Dodací podmínky kupních / jiných smluv, INCOTERMS V Z D Ě L Á VA C Í M AT E R I Á L K E K U R Z U M E Z I N Á R O D N Í OBCHODNÍ OPERACE S L E Z S K Á U N I V E R Z I TA V O PAV Ě OKR E S N Í HOS P OD Á Ř S KÁ KOM OR A KA RV I N Á 2010 - 2013
1
INCOTERMS ® 2010
Marek Reinoha poradce v oblasti cel a unijního obchodu
DODACÍ DOLOŽKA OBECNĚ • doložky INCOTERMS nejsou závaznou normou ani mezinárodního ani vnitrostátního práva – stávají se závaznými jsou-li zahrnuty do kupní smlouvy • pravidla INCOTERMS 1936, 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000 a 2010 jsou tedy všechna platná • doložky INCOTERMS upravují především: – způsob, místo a okamžik předání zboží kupujícímu – způsob místo a okamžik přechodu výloh a rizik z prodávajícího na kupujícího – další povinnosti stran při zajišťování dopravy, průvodních dokladů, kontroly, pojištění, celního odbavení apod. • doložky INCOTERMS neřeší otázku přechodu vlastnictví ke zboží. Od povinnosti dodat zboží je třeba odlišovat povinnost prodávajícího umožnit kupujícímu nabytí vlastnického práva ke zboží, a to i ohledně doby, kdy k němu dochází 3
POZOR - dodací podmínky USA RAFTD – Revised American Foreign Trade Definition - přijata v r. 1941 Obchodní komorou Spojených států, používají se v USA (kromě Louisiany), Mexiku - od 80.let jsou však preferovány INCOTERMS Výkladová pravidla: EX (named point of origin) FOB (named inland carrier at named inland point of departure) FAS vessel (named port of shipment) C&F (named point of destination) CIF (named point of destination) Ex Dock (named port of importation)
4
INCOTERMS 2010 Mezinárodní obchodní komora vydala nové INCOTERMS 2010, které platí od 1.1.2010. Celkový počet standardních dodacích podmínek se snížil na 11, přičemž z toho devět zůstalo de facto beze změny, čtyři jsou zrušeny a dvě jsou zcela nové.
Další změny: -
jasnější rozdělení mezi dodacími doložkami určenými pro přepravu lodí a pro jakoukoli přepravu (včetně multimodální). U dodacích doložek bylo upřesněno, že nejsou vhodné pro kontejnerovou dopravu – pro kontejnerovou dopravu se doporučuji doložky CPT nebo CIP.
-
INCOTERMS 2010 nově obsahuje pokyny pro použití dodacích doložek v domácím (národním) obchodě a pokyny pro použití elektronických postupů.
-
Doložky FOB , CFR a CIF byly upraveny . Např. u FOB přechází riziko pouze tehdy, když je zboží naloženo na loď
5
INCOTERMS 2010
6
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Kategorie – „E” (doložka – EXW) Zboží je odvezeno kupujícím přímo ze závodu prodávajícího, kupující za něj dále zodpovídá • doložka odebrání (Departure) • minimální závazky prodávajícího, který nemá povinnost zajišťovat nic jiného než dát zboží k dispozici kupujícímu v dohodnutém místě - ve svém závodě • kupující zajišťuje veškerou dopravu (včetně nakládky zboží) a formality (včetně vývozních) a nese veškerá rizika. Kategorie – „F” (doložky - FCA, FAS, FOB) Prodávající je zde vyzván k dodání zboží dopravci, kterého určí kupující • doložky, u kterých není prodávajícím hrazeno hlavní přepravné (Main carriage not paid by seller) • kupující zajišťuje převážný úsek dopravy a nese většinu rizik, ale nezajišťuje vývozní formality 7
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Kategorie – „C” (doložky - CFR, CIF, CPT, CIP) Prodávající musí zajistit přepravní smlouvu, bez toho aby na sebe přijal nebezpečí ztráty či poškození zboží • doložky, doložky naloďovací nebo odesílací, u kterých je prodávajícím hrazeno hlavní přepravné (Main carriage paid by seller) • rozchází se u nich místo přechodu nákladů s místem přechodu rizik Kategorie – „D” (doložky - DAP, DAT, DDP) Prodávající musí nést veškeré náklady a rizika spojená s celou trasou přepravy zboží.
• doložky dodání (Arrival) • minimální závazek kupujícího • prodávající je povinen nést všechny náklady a nebezpečí až do dodání zboží do ujednaného místa určení, nebo dohodnutého bodu na hranici anebo do místa v zemi určení 8
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS A
Povinnosti prodávajícího / The seller’s obligations
B
Povinnosti kupujícího / The byuers’a obligations
A1
Všeobecné povinnosti prodávajícího / General obligations of the seller
B1
Všeobecné povinnosti kupujícího / General obligations of the buyer
A2
Licence, povolení, bezpečnostní opatření a další formality / Licences, authorizations, security clearances and other formalities
B2
Licence, povolení, bezpečnostní opatření a další formality / Licences, authorizations, security clearances and other formalities
A3
Přepravní smlouvy a pojištění / Contracts of carriage and insurance
B3
Přepravní smlouvy a pojištění / Contracts of carriage and insurance
A4
Dodání / Delivery
B4
Převzetí dodávky / Taking delivery
A5
Přechod rizik / Transfer of risks
B5
Přechod rizik / Transfer of risks
A6
Rozdělení nákladů / Allocation of costs
B6
Rozdělení nákladů / Allocation of costs
A7
Vyrozumění kupujícího / Notices to the buyer
B7
Vyrozumění prodávajícího / Notices to the seller
A8
Dokumenty prokazující dodání zboží / Delivery documents
B8
Důkaz o převzetí dodávky / Proof of delivery
A9
Kontrola – balení – značení / Checking – packaging – marking B9
A10 Informační podpora a s ní spojené náklady / Assistance with information and related costs
Kontrola zboží / Inspection of goods
B10 Informační podpora a s ní spojené náklady / Assistance with information and related costs
9
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Přechod nebezpečí a nákladů z prodávajícího na kupujícího. Riziko ztráty a poškození zboží, jakož i závazek nést náklady vztahující se ke zboží, přechází z prodávajícího na kupujícího v okamžiku, kdy prodávající splnil svoji povinnost dodat zboží. Převzetí zboží ze strany kupujícího. Akt převzetí zboží předpokládá jednak spolupůsobení ze strany kupujícího, které směřuje k vytvoření podmínek pro možnost řádného odevzdání zboží, a jednak samotné převzetí zboží. Může zahrnovat povinnost vyložit zboží z dopravního prostředku či převzít doklady ke zboží se vážící. Součástí povinnosti převzít zboží může být i vystavení potvrzení o převzetí zboží kupujícím.
10
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Důkazy o dodání - doklady Dodání na místo plnění (sjednané místo dodání) by vždy mělo být kontrolovatelné vystavením příslušných inkasních, dispozičních nebo legitimačních dokumentů, které zpravidla vystavuje třetí osoba (např. nový dopravce, celní orgány, skladovatel-provozovatel veřejného skladiště apod.) Je tedy nutné aby bylo místo dodání sjednáno tak, aby třetí osoba mohla splnění dodání zboží ověřit nebo potvrdit. Mezi zmiňované doklady patří zejména doklady o přepravě nebo doklady o uskladnění zboží.
11
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Pojištění
Pojištění zahraničních přeprav je řešeno pouze u dvou dodacích doložek (CIF a CIP). U ostatních doložek není otázka pojištění řešena a záleží na dohodě stran kupní smlouvy. Poměrně značné riziko představuje tzv. lomené pojištění, tzn. pojištění u více pojišťoven. U lomeného pojištění může dojít k situaci, kdy není možné prokázat, ve kterém úseku přepravní cesty došlo ke škodní události a žádná z pojišťoven pak nechce škodu uhradit.
12
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Doprava CMR Základním aspektem Úmluvy je její zásadně kogentní charakter, tzn. že všechna ustanovení přepravní smlouvy, která se přímo nebo nepřímo odchylují od ustanovení úmluvy jsou na základě čl. 41 odst. 1 neplatné a právně neúčinné.
• Dokladem o uzavření smlouvy je nákladní list CMR, který se vyhotovuje ve třech exemplářích: • originál - dostane odesílatel • jeden duplikát provází zásilku a je vydán příjemci • další duplikát si ponechává dopravce. • vyplňuje odesílatel a potvrzuje dopravce nebo zasílatel.
13
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Doprava CMR Dispoziční právo a právo měnit přepravní smlouvu: • disponovat se zásilkou je standardně oprávněn odesílatel • jeho právo však zaniká, jakmile je duplikát nákladního listu odevzdán příjemci. • dispoziční právo náleží příjemci ihned od okamžiku vystavení nákladního listu v tom případě, je-li v něm učiněn odesílatelem v tomto smyslu příslušný záznam.
14
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Doprava CMR Nakládka a vykládka zboží: • úmluva CMR neobsahuje ustanovení týkající se nakládky, vykládky a uložení zboží v dopravním prostředku a vůbec se nezabývá ustanovením odpovědnosti za tyto úkony. • dopravce tedy není za nakládku a vykládku odpovědný • nakládku a vykládku musí provést odesílatel nebo příjemce dle sjednané dodací doložky Při převzetí zásilky k přepravě dopravce „pouze“ přezkoumá: • správnost údajů v nákladním listě o počtu kusů a o jejich značkách a číslech, • zjevný stav zásilky a jejího obalu. 15
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Doprava CMR Odpovědnost dopravce:
• je stanovena hranicí 8,33 SDR/kg chybějící hrubé váhy. (SDR = Zvláštní práva čerpání - Special Drawing Rights, což je účetní jednotka Mezinárodního měnového fondu. • dopravce nese odpovědnost za úplnou ztrátu, částečnou ztrátu nebo poškození zásilky od jejího převzetí do předání oprávněnému příjemci jakož i za překročení dodací lhůty Dopravce však nenese odpovědnost: • pokud ke ztrátě nebo poškození došlo vadou zásilky nebo okolnostmi, které nemohl odvrátit • vznikne-li ztráta nebo poškození v souvislosti s manipulací, naložením, uložením nebo vyložením zásilky odesílatelem, příjemcem nebo osobami jednajícími za odesílatele nebo příjemce 16
EXW - ZE ZÁVODU (...ujednané místo) Jakýkoliv druh dopravy.
Prodávající splní svou povinnost dodat, jestliže dá kupujícímu zboží k dispozici ve svém závodě anebo v jiném ujednaném místě (např. v továrně, skladišti, podniku apod.) nenaložené na dopravní prostředek. Prodávající tedy není odpovědný za nakládku zboží na dopravní prostředek obstaraný kupujícím, ani za proclení zboží při vývozu. Kupující nese veškeré výlohy a rizika spojená s přepravou zboží ze závodu kupujícího až do místa určení. Nově je doporučeno omezit její používání pouze pro vnitrostátní transakce, v mezinárodních transakcích by měla být dána přednost doložce FCA. 17
FCA - VYPLACENĚ DOPRAVCI(...ujednané místo) Jakýkoliv druh dopravy.
Prodávající splní svou povinnost, když předá zboží odbavené pro vývoz do péče dopravce jmenovaného kupujícím na sjednaném místě nebo bodě. Zvolené místo dodání je rozhodující pro určení odpovědnosti za nakládku a vykládku zboží v tomto místě. Pokud dochází k dodávce v objektu (závodě) prodávajícího, je prodávající odpovědný za provedení nakládky ale, pokud k dodávce dochází v jakémkoliv jiném místě, je povinností prodávajícího dodat zboží k dispozici kupujícímu na příchozím dopravním prostředku nevyložené. 18
FAS - VYPLACENĚ K BOKU LODI (...ujednaný přístav nalodění) Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.
Prodávající splní své povinnosti dodáním zboží k boku lodi v ujednaném přístavu nakládky. Za celní odbavení a vyřízení veškerých formalit spojených s vývozem zodpovídá prodávající. Kupující určuje loď a nese veškeré náklady a rizika od okamžiku dodání zboží k boku lodi.
19
FOB - VYPLACENĚ LOĎ (...ujednaný přístav nalodění) Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.
Prodávající je povinen zboží celně odbavit pro vývoz a svou povinnost dodat splní v okamžiku, kdy je zboží dodáno (naloženo) na palubu lodi určené kupujícím v přístavu nakládky. Kupující nese od tohoto okamžiku všechny náklady a nebezpečí ztráty nebo poškození zboží. Kupující je povinen na vlastní náklady najmout loď nebo zajistit lodní prostor a uvědomit prodávajícího o jménu lodi, místu nalodění a dnech určených pro dodání zboží na loď. 20
CPT - PŘEPRAVA PLACENA DO (…ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.
Prodávající splní svou povinnost předáním zboží prvnímu dopravci. Prodávající vybírá dopravce a hradí výlohy za dopravu zboží odbaveného pro vývozu až do ujednaného místa určení. Rizika však přecházejí na kupujícího dříve, již v okamžiku předání zboží prvnímu dopravci. Kupující nese nebezpečí ztráty a poškození zboží i jakékoliv dodatečné náklady vzniklé po dodání zboží do péče dopravce. Pokud je při přepravě do ujednaného místa zapojen další dopravce, přechází nebezpečí předáním zboží prvnímu 21 dopravci.
CIP – PŘEPRAVA A POJIŠTĚNÍ PLACENY DO (…ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.
Stejně jako doložka CPT, avšak navíc je prodávající povinen sjednat pojištění prodávající bude muset navíc obstarat a uhradit pojištění s minimálním rozsahem pojistného krytí. Zboží má být pojištěno na 110% hodnoty a pojistka má být sjednána v měně kontraktu.
22
CFR - NÁKLADY A PŘEPRAVNÉ (…ujednaný přístav určení) Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.
Prodávající splní svou povinnost naložením zboží na loď v přístavu nalodění. Prodávající je však také povinen zaplatit výlohy a dopravné potřebné k přepravě zboží do ujednaného přístavu určení. Ale nebezpečí ztráty nebo poškození zboží, jakož i jakékoliv dodatečné náklady vzniklé po dodání zboží na palubu lodi, přecházejí na kupujícího v okamžiku, kdy je zboží dodáno (naloženo) na palubu lodi určené prodávájícím v přístavu nakládky (jako u FOB). Kromě obstarání vývozních a celních formalit na vlastní náklady, je prodávajícímu navíc uložena povinnost uzavřít smlouvu o přepravě zboží do 23 ujednaného přístavu určení .
CIF - NÁKLADY, POJIŠTĚNÍ A PŘEPRAVNÉ (…ujednaný přístav určení) Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.
Stejná doložka jako CFR, avšak navíc je prodávající povinen prodávajícímu je navíc uložena povinnost obstarat na vlastní náklady přepravní pojištění u pojišťovny dobré pověsti, které opravňuje kupujícího nebo jinou zainteresovanou osobu uplatňovat přímo u pojišťovny nároky a předat kupujícímu pojistku nebo jiný důkaz o pojištění. Zboží má být pojištěno na 110% hodnoty a pojistka má být sjednána v měně kontraktu. 24
DAT - S DODÁNÍM DO TERMINÁLU (…ujednaný terminál) Jakýkoliv druh dopravy.
Nahrazuje dřívější méně populární DEQ. Prodávající splní svou povinnost dodání, jakmile dodá zboží do ujednaného terminálu , přičemž pod pojmem terminál se rozumí volné prostranství i budova, např. nábřeží, překladiště, sklad, kontejnerový terminál, nádraží, letiště atp. Prodávající nese výlohy a rizika včetně vykládky zboží až do ujednaného přístavu či místa určení. A je také povinen v tomto místě zajistit na své náklady a rizika vykládku zboží
Tato doložka je zejména vhodná pro kontejnerovou přepravu.
25
DAP – S DODÁNÍM NA MÍSTO (...ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.
Slučuje dřívější doložky DAF, DES a DDU, jež obsahovaly významné oblasti překrytí. Dodáno na místo znamená, že prodávající dodá, když je zboží umístěno k dispozici kupujícímu na dorazivším dopravním prostředku, připravené k vykládce v uvedeném místě určení. Prodávající nese všechny náklady a rizika zahrnuté v dopravě na uvedené místo. Náklady spojené s vykládkou zboží nese kupující. 26
DDP - S DODÁNÍM CLO PLACENÉ (...ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.
Prodávající splní svou povinnost dodat, jestliže dodá kupujícímu zboží, odbavené pro dovoz a nevyložené z příchozího dopravního prostředku v ujednaném místě určení. Prodávající je tedy povinen nést všechny náklady a nebezpečí se zbožím spojené až do chvíle jeho předání v místě určení, a to včetně povinností uhradit clo, daně a ostatní poplatky spojené s dovozem zboží a jeho odbavení při dovozu. 27
Upozornění Upozorňuji na rozhodnutí Soudního dvora EU ve věci C-106/2010 Lidl & Companhia, podle něhož nelze považovat výdaje dodavatele za vynaložené jménem a na účet pořizovatele, pokud osobou povinnou je vynaložit je dodavatel. Takové výdaje nelze vyjmout ze základu daně plnění. Při aplikaci v ČR nelze použít § 36 odst. 11 zákona o DPH upravující přeúčtování nákladů.
Některé dopady použití dodacích podmínek z pohledu uplatňování DPH nebo celních předpisů
29
Dodání zboží do jiného členského státu EU Přiznání DPH v DE
Pořizovatel v DE (DIČ)
Osvobození od DPH v ČR (§64): - DIČ odběratele - prokázání přepravy apod.
Český dodavatel
30
Dodání zboží do jiného členského státu EU Definice (§ 13) (1) Dodáním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. (2) Dodáním zboží do jiného členského státu je dodání zboží, které je skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu.
31
Dodání zboží do jiného členského státu EU Místo plnění (§ 7) (1) Místem plnění při dodání zboží, pokud je dodání zboží uskutečněno bez odeslání nebo přepravy, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.
(2) Místem plnění při dodání zboží, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo osobou, pro kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou třetí osobou, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná.
32
Dodání zboží do jiného členského státu EU Osvobození dodání zboží od DPH (§ 64) Dodání zboží do jiného členského státu plátcem osobě registrované k dani v jiném členském státě, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska plátcem nebo pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, s výjimkou dodání zboží osobě, pro kterou pořízení zboží v jiném členském státě není předmětem daně.
Podmínky pro osvobození: • Pořizovatel (odběratel) zboží je osoba registrovaná k DPH • Zboží je přepraveno nebo odesláno do jiného státu EU • Zboží je přepraveno z tuzemska plátcem nebo pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou 33
Dodání zboží do jiného členského státu EU Osvobození dodání zboží od DPH (§ 64) Prokazování dodání: • písemným prohlášením pořizovatele nebo zmocněné třetí osoby, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu, nebo jinými důkazními prostředky (§ 64 odst. 5.) • jiným důkazním prostředkem: - doklad o přepravě (CMR, CIM apod.) - dodací list – v případě kdy je sjednáno místo dodání na území jiného členského státu EU V případech kdy bude zboží dodáváno za využití dodacích doložek s ujednaným místem dodání v tuzemsku (např. EXW závod prodávajícího, FCA s místem dodání zboží dopravci na území tuzemska apod.) bude prokazování komplikovanější. 34
Dodání zboží do jiného členského státu EU Osvobození od DPH v ČR (§64): - DIČ odběratele - prokázání přepravy apod.
Pořizovatel v DE (DIČ)
Český dodavatel
Příjemce v AT 35
Vývoz zboží Celní řízení – propuštění do režimu
Osvobození od DPH v ČR: - daňový doklad JSD - prokázání výstupu z EU
Český prodávající Třetizemní kupující
36
e-Vývoz Elektronický vývoz: • umožňuje, aby celní úřad rozhodl o propuštění zboží na základě elektronicky podaného celního prohlášení • po propuštění zboží bude vystavován Vývozní doprovodný doklad (VDD), který bude namísto JSD doprovázet zásilku
EU
zboží e-celní prohlášení zboží
VDD
komunikace mezi CÚ
37
Vývoz Osvobození vývozu od DPH (§ 66) Z pohledu předpisů o DPH se vývozem rozumí výstup zboží z EU. Vývoz je při splnění stanovených podmínek osvobozen od DPH. Podmínky pro osvobození: • Zboží je propuštěno do režimu vývozu (JSD, e-CP, jiné rozhodnutí) • Zboží je přepraveno odesláno do třetí země (prokázání výstupu) • Zboží je přepraveno z tuzemska plátcem nebo kupujícím nebo zmocněnou třetí osobou
38
Vývoz Osvobození vývozu od DPH (§ 66) Prokazování výstupu zboží do třetích zemí: • e-potvrzení • jiné důkazy: - potvrzené VDD - TDD list karnetu TIR - Přepravní doklady (CMR, CIM, konosament, letecký nákladní list, poštovní průvodka apod. - doklad o přidělení celně schváleného určení v zemi mimo celní území EU V uvedených dokladech musí být vyvážené zboží ztotožnitelné. 39
Vývoz - POZOR !!! NAŘÍZENÍ 2454/93, kterým se provádí nařízení Rady (EHS) č. 2913/92, kterým se vydává celní kodex Společenství - článek 796e odst. 2 a 3: 2) Jestliže celní úřad vývozu neobdržel po uplynutí lhůty 150 dnů ode dne propuštění zboží do režimu vývozu sdělení ‚výsledky kontroly při výstupu‘ od celního úřadu výstupu ani uspokojivý důkaz, může to celní úřad vývozu považovat za informaci o tom, že zboží neopustilo celní území Společenství. 3) Celní úřad vývozu informuje vývozce nebo deklaranta a celní úřad výstupu uvedený v celním prohlášení o zrušení platnosti vývozního celního prohlášení. Dle § 66 odst. 4 zákona o DPH je jednou nutných z podmínek osvobození vývozu od DPH propuštění zboží do celního režimu vývoz – tzn. existence rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu vývozu (daňový doklad) !!!!
40
Vývoz zboží při prodeji do jiného členského státu EU – 1. VARIANTA Dodávka ne při EXW Celní řízení v ČR – propuštění do režimu - JSD jménem prodávajícího
Kupující v DE
Osvobození od DPH v ČR: - daňový doklad JSD - prokázání výstupu z EU
Český prodávající
V DE nevzniká daňová povinnost
Třetizemní následný odběratel
41
Vývoz zboží při prodeji do jiného členského státu EU – 2. VARIANTA Dodávka při EXW
Tuzemské dodání: - faktura s DPH v ČR
Celní řízení v ČR – propuštění do režimu - JSD jménem kupujícího
Kupující v DE
Český prodávající
V DE nevzniká daňová povinnost
Třetizemní následný odběratel
42
DĚKUJI ZA POZORNOST !
Marek Reinoha poradce v oblasti cel a unijního obchodu
tel.: 774434334 e-mail:
[email protected] www.reinoha-consulting.cz
