Herziening van ISA 580 Schriftelijke bevestigingen: Ondersteuning van andere controle-informatie

Vortrags- und Diskussionsveranstaltung der IDW Landesgruppe ... am ... in ... Thema: ...

Josef Ferlings, Lid van de IAASB, Lid van de IAASB Representations Task Force en Voorzitter van de Auditafdeling IDW Hauptfachausschuss

Herziening van ISA 580 Schriftelijke bevestigingen: Ondersteuning van andere controle-informatie

Overzicht van de uiteenzetting

Discussie-ontwerp ISA 580: Doelstelling en actuele stand van zaken Verwijzingen naar schriftelijke bevestigingen in andere ISA’s Waarom : Aard en doelstelling van schriftelijke bevestigingen Personen van wie bevestigingen kunnen worden gevraagd Wat: Uitgangspunt van een audit en andere bevestigingen Wanneer: De datum van schriftelijke bevestigingen en de periode(n) waarop zij betrekking hebben Hoe: De vorm van schriftelijke bevestigingen Uit te voeren werkzaamheden in geval van twijfel omtrent de betrouwbaarheid en het niet ontvangen van schriftelijke bevestigingen Conclusie Vragen

2

Referent: ...


Discussie-ontwerp ISA 580: Doelstelling en actuele stand van zaken (1)

Doelstelling van het discussie-ontwerp ISA 580 (1) Voorstel van discussieontwerp april 2004 Redenen voor dit ontwerp:

Verschuiving naar een grotere verantwoordelijkheid van het management voor financiële overzichten Behoefte aan meer consistentie in de beroepsuitoefening op internationaal vlak Bijwerking voor nieuwe ontwikkelingen in andere ISA’s Toezichthouders (bv. IOSCO) wensen dat kwesties waarop ISA 580 betrekking heeft zouden worden behandeld 3


Doelstelling van het discussie-ontwerp ISA 580 (2) Voorstel van discussieontwerp april 2004 - Te behandelen kwesties:

Reikwijdte Personen van wie bevestigingen dienen te worden verkregen Aard en omvang van te verkrijgen bevestigingen Aard van bevestigingen als controle-informatie Impact op de controleverklaring indien de bevestigingen niet werden verkregen of niet betrouwbaar zijn 4

Referent: ...



Actuele stand van zaken van het discussie-ontwerp ISA 580 ISA 580 (herzien en omgevormd) “Schriftelijke bevestigingen” goedgekeurd door de IAASB in december 2007 Goedgekeurd door de PIOB en bekendgemaakt door IFAC in april 2008 Ingangsdatum: van toepassing op controles van financiële overzichten over periodes beginnend op of na 15 december 2009 Overeenkomstig de in ISA 210 aan te brengen wijzigingen die worden verwacht in december 2008 als een onderdeel van het “Clarity”-project 5

Verwijzingen naar schriftelijke bevestigingen in andere ISA’s (1)

ISA 200.17: vereiste werkzaamheden voor het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie ISA 500.05(c): definitie van controle-informatie – alle informatie die door de auditor tijdens de controle wordt gebruikt ISA 500.A22-A24: het verzoek om inlichtingen als procedure voor het verkrijgen van controle-informatie ISA 500.A25: schriftelijke bevestiging in antwoord op een verzoek om inlichtingen ISA 505.06(a): onderscheid met externe bevestigingen (bv. bevestigingen verkregen van andere dan derden) 6

Referent: ...


Verwijzingen naar schriftelijke bevestigingen in andere ISA’s (2)

ISA 230.08: vorm, inhoud en omvang van de controledocumentatie ISA 230.A2: de vorm van controledocumentatie hangt af van de significantie van de controle-informatie ISA 230.A3: de bevestigingsbrief kan worden beschouwd als controledocumentatie Conclusie: Schriftelijke bevestigingen zijn een documentatie van controle-informatie met betrekking tot significante aangelegenheden, verkregen via antwoorden van andere dan derden op verzoeken om inlichtingen van de auditor die noodzakelijk zijn voor het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie. 7

Waarom : Aard / doelstelling van schriftelijke bevestigingen (1)

Aard van schriftelijke bevestigingen ISA 580.03: Schriftelijke bevestigingen zijn, net zoals dit het geval is voor antwoorden op verzoeken om inlichtingen, controle-informatie ISA 580.04.01: Schriftelijke bevestigingen verschaffen noodzakelijke controle-informatie maar verschaffen op zichzelf niet voldoende en geschikte controle-informatie ISA 580.04.02: Betrouwbare schriftelijke bevestigingen hebben geen invloed op de aard en omvang van andere vereiste controle-informatie 8

Referent: ...


Waarom : Aard / doelstelling van schriftelijke bevestigingen (2)

Doelstelling van schriftelijke bevestigingen

ISA 580.A1.02: Het management ertoe aanzetten om aan aangelegenheden waarvoor schriftelijke bevestigingen worden gevraagd nadrukkelijker aandacht te besteden - betere kwaliteit van de bevestigingen ISA 580.A1.01: Indien de gevraagde bevestiging niet werd verschaft in ongewijzigde vorm kan deze belangrijke controleinformatie de auditor waarschuwen voor de mogelijkheid van het bestaan van significante kwesties ISA 580.A9: Bevestigen van andere tijdens de controle verkregen controle-informatie die aangeeft dat het management zijn verantwoordelijkheden is nagekomen ISA 580.06(b): Het ondersteunen van andere controle-informatie die relevant is voor de financiële overzichten of specifieke beweringen die hierin zijn opgenomen 9

Personen van wie bevestigingen kunnen worden gevraagd

Van wie dienen schriftelijke bevestigingen te worden gevraagd? ISA 580.09: van het management met de juiste verantwoordelijkheden inzake het opstellen van de financiële overzichten en met de juiste kennis van de desbetreffende aangelegenheden ISA 580.08: “management” dient te worden gelezen als “management en, voorzover van toepassing, het toezichthoudend orgaan” ISA 580.A4: “Van wie” bevestigingen wordt gevraagd hangt af van de governancestructuur van de entiteit alsmede van de relevante wet- en regelgeving 10

Referent: ...


Wat: Uitgangspunt van een audit / andere bevestigingen (1)

Welke bevestigingen dienen te worden verkregen?

Met betrekking tot het uitgangspunt van een audit (1) ISA 580.10: Bevestiging dat het management zijn verantwoordelijkheden voor het opstellen van de financiële overzichten is nagekomen in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van financiële verslaggeving zoals is omschreven in de voorwaarden van de controleopdracht ISA 580.11: Bevestiging dat het management de auditor alle relevante informatie heeft verschaft zoals is overeengekomen in de voorwaarden van de controleopdracht, alsmede dat alle transacties zijn geboekt en in de financiële overzichten zijn weergegeven 11


Welke bevestigingen dienen te worden verkregen (1)? Met betrekking tot het uitgangspunt van een audit (2) ISA 580.12: De verantwoordelijkheden van het management dienen te worden beschreven in de op grond van ISA 580.10 en 580.11 vereiste schriftelijke bevestigingen zoals beschreven in de voorwaarden van de controleopdracht

12

Referent: ...



Welke bevestigingen dienen te worden verkregen (2)? Met betrekking tot andere schriftelijke bevestigingen ISA 580.13.01: schriftelijke bevestigingen vereist door andere ISA’s ISA 580.13.02: schriftelijke bevestigingen die de auditor als noodzakelijk bepaalt ter ondersteuning van andere controle-informatie – ISA 580.A12: inzake de financiële overzichten – ISA 580.A13: inzake aan de auditor verschafte informatie – ISA 580.A14: inzake specifieke beweringen in de financiële overzichten 13

Wanneer: De datum van schriftelijke bevestigingen / de periode(n) waarop zij betrekking hebben

De datum van schriftelijke bevestigingen ISA 580.14.01: “De datum van de schriftelijke bevestigingen dient zo dichtbij als vanuit praktisch oogpunt haalbaar is maar niet na de datum van de controleverklaring bij de financiële overzichten te liggen.” De periode(n) waarop schriftelijke bevestigingen betrekking hebben ISA 580.14.02: “De schriftelijke bevestigingen dienen te slaan op alle financiële overzichten en alle perioden die in de controleverklaring worden genoemd.” 14

Referent: ...


Hoe: De vorm van schriftelijke bevestigingen

ISA 580.15.01: bevestigingsbrief gericht aan de auditor ISA 580.15.02: Uitzondering - aangelegenheden hoeven niet te worden opgenomen in de bevestigingsbrief wanneer zij worden afgedekt door wettelijk vereiste schriftelijke openbare verklaringen door het management omtrent zijn verantwoordelijkheden ISA 580.A21: Factoren die van invloed kunnen zijn op de beslissing van de auditor ISA 580.A22: Bepaalde verklaringen bevatten geen voldoende informatie of kunnen niet in de plaats komen van schriftelijke bevestigingen 15

Uit te voeren werkzaamheden in geval van twijfel omtrent de betrouwbaarheid en het niet ontvangen van schriftelijke bevestigingen (1)

Uit te voeren werkzaamheden in geval van twijfel omtrent de betrouwbaarheid van schriftelijke bevestigingen (1) ISA 580.17: Schriftelijke bevestigingen inconsistent met andere controle-informatie

ISA 580.17.01: uitvoeren van controlewerkzaamheden om de inconsistentie op te lossen ISA 580.17.02: indien de inconsistentie niet wordt opgelost dient de auditor de bekwaamheid, de integriteit, de ethische waarden of de zorgvuldigheid van het management, dan wel het engagement dat het daartoe is aangegaan of de handhaving daarvan opnieuw te boordelen 16

Referent: ...



Uit te voeren werkzaamheden in geval van twijfel omtrent de betrouwbaarheid van schriftelijke bevestigingen (2)

ISA 580.16: bepalen van het effect van de twijfel van de auditor over de bekwaamheid, de integriteit, de ethische waarden of de zorgvuldigheid van het management, dan wel over het engagement dat het daartoe is aangegaan of over de handhaving daarvan, op de betrouwbaarheid van de schriftelijke bevestigingen en op de controle-informatie in het algemeen ISA 560.18: Indien de schriftelijke bevestigingen niet betrouwbaar zijn dient de auditor juiste acties te ondernemen, met inbegrip van het bepalen van het mogelijke effect op het oordeel dat in de controleverklaring tot uitdrukking wordt gebracht, in overeenstemming met ISA 705 (herzien en omgevormd), betrekking hebbend op de op grond van ISA 580.20 (a) vereiste werkzaamheden! 17


Uit te voeren werkzaamheden in geval van het niet verstrekken van de gevraagde schriftelijke bevestigingen ISA 580.19:

Bespreken van de aangelegenheid met het management Opnieuw evalueren van de integriteit van het management alsmede van het mogelijke effect daarvan op de betrouwbaarheid van de (mondelinge of schriftelijke) bevestigingen en op de controle-informatie in het algemeen Ondernemen van de juiste acties, met inbegrip van het bepalen van het mogelijke effect op het oordeel dat in de controleverklaring tot uitdrukking wordt gebracht, in overeenstemming met ISA 705 (herzien en omgevormd), betrekking hebbend op de op grond van ISA 580.20 vereiste werkzaamheden (b)! 18

Referent: ...



Uit te voeren werkzaamheden in geval van twijfel omtrent de betrouwbaarheid van schriftelijke bevestigingen en van het niet verstrekken van de gevraagde schriftelijke bevestigingen ISA 580.20: zich onthouden van het tot uitdrukking brengen van een oordeel over de financiële overzichten in overeenstemming met ISA 705 (herzien en omgevormd) indien:

ISA 580.20 (a): er voldoende twijfel bestaat omtrent de integriteit van het management zodanig dat de op grond van ISA 580.10 en 580.11 vereiste schriftelijke bevestigingen niet betrouwbaar zijn ISA 580.20 (b): het management de op grond van ISA 580.10 en 580.11 vereiste schriftelijke bevestigingen niet verschaft. 19

Conclusies (1)

Schriftelijke bevestigingen: zijn schriftelijke antwoorden op vragen om inlichtingen van de auditor zijn noodzakelijke maar niet voldoende controle-informatie verkregen ter ondersteuning van andere controle-informatie hebben geen invloed op de aard en omvang van andere controle-informatie die is vereist wanneer de bevestiging betrouwbaar is worden verkregen van het management en, voorzover van toepassing, het toezichthoudend orgaan, afhankelijk van de governancestructuur van de entiteit zijn voorzien van een datum die zo dichtbij als vanuit praktisch oogpunt haalbaar is maar niet na de datum van de controleverklaring ligt slaan op alle financiële overzichten en alle perioden die in de controleverklaring worden genoemd 20

Referent: ...


Conclusies (2)

De auditor moet betrouwbare schriftelijke bevestiging verkrijgen over het feit dat het management zijn verantwoordelijkheden voor de financiële overzichten is nagekomen en dat het de auditor alle informatie heeft verschaft zoals beschreven in de voorwaarden van de controleopdracht. Indien dit niet het geval is moet de auditor een oordeelonthouding over de financiële overzichten formuleren De auditor verkrijgt eveneens andere betrouwbare schriftelijke bevestigingen die hetzij door andere ISA’s vereist zijn, hetzij door de auditor noodzakelijk worden geacht ter ondersteuning van andere controle-informatie ofwel bepaalt de auditor het effect op de controle-informatie in het algemeen en op de controleverklaring. 21

Vragen

Dank u voor uw aandacht!

22

Referent: ...

Herziening van ISA 580 Schriftelijke bevestigingen: Ondersteuning van andere controle-informatie

Recommend Documents