 1. § 1. § (1) E törvény célja az adózás rendjének, az eljárás törvényessége és eredményessége érdekében az adózók és az adóhatóságok jogainak és kötelezettségeinek egységes szabályozása. Az Art. kódex jelleggel határozza meg az adózási eljárás rendjét, illetõleg megállapítja az adózás során érvényesülõ, adónemektõl független, közös szabályokat. Az adófizetési kötelezettséget megállapító, absztrakt törvényi tényállásokat tartalmazó anyagi jogi elõírások döntõen az Art.-ban elõírt adótechnikai és eljárási szabályok érvényesülése útján válnak konkrét jogviszonyokká. Az anyagi adójogi normákat az Art. szabályai teszik teljessé az adójogi jogkövetkezmények egységes szabályozásán keresztül. A törvény átfogóan és egységesen az adózás rendjét, vagyis az adózás „hogyanját”, az adózók és az adóhatóságok kapcsolatrendszerét – kölcsönös jogait és kötelezettségeit – vonta szabályozási körébe. Az egységességre való törekvés mellett természetesen az egyes anyagi adójogszabályok is tartalmaznak az adózással összefüggõ (a konkrét adóra vonatkozó) elõírásokat, sõt más törvények is foglalkoznak az adózás során figyelembe veendõ eljárási kérdésekkel [a Ket., az Itv., az Eva tv. vagy az Etv.]. Az Alapelvek között olyan elvek szerepelnek, amelyek egyrészt garanciális jelleggel meghatározzák az adózó és az adóhatóság kapcsolatát, másrészt az adózási folyamat valamennyi szakaszában érvényesítendõ követelményt fogalmaznak meg. Érdemes az adózásra érvényes, különbözõ helyeken megjelenõ eljárási alapelvek körét jelzésszerûen számba venni: – kölcsönös együttmûködés elve: Art. 1. § (2) és (5) bekezdés – a törvénynek megfelelõ joggyakorlás és kötelezettségteljesítés elve (legalitás): Art. 1. § (2) bekezdés elsõ mondat, – a mérlegelési jog – a felhatalmazás céljának megfelelõ – gyakorlása: Art. 1. § (2) bekezdés második mondat – a megkülönböztetés és részrehajlás általános tilalma: Art. 1. § (3) bekezdés – az állampolgárság szerinti megkülönböztetés tilalma: Art. 1. § (4) bekezdés – az anyanyelv használatának joga: Ket. 4. § (1) bekezdés – nyilatkozattételhez való jog: Ket. 51. § (1) bekezdés – az ügyfél jóhiszemû joggyakorlása és jóhiszemû közremûködési kötelezettsége az eljárásban: Art. 1. § (5) bekezdés második mondata és Ket. 6. § (1) bekezdés – az adóhatóság általános tájékoztatási kötelezettsége: Art. 1. § (5) bekezdés elsõ mondat, Ket. 5. § (1)-(3) bekezdés – méltányos eljárás elve: Art. 1. § (6) bekezdés – gyors és egyszerû eljárásra törekvés elve: Ket. 7. § – a szerzõdések tartalma szerinti minõsítés elve: Art. 1. § (7) bekezdés, – a szokásos piaci ártól való eltérés tilalma kapcsolt vállalkozások esetén: Art. 1. § (8) bekezdés – az illegális vagy jóerkölcsöt sértõ cselekményekbõl (gazdasági eseményekbõl) származó anyagi elõnyök adóztatása: Art. 1. § (9) bekezdés – rendeltetésszerû joggyakorlás elve: Art. 2. § (1) bekezdés.
art komm2011_vegleges.qxd
10
2011. 06. 16.
8:43
Page 10
Az adóeljárási törvény magyarázatokkal
Az említett alapelvek mindegyikének jól meghatározható normatív tartalma van, azaz a jogalkalmazóra és/vagy az adózóra nézve – máshol kifejezetten nem megjelenõ – konkrét rendelkezést írnak elõ. Alapelvi jellegük abból fakad, hogy e szabályokat valamennyi adóügyben, egységesen alkalmazni kell. 1. § (2) Az adózó és az adóhatóság e törvénynek és más törvényeknek megfelelõen gyakorolhatja jogait és teljesíti kötelezettségeit. Ha a törvény az adóhatóságot mérlegelésre jogosítja fel, azt csak a felhatalmazás céljának megfelelõen, a törvényes keretek között gyakorolhatja. A rendeltetésszerû joggyakorlás követelménye azt jelenti, hogy az egyes törvényi rendelkezések adta lehetõségekkel az adójogviszonyok alanyai csak azok céljának, funkciójának megfelelõen élhetnek (joggal való visszaélés tilalma). Az Art. a 2. §-ában már kifejezetten is rendelkezik arról, hogy az adójogviszonyokban a jogokat rendeltetésszerûen kell gyakorolni. Az alapelvekben kifejezésre jutnak azok a szabályok, melyek kizárják, hogy érvénytelen vagy akár érvényes szerzõdéskötéssel, a törvényekben biztosított egyes jogok rosszhiszemû vagy rendeltetésellenes gyakorlásával, illegális vagy jóerkölcsbe ütközõ magatartással a ténylegesen elért jövedelem utáni adókötelezettség alól ki lehessen bújni. [Art. 1. § (2) bekezdés elsõ mondata, 1. § (5) bekezdés második mondata, 1. § (7) bekezdés, 1. § (8) bekezdés, 1. § (9) bekezdés, 2. § (1) bekezdés.] Ezt egészítik ki még az egyes adótörvények (Szja tv., Tao. tv.) hasonló rendelkezései is. Az alapelvekben megfogalmazott összes olyan szabály, mely a kizárólag az adókikerülési célú jogügyleteken alapuló adóelõny igénybevételét célozza kizárni, az Alkotmány 70/I. §-ára vezethetõ vissza, melynek a 2002. december 23-tól hatályos módosítása szerint minden természetes személy, jogi személy és jogi személyiséggel nem rendelkezõ szervezet köteles jövedelmi és vagyoni viszonyainak megfelelõen a közterhekhez hozzájárulni. A törvénynek megfelelõ eljárás követelménye az adóhatóság számára azt jelenti, hogy csak a törvényben megállapított eljárás keretében, az ott meghatározott módon járhat el, és csak a törvényben rögzített jogkövetkezményeket alkalmazhatja. Az Art. a mérlegelést végzõ jogalkalmazóra nézve két további szemponttal is kiegészíti a törvénynek megfelelõ eljárás követelményét. A mérlegelés törvényes keretein való túllépés tilalma, valamint a felhatalmazás (mérlegelési lehetõség) céljához való kötöttség követelménye a mérlegelési tevékenység korlátjaként is felfogható. 1. § (3) Az adóhatóság minden ügyben megkülönböztetés nélkül, a törvényeknek megfelelõen köteles eljárni és intézkedni. Az adóhatóság eljárása során az adózók között sem elõnyös, sem hátrányos megkülönböztetést nem alkalmazhat. Ez természetesen nem zárja ki, hogy az anyagi adótörvények rendelkezései folytán az adózók egyes csoportjainak adóterhei vagy adókötelezettségei eltérõek legyenek, de az adóhatóságnak a törvényes keretek között egységesen kell intézkednie. Egyedi ügyekben – a törvényes feltételek megléte esetén – az Art. is lehetõvé tesz pl. fizetési könnyítést; a „megkülönböztetés nélküli eljárás” követelménye itt azt jelenti, hogy az elbírálás során egységes elveket és mércét kell alkalmazni. 1. § (4) Ha nemzetközi szerzõdés másképp nem rendelkezik, a magánszemélyek adóügyeiben tilos állampolgárság szerint megkülönböztetést tenni. Jogrendszerünk az adózók jogait és kötelezettségeit nem az állampolgársághoz, hanem az illetõséghez (lakóhely, székhely, stb.) köti. A „külföldi” minõség meghatározása az adótörvényben [Szja tv. 2. § (4)-(6) bekezdés és 3. § 2-3. pont] az illetõség fogalmához kapcsolódik. Az ilyenformán azonos adózói körbe tartozók állampolgárság szerinti megkülönböztetésének tilalma a nyitott gazdaság
art komm2011_vegleges.qxd
2011. 06. 16.
8:43
Az adóeljárási törvény magyarázatokkal
Page 11
11
és a vállalkozási szabadság követelménye. Bár a nemzetközi adóegyezmények gyakorlatában sem jellemzõ, elõfordul, hogy valamely mentesség alapjaként az állampolgárság szerepel. Ez indokolja a megszorító rendelkezést. 1. § (5) Az adóhatóság az adózónak a törvények megtartásához szükséges tájékoztatást megadja, az adóbevallás, az adóbefizetés rendjét vele megismerteti, az adózót jogainak érvényesítésére figyelmezteti. Az adózó köteles a jogait jóhiszemûen gyakorolni és elõsegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását. Az adózás folyamata több szakaszra tagolódik, és ezeken belül a „tájékoztatás” jellege, tartalma eltérõ lehet. Alapvetõ elv, hogy az adóhatóság segítse elõ az adózó jogkövetõ magatartását, korrekt adózását. Általában ide tartozik mindaz az (országos és helyi) sajtó- és propagandatevékenység, amelyet az adóhatóság a helyes adózás érdekében – különösen az önadózás rendszerének térhódításával – folytat. Ezen túlmenõen mind az egyes adókkal kapcsolatos jogalkalmazási problémákról, mind az adóbevallások és befizetések rendjérõl, de még a különbözõ adóellenõrzési módszerekrõl is rendszeresen tájékoztatókat, szakmai iránymutatásokat, módszertani útmutatókat tesz közzé az adóhatóság. Az adózók konkrét tennivalóiról való tájékoztatást szolgálják az egyes adózással kapcsolatos nyomtatványokhoz fûzött útmutatók, tájékoztatások, valamint az adóhatóság szakmai és a Nemzetgazdasági Minisztérium hivatalos lapjában [Adó és Vámértesítõ, Pénzügyi Közlöny], az adóhatóság Internetes honlapján közzétett szakmai iránymutatások. Az említett szakmai iránymutatások, módszertani útmutatók azonban nem minõsülnek jogszabálynak, közjogi szervezetszabályozó eszköznek, ezért alkalmazásuk az ügyfelekre és a bíróságokra nézve nem kötelezõek. Az adóbevallás, adóbefizetés rendjének ismertetésére fõként a gazdasági tevékenységet önállóan nem végzõ adózó állampolgárok körében van szükség, akár konkrét egyedi esetekben is. Nem elhanyagolható az a felvilágosító, tájékoztató tevékenység sem, amelyet az adóhatóság a hozzá intézett írásbeli kérdések megválaszolásával, esetenként a válaszok szakmai csoportok szerinti közzétételével végez. A fentieknél konkrétabb – és zömében törvényben megfogalmazott – tájékoztatási kötelezettség áll fenn az adóellenõrzés és a hatósági eljárás során. Ekkor már az adózó helyes adózásának ellenõrzése folyik, így jellegébõl adódóan a tájékoztatási kötelezettség sokkal szûkebb terjedelmû. Lényegében azokra a jogosítványokra és tilalmakra korlátozódik, amelyekkel az adózó az eljárás során élhet, illetve már nem élhet (pl. önellenõrzés) és figyelmeztetést jelent a törvényben meghatározott kötelezettségekre, jogorvoslati lehetõségekre. Bár a tájékoztatási kötelezettség alapelv, és mint ilyen, generális érvényû szabály, mégsem jelent mindenkire azonos mértéket. A törvény szerint a „törvények megtartásához szükséges” tájékoztatást kell megadni, adott esetben tehát – különösen a gazdasági tevékenységet önállóan nem végzõ természetes személyek körében – az adózót hivatalból, illetve a feltett kérdést meghaladóan is tájékoztatni kell jogairól, kötelezettségeirõl. Ugyanakkor a „szükségesség” azt is jelenti, hogy más és más terjedelmû, mélységû lehet a tájékoztatás attól függõen, hogy milyen az adózótól elvárható tájékozottság mértéke, illetve, hogy az adóhatóság magával az adózóval, vagy az adózó képviseletére jogosított szakképzett, szakértelemmel rendelkezõ személyekkel, szervezetekkel (pl. ügyvédi irodák, adótanácsadók) kapcsolatban tesz-e eleget tájékoztatási kötelezettségének. Mindezek mellett az adóhatóság természetesen nem adótanácsadói szervezet, nem kell felhívnia a figyelmet a legális adókikerülési lehetõségekre, és nem készíti (nem készítheti) el az adózó helyett az adóbevallást (kivéve az Art. 28.§ és 28/A. §-ában, valamint az Szja tv. 12. §-ában szabályozott, az adóhatóság közremûködésével elkészülõ egyszerûsített bevallást), vagy egyéb elszámolásokat. Az adózóra vonatkozó jóhiszemû joggyakorlás elvének és a közremûködés követelményének elsõsorban az ellenõrzésnél, a tényállás tisztázása, a bizonyítás során kell érvényesülni, de természe-
