GAZDASÁGI ÉS PÉNZÜGYI ELLENİRZÉS TÁRGY TANULMÁNYOZÁSÁHOZ témavázlatok

MISKOLCI EGYETEM – GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék

GAZDASÁGI ÉS PÉNZÜGYI ELLENİRZÉS TÁRGY TANULMÁNYOZÁSÁHOZ témavázlatok

Miskolc, 2010.02.

2010.

Összeállította: Dr. Nagy László

____________________________________________________________________________________

BEVEZETÉS AZ ELLENİRZÉS TÁRGYBA ____________________________________________________________________________________ (gazdasági ellenırzés és pénzügyi ellenırzés)

____________________________________________________________________________________


Milyen ismeretek szükségesek az ellenırzésben? ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • számviteli ____________________________________________________________________________________ • pénzügyi ____________________________________________________________________________________ • elemzési ____________________________________________________________________________________ • jogi ____________________________________________________________________________________ • speciális (ellenırzés fajtánként) ____________________________________________________________________________________ pl.: ____________________________________________________________________________________ = adó, vám (anyagi és eljárás jogi szabályok és alkalmazásuk) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ államháztartási, költségvetési = ____________________________________________________________________________________ = munkaügyi ____________________________________________________________________________________ HOL, MIRE, MILYEN TERÜLETEKEN HASZNOSÍTHATÓ AZ ELLENİRZÉSI ISMERET? ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Általánosságban ellenırzést végez ____________________________________________________________________________________ • vezetıként ____________________________________________________________________________________ • (beosztott) munkatársként ____________________________________________________________________________________ • magánszemélyként ____________________________________________________________________________________ • vállalkozóként ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
A vállalkozás vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetének vizsgálata ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • szabályszerőségi összefüggésben ____________________________________________________________________________________ = hatósági érdek érvényesítése ____________________________________________________________________________________ • hatékonysági összefüggésben ____________________________________________________________________________________ = tulajdonos (tulajdonosi érdek érvényesítése ____________________________________________________________________________________ is) ____________________________________________________________________________________ = üzleti partner ____________________________________________________________________________________ = befektetı ____________________________________________________________________________________ = hitelezı ____________________________________________________________________________________ = állam ____________________________________________________________________________________

2

____________________________________________________________________________________

ELLENİRZÉSI ALAPMODELL ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
VAN (tényleges) helyzet összevetése a KELL (elıírt, elvárt) helyzettel, realizálva az eltérést ____________________________________________________________________________________ vagy a megegyezést. ____________________________________________________________________________________ Ellenırzés tárgya ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Követelmények Tény helyzet ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Összehasonlítás (elemzéssel) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Értékelés ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Következtetés ____________________________________________________________________________________ (megállapítás) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Realizálás ____________________________________________________________________________________ (teljeskörő) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Az alapmodell elemeinek tartalma ____________________________________________________________________________________ (csak példaszerő kiemelések) ____________________________________________________________________________________ • Ellenırzés tárgya ____________________________________________________________________________________ = emberi cselekvés ____________________________________________________________________________________ = használati tárgy (pl. minısége) ____________________________________________________________________________________ = vállalkozás éves beszámolója ____________________________________________________________________________________

- egy mérleg tétel ____________________________________________________________________________________ - egy gazdasági esemény ____________________________________________________________________________________ = adóalany adókötelezettsége ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ • követelmények ____________________________________________________________________________________ = jogszabályok ____________________________________________________________________________________ = irányítás egyéb eszközei ____________________________________________________________________________________ = vállalkozás belsı szabályai ____________________________________________________________________________________

3

____________________________________________________________________________________ MI AZ ELLENİRZÉS? ____________________________________________________________________________________
Egyszerősített definíció: a tényeknek a követel____________________________________________________________________________________ ményekhez viszonyított értékelése és az ennek kö____________________________________________________________________________________ vetkezményeként tett megállapítások realizálása ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
A vezetés, irányítás szerves része ____________________________________________________________________________________ = számonkérésen keresztül ____________________________________________________________________________________ (tervezés, szervezés, ellenırzés) ____________________________________________________________________________________ = döntések megalapozásán keresztül ____________________________________________________________________________________

PÉLDA AZ ALAPMODELLRE I. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Vásárolt készletek értékvesztése ____________________________________________________________________________________ • Fogalma – mikor? – milyen feltételekkel? ____________________________________________________________________________________ = piaci értéktıl eltérés ____________________________________________________________________________________ = mérlegkészítés idıpontja = döntés: jelentıs és tartós eltérések megha____________________________________________________________________________________ tározása ____________________________________________________________________________________ = nem felel meg az elıírásoknak - bizonylati fegyelem része ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • Eltérés kihatása (realizálása) ____________________________________________________________________________________ = adózás elıtti eredményre adóra ____________________________________________________________________________________ - adózott eredményre ____________________________________________________________________________________ - mérleg szerinti eredményre - eredménytartalékra ____________________________________________________________________________________ - saját tıkére ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ PÉLDA AZ ALAPMODELLRE II. ____________________________________________________________________________________
Amortizációs politika vizsgálata ____________________________________________________________________________________ • követelmény ____________________________________________________________________________________ = számviteli törvény = számviteli politika ____________________________________________________________________________________ • üzembehelyezési eljárás ____________________________________________________________________________________ • használati idı megtervezése ____________________________________________________________________________________ • bekerülési érték meghatározása = maradványérték ____________________________________________________________________________________ - fogalma ____________________________________________________________________________________ - döntés: ha jelentıs = részei ____________________________________________________________________________________ - számviteli politikai összefüggései ____________________________________________________________________________________ (lsd. még külön)

4

PÉLDA AZ ALAPMODELLRE II. folyt. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Amortizációs politika vizsgálata folyt. ____________________________________________________________________________________ • leírás módszere (terv szerinti écs.) - összemérés elvének érvényesítése ____________________________________________________________________________________ • terven felüli értékcsökkenési leírás ____________________________________________________________________________________ = fogalma - döntés: tartósan és jelentısen ____________________________________________________________________________________ = visszaírása ____________________________________________________________________________________ - mérleg fordulónapja - kivétel ____________________________________________________________________________________ = új nettó érték lesz? ____________________________________________________________________________________ • écs. elszámolás idıpontja • egyösszegő leírás lehetısége ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Társasági adóalap korrekciós tételek ____________________________________________________________________________________

ELLENİRZÉSEK OSZTÁLYOZÁSA ____________________________________________________________________________________ (nem teljeskörő !) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
kinek a megbízásából? ____________________________________________________________________________________ • külsı • belsı ____________________________________________________________________________________


„Önállósodási” foka szerint ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • idıszakosan végrehajtott • (munka) folyamatba épített ____________________________________________________________________________________


szakmai tartalom szerint (pl) ____________________________________________________________________________________ • pénzügyi – gazdasági ____________________________________________________________________________________ • funkciók szerint (pl. számvitel, beruházás, K+F) ____________________________________________________________________________________


terjedelme szerint ____________________________________________________________________________________ • átfogó (komplex) ____________________________________________________________________________________ • témavizsgálat ____________________________________________________________________________________ • célvizsgálat ____________________________________________________________________________________
idıpontja szerint ____________________________________________________________________________________ • elızetes ____________________________________________________________________________________ • egyidejő • utólagos ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
követelmény oldalról ____________________________________________________________________________________ • szabályszerőségre irányuló = jellemzıen: hatósági érdek ____________________________________________________________________________________ • hatékonyságra irányuló ____________________________________________________________________________________ = jellemzıen: tulajdonosi érdek • szerepük és összefüggésük a döntésekben ____________________________________________________________________________________ 5

____________________________________________________________________________________ ELLENİRZÉSI RENDSZEREK ____________________________________________________________________________________
Fogalma: ____________________________________________________________________________________ követelményektıl való eltérést vagy annak ____________________________________________________________________________________ való megfelelést jelzı struktúra, amelyben a részellenırzések egymással kölcsönhatás____________________________________________________________________________________ ban, összehangolt egészként fogják át az el____________________________________________________________________________________ lenırzés tárgyát. ____________________________________________________________________________________
Követelmények a rendszerrel szemben (csak ____________________________________________________________________________________ kiemelések !) ____________________________________________________________________________________ • teljesség (szabályszerőségi és hatékonysági oldalról) ____________________________________________________________________________________ • irányítás szükségleteihez igazodás (tulajdonosi ____________________________________________________________________________________ és hatósági érdek) ____________________________________________________________________________________ • racionalitás (elhatárolás és koordináció) ____________________________________________________________________________________


Követelmények az ellenırzési tevékenységgel ____________________________________________________________________________________ szemben (csak kiemelések!) ____________________________________________________________________________________ • törvényesség, megalapozottság ____________________________________________________________________________________ (objektivitás, a törvények megtartása és ____________________________________________________________________________________ megtartatása) • irányítás, vezetés támogatása ____________________________________________________________________________________ (döntések és az intézkedések végrehajtásán ____________________________________________________________________________________ keresztül) ____________________________________________________________________________________

ELEMZÉS ÉS ELLENİRZÉS ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Elemzés fogalma: • múlt, jelen, lehetıségek ____________________________________________________________________________________ • összefüggés: az ellenırzés alapvetı módszere ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Szempontok az elemzés és ellenırzés során • adatok, mutatók összehasonlítása ____________________________________________________________________________________ = adott rendszerben (közegben) értékelés ____________________________________________________________________________________ = összefüggéseik, belsı tartalmuk figyelembevétele ____________________________________________________________________________________ - pl.: mérlegbıl számolt likviditási muta____________________________________________________________________________________ tók, vagy árbevétel arányos adózás elıtti eredmény ____________________________________________________________________________________ • az összehasonlíthatóság biztosítása ____________________________________________________________________________________ = a mindenkori szabályozás hatása ____________________________________________________________________________________ • a reálfolyamatok számbavételének szükséges____________________________________________________________________________________ sége = pl.: fajlagos naturális mutatók ____________________________________________________________________________________ (anyagfelhasználási, energiafelhasználási ____________________________________________________________________________________ fajlagos) ____________________________________________________________________________________ • a valóságtartalomról meggyızıdés 6

2___________________________________________________________________________________ KÖVETELMÉNYEK SZÁMBAVÉTELE ÉS ALKALMAZÁSUK (avagy a viszonyítási alap az el_ lenırzés során) I. ____________________________________________________________________________________
Jogszabályok ____________________________________________________________________________________ • normatív és / vagy keretjellegő szabályozás al____________________________________________________________________________________ kalmazása = mit jelentenek? ____________________________________________________________________________________ = példák a számvitelbıl a keretjellegre (pl. ____________________________________________________________________________________ bekerülési érték meghatározása, vagy a jelentıs érték meghatározása) ____________________________________________________________________________________ = normatív: jellemzıen pl. anyagi adójog____________________________________________________________________________________ szabályok • jogszabályi hierarchia ____________________________________________________________________________________ = jelentısége az alkalmazásban ____________________________________________________________________________________ (magasabb rendő elsıdlegessége) = az ellenırzés visszajelzı szerepe a jogalko____________________________________________________________________________________ tók felé ____________________________________________________________________________________ = a törvények indoklása (nem jogszabály) - jogalkotói szándék ____________________________________________________________________________________ • jogszabályok alkalmazásával összefüggı magyarázatok, kötelezések ____________________________________________________________________________________ = közlemények, irányelvek ____________________________________________________________________________________ (minisztériumok, önkormányzatok) = tájékoztatások, állásfoglalások ____________________________________________________________________________________ - közzétett és egyedi kezelése ____________________________________________________________________________________ = Legfelsıbb Bíróság - jogegységi döntései ____________________________________________________________________________________ - iránymutatásai ____________________________________________________________________________________ (pl.: áfa levonhatóság ügyében) = bírósági ítéletek kezelése ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ Jogeset az áfa levonási és visszaigénylési jogra (A LB alap iránymutatása) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Az általános forgalmi adó levonási és visszaigénylési jog kizárólag több feltétel együttes fennállása esetén ____________________________________________________________________________________ gyakorolható. A társaság olyan számlák általános forgalmi adó tartalmát ____________________________________________________________________________________ helyezte levonásba, amelyek esetében – az adóellenırzés ____________________________________________________________________________________ során – a kibocsátó egyéni vállalkozó elismerte, hogy fiktívek, mert mögöttük tényleges gazdasági esemény ____________________________________________________________________________________ nem volt. ____________________________________________________________________________________ Az adóhatóság erre alapozva adóhiánynak minısülı adókülönbözetet állapított meg a társaság terhére. ____________________________________________________________________________________ Emellett az adóhatóság nem vitatta, hogy a termékbeszer____________________________________________________________________________________ zés megtörtént, csak ez nem a számlákon szereplı eladóvevı között ment végbe. ____________________________________________________________________________________ Az ügyben mind az I. fokú, mind a II. fokú bíróság új ____________________________________________________________________________________ eljárás lefolytatására kötelezte az adóhatóságot. Az indokolás szerint ugyanis a társaság bizonylatai alapján vizs____________________________________________________________________________________ gálni kellett volna, hogy a számlán szereplı termékértékesítés ténylegesen megtörtént-e és az ellenértéket (adóval ____________________________________________________________________________________ együtt) a társaság megfizette-e. Az adóhatóság tehát nem ____________________________________________________________________________________ tett teljes körően eleget a tényállás tisztázási kötelezettségének. 7

Jogeset folytatása – az áfa levonási és visszaigénylési jogra (A LB alap iránymutatása)

___________________________________ ___________________________________ ___________________________________

Felülvizsgálati kérelem, majd a társaság ellenkérelmének benyújtásával a per a Legfelsıbb Bíróságon folytatódott. Ítéletével az elsı és másod fokú bíróságok ítéleteit hatályon kívül helyezte és a társaság keresetét elutasította. Indokolása egyben iránymutatásul is szolgál. Kimondta, hogy a levonási jogot csak a formai és tartalmi feltételek együttes megléte esetén lehet gyakorolni. Ezért mindenkor vizsgálni kell a tartalmi feltételek meglétét. Nevezetesen, hogy • a gazdasági esemény ténylegesen végbe-ment-e, • az ellenértéket a vevı az adóval együtt megfizette-e, • az adó áthárítására a másik adóalany részérıl sor kerülhetett-e A számla hitelességét sokrétően szükséges vizsgálni. Az önmagában formailag szabályos számla nem ad alapot az adó levonására. Jelen esetben a számla kibocsátó egyéni vállalkozó ebben a gazdasági eseményben valóságosan nem vett részt, ezért az adó áthárítására sem kerülhetett sor. Az adó levonási jog így nem nyílt meg.

___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________


Határozatok, utasítások, tervek, intézkedések •

Országgyőlési és Kormány határozatok =

pl.: egy ágazatra, szakmára, beruházásra, létszámra, dotációra (pl. munkahelymegırzı program)

___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________

•

miniszteri utasítások

___________________________________

•

gazdasági társaság szerveinek határozatai (határozatok tára)

___________________________________

•

programok, tervek, intézkedési tervek (pl.: fejlesztések, normák)

___________________________________

•

egyedi vezetıi utasítások, intézkedések

___________________________________

___________________________________ ___________________________________

8

KÖVETELMÉNYEK SZÁMBAVÉTELE ÉS AL____________________________________________________________________________________ KALMAZÁSUK (avagy a viszonyítási alap az el____________________________________________________________________________________ lenırzés során) II. ____________________________________________________________________________________

Belsı szabályzatok, szabályok

____________________________________________________________________________________ Például: ____________________________________________________________________________________ • Szervezeti és Mőködési Szabályzat • Kollektív Szerzıdés ____________________________________________________________________________________ • Alapszabály ____________________________________________________________________________________ • Társasági Szerzıdés ____________________________________________________________________________________ • Vállalkozáson belüli szabványok (pl.: minıségi), utasítások (pl.: gyártástechnológiai) ____________________________________________________________________________________ • Gazdálkodók Számviteli (ügyviteli) ____________________________________________________________________________________ Szabályzatai ____________________________________________________________________________________ = Számlarend = Leltározási és Leltárkészítési Szabályzat ____________________________________________________________________________________ = Eszköz-Forrás Értékelési Szabályzat ____________________________________________________________________________________ = Pénzkezelési Szabályzat = Önköltségszámítási Szabályzat ____________________________________________________________________________________ = Számviteli Politika (írott) ____________________________________________________________________________________ • Számviteli szabályok változására utalás ____________________________________________________________________________________ (2009.01.01., 2010.01.01.) = benne: ____________________________________________________________________________________ − sajátos egyszerősített éves beszámoló ____________________________________________________________________________________ választási lehetısége (a sajátos egyszerősítés tartalma) ____________________________________________________________________________________ − a Pénzkezelési Szabályzat módosítá____________________________________________________________________________________ sának szükségessége (tartalma – összefüggésben a napi ____________________________________________________________________________________ készpénz záróállomány havi átlagá____________________________________________________________________________________ nak maximalizálásával is) ____________________________________________________________________________________

SZÁMVITELI POLITIKA I. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Fogalma: a gazdálkodó, szabályzatba rögzített, törvényi kereteken belüli saját hatáskörő dönté____________________________________________________________________________________ sei, amelyek az adatszámbavételét, adatfeldolgo____________________________________________________________________________________ zási rendjét, az értékelési módokat és az elszámolási megoldásokat határozzák meg. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • Mibıl fakad? = Sztv. keretjellegő szabályozásából ____________________________________________________________________________________ • Írott és „adhoc” számviteli politika ____________________________________________________________________________________


Ellenırzés szempontjából követelményként ____________________________________________________________________________________ (kvázi jogszabályként) funkcionál

____________________________________________________________________________________ Feltétele: ____________________________________________________________________________________ • Feleljen meg a törvényi elıírásoknak és a ____________________________________________________________________________________ • számviteli alapelveknek, és ____________________________________________________________________________________ • igazodjon a gazdálkodó tevékenységéhez, ennek jellemzıihez. 9

____________________________________________________________________________________ SZÁMVITELI POLITIKA II. (csak kiemelések!) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Analitikus nyilvántartási rendszer meghatá____________________________________________________________________________________ rozása

____________________________________________________________________________________ • Jelentısége = gazdasági események lekezelhetısége, ____________________________________________________________________________________ ellenırizhetısége ____________________________________________________________________________________ = számviteli alapelvek betartása (pl. egyedi értékelés elve) ____________________________________________________________________________________ = a jogszabályok betartása ____________________________________________________________________________________ (pl. écs. elszámolások) = vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet ____________________________________________________________________________________ bemutatása (KM adatigénye) ____________________________________________________________________________________ • Például ____________________________________________________________________________________ = készletnyilvántartás = vevı, szállító analitika ____________________________________________________________________________________ = tárgyi eszköz nyilvántartás ____________________________________________________________________________________ = szigorú számadású nyomtatványok nyilvántartása ____________________________________________________________________________________ = költségvetési kapcsolatok nyilvántartása ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Mérlegkészítés idıpontja ____________________________________________________________________________________ • Meghatározása (avagy milyen idıpont) ____________________________________________________________________________________ • Összefüggése számviteli alapelvekkel ____________________________________________________________________________________ különösen a teljesség alapelvével ____________________________________________________________________________________ • Jelentısége = értékelési, elszámolási tételekhez kötı____________________________________________________________________________________ dıen – valósabb vagyoni, pénzügyi, jö____________________________________________________________________________________ vedelmi helyzet. ____________________________________________________________________________________


Mi a JELENTİS?

____________________________________________________________________________________ • Beszámoló ismételt közzétételével kapcso____________________________________________________________________________________ latban ____________________________________________________________________________________ = jelentıs hiba (számviteli politikai szabályozás, jogszabályi „küszöbértékekkel”) ____________________________________________________________________________________ = lényeges hiba (normatív szabályozás) ____________________________________________________________________________________ • Számviteli politikában ____________________________________________________________________________________ (csak kiemelések!) ____________________________________________________________________________________ Vállalkozásonként más és más! ____________________________________________________________________________________ = maradványérték = terven felüli écs (és visszaírása) ____________________________________________________________________________________ = készletek-, tulajdoni és hitelviszonyt ____________________________________________________________________________________ megtestesítı értékpapírok értékvesztése = devizás tételek fordulónapi értékelése ____________________________________________________________________________________ = a jövıbeni költségekre képezhetı céltar____________________________________________________________________________________ talék 10

____________________________________________________________________________________ ESETEK ____________________________________________________________________________________

I. ____________________________________________________________________________________ Egy kettıs könyvvitelt vezetı, tartós fogyasztási cikke____________________________________________________________________________________ ket gyártó vállalkozás úgy döntött, hogy a korábban ____________________________________________________________________________________ február 15. napjában rögzített mérlegkészítés idıpontját ____________________________________________________________________________________ két év után megváltoztatja és február utolsó napjában ____________________________________________________________________________________ határozta meg. (mérleg fordulónapja: dec.31.) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ 1.) Vizsgálja meg, hogy döntése jogszerő-e és mi____________________________________________________________________________________ lyen gazdasági eseményeken (elszámolandó téte____________________________________________________________________________________ leken) keresztül befolyásolhatja a vállalkozás mérleg szerinti eredményét? ____________________________________________________________________________________ 2.) Vannak-e (lehetnek-e) az áttérésnek feltételei? ____________________________________________________________________________________ 3.) Hogyan hatott a változás a vállalkozás vagyoni, ____________________________________________________________________________________ pénzügyi, jövedelmi helyzetére? ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

II.

____________________________________________________________________________________ A Kft. egy (azonos üzembe helyezési idıpontú, azonos ____________________________________________________________________________________ bekerülési értékő) homogén termelı-berendezés cso____________________________________________________________________________________ portjánál 2008. február végén terven felüli értékcsökke____________________________________________________________________________________ nést számolt el, mert a könyv szerinti értékük az adott ____________________________________________________________________________________ leírási év elsı két hónapjában 15 százalékkal magasabb ____________________________________________________________________________________ volt, mint az eszközök piaci értéke. A piaci érték az év ____________________________________________________________________________________ július hónapjában olyan mértékben megemelkedett, ____________________________________________________________________________________ hogy meghaladta az eszközök könyv szerinti értékét. A ____________________________________________________________________________________ Kft erre alapozva a terven felüli értékcsökkenés vissza____________________________________________________________________________________ írása mellett döntött. ____________________________________________________________________________________ A társaság a számviteli politikájában a terven felüli ér____________________________________________________________________________________ tékcsökkenés kritériumait nem szabályozta, mondván ____________________________________________________________________________________ hogy ez a számviteli törvényben meghatározásra került. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ Ellenırizze a gazdasági események szabályszerőségét! ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 11

____________________________________________________________________________________

SZÁMVITELI POLITIKA III. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Bekerülési érték meghatározása (tárgyi eszköz) ____________________________________________________________________________________ • Belsı szabályozás szükségessége ____________________________________________________________________________________ = tételes törvényi szabályozás és mégis ____________________________________________________________________________________ döntési kényszerben a gazdálkodók ____________________________________________________________________________________ • Kiemelések = szállítási költség ____________________________________________________________________________________ = közvetítıi, bizományi díj ____________________________________________________________________________________ = bankgarancia díja = üzembehelyezésig felmerült hitelkamat ____________________________________________________________________________________ = technológia betanítási díja ____________________________________________________________________________________ = tartozék, tartalék alkatrész (biztonságos üzemeltetéshez, rendelte____________________________________________________________________________________ tésszerő használathoz) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Eset III: ____________________________________________________________________________________ Egy Rt-nél azt a feladatot kapja, hogy újra dolgozza ____________________________________________________________________________________ ki a tárgyi eszközök között nyilvántartott gépek, ____________________________________________________________________________________ berendezések bekerülési értékének meghatározá____________________________________________________________________________________ sával összefüggı számviteli politikai elıírásokat ____________________________________________________________________________________ úgy, hogy a szabályozás egzakt követelményként ____________________________________________________________________________________ funkcionáljon az értékelés, elszámolás és ellenırzés ____________________________________________________________________________________ során. ____________________________________________________________________________________ Kiemelt figyelemmel kell lenni arra, hogy a közel____________________________________________________________________________________ jövıben kapacitást bıvítı, új technológiát meghonosí____________________________________________________________________________________ tó beruházás fejezıdik be, amelyhez kötıdıen a meg____________________________________________________________________________________ lévı számviteli politika nem ad teljeskörő és egyér____________________________________________________________________________________ telmő szabályozást. A gépek, berendezések importból ____________________________________________________________________________________ kerülnek beszerzésre, szerelésük részben külsı cégek ____________________________________________________________________________________ közremőködésével, részben saját kivitelezı kapacitás ____________________________________________________________________________________ felhasználásával történik. A gépekhez, berendezések____________________________________________________________________________________ hez az üzemszerő, biztonságos üzemelést lehetıvé ____________________________________________________________________________________ tevı tartozékok és tartalékalkatrészek kerülnek be____________________________________________________________________________________ szerzésre. ____________________________________________________________________________________ A fejlesztés pénzügyi forrásai között megjelenik a ____________________________________________________________________________________ saját erı, a pályázattal elnyert támogatás és a pénzin____________________________________________________________________________________ tézeti hitel is.

12

_____________________________________


Tárgyi eszköz értéknövelı felújítása •

•

_____________________________________

Fogalma: az elhasználódott tárgyi eszköz

_____________________________________

eredeti kapacitásának, állagának, pontossá-

_____________________________________

gának megközelítı vagy teljes helyreállítá-

_____________________________________

sát eredményezı munka.

_____________________________________

=

•

_____________________________________

közgazdasági tartalma (eredmény – valódiság)

Egyéb feltételek =

tárgyi eszköz egészére vonatkozzon

=

több mint egy évvel hosszabbítsa meg a rendeltetésszerő használatot.

_____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________

Aktiválása? =

belsı szabályozás szükségessége és tartalma

_____________________________________ _____________________________________ _____________________________________

•

Lsd. eset

_____________________________________ _____________________________________


Kísérleti fejlesztés aktivált értéke •

_____________________________________ A mérleg tétel tartalma (avagy mi kerül itt kimutatásra)

•

_____________________________________

Aktiválandó a befektetett eszközök között?

_____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________

•

A megítélés kritériumai =

•

elsıdlegesen: hasznossága a vállalkozás számára

Bizonylati rendszerének szabályozása, jelentısége (társasági adóval és alapjával való összefüggése)

_____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________

•

Lsd. eset

_____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________

13

____________________________________________________________________________________

ESETEK ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

IV.

____________________________________________________________________________________ A vállalkozás intenzív K+F tevékenységet folytat. ____________________________________________________________________________________ Ennek keretében – a korábban vásárolt, de még mőkö____________________________________________________________________________________ dık helyett – új minıségellenırzı berendezéseket fej____________________________________________________________________________________ lesztett ki. ____________________________________________________________________________________ A kutatás befejezése után a fejlesztést a vállalkozás ____________________________________________________________________________________ szempontjából hasznosnak (számviteli politikájában ____________________________________________________________________________________ rögzített kritériumok figyelembevételével) – nyeresé____________________________________________________________________________________ get hozónak – ítélte és a berendezéseket üzemszerően ____________________________________________________________________________________ használatba vette. A ráfordításokat a kísérleti fejlesz____________________________________________________________________________________ tés aktivált értéke mérlegtételen mutatta ki. Egyidejő____________________________________________________________________________________ leg a még mőködı, nullára le nem irt berendezéseket ____________________________________________________________________________________ leállította és nem is szándékozik újra üzemeltetni. ____________________________________________________________________________________ Analitikájában (könyveiben) továbbra is nettó értéken ____________________________________________________________________________________ nyilvántartja. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ 1.) Vizsgálja meg az elszámolások szabályszerő____________________________________________________________________________________ ségét. ____________________________________________________________________________________ 2.) Értékelje a vállalkozás döntéseit. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 3.) Vizsgálja meg az adózás elıtti eredményre gyakorolt hatásokat, (a növelı és csökkentı ____________________________________________________________________________________ tételek meghatározásával). ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

14

____________________________________________________________________________________

ESETEK ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

V.

____________________________________________________________________________________ Egy iskolapélda (de az alapja valós eset) ____________________________________________________________________________________ Egy termelı vállalkozás a számviteli politikájában ____________________________________________________________________________________ rögzítette, hogy befektetett eszközként mőködı gépei, ____________________________________________________________________________________ berendezései esetében, értéknövelı felújításnak azt ____________________________________________________________________________________ tekinti, ha a használati idı 90 %- a utáni nagyjavításra ____________________________________________________________________________________ kerül sor és ez legalább egy évvel meghosszabbítja az ____________________________________________________________________________________ eszköz élettartamát. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ A vállalkozásnál az egyik tárgyi eszköz (berendezés) ____________________________________________________________________________________ tervezett használati ideje 5 év. A rendszeres karbantar____________________________________________________________________________________ tás mellett a harmadik éves mőködés végére, folyama____________________________________________________________________________________ tosan csökkent a termelési kapacitása és a berendezés ____________________________________________________________________________________ olyan mértékben meghibásodott, hogy használhatat____________________________________________________________________________________ lanná vált. ____________________________________________________________________________________ A vállalkozás megvizsgálva a meghibásodást és gaz____________________________________________________________________________________ daságossági számításokat végezve úgy döntött, hogy a ____________________________________________________________________________________ berendezést felújítja. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ A beindult nagyjavítással összefüggı mőszaki felül____________________________________________________________________________________ vizsgálat kiderítette, hogy nagy értékő alkatrészek ____________________________________________________________________________________ rejtett minıséghibásak voltak. Ezek cseréjére és álta____________________________________________________________________________________ lános felújítására került sor, melynek eredményekép____________________________________________________________________________________ pen újra az eredeti kapacitással üzemelt a berendezés. ____________________________________________________________________________________ A felmerült ráfordításokat a vállalkozás ráaktiválta a ____________________________________________________________________________________ tárgyi eszközre, azaz ezzel megnövelte a meglévı net____________________________________________________________________________________ tó értéket. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ 1.) Ellenırizze az elszámolások szabályszerőségét és állapítsa meg ezek jogszerő vagy jogszerőt____________________________________________________________________________________ len voltát. ____________________________________________________________________________________ 2.) Minısítse a vállalkozás döntését. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 15

____________________________________________________________________________________

A TÉNYHELYZET (TEVÉKENYSÉG) MEGISMERÉSÉNEK ESZKÖZEI I.

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

KÖZVETETT ESZKÖZÖK ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Iratok (nyilvántartások, bizonylatok okmá-

____________________________________________________________________________________ nyok) alapján • Miért közvetett? ____________________________________________________________________________________ • Jellemzıi ____________________________________________________________________________________ = részletesebbek, mint az összegzett adatok = tartalmi megismerésre nyújtanak lehetısé____________________________________________________________________________________ get ____________________________________________________________________________________ • Alapvetı csoportosítása = általános tájékozódásra alkalmas ____________________________________________________________________________________ = egyedi eseményekre vonatkozó ____________________________________________________________________________________


Nyilvántartások ____________________________________________________________________________________ • Jellemzıen mire nyújtanak lehetıséget? ____________________________________________________________________________________ = rendszerszemlélető vizsgálatokra ____________________________________________________________________________________ • Például: általános forgalmi adó analitika = megválaszolandó kérdés: rendszerében biz____________________________________________________________________________________ tosítja-e az adókötelezettség teljesítését? ____________________________________________________________________________________ = ehhez igazított adattartalma - speciális adatok ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Feladat: határozza meg az általános forgalmi adó analitikus ____________________________________________________________________________________ nyilvántartásának adattartalmát. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

EGYEDI IRATOK (bizonylatok, okmányok)

____________________________________________________________________________________


Mire irányul az ellenırzés? ____________________________________________________________________________________ • szabályszerőség ____________________________________________________________________________________ • törvényesség • valódiság ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Mikor hitelesek az iratok?

____________________________________________________________________________________ • jogszabályban elıírt alaki, formai, tartalmi feltételeknek megfelelés ____________________________________________________________________________________ = számviteli bizonylatok ____________________________________________________________________________________ = a számla (áfa törvény) • kiállító (pl. pénztáros), jóváhagyó, engedélye____________________________________________________________________________________ zı (pl. utalványozó) aláírása ____________________________________________________________________________________ • a tartalom valódisága, vagyis érvényesül a valódiság számviteli alapelv ____________________________________________________________________________________ • a hitelességrıl meggyızıdés egyik eszköze: a ____________________________________________________________________________________ kapcsolódó (találkozó) ellenırzések

16

____________________________________________________________________________________

AZ IRATOK ELLENİRZÉSE LEHET

____________________________________________________________________________________


Teljeskörő ____________________________________________________________________________________ • pl. pénztárellenırzés, rendszerhiba vagy visz____________________________________________________________________________________ szaélés gyanúja ____________________________________________________________________________________ = példák: elektronikus számlázás, fiktivitás gyanúja. ____________________________________________________________________________________
Próbaszerő ____________________________________________________________________________________ • célzottan vagy véletlenszerően kiválasztott ira____________________________________________________________________________________ tok alapján, pl. árbevétel vagy költség elszámolások szabályszerőségi felülvizsgálata ____________________________________________________________________________________ = lsd. vizsgálati program jelentısége ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

SZÁMVITELI REND, BIZONYLATI ELV ÉS FEGYELEM ELLENİRZÉSÉNEK ALAPJAI I.

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Jelentısége ____________________________________________________________________________________ • szabályszerőség alapja, minden dokumentális ____________________________________________________________________________________ ellenırzésnél ____________________________________________________________________________________


Mi a bizonylati elv?

____________________________________________________________________________________ • lsd. Számviteli törvény ____________________________________________________________________________________


Könyvekben, nyilvántartásokban való rögzítés

____________________________________________________________________________________ idıpontja • általában a kötelezı és a kivétel ____________________________________________________________________________________ (pénzmozgáshoz kötıdıen) ____________________________________________________________________________________


A bizonylatok kiállítása ____________________________________________________________________________________ • mit kell biztosítani? ____________________________________________________________________________________ = hitelességet, megbízhatóságot, idıtállóságot ____________________________________________________________________________________ • alaki és tartalmi kellékei ____________________________________________________________________________________ (Szv.tv. és Áfa.tv.) ____________________________________________________________________________________
Bizonylatok megırzési kötelezettsége

____________________________________________________________________________________ • Meddig?: ____________________________________________________________________________________ = Öt évig (adókötelezettség) − ezen belül: elévülést megszakító esetek ____________________________________________________________________________________ = Nyolc és tíz évig (lsd. szv.tv.) ____________________________________________________________________________________ • Mit? ____________________________________________________________________________________


Szigorú számadás alá vont nyomtatványok

____________________________________________________________________________________ (bizonylatok)

• fogalma – mit jelent a szigorú számadás alá ____________________________________________________________________________________ vonás? ____________________________________________________________________________________ • a bizonylatok köre = szükséges-e belsı szabályozás ____________________________________________________________________________________ = példákkal! ____________________________________________________________________________________ • egyéni vállalkozóknál? = Szv.tv. és Szja tv. viszonya 17

____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________
A számviteli rendet és bizonylati fegyelmet ____________________________________________________________________________________ • mely törvények szabályozzák ill. kapcsolatba vannak vele? ____________________________________________________________________________________ • kikre vonatkoznak? ____________________________________________________________________________________ • milyen könyvvezetési, nyilvántartási, elszámolási területeket szabályoznak? ____________________________________________________________________________________ • Jogtár!? – avagy elsıdlegesen tudjuk, hogy mit ____________________________________________________________________________________ és hol kell keresni! ____________________________________________________________________________________ = Szv.tv. …… ____________________________________________________________________________________ = ÁFA tv. …… ____________________________________________________________________________________ = SZJA tv. …… ____________________________________________________________________________________ = Adózás rendjérıl szóló tv. …… ____________________________________________________________________________________ = Jövedéki adóról szóló tv. …… = Btk. …… ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

SZÁMVITELI REND, BIZONYLATI ELV ÉS FE-

____________________________________________________________________________________ GYELEM ELLENİRZÉSÉNEK ALAPJAI II. ____________________________________________________________________________________ Számlázási szabályok avagy a számla kitüntetett szerepe ____________________________________________________________________________________ az ellenırzés során ____________________________________________________________________________________
Számla fogalma: ____________________________________________________________________________________ • Számla: minden olyan okirat, amely megfelel az e fejezetben meghatározott feltételeknek ____________________________________________________________________________________ • Számlával egy tekintet alá esı okirat: minden ____________________________________________________________________________________ más, okirat, amely tartalmazza a kibocsátó és a címzett adatait, sorszámozott, hivatkozik az ere____________________________________________________________________________________ deti számla sorszámára, …… számszerősített ha____________________________________________________________________________________ tását és kétséget kizáróan az eredeti számlára hivatkozva, annak adattartalmát módosítja. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Számla kibocsátási kötelezettség: • Mirıl: ____________________________________________________________________________________ = termékértékesítésrıl,szolgáltatásnyújtásról = elılegrıl ____________________________________________________________________________________ = külföldön teljesített ügyletrıl ha a teljesítésre ____________________________________________________________________________________ kötelezett adóalany belföldi illetıségő • Kinek: ____________________________________________________________________________________ = kötelezettnek ____________________________________________________________________________________ = kötelezett által választott meghatalmazott (írásbeli megállapodás kell) ____________________________________________________________________________________ • Idıpontja: (2009.: ésszerő idıpontban) de ____________________________________________________________________________________ = teljesítésig = elıleg esetében a fizetendı adó megállapí____________________________________________________________________________________ tásáig, ____________________________________________________________________________________ = de legfeljebb az attól számított ésszerő idın belül (15 nap?!) ____________________________________________________________________________________ Ettıl eltérı ha győjtıszámla kerül kibocsátásra 18

____________________________________________________________________________________
Számla kibocsátási kötelezettség: • Győjtıszámla: ha ugyanannak a személynek, ____________________________________________________________________________________ szervezetnek több számlakibocsátásra jogala____________________________________________________________________________________ pot teremtı ügyletet teljesít sorokról egy számlát állíthat ki, de errıl a feleknek elızetesen ____________________________________________________________________________________ írásban meg kell állapodni. ____________________________________________________________________________________ Idıpontja: teljesítés napjával egyidejőleg a rá vonatkozó adómegállapítási idıszakban, ____________________________________________________________________________________ mely az adómegállapítási idıszak utolsó napja, ____________________________________________________________________________________ de legkésıbb annak utolsó napjától számított 15 napon belül ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Számla kibocsátási kötelezettség alóli mente-

____________________________________________________________________________________ sítés • Ha az ellenértéket legkésıbb a teljesítésig ____________________________________________________________________________________ pénzzel vagy készpénz-helyettesítı eszközzel ____________________________________________________________________________________ megtörténik és a számla kibocsátását a beszerzı, igénybevevı nem kéri ____________________________________________________________________________________ Ilyen esetben legalább nyugta, de ha az ____________________________________________________________________________________ igénybevevı, beszerzı adóalany akkor nem elegendı a nyugta, hiszen legalább egyszerősí____________________________________________________________________________________ tett számla kell / feltéve, hogy a számlán sze____________________________________________________________________________________ replı adatok forintban kifejezettek ____________________________________________________________________________________


Számla kibocsátó helyett számlázhat ____________________________________________________________________________________ • a vevıje (megrendelıje) ____________________________________________________________________________________ • a képviseletet ellátó harmadik fél is ____________________________________________________________________________________ • feltétel: írásos megállapodás • egyetemleges felelısség ____________________________________________________________________________________ = kellı körültekintéssel kell eljárni ____________________________________________________________________________________
Számla adattartalma ____________________________________________________________________________________ • lsd. áfa tv. 169. §.-ban ____________________________________________________________________________________
Nyugta adattartalma ____________________________________________________________________________________ • lsd. áfa tv. 173. §.-ban ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Számítógéppel készített számla

____________________________________________________________________________________ • adóigazgatási azonosításra alkalmasság • program (lényeg: a zártság biztosítása) ____________________________________________________________________________________ = felhasználói kézikönyv ____________________________________________________________________________________ = kihagyás és ismétlés nélküli sorszámozás = példány sorszámozás ____________________________________________________________________________________ • az elektronikus úton kibocsátott számlára ____________________________________________________________________________________ vonatkozó szabály: A számlakibocsátásra kötelezett köteles gondoskodni arról is, hogy havi ____________________________________________________________________________________ rendszerességgel az adott hónapban kibocsátott ____________________________________________________________________________________ számlákról papíron kiegészítı összesítı jelentés készüljön, és azt a termék beszerzıje, szol____________________________________________________________________________________ gáltatás igénybevevıje megkapja.

19

___________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Számla adattartalmára vonatkozó egyszerősí-

tés ____________________________________________________________________________________ • Meghatározott esetekben az érintett adattar____________________________________________________________________________________ talmú számlát lehet kibocsátani. Tv. meghatározza azokat az adatokat, melyet tartalmaznia ___________________________________________________________________________________ kell az egyszerősített számlának (a számlából ____________________________________________________________________________________ vezeti le) ____________________________________________________________________________________
A számla egyben számviteli bizonylat is – ____________________________________________________________________________________ számviteli tv. hatálya alá is tartozik. ____________________________________________________________________________________
Számlára vonatkozó egyéb szabályok ____________________________________________________________________________________ • Magyar nyelven vagy bármely élı idegen nyelven kiállítandó ____________________________________________________________________________________ DE! Az adóhatóság kérheti a hiteles fordítást, ____________________________________________________________________________________ ha a tényállás nem tisztázható. • Aláírás nem kell, kivéve az elektronikust ____________________________________________________________________________________ • Megszőnt a helyesbítı és a sztornó számla ____________________________________________________________________________________ elnevezés az áfa tv-ben ____________________________________________________________________________________ • Helyette: = Érvénytelenítı ____________________________________________________________________________________ esetei: ____________________________________________________________________________________ - Az ügylet érvénytelensége jogcímén az ügylet kötése elıtt fennállott helyzetet ____________________________________________________________________________________ állítják helyre - Az ügylet hibás teljesítése jogcímén a ____________________________________________________________________________________ jogosult eláll az ügylettıl (tulajdon____________________________________________________________________________________ képpen a meghiúsulásnak felel meg) Módja: számlával egy tekintet alá esı okirat ____________________________________________________________________________________ Bármilyen olyan hiteles megoldás, amelybıl ____________________________________________________________________________________ egyértelmően kitőnik az érvénytelenítés megtörténte (ez lehet az eddig alkalmazott ____________________________________________________________________________________ stornírozás is). ____________________________________________________________________________________ = Módosító esetei: ____________________________________________________________________________________ – Elírás - Adóalap-változás ____________________________________________________________________________________ - Helytelen adómérték felszámítása ____________________________________________________________________________________ stb … Módja: számlával egy tekintet alá esı okirat ____________________________________________________________________________________ Bármilyen olyan változás, amely az eredeti ____________________________________________________________________________________ bizonylat, vagy az eredeti teljesítés adatait érinti. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Devizában kiállított számla • áthárított adó összegét forintra is át kell számíta____________________________________________________________________________________ ni ____________________________________________________________________________________ = teljesítés napján érvényes deviza eladás árfolyamon (hitelintézet) ____________________________________________________________________________________ = MNB hivatalos deviza árfolyamával ____________________________________________________________________________________ (választható – de bejelentési kötelezettség van) ____________________________________________________________________________________ 20

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ SZÁMVITELI REND, BIZONYLATI ELV ÉS FE-

GYELEM ELLENİRZÉSÉNEK ALAPJAI III. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ A számla néhány tartalmi és elszámolási kérdése ____________________________________________________________________________________
Újra: mikor hiteles ellenırzés szempontjából egy számla (lsd. korábban) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Az áfa levonási jog érvényesítése

____________________________________________________________________________________ • hiteles számla • elévülési idın belül ____________________________________________________________________________________ = a teljesítés idıszakában vagy bármikor? ____________________________________________________________________________________ • beruházáshoz kötıdı elızetesen felszámított áfa levonása és visszaigénylése – ____________________________________________________________________________________ (fı)tevékenységi körrel összefüggésben ____________________________________________________________________________________


A számla fiktív voltának kétirányú bizonyítá____________________________________________________________________________________ sa

____________________________________________________________________________________ • A számla tartalmi hiányosságai (amelyek még önmagában nem jelentenek fiktivitást) ____________________________________________________________________________________ • A kellı körültekintés tartalma (megléte és ____________________________________________________________________________________ hiánya) • A számla kibocsátó felelıssége és a számla ____________________________________________________________________________________ befogadó eljárása ____________________________________________________________________________________ = mikor jár el a számla befogadó kellı körültekintéssel ____________________________________________________________________________________ - a számla kibocsátó „élı” voltáról meg____________________________________________________________________________________ gyızıdés számlaellenırzés elvégzése ____________________________________________________________________________________ (alaki, formai, tartalmi) ____________________________________________________________________________________ - áfa levonási joggal való összefüggése • A fiktív számlák alapesetei (PM irányelv) ____________________________________________________________________________________ = a számlakibocsátó nem adóalany ____________________________________________________________________________________ = a gazdasági esemény fiktív - egyáltalán nem jött létre ____________________________________________________________________________________ - nem azonos a valóságban létrejöttel ____________________________________________________________________________________ - a szerzıdés színlelt, semmis (példákkal!) ____________________________________________________________________________________ = a gazdasági esemény nem a feltüntetett felek között jött létre ____________________________________________________________________________________ = bizonyítási lehetıségek ____________________________________________________________________________________ • A számla fiktív, de a gazdasági esemény valós helyzet kezelése ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

21

____________________________________________________________________________________


Egy – már hagyományosan – problematikus terület: a számlakibocsátó azonosítása illetve valódisá____________________________________________________________________________________ ga ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ • Meglévı adatbázisokból = cégjegyzék (közhiteles nyilvántartás) ____________________________________________________________________________________ = egyéni vállalkozókról vezetett országos nyilván____________________________________________________________________________________ tartás = adóhatóságnál az adószám érvényességérıl meg____________________________________________________________________________________ gyızıdés (közösségi adószámról is, de EU hon____________________________________________________________________________________ lapon is) = APEH honlap ____________________________________________________________________________________ • A szállító nyilatkoztatása – kapcsolódó vizsgálat ____________________________________________________________________________________ • Létezı és elérhetı a számlakibocsátó = könyvekben, nyilvántartásban, áfa bevallásban ____________________________________________________________________________________ kimutatta-e, ____________________________________________________________________________________ = hogyan kell megítélni, ha a bevallásban nem szerepeltette és az adóját sem fizette meg? – pénz____________________________________________________________________________________ mozgás követése ____________________________________________________________________________________ = gyanú esetén helyszíni szemle: az ügylet ténylegesen megvalósulhatott-e ____________________________________________________________________________________ • Létezı de nem elérhetı a számlakibocsátó = bizonyítani kell a bejelentett székhely fiktív vol____________________________________________________________________________________ tát – ennek jelentısége! ____________________________________________________________________________________ = fuvarozók, fuvareszközök kontrollja = a vevınél a gazdasági esemény valódiságának ____________________________________________________________________________________ teljeskörő felülvizsgálata ____________________________________________________________________________________ • Nem létezı és nem is elérhetı a számlakibocsátó = nyilvántartásokban nem szerepel ____________________________________________________________________________________ = teljesítés valóságos-e (költség? áfa?) ____________________________________________________________________________________ - ennek lekezelése? • Adószám felfüggesztés, törlés esetei, jelentısége ____________________________________________________________________________________ = jelentısége: ____________________________________________________________________________________ - legális (fiktív) számlázás megakadályozása - feketegazdaság visszaszorítása ____________________________________________________________________________________ - szabályszerőségre késztetés ____________________________________________________________________________________ - cégjegyzékbe feltüntetésre kerül = esetei: ____________________________________________________________________________________ - székhelyén tevékenységet nem végez, nem található (címzett ismeretlen) ____________________________________________________________________________________ - szervezeti képviselıvel nem rendelkezik ____________________________________________________________________________________ vagy az nem valós személy - 60 napos ismételt üzletbezárás ill. tevékeny____________________________________________________________________________________ ség felfüggesztés (számla, nyugtaadás elmu____________________________________________________________________________________ lasztása, igazolatlan eredető áru, be nem jelentett foglalkoztatott) ____________________________________________________________________________________ - adóbevallás, adó- és adóelıleg fizetés éven ____________________________________________________________________________________ túli elmulasztása, számviteli beszámoló közzétételi kötelezett____________________________________________________________________________________ ség elmulasztása ____________________________________________________________________________________ = felfüggesztés határideje, idıtartama = jogkövetkezmény: ____________________________________________________________________________________ - adószám törlés - cégnyilvántartásból való törlés ____________________________________________________________________________________ 22

____________________________________________________________________________________
Egy kritikus terület ellenırzése: adókikerülési

technikák a közösségi forgalomban ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • Jelentısége, hatása ____________________________________________________________________________________ • Lényege: Nemzetközi szinten szervezett Áfa-csalásról ____________________________________________________________________________________ akkor beszélünk, ha: az áfa-kötelezettség alóli szabadulásra irányuló rendszerek és mechaniz____________________________________________________________________________________ musok felhasználásával elkövetett csalás (vissza____________________________________________________________________________________ igénylés és/vagy az adó meg nem fizetése) olyan társaságokkal végrehajtott konstrukciók segítsé____________________________________________________________________________________ gével történik, amelyek nemzetközi szinten mő____________________________________________________________________________________ ködnek. • Szereplık: (elkövetık) ____________________________________________________________________________________ = Hiányzó kereskedı: ı az, aki nem teljesíti ____________________________________________________________________________________ adókötelezettségét, feladata, hogy a láncolat részére biztosítsa az áthárított áfa összegét ____________________________________________________________________________________ = Puffer: a hiányzó kereskedık után következ____________________________________________________________________________________ nek, beékelıdve a hiányzó kereskedı és a nyereség szerzı bróker közé, ez utóbbi lefe____________________________________________________________________________________ dése céljából. = Bróker, más néven nyereségszerzı: utolsó ____________________________________________________________________________________ láncszem a számlázási láncban, ı húz hasz____________________________________________________________________________________ not az egész színlelt ügyletbıl, rendszerint fiktív exporttal, vagy Eu-s értékesítéssel. ____________________________________________________________________________________ = Szervezık: központi személyek a láncolat____________________________________________________________________________________ ban, viszont kilétüket nagyon ritkán lehet felfedni, mivel elfedik magukat névleges tulaj____________________________________________________________________________________ donosokkal, illetve pufferek beiktatásával. ____________________________________________________________________________________ • Szereplık: (áldozatok) = Állam: a költségvetési bevételek sérülnek ____________________________________________________________________________________ = Adófizetı: az adókikerülési technikák miatt ____________________________________________________________________________________ az általa fizetett összegek egy része az elkövetıknél marad + az elmarad állami bevéte____________________________________________________________________________________ lek pótlása miatt más adónemekben nıhet az adóterhelése ____________________________________________________________________________________ = Jogkövetı adózók: az adóelkerülés tisztes____________________________________________________________________________________ ségtelen versenyt teremt ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Mi az elkövetık célja? ____________________________________________________________________________________ • Adóáthárítás látszatának keltése: fiktív ügyletek lefedése ____________________________________________________________________________________ • Adóminimalizálás: adókötelezettség csökkenté____________________________________________________________________________________ se • Adó visszaigénylés: költségvetési források meg____________________________________________________________________________________ csapolása ____________________________________________________________________________________ • Árueredet és/vagy áru értékének igazolása: csempész, illetve nem legális forrásból származó ____________________________________________________________________________________ cikkek legalizálása, ártorzítás ____________________________________________________________________________________ • Szabadon felhasználható források felszabadítása: tulajdonos részére jövedelem kivét, fiktív ____________________________________________________________________________________ pénztáregyenlegek eltüntetése ____________________________________________________________________________________ 23

____________________________________________________________________________________


Alkalmazott technikák ____________________________________________________________________________________ • Közösségi beszerzések belföldi forgalomba ____________________________________________________________________________________ hozatala adóelkerüléssel ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ külföldön adómentesen vásárol, majd belföldi ____________________________________________________________________________________ piacra dobja és olyan áfát számít fel a belföldi ____________________________________________________________________________________ vevık felé, amelyet soha nem utal át a költségvetésnek. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • Áfa visszaigénylés fiktív exporttal ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ fiktív export értékesítés miatt áfa visszaigénylı ____________________________________________________________________________________ pozícióba jut ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • Áfa visszaigénylés fiktív közösségen belüli értékesítéssel ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ fiktív EU-s értékesítés miatt áfa visszaigénylı ____________________________________________________________________________________ pozícióba jut ____________________________________________________________________________________ 24


Körhinta csalás: ____________________________________________________________________________________ • a fiktív közösségi értékesítéssel történı vissza____________________________________________________________________________________ igénylésre rájátszó adózók láncolatba szervezıdve

____________________________________________________________________________________ az árut körbeáramoltatva szervezıdnek 2. tagállam „puffer” ____________________________________________________________________________________ D

____________________________________________________________________________________ B „bróker” „hiányzó

____________________________________________________________________________________ kereskedı” C ____________________________________________________________________________________ 1. tagállam A

____________________________________________________________________________________ „csatorna” ____________________________________________________________________________________ • Az utaztatott termékek jellemzıi: ____________________________________________________________________________________ = Kis méret: a könnyő szállíthatóság érdekében Nagy érték: ebbıl adódóan jelentıs áfa tartalom = Nagy piaci kereslet: gyorsan eladható ____________________________________________________________________________________ = Ilyenek például: számítástechnikai alkatrészek ____________________________________________________________________________________ és kiegészítık, mobiltelefonok, márkás divatcikkek, szórakoztatóelektronikai berendezések, ____________________________________________________________________________________ gépjármő alkatrészek = Újabban gabona ____________________________________________________________________________________ =

____________________________________________________________________________________

• Mire érdemes figyelni: ____________________________________________________________________________________ =

Bevallást be nem nyújtó vállalkozásokra

____________________________________________________________________________________ = Áfa visszaigénylésekre = VIES kontroladat eltérésekre ____________________________________________________________________________________ =

Alakuláskor és/vagy közösségi adószám kiadá-

____________________________________________________________________________________ sát követıen rendszeres ellenırzés, információgyőjtés

____________________________________________________________________________________ = Elérhetetlen adózók, fantomcégek törlése = A közösségi partnerek azonosítójának ellenır____________________________________________________________________________________

zése

____________________________________________________________________________________ = Vámhatósági együttmőködés =

Nagy összegő készpénzmozgások

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Bizonyítás az ellenırzések során:

____________________________________________________________________________________ • Szállító = az ı szállítóit is bevonni ____________________________________________________________________________________ =

a láncolat elemeinek vizsgálata során az áru

____________________________________________________________________________________ eredetét tisztázni = számla hitelességéhez elengedhetetlen ____________________________________________________________________________________ =

ha nem valós: nem jogosít fel adólevonásra a

____________________________________________________________________________________ lánc minden szereplıjénél =

bírósági gyakorlattal alátámasztott jogalkalma-

____________________________________________________________________________________ zás • Vevı ____________________________________________________________________________________ = KKI megkeresése ____________________________________________________________________________________ = ellenırzési határidı nyugszik, de a kiutalási nem ____________________________________________________________________________________ = hosszadalmas válasz, késedelmi kamat miatt ____________________________________________________________________________________ inkább utólagos ellenırzés = pénz kimegy ____________________________________________________________________________________ = ha bizonyított a fiktivitás, belföldiesítjük ____________________________________________________________________________________ (+Áfa) = fontos az információ kérés pontos megfogalmazása és a bizonyítékok csatolása 25

____________________________________________________________________________________

SZÁMVITELI REND, BIZONYLATI ELV ÉS FE-

____________________________________________________________________________________ GYELEM ELLENİRZÉSÉNEK ALAPJAI III.

folytatás ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Rövid jogeset ____________________________________________________________________________________ Az adóhatóság 2006. évre vonatkozó átfogó ellenırzése ____________________________________________________________________________________ során megállapította, hogy az – üzletviteli tanácsadó ____________________________________________________________________________________ fıtevékenységet végzı – adózó egy családi házat vásá____________________________________________________________________________________ rolt, ahol családjával lakott, de a vállalkozás székhelye____________________________________________________________________________________ ként is bejelentette. ____________________________________________________________________________________ Ezt, szabályszerő építési engedélyek alapján kibıvítette. ____________________________________________________________________________________ Garázst, tárolót, öltözıt, kültéri fürdımedencét és ____________________________________________________________________________________ kondicionáló szobát épített. A beruházási ráfordítások____________________________________________________________________________________ hoz kötıdı áfá-t a vállalkozásában levonásba helyezte, ____________________________________________________________________________________ amely részben visszaigényelt áfaként is megjelent. Adózó ____________________________________________________________________________________ a vizsgált idıszakban üzletviteli tanácsadás bevételi ____________________________________________________________________________________ számlákkal rendelkezett. ____________________________________________________________________________________ Az adóellenırök a levonás és visszaigénylés jogtalan____________________________________________________________________________________ ságát állapították meg azzal, hogy a végzett tevékeny____________________________________________________________________________________ ségnek nem szükségszerő velejárói a felsorolt helyisé____________________________________________________________________________________ gek. ____________________________________________________________________________________ Az adózó az észrevételében, fellebbezésében és bíróság ____________________________________________________________________________________ felé benyújtott keresetében azt adta elı, hogy az épít____________________________________________________________________________________ ményeket tanácsadó tevékenysége kiegészítése célzatá____________________________________________________________________________________ val hozták létre, vagyis, hogy komplex manager tanács____________________________________________________________________________________ adó kurzusainak megtartására szolgáljanak. ____________________________________________________________________________________ Az adóhatóság a pert végül megnyerte, de elsı lépés____________________________________________________________________________________ ben a bíróság új (bizonyítási) eljárásra kötelezte. (A ____________________________________________________________________________________ vizsgálat lefolytatására 2008. márciusában került sor.) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Milyen bizonyítási lépések váltak szükségessé, ami ____________________________________________________________________________________ végül a pernyertességet eredményezett?

26

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ÁRBEVÉTEL (BEVÉTEL) ÉS KÖLTSÉG (RÁ-

FORDÍTÁS) ELSZÁMOLÁSA ELLENİRZÉSÉ____________________________________________________________________________________ NEK MÓDSZERTANA

____________________________________________________________________________________ – RENSZERÉBEN – ÁRBEVÉTEL OLDALÁRÓL ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Az elszámolhatóság feltételeinek teljesítése ____________________________________________________________________________________ • szerzıdésszerő teljesítés ____________________________________________________________________________________ • a teljesítés elismerése a vevı (megrendelı) részérıl ____________________________________________________________________________________ • export ____________________________________________________________________________________ = értékesítés külföldi vevınek (külföldre) • bizonylati rendszere ____________________________________________________________________________________ = szerzıdés ____________________________________________________________________________________ = teljesítést igazoló okmányok = számla ____________________________________________________________________________________ = egyéb számviteli bizonylatok ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Az elszámolás idıbeli helyessége ____________________________________________________________________________________ • évek (üzleti évek), n. évek, hónapok között • bizonylati rendszere ____________________________________________________________________________________ = teljesítést igazoló okmányok ____________________________________________________________________________________ = kapcsolódó ellenırzések iratai = egyéb számviteli bizonylatok ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Az elszámolás összegszerőségének helyessége

____________________________________________________________________________________ • a vevı (megrendelı) által elismert összeg ____________________________________________________________________________________ = peresített követelés kezelése ____________________________________________________________________________________ = részletfizetés, halasztott fizetés • devizás tételeknél a forint értékre történı át____________________________________________________________________________________ számítás (számviteli politika) ____________________________________________________________________________________ • külföldi útszakaszra esı szállítási, rakodási költség kezelése ____________________________________________________________________________________ • utólagosan adott engedmények, érvénye-sített ____________________________________________________________________________________ felárak (lsd. külön!) • visszáru, értékesített, majd visszavett betétdíjas ____________________________________________________________________________________ göngyöleg értéke ____________________________________________________________________________________ • értékesített, majd visszavett (a két idıpont között használt) termék visszavételkori piaci ér____________________________________________________________________________________ téke (legfeljebb eredeti eladási ára) ____________________________________________________________________________________ • bizonylati rendszere = vevıi visszajelzés iratai ____________________________________________________________________________________ = banki értesítés ____________________________________________________________________________________ = forintra átszámítás bizonylata = fuvarokmányok ____________________________________________________________________________________ = (helyesbítı) számla ____________________________________________________________________________________ = egyéb számviteli bizonylatok ____________________________________________________________________________________ 27

ESET export árbevétel elszámolására

A POLIMER RT 2006. december 29- i teljesítéssel 1000 tonna különféle mőanyag félkész terméket – melynek tonnánkénti elıállítási költsége 400 USD – értékesített a Holczer nevő svájci cégnek, összesen 500 ezer USD értékben és számolt el 2006. évre export árbevételként. A számlavezetı banknál a teljesítéskori devizavételi árfolyam – amit az Rt. választott a forintra történı átszámításnál – 180 Ft/USD volt. 2006. december 27-én a külföldi fél úgy rendelkezett, hogy 200 tonnát – ugyancsak dec. 29-i teljesítéssel – ne a saját telephelyére, hanem a gyıri székhelyő MŐKER Leányvállalatának közvetlenül szállítsa le az Rt. Ennek teljesítése elismerten megtörtént. A POLIMER Rt-nek, mint exportırnek és vámkezelést kérınek a nevére szóló egységes vámáru nyilatkozat szerint 800 tonna mőanyag félkész terméket a vámhatóság 2006. december 28-án kiléptetett az országból és a termék dec. 29-én a Holczer telephelyére érkezett, amelyet a svájci cég elismert. 2007. január 16-án azonban a külföldi 200 tonna termékre – szakértıi véleménnyel alátámasztva – minıségi kifogást emelt és termékcserét igényelve nem fogadta el – ilyen mennyiség erejéig – a teljesítést. Az Rt. viszont szerzıdés szerinti teljesítésnek minısítette az ügyletet és peresítette a követelést. Az elsı tárgyalásra 2007. május 5-én került sor, amelyen (I. fokon) az Rt. pernyertes lett. A külföldi fél azonban fellebbezett. 800 tonna ellenértékének pénzügyi kiegyenlítése 2007. február 10-én megtörtént (az Rt. számláján 87.600 eFt került jóváírásra). A devizás követelések dec. 31- i átértékelési különbözete nem volt jelentıs. Az árfolyamok változásából eredı különbözetet 2007. évre a pénzügyi mőveletek bevételei között elszámolta. A szabályszerőségi ellenırzésre 2007. június hónapban került sor. Feladat: Vizsgálja meg az elszámolások jogszerőségét. (A megoldás számszerősítés nélkül is elfogadható).

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 28

____________________________________________________________________________________

AZ UTÓLAGOSAN ADOTT ÁRENGEDMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Jelentısége és problematikája ____________________________________________________________________________________ • az üzletpolitika és a szokásos üzletmenet része • érinti-e a nettó árbevételt? ____________________________________________________________________________________ • fajtái ____________________________________________________________________________________


A számviteli tv. szabályozása és az áfa kap____________________________________________________________________________________ csolat

____________________________________________________________________________________ • amit a nettó árbevétel eleve nem tartalmazhat ____________________________________________________________________________________ • ami nem érinti a nettó árbevételt és az áfá-t sem = közvetett kötıdés tartalma ____________________________________________________________________________________ = a skontó ____________________________________________________________________________________ = elszámolásuk • ami érinti a nettó árbevételt és az áfa alapját, ____________________________________________________________________________________ összegét is. ____________________________________________________________________________________ = közvetlen kötıdés tartalma = szavatossági igényhez kapcsolódó ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
A dokumentáltság fontossága és tartalma ____________________________________________________________________________________ • módosító számla és egyéb számviteli bizonylat = tartalmuk ____________________________________________________________________________________ • a nem szabályos helyesbítések ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

ESET

____________________________________________________________________________________ A Kft többféle mőanyagipari félterméket értékesített stabil ____________________________________________________________________________________ vevıköre számára. Szerzıdésben vállalta, hogy a heti lehívásokban közölt mennyiségeket az elıírt ütemezésben legyártja ____________________________________________________________________________________ és – hetente – ezt a vevık elszállítják. Meghatározott ____________________________________________________________________________________ mennyiség elérése esetén árengedményt nyújtott, a szerzıdésben nagyon sajátos megfogalmazással: ____________________________________________________________________________________ „… az aktuális piaci árszintbıl kiindulva számláz úgy, hogy ebbıl egy ún. árkorrekciós faktorral számolt havi jóváírást ____________________________________________________________________________________ végez el a vevı számára.” Tartalmazta a szerzıdés azt a ____________________________________________________________________________________ havi mennyiséget, amelynek elérése esetén ezt az árkorrekciót és havi jóváírást alkalmazták. ____________________________________________________________________________________ A társaság ezekrıl, ha a feltétel teljesült, havonta ún. jóváíró ____________________________________________________________________________________ számlát állított ki az ÁFA tartalom feltüntetésével (az ÁFA korrekciójával). ____________________________________________________________________________________ Könyveiben árbevételt csökkentı tételként számolta el, ____________________________________________________________________________________ csökkentve egyben a korábban felszámolt és megfizetett ÁFA- t is. Az ún. jóváíró számlák nem tartalmaztak a ____________________________________________________________________________________ korábban kibocsátott számlákra hivatkozást, csak a szerzıdésre. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ Döntse el, hogy elszámolás szabályszerő- e, vagy sza____________________________________________________________________________________ bályszerőtlen! 29

ESET Az Agrochem Rt. szerzıdést kötött az orosz Agrotram céggel 1000 tonna – 100 USD / tonna elıállítási költségő – mezıgazdasági termény szállítására, 2008. december 20-i teljesítési idıpontra, 110 USD / tonna szerzıdéses áron, 2009. január 20-i fizetési határidıvel. Megállapodtak abban, hogy ha a pénzügyi teljesítés 15 nappal korábban megtörténik, az Rt. 2 %-os árengedményt ad a román cégnek. Ebbıl 800 tonna kiszállítására és vámhatóság általi kiléptetésére 2008. december 28-án került sor. 200 tonna vonatkozásában az Rt. hiányosan nyújtotta be az okmányokat és ezt a hiányt – felszólításra – 2008. dec. 31én pótolta. A kiléptetésre – a torlódások miatt – 2009. január 2-án kerül sor. A szállítmányok mindkét esetben még az nap az orosz fél telephelyére érkeztek, aki mennyiségben és minıségében elismerte a teljesítését. Az Rt. az ügyletet egyösszegben leszámlázta és 2008. évi export árbevételként számolta el. A külföldi fél 2009. január 4-én pénzügyileg, egyösszegben kiegyenlítette a számlát. Az Rt. szerzıdés szerint, a korábbi pénzügyi teljesítés miatt 2009. január 6-án értesítette az orosz felet, hogy – nem számlázottan – megadta a 2 %-os árengedményt. Ennek összegét pénzügyi mőveletek egyéb ráfordításai között 2008. évre számolta el. Az orosz fél a késedelmes teljesítés miatt, 2009. január 15-én kötbér igényt jelentett be, – megbontva – a 800 tonna kiszállításához kötıdıen 1500 USD, a 200 tonna kiszállításához kötıdıen 500 USD összegben. Az Rt. a kötbér igény jogosságát elismerte és 2008. évre elszámolta az egyéb ráfordításai között. Az Rt. számviteli politikája szerint a mérlegkészítés idıpontja február 15. napja. Az üzleti év azonos a naptári évvel. Az USD árfolyamok: 2008. 12. 28. 200,- Ft / USD, 2008. 12. 31. 200,- Ft / USD, 2009. 01. 02. 201,- Ft / USD, 2009. 01. 04. 201,- Ft / USD, 2009. 01. 15. 202,- Ft / USD. Feladat: Ellenırizze az elszámolások jogszerőségét és állapítsa meg - a követelményektıl való eltérést és / vagy megfelelést, - eltérés esetén üzleti évenként az adózás elıtti eredményre gyakorolt (növelı és / vagy csökkentı) kihatását. Az egyszerőbb megoldás érdekében számszerősítés nélkül is elfogadásra kerül a jó megoldás!

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 30

ESET a kibocsátott számla hitelességére, az adólevonási jog gyakorlására, a számlabefogadó kellı körültekintésére, az utólagosan adott árengedmény elszámolására és az elszámolások idıbeli helyességére. Ellenırzött adózó: Ellenırzés fajta: Ellenırzött adónem: Ellenırzés alá vont idıszak:

Bútorker Kft bevallások utólagos felülvizsgálatára irányuló áfa! 2007. december 2008. január február

Az adóellenırık – a tényfeltárási, tisztázási és bizonyítási lépések után – a következıket állapították meg:
Az Bútorker Kft 2007. decemberében szerzıdést kötött a Szálloda Kft-vel egy 12 szobás panzió bútor cseréjére. A szerzıdésben az átadás-átvétel idıpontja 2008. február 20. napjában került meghatározásra, kétszeri számlázási lehetıséggel. Elsı részszámla kibocsátása még 2008. januárjában megtörtént. A bútorcsere határidıre befejezıdött, a végszámlát a Bútorker Kft az átadást követı 3. napon kibocsátotta. Elıtte külön megállapodásban rögzítették, hogy ha a Szálloda Kft az esedékességként meghatározott 30. nap helyett 10 napon belül kiegyenlíti a végszámlát, akkor a Bútorker Kft 1%-os utólagos árengedményt ad. A Szálloda Kft ezt teljesítette és az ellenérték a 9. napon a Bútorker Kft számláján jóváírásra került.
A Bútorker Kft az árengedményrıl módosító számlát bocsátott ki, módosítva az áfa alapját és összegét.
A munkákba három alvállalkozó is bevonásra került. A Bútorker Kft az alvállalkozói számlákat befogadta és a számlákban feltüntetett, elızetesen felszámított áfá-t a bevallásaiban levonásba helyezte.
Az adóellenırök felülvizsgálták az alvállalkozói számlákat. Az egyik számlakibocsátó egyéni vállalkozó volt, azonban - az adóhatósági nyilvántartásból megállapíthatóan – 2006. év végén megszüntette a tevékenységét és a vállalkozói igazolványa is visszavonásra került. A másik számlakibocsátó egy Bt, amely a cégnyilvántartásban szereplı, „élı” vállalkozás. Az adóellenırök megállapították, hogy a Bt 2006. és 2007. években adóbevallási és befizetési kötelezettségének nem tett eleget. A kibocsátott számlán ún. „kirakós” bélyegzı lenyomat szerepel. Kapcsolódó vizsgálattal az is megállapításra került, hogy a Bt a bejelentett székhelyén már nem található – bár korábban itt mőködött. A Bt beltagja ismeretlen helyen tartózkodik. A törzsben szereplı minden címrıl „ismeretlen helyre költözött” megjelöléssel jött vissza az idézés. A Bt kültagja, a cégjegyzékbıl ismert lakáscímén elérhetı volt. Azt nyilatkozta, hogy a beltaggal már egy éve nem találkozott, hollétérıl és a Bt ügyeirıl nem tud nyilatkozni. Az adóellenırök ezeket az eseményeket dokumentálták. A harmadik számlakibocsátó, egy Kft 2007. decemberi keltő kihirdetéssel felszámolás alá került. A szállításokra 2008. februárjában kapcsolódott be. A Bútorker Kft az alvállalkozói szerzıdést a Kft f.a., felszámolás elıtti egyik tulajdonosával kötötte (2008. januárjában), aki egyben a cég képviselıje is volt. A számlát ez a személy bocsátotta ki.
Az alvállalkozókkal összefüggı, elızı tények feltárása miatt az ellenırök fokozottan vizsgálták a gazdasági esemény megtörténtét. Ellenırizték – a számlákhoz kötıdıen – a megkötött szerzıdéseket, a beszállítások eseményeit, az átadás-átvételi jegyzıkönyveket és a hatósági engedélyek meglétét. Végül helyszíni szemlét tartottak. Megállapították, hogy a számlák valós gazdasági eseményrıl szólnak, adóigazgatási azonosításra alkalmasak, megfelelnek a jogszabályokban meghatározott alaki és formai követelményeknek.
Az adóellenırök a feltárt – a valós gazdasági esemény ellenére – áfa levonásra nem jogosító, nem hiteles számlának minısítették • a volt egyéni vállalkozó és • a Bt által kibocsátottat. A Kft f.a. számláját áfa levonásra jogosítónak és hitelesnek minısítették.

31


Megállapításaikról elızetesen tájékoztatták a Bútorker Kft képviselıjét. Az adózó az érintett számlák hitelességével kapcsolatban a következı nyilatkozatot tette: • Az egyéni vállalkozóval 2004. év óta áll kapcsolatban, évente végez alvállalkozóként munkát a Kft-nek. Adóalanyiságát 2004. évben dokumentáltan leellenırizte. Megítélése szerint nem várható el tıle, hogy ezt minden újabb szerzıdéskötéskor megtegye, mert elsı alkalommal kellı körültekintéssel járt el. • A Bt képviselıjét személyesen ismeri, bár a cégnyilvántartásban nem gyızıdött meg a cég mőködı voltáról, de a korábbi munkákkal kapcsolatban dokumentáltan referenciát kért. Hogy a képviselı nem elérhetı, hogy nem adott bevallást és nem teljesíti adófizetési kötelezettségét, arról nem tehet. Egyébként is az áfa törvény kimondja, hogy a számla helyességéért, hiteleségéért a számla kibocsátója felel és ezt mindkét számlára alkalmazandónak tartja. Feladat: 1. A feltárt tényállás és az adózói nyilatkozat alapján, szabályszerőségi oldalról minısítse a gazdasági eseményeket. Döntse el, hogy mit rögzít az adóellenırzési jegyzıkönyvben, fogalmazza meg a megállapítást (bevallási idıszakot érintıen) és röviden (max. 2-3 mondattal) indokolja döntését. 2. Ha az esetleges megállapításnak van bírság vonzata, tegyen javaslatot az adóbírság mértékére – egy mondattal indokolja a javaslatát. 3. A feltárt tények alapján – ha szükséges – tegyen javaslatot a teljeskörő realizálásra.

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 32

____________________________________________________________________________________

A TÉNYHELYZET (TEVÉKENYSÉG) MEGISMERÉSÉNEK ESZKÖZEI II.

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

KÖZVETLEN ESZKÖZÖK ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Közös jellemzı: a jelen állapotainak és folyama____________________________________________________________________________________ tainak megfigyelésére, értékelésére alkalmas ____________________________________________________________________________________
Funkciói az ellenırzés során ____________________________________________________________________________________ • önmagában is ellenırzés (realizálásra alkalmas megállapítással) ____________________________________________________________________________________ • közvetett eszközök kiegészítése ____________________________________________________________________________________ = példával _____________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Egyeztetés (rovancsolás)

____________________________________________________________________________________ • a tényleges helyezetnek a nyilvántartásokkal való egybevetése ____________________________________________________________________________________ • jellemzıje: a tényleges helyzetet az ellenırzött ____________________________________________________________________________________ (munkatársa) végzi az ellenır jelenlétében ____________________________________________________________________________________ • például: = pénztárellenırzés ____________________________________________________________________________________ = raktárellenırzés ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Helyszíni szemle ____________________________________________________________________________________ • a megfigyelés nyílt: ellenırzött és ellenır együtt végzi ____________________________________________________________________________________ • tényeket: közös jegyzıkönyvbe ____________________________________________________________________________________ • például: = karbantartás – értéknövelı felújítás ____________________________________________________________________________________ = vállalkozás érdekében felmerült költség ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Kísérlet ____________________________________________________________________________________ • jellemzıen: az ellenır felkérésére az ellenırzött szerv dolgozója mesterségesen idéz elı ____________________________________________________________________________________ valamely folyamatot ____________________________________________________________________________________ • fı funkciója: munkafolyamatokba épített ellenırzés ellenırzése ____________________________________________________________________________________ • például: ____________________________________________________________________________________ = számlaellenırzés = de pl. próbaüzem ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________


Mintavétel

____________________________________________________________________________________ • általában: ____________________________________________________________________________________ = tömegszerően jelentkezı anyagok, termé____________________________________________________________________________________ kek minıségének és összetételének megállapítására ____________________________________________________________________________________ • jellemzı: alkalmazási területe szőkülı • példák: ……… 33

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Próbagyártás ____________________________________________________________________________________ • jellemzı alkalmazása: az elıállítási költségek valódiságának megállapítása ____________________________________________________________________________________ • megállapítás következményei ____________________________________________________________________________________ • példák: ……… ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Próbavásárlás ____________________________________________________________________________________ • számla-, nyugtaadás vizsgálata • a vásárolt termék mennyiségének, minıségé____________________________________________________________________________________ nek, árának ellenırzésére ____________________________________________________________________________________ • megállapítások következményei • példák: ……… ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Interjú ____________________________________________________________________________________ • célja: (mélyebb) ismeretszerzés a folyamatok____________________________________________________________________________________ ról, tevékenységekrıl, kockázatokról és kap____________________________________________________________________________________ csolódó ellenırzési pontokról. ____________________________________________________________________________________ • kikkel? – folyamatgazdákkal és / vagy a folyamatban résztvevı más munkatársakkal ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • elemzés, értékelés és visszacsatolás ____________________________________________________________________________________ • hogyan? = tartalmas bevezetıvel (céllal) ____________________________________________________________________________________ = kontaktus és korrekt légkör kialakításával ____________________________________________________________________________________ = közös nyelv = elfogulatlanság, ıszinteség ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • kérdés típusok = nyitott (pl.: Kérem mondja el, hogy …) ____________________________________________________________________________________ = zárt (pl.: A munkaköréhez tartozik, hogy ____________________________________________________________________________________ …) = irányító (pl.: Nem gondolja, hogy elégtelen ____________________________________________________________________________________ volt az értékelés …) ____________________________________________________________________________________ = rávilágító (pl.: Úgy látszik nem igazán ért egyet az értékelés azon megállapításaival, ____________________________________________________________________________________ hogy … ) ____________________________________________________________________________________ = keresı (pl.: Ön szerint az eljárás során alkalmazott eljárás célravezetı?) ____________________________________________________________________________________ = feltételes (pl.: Mondja el, hogy hogyan ____________________________________________________________________________________ tudná biztosítani a feldolgozási határidı pontos betartását?) ____________________________________________________________________________________ = indokló (pl.: Kérem, hogyan tudta Ön el____________________________________________________________________________________ végezni az értékelést?) = összetett ____________________________________________________________________________________

34

ESET a tényállás megismerésére közvetett és közvetlen eszközeinek együttes alkalmazására (összefüggıbb a nem elégséges dokumentáltsággal) Egy Rt.-nél az ellenırök vizsgálták a tárgyi eszköz beruházások, értéknövelı felújítások és karbantartások elszámolásának szabályszerőségét, elıre meghatározott nagyságrend feletti tételeknél. A költségként elszámolt karbantartási munkák között, egy külsı cég által végzett munka számláján az Rt. iparvágány hálózata egy részének bontási munkái kerültek rögzítésre (leszámlázásra), mintegy 58 millió Ft-os nagyságrendben. (megjegyzés: az értéknövelı felújítás vagy karbantartás minısítés illetve az elhatárolás független az értéktıl. Ellenırzési szempontból viszont figyelemfelhívó szerepe van.) Miután a számla a ténylegesen elvégzett munkát, annak tartalmát nem mutatta, további dokumentumok vizsgálata vált szükségessé. A vállalkozási szerzıdés iparvágány-hálózat felújítási munkáiról szól. Benne a mőszaki tartalmat áttekintve, az ellenırök megállapították, hogy a bontás után egyes vágányszakaszon ún. helyreállításáról, még más szakaszok esetében a vágánybontás utáni új ágyazat, tükör és – draincsı beépítéssel – folyóka alap készítésérıl, majd melegbitumenes útalapról aszfalt kötırétegrıl és aszfalt betonburkolat készítésrıl szólt a szerzıdés, ami az iparvágány helyén út építésére utalt. A mőszaki átadás – átvételi jegyzıkönyv nem adott további tényállás tisztázási és bonyolítási lehetıséget, mert ismételten csak szőkszavúan a bontási és a helyreállítási munkákról szólt. Az Rt. a számviteli politikájában – lévén jelentıs nagyságrendő – az iparvágány részleges vagy teljes cseréjét (értéknövelı) felújításként nevesítette. Út építésérıl külön kiemelten nem rögzített elıírást a szabályozásában, de – törvényi megfogalmazásban – tárgyi eszköz létesítését eredményezı beruházás.

Feladat: Fejezze be az esetet (tárja fel és bizonyítsa teljeskörően a tényállást) és tegyen megállapítást!

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 35

AZ ELLENİRZÉS MUNKASZAKASZAI ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Tervezés – elıkészítés – felkészülés I. ____________________________________________________________________________________ • ellenırzési rendszerek tervezése (lsd. rendszer____________________________________________________________________________________ rel szemben támasztott követelmények) ____________________________________________________________________________________ • tervezés ____________________________________________________________________________________ = ellenırzendı területek (témák) meghatározása (lsd. irányelvek) ____________________________________________________________________________________ = kit?, mikor?, milyen fajta(típus)?, miért?, ____________________________________________________________________________________ hol? = fogjon át egy ellenırzendı kört, pl.: ____________________________________________________________________________________ - gazdálkodási formát ____________________________________________________________________________________ - tevékenységi kört (szakmát) - mőködési (földrajzi) területet ____________________________________________________________________________________ - egymás közötti érdekeltségi viszonyo____________________________________________________________________________________ kat ____________________________________________________________________________________ • kiválasztási rendszerek mőködtetése = adatszolgáltatások, adatbázisok ____________________________________________________________________________________ = spontán információk ____________________________________________________________________________________ = kockázatelemzés ____________________________________________________________________________________


Tervezés – elıkészítés – felkészülés II. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • Vizsgálati program összeállítása Mire szolgált? Mi a jelentısége? ____________________________________________________________________________________ = cél és feladat konkrét meghatározása ____________________________________________________________________________________ = ellenırzés alá vont idıszak = ellenırzés módszere ____________________________________________________________________________________ = feladatmegosztás, rendszerszemlélet ____________________________________________________________________________________ = vezetıi utasítás (számonkérés lehetıségével) ____________________________________________________________________________________ = az ellenır és az ellenırzött védelme ____________________________________________________________________________________ - felelısség - ellenırzéssel lezárt idıszak (ismételt ____________________________________________________________________________________ ellenırzés?) ____________________________________________________________________________________

36

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • Például: ____________________________________________________________________________________ A nettó árbevétel felülvizsgálatának feladatát, ____________________________________________________________________________________ egy jogi személyiségő gazdasági társaságnál a következıképpen célszerő meghatározni: ____________________________________________________________________________________ A nettó árbevétel elszámolásának ellenırzése ____________________________________________________________________________________ mind a belföld, mind az export vonatkozásában, a 2007. január, február, december és a ____________________________________________________________________________________ 2008. január, február, december havi, 1000 ____________________________________________________________________________________ ezer forint feletti kimenı számlák esetében. ____________________________________________________________________________________ Vizsgálandó: - a feltételek megléte (a szerzıdésszerő telje____________________________________________________________________________________ sítés illetve ennek a vevı általi elismerése, ____________________________________________________________________________________ export esetében a külföldinek, külföldre történı teljesítés), ____________________________________________________________________________________ - az idıbeli elszámolás helyessége (évek il____________________________________________________________________________________ letve a vizsgáltra kijelölt hónapok között), - az összegszerőség helyessége (vevı általi ____________________________________________________________________________________ elismerés, az utólag adott engedmények el____________________________________________________________________________________ számolása, exportnál a teljesítés idıpontjában az adózó által meghatározott devizaár____________________________________________________________________________________ folyamokon történı átszámítás, a külföldi ____________________________________________________________________________________ útszakaszra esı szállítási és rakodási költség figyelembe vétele). ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Az ellenırzést szerzıdések, számlák, teljesítést igazoló okmányok, vevıi levelezések, peres ____________________________________________________________________________________ iratok, banki értesítések áttekintésével és vizs____________________________________________________________________________________ gálatával kell lefolytatni. A végrehajtás során tekintettel kell lenni a program …… pontjai____________________________________________________________________________________ ban meghatározott vizsgálati feladatokkal való ____________________________________________________________________________________ összefüggéseire. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • Felkészülés ____________________________________________________________________________________ = követelmények (jobb) megismerése = speciális szakmai ismeretek ____________________________________________________________________________________ = felkészülés folytatása a vizsgálat közben ____________________________________________________________________________________ (pl. számviteli politika) = vizsgálati program módosítása ____________________________________________________________________________________

37

____________________________________________________________________________________
Helyszíni ellenırzés • jellemzıje: az ellenırzés valamennyi eszközé____________________________________________________________________________________ nek – szükség szerint kombinált – alkalmazása ____________________________________________________________________________________ • az ellenırzés megkezdésének jogszerősége illetve a jogszerőtlenség következményei (ható____________________________________________________________________________________ sági) (pl. áfa ellenırzés) ____________________________________________________________________________________ = képviseleti jogosultság = illetékesség ____________________________________________________________________________________ • A vizsgálati megállapítások bizonyítása ____________________________________________________________________________________ = alapkövetelmény: a megállapításoknak objektíven kell tükrözni a valóságot, bizo____________________________________________________________________________________ nyítva. Mivel? - eredeti (hiteles) irat ____________________________________________________________________________________ -

hitelesített másolat

____________________________________________________________________________________ - hitelesített kivonat - tanúsítvány ____________________________________________________________________________________ -

közös jegyzıkönyv

- tanúvallomás ____________________________________________________________________________________ -

próbagyártás

____________________________________________________________________________________ - fénykép - kapcsolódó vizsgálatok megállapításai ____________________________________________________________________________________ -

nyilatkozat

____________________________________________________________________________________ - szakértıi vélemény = teljes értékő és nem teljes értékő bizonyítá____________________________________________________________________________________ sok ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

Eset az adóellenırzés megkezdésére

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Egy Bt. értesítést kapott, hogy adóbevallások utólagos ____________________________________________________________________________________ (átfogó) ellenırzésére kerül sor, helyszíni indítással, 2007. és 2008. évekre vonatkozóan, 12 revizori nap ter____________________________________________________________________________________ vezett ráfordítással. ____________________________________________________________________________________ Az adóellenırzés megkezdésére megjelölt idıpontban a két revizor megjelent a Bt. székhelyén, amely a kültag ____________________________________________________________________________________ családi háza volt. A Bt. jelenlévı kültagjának bemutat____________________________________________________________________________________ ták a megbízólevelüket (amelynek egy példányát a kültag átvette) és szolgálati igazolványukat. Ezt követıen ____________________________________________________________________________________ megkezdték az ellenırzést azzal, hogy átvizsgálták és ____________________________________________________________________________________ „lezárták” az önellenırzési nyilvántartást. Három nap múlva a revizorokat más irányú, sürgıs fel____________________________________________________________________________________ adatellátásra – egy más cégnél tett megállapításaik reali____________________________________________________________________________________ zálásával összefüggésben – visszarendelték, megszakítva ezzel az adóellenırzést. ____________________________________________________________________________________ Az ezt követı napon a Bt. ill. bejegyzett képviselıje, ____________________________________________________________________________________ társasági adónemben önellenırzést készített és nyújtott be az adóhatósághoz, mindkét évre vonatkozóan módo____________________________________________________________________________________ sítva az adó alapját és összegét. ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ Szabályszerőség szempontjából minısítse az adóható____________________________________________________________________________________ ság és a Bt. eljárását. ____________________________________________________________________________________ 38

____________________________________________________________________________________
Írásba foglalás ____________________________________________________________________________________ • jegyzıkönyv és / vagy jelentés • formai, tartalmi elemek ____________________________________________________________________________________ = általában (azonosíthatóság!) ____________________________________________________________________________________ = teljeskörőség és bizonyítottság = érthetıség („kívül állók” számára) ____________________________________________________________________________________ = pl. szabályszerőségi ellenırzésnél ____________________________________________________________________________________ - a tényállás teljes (azonosítható) leírása - milyen követelményt sért ____________________________________________________________________________________ - mi a kihatása ____________________________________________________________________________________ • záradékok = realizálási (megismerési) ____________________________________________________________________________________ pl.: ____________________________________________________________________________________ - hatósági ellenırzésnél - könyvvizsgálatnál ____________________________________________________________________________________ = felelısségi záradék (egyes ellenırzés fajták esetében) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Realizálás ____________________________________________________________________________________ • mottó: minden ellenırzés annyit ér … például: ____________________________________________________________________________________ = hatósági ellenırzés: határozattal – szankcióval ____________________________________________________________________________________ = belsı ellenırzés: határozattal, utasítással ____________________________________________________________________________________ = könyvvizsgálat: maga a záradék = országgyőlési biztosok: nyilvánosságra ho____________________________________________________________________________________ zatal ____________________________________________________________________________________ • szignalizációk rendszere például: ____________________________________________________________________________________ = cég törlése ____________________________________________________________________________________ = jogszabály módosítása • büntetı ügyek ____________________________________________________________________________________

39

JOGOK ÉS KÖTELEZETTSÉGEK ____________________________________________________________________________________ Ellenırzést végzık jogai ____________________________________________________________________________________
Fı (általános) szabályok ____________________________________________________________________________________ • minden iratba betekinthet (?) ____________________________________________________________________________________ • iratokról másolatot, kivonatot készíthet • iratokat lefoglalhat (bevonhat) ____________________________________________________________________________________ = mikor? ____________________________________________________________________________________ = milyen feltételekkel? • az ellenırzött területén szabadon mozoghat, ____________________________________________________________________________________ bárhová beléphet ____________________________________________________________________________________ = kivétel! • szóban vagy írásban felvilágosítást kérhet ____________________________________________________________________________________ • szerzıdés (ügylet) valódi tartalmunk szerinti ____________________________________________________________________________________ minısítése ____________________________________________________________________________________
Néhány speciális szabály ____________________________________________________________________________________ • helyiséget, eszközöket átvizsgálhat, munkafolyamatokat megvizsgálhat ____________________________________________________________________________________ • fuvarellenırzés (kapcsolódóan lefoglalás) ____________________________________________________________________________________ • nyomozati jogkör ____________________________________________________________________________________ • banktitok megismerése • „igazoltatás” joga (magánszemélyeknél) ____________________________________________________________________________________ • tanúmeghallgatás foganatosítása ____________________________________________________________________________________ • rendıri elıvezettetés joga ill. rendıri intézkedés kezdeményezése ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Ellenırzést végzık kötelezettségei ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Ellenırzés szabályszerő megkezdése • feltételei ____________________________________________________________________________________ = értesítés (spec.: elmaradhat?) ____________________________________________________________________________________ = képviselet = illetékesség ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
A tényállás teljeskörő feltárása és bizonyítása (eszközeit lsd. korábban) ____________________________________________________________________________________ • objektivitás ____________________________________________________________________________________ • hiba okok feltárása • az ellenırzött javára szóló tények feltárása is ____________________________________________________________________________________ • kivételek ____________________________________________________________________________________ = pl. becslési eljárásban ____________________________________________________________________________________
Tájékoztatási kötelezettség ____________________________________________________________________________________
A megállapítások teljeskörő realizálása ____________________________________________________________________________________ • nem lehetıség! ____________________________________________________________________________________
Titkok megırzése ____________________________________________________________________________________ (állami, szolgálati, üzleti, adó)

40

____________________________________________________________________________________

Ellenırzöttek jogai ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Fı (általános) szabályok ____________________________________________________________________________________ • az ellenırzés jogszerőségérıl meggyızıdés

• ellenırzési cselekménynél jelen lenni ____________________________________________________________________________________ = kivétel (amikor feltétlenül kell és amikor ____________________________________________________________________________________ nem szükséges) ____________________________________________________________________________________ • képviseletrıl gondoskodás • bizonyítási indítvány elıterjesztése ____________________________________________________________________________________ • nyilatkozattételi jog ____________________________________________________________________________________ • igazolási kérelem elıterjesztése • iratbetekintési jog ____________________________________________________________________________________ = kivételek! ____________________________________________________________________________________ • tolmács, szakértı kirendelés • kisebbségi nyelvhasználathoz való jog ____________________________________________________________________________________ • panasszal élés ____________________________________________________________________________________ • méltányos eljáráshoz való jog ____________________________________________________________________________________ • a megállapítások megismerési joga • jogorvoslati „skála” (hatósági ellenırzések ____________________________________________________________________________________ megállapításaival szemben) ____________________________________________________________________________________ = észrevétel = fellebbezés ____________________________________________________________________________________ = polgári peres eljárás ____________________________________________________________________________________ = felülvizsgálati kérelem • jogorvoslat (Art. és Ket. !) ____________________________________________________________________________________ = alkalmazásuk alapvetı szabályai ____________________________________________________________________________________ = eltérések az egyes hatósági ellenırzések között ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Néhány speciális szabály ____________________________________________________________________________________ • ellenırzés elhalasztásának kérése • határidı túllépés elleni kifogás ____________________________________________________________________________________ • ellenırök kizárásának kezdeményezése ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ Ellenırzöttek kötelezettségei ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Együttmőködési kötelezettség ____________________________________________________________________________________ • feltételek biztosítása (ellenırzés lefolytatásához) ____________________________________________________________________________________ • felvilágosítás megadása ____________________________________________________________________________________
Jóhiszemő (rendeltetésszerő joggyakorlás) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Nyilatkozattételi kötelezettség • feltételei! ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Intézkedés a rend helyreállítására ____________________________________________________________________________________ 41

BELSİ ELLENİRZÉS ALAPJAI ____________________________________________________________________________________ Vezetıi – folyamatba épített – függetlenített ____________________________________________________________________________________
Vezetıi ellenırzés ____________________________________________________________________________________ • feltételei ____________________________________________________________________________________ = hatáskörök elhatárolása (munkaköri le____________________________________________________________________________________ írások) = információáramlás gyors, döntés____________________________________________________________________________________ centrikus ____________________________________________________________________________________ • kialakított információs rendszer (controlling) ____________________________________________________________________________________ • beszámoltatás, tájékoztatás kérés • kiadmányozási, aláírási jog gyakorlása ____________________________________________________________________________________ • közvetlen helyszíni ellenırzés ____________________________________________________________________________________ • kérdés-sorozatos ellenırzés (lsd. korábban interjú módszer) ____________________________________________________________________________________ • hálótervezés, döntési diagramm ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Munkafolyamatba épített ellenırzés ____________________________________________________________________________________ • alapfeltétel: = zárt folyamatrendszer ____________________________________________________________________________________ = a tevékenység átfogása ____________________________________________________________________________________ = visszacsatolás: mindenkor (a követelményektıl való eltéréskor, de megegyezés ____________________________________________________________________________________ esetén is) ____________________________________________________________________________________ • rögzítendı: ____________________________________________________________________________________ = a viszonyítási alapok ____________________________________________________________________________________ = követelményektıl eltérés ill. megegyezés visszacsatolásának módja ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • szakellenırzések (pl.!) = pénztárellenırzés ____________________________________________________________________________________ = számlaellenırzés ____________________________________________________________________________________ = minıségellenırzés (minıségbiztosítások!) ____________________________________________________________________________________ = készletellenırzés ____________________________________________________________________________________ • feladat: a beérkezı számlák munkafolya____________________________________________________________________________________ matba épített ellenırzésének megszervezése ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 42

____________________________________________________________________________________ • Példa a minıségellenırzésre: ____________________________________________________________________________________ Mutassa be, hogy milyen feltételek érvény____________________________________________________________________________________ re jutása szükséges a minıségellenırzés____________________________________________________________________________________ nek, mint munkafolyamatba épített ellenırzésnek a hatékony funkcionálásához. ____________________________________________________________________________________ (Ha példaszerően dolgozza ki, akkor az el____________________________________________________________________________________ lenırzés tárgya legyen: egy termék minısége.) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Megoldási vázlat: - minıségi követelmények egzakt rögzí____________________________________________________________________________________ tése (meghatározása) ____________________________________________________________________________________ - a követelményektıl való eltérés visszacsatolása folyamatának kialakítása, ____________________________________________________________________________________ módja (mit, hová, milyen formában ____________________________________________________________________________________ csatol vissza és mindezt hogy dokumentálja) ____________________________________________________________________________________ - okok kivizsgálása (meghatározása – ____________________________________________________________________________________ végig a technológiai láncon) intézkedés a hibaok(ok) megszüntetésé____________________________________________________________________________________ re ____________________________________________________________________________________ (ha példán vezeti le, ugyanúgy elfogadhatók) ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
Függetlenített ____________________________________________________________________________________ • felsı vezetés szolgálatában ____________________________________________________________________________________ • feltételei (a hatékony mőködésnek) ____________________________________________________________________________________ • folyamatellenırzés – kockázatelemzés ____________________________________________________________________________________

43

Eset rendeltetésszerő joggyakorlásra ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Egy villanyszerelést végzı Kft számlát fogadott be a szintén villanyszereléssel foglalkozó EVA alany egyéni vállalkozótól. ____________________________________________________________________________________ Ez utóbbi a 2006. évi 3.198 eFt-tal szemben, 2007. évben össze____________________________________________________________________________________ sen 31.044 eFt árbevételt szerepeltetett nyilvántartásában és bevallásában. A Kft – melynek ügyvezetıje az egyéni vállalkozó ____________________________________________________________________________________ házastársa – 2006. évben vállalkozási szerzıdést kötött az ____________________________________________________________________________________ egyéni vállalkozóval, amely szerint feladata a felelıs mőszaki vezetıi teendık ellátása a társaság villanyszerelési munkái____________________________________________________________________________________ nál, havi 1.633 eFt + Áfa díjazás ellenében. ____________________________________________________________________________________ A vállalkozási szerzıdés ugyanakkor nem tartalmaz konkrétumot arra vonatkozóan, hogy mely munkákhoz kapcsolódik a ____________________________________________________________________________________ mőszaki vezetés. ____________________________________________________________________________________ A revízió feltárta, hogy az egyéni vállalkozó egyidejő a Kft fıállású alkalmazottjaként un. operációs igazgatói munka____________________________________________________________________________________ kört látott el, havi 350 eFt munkabérért. ____________________________________________________________________________________ A Kft-nél végzett kapcsolódó ellenırzés során a revízió az irat____________________________________________________________________________________ anyagban fellelt felmérési naplók, mőszaki átadás-átvételi jegyzıkönyvek alapján megállapította, hogy a magánszemély a Kft ____________________________________________________________________________________ alkalmazottjaként látta el a vállalkozási szerzıdés szerinti felelıs mőszaki vezetıi teendıket. Az egyéni vállalkozói munkavégzést ____________________________________________________________________________________ semmilyen irat nem támasztotta alá. ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ Fejezze be az esetet, határozza meg a megsértett követelményt ____________________________________________________________________________________ és a feltárás kihatását.

TRANSZFERÁRAK ELLENİRZÉSE ____________________________________________________________________________________ A témakörrıl ____________________________________________________________________________________
Fogalma és jelentısége ____________________________________________________________________________________ • mi a transzferár? mi a szokásos piaci ár? = amelyeken egy vállalkozás terméket (árut) vagy ____________________________________________________________________________________ immateriális javakat ad el és / vagy szolgáltatást nyújt egy kapcsolt (társult) vállalkozás részére ____________________________________________________________________________________ = amelyeket egymástól független felek az ügylete____________________________________________________________________________________ ik során érvényesítenek illetve érvényesíthetnének vagy érvényesíthettek volna ____________________________________________________________________________________ • hatások! ____________________________________________________________________________________ = ha a transzferár eltér (mert sok esetben eltérítik) a független felek között érvényesülı szokásos ____________________________________________________________________________________ piaci ártól, akkor – összehasonlíthatóvá tett ügy____________________________________________________________________________________ letek esetében – a társasági adó alapját módosítani kell. ____________________________________________________________________________________ = az eltérés jellemzıen lehet − az ügylet speciális célja, tartalma miatt (pl. új ____________________________________________________________________________________ piacra bevezetés)

____________________________________________________________________________________ − a kapcsolt vállalatcsoport egészét érintı adóminimalizálási szint elérése miatt (nagy gyako____________________________________________________________________________________ risággal szabályszerő eszközökkel)

____________________________________________________________________________________ − adókikerülési, adókijátszási célzatú • egy (több) felmérés tapasztalatai! • OECD (Ell. is) irányelv 44

A szabályozás ____________________________________________________________________________________
A magyar szabályozás (Tao tv.) ____________________________________________________________________________________ • mely személyek (kik a kapcsolt vállalkozások?) ____________________________________________________________________________________ • mely Ki(k)rıl és / vagy

Személyekrıl

adózókról (illetve • belföldi személyrıl (jogi személy, ____________________________________________________________________________________ milyen kapcsolatról) jogi személyiség nélküli társaság, van szó?

személyi egyesülés, egyéb szerve-

____________________________________________________________________________________ zeti, SZJA törvény szerinti magánszemély) • külföldi személy ____________________________________________________________________________________ • külföldi illetékességő magánszemély

____________________________________________________________________________________ Kapcsolt vállalkozás két személy között ____________________________________________________________________________________ • ha az egyik többségi irányítást jelentı befolyással rendelkezik a másikban vagy • harmadik személy mindkettıjükben – közvetlenül vagy közvetve. • 2010.01.01.: kapcsolt váll. adózó és külföldi telephelye is

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ A kapcsolt vállalkozási viszonynak nem ____________________________________________________________________________________ feltétele a szerzıdéses kapcsolat

____________________________________________________________________________________ Többségi irányítást jelentı befolyás • ha a szavazati jog az 50 százalé____________________________________________________________________________________ kot meghaladja

____________________________________________________________________________________ A kapcsolt vállalkozás minısítéséhez szükséges feltételek érvényre jutnak- e?

• a Polgári Törvénykönyv szerinti közeli hozzátartozó/házastárs, gyermek, testvér/szavazati jogát, részesedését együtt kell figyelembe venni, vagy együtt jogosultnak a vezetı tisztségviselık, felügyelı bizottsági tagok kinevezésére, leváltására • 2010.01.01.: közeli hozzátartozókat harmadik személynek kell tekinteni (kapcsolt váll. ha két vagy több vállalkozásban külön-külön rendelkeznek többségi részesedéssel)

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Van-e és milyen mértékő

____________________________________________________________________________________ közeli hozzátartozói viszony?

Pl.: egy Kft-ben egy ____________________________________________________________________________________ magánszemély részesedése 25 %, a felesége és

____________________________________________________________________________________ gyermeke 15-15 %, akkor a társaság és a magánsze-

• nem jogi személyiségő gazdasági

mélyek közötti kapcsolt társaságnál: üzletvezetés ____________________________________________________________________________________ vállalkozásról van szó. • közös vállalatnál és egyesületnél: igazgatótanácsi tagság

____________________________________________________________________________________ • részvénytársaságnál (és szövetkezetnél): igazgatóságban részvétel

• korlátolt felelısségő társaságnál: Az irányításban, ellen____________________________________________________________________________________ ügyvezetés ırzésben való részvétel hogyan biztosított?

• leányvállalatnál: igazgató

____________________________________________________________________________________ • mindenmás esetben: képviselı • megjegyzés: meghatározók az ala-

pító okiratban foglaltak és a köz____________________________________________________________________________________ győlési, taggyőlési, igazgató tanácsi határozatokban foglalt döntések.

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ • példák a kapcsolt vállalkozásokra ____________________________________________________________________________________ Közvetlen befolyás

„A” belföldi ____________________________________________________________________________________ Kft-ben 51 százalék

____________________________________________________________________________________ „X” adózó befektetései „B” belföldi ____________________________________________________________________________________ személyi egyesülésben 60 százalék

____________________________________________________________________________________ „C” külföldi ____________________________________________________________________________________ jogi szem. Társaságban 51 százalék

____________________________________________________________________________________

45

____________________________________________________________________________________ Közvetett befolyás ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ „A” leányvállalat 100 százalék

____________________________________________________________________________________ „D” belföldi jogi szem. ____________________________________________________________________________________ társaságban „A”: 30 százalék

„X” adózó befekte„B” leányválla____________________________________________________________________________________ „B”: 35 százalék tései lat 100 százalék

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ „C” külföldi ____________________________________________________________________________________ jogi szem. társaságban

51 százalék ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Vezetıi tisztségviselık, felügyelı bizottsági tagok többségének kinevezési, leváltási jogosultsága ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ „A” személy 25 százalékban – Alapító okirat szerint ____________________________________________________________________________________ a felügyelı bizottsági tagok többségének kinevezésére jogosult

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ „X” adózó

„B” személy 28 százalékban

tulajdonosak ____________________________________________________________________________________

„X” adózó tulajdonosak

„C” személy 35 százalékban

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Közeli hozzátartozók részesedéseinek összeadódása ____________________________________________________________________________________ „X” férj „A” Kft-ben ____________________________________________________________________________________ részesedése 51 százalék

____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ „X-nél Y” „B” Bt-ben feleség

100 százalék

részesedése ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ 2010.01.01. elıtt: nem kapcsolt 2010.01.01. után: kapcsolt

____________________________________________________________________________________ Gyermek (F) 70 %-ban „A” Kft-ben

szavazati jog ____________________________________________________________________________________ Gyermek (L) 30 %-ban

____________________________________________________________________________________ „B” Kft-ben Rt részvényesei ____________________________________________________________________________________ szavazati jog viszonyai „A” Kft 70 %-ban

____________________________________________________________________________________ Gyermek (F) 30 %-ban Szülı ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ 46

____________________________________________________________________________________ A módszerek: ____________________________________________________________________________________
Szokásos piaci ár és az attól való eltérés megállapítá____________________________________________________________________________________ sa adózói kötelezettség ____________________________________________________________________________________ • a magyar szabályozás = Art., Tao tv., Szja tv., Áfa tv. ____________________________________________________________________________________ = elvek: ____________________________________________________________________________________ − adózás szempontjából a kapcsolt vállalkozások

egymás közötti ügyletei a piaci viszonyokat tük-

____________________________________________________________________________________ rözzék − „A szokásos piaci ártól eltérı szerzıdéses feltéte____________________________________________________________________________________ leket alkalmazó kapcsolt vállalkozások … ügyle-

____________________________________________________________________________________ teit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minısíteni.” ____________________________________________________________________________________ • dokumentálási kötelezettség ____________________________________________________________________________________ = kivételek (mikro- és kisvállalkozások) = alapelvek: a lényeges és jelentıs körülmények, el____________________________________________________________________________________ térések meghatározása, valamint a tıle elvárható gondosság kezelése. ____________________________________________________________________________________ = a nyilvántartás tartalma: ____________________________________________________________________________________ a tranzakciók azonosítása és a teljesítés nyomon követhetısége; a tevékenység jellemzıi és a meg____________________________________________________________________________________ valósulás feltételeinek számbavétele. ____________________________________________________________________________________
Módszerek (a szokásos piaci ár meghatározása) ____________________________________________________________________________________ • összehasonlító árak ____________________________________________________________________________________ = amelyet független felek alkalmaznak az összehasonlítható termék vagy szolgáltatás értékesítésekor ____________________________________________________________________________________ a gazdaságilag összehasonlítható piacon ____________________________________________________________________________________ • viszonteladási árak = az eszköznek, szolgáltatásnak független felek felé, ____________________________________________________________________________________ változatlan formában történı értékesítése során al____________________________________________________________________________________ kalmazott ár, csökkentve a viszonteladó költségeivel és a szokásos haszonnal. ____________________________________________________________________________________ • költség-jövedelem ____________________________________________________________________________________ = az önköltség szokásos haszonnal növelt értékében • egyéb ____________________________________________________________________________________ = ha a normatívan elıírt három módszer alapján nem ____________________________________________________________________________________ határozható meg = ha a kialakított módszer az adott ügyletre a leg____________________________________________________________________________________ jobb. ____________________________________________________________________________________
Szokásos piaci ár az apportnál (jegyzett tıke emelése____________________________________________________________________________________ kor és leszállításakor) ____________________________________________________________________________________
Az összehasonlíthatósági probléma ____________________________________________________________________________________ (csak kiemelések!) • tevékenységek összehasonlítása ____________________________________________________________________________________ = technikai felszereltség, gyártási tevékenység jel____________________________________________________________________________________ lemzése • szerzıdéses feltételek ____________________________________________________________________________________ = pl. kamat, hitel, kockázat megosztás ____________________________________________________________________________________ • piaci körülmények = a piac „formai” és „tartalmi” jellemzıi ____________________________________________________________________________________

47

____________________________________________________________________________________

Közelítési, megoldási lehetıségek az adóellenırzés____________________________________________________________________________________ ben ____________________________________________________________________________________
Általános elvek a vizsgálatok végzéséhez ____________________________________________________________________________________ • adókikerülés feltételezése? – nem! ____________________________________________________________________________________ • rugalmas kezelés (becslés!) ____________________________________________________________________________________ • az eset bonyolultságának eldöntése ____________________________________________________________________________________ = a tiszta eset kezelése • pénzügy-politikai döntések figyelembevétele ____________________________________________________________________________________ • elszámolások szabályszerőségi felülvizsgála____________________________________________________________________________________ ta • egyeztetési eljárások ____________________________________________________________________________________ = nemzeti és megyei adóhatóságok között ____________________________________________________________________________________ = vizsgált adózóval ____________________________________________________________________________________
Egy „könnyítés”: ____________________________________________________________________________________ Az elızetes ármegállapodás ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 48

____________________________________________________________________________________ Egyszerő eset – a kölcsön nyújtás ügyletekre ____________________________________________________________________________________ Az Albert Kft 2007. évben – a kamatláb kivételével, ____________________________________________________________________________________ azonos feltételekkel – kölcsönt nyújtott a Boldog Rt-nek ____________________________________________________________________________________ és a Civil Kft-nek (amely vállalkozásokban nem bírt részesedéssel), valamint a Zord Kft-nek. ____________________________________________________________________________________ Tételesen a ____________________________________________________________________________________ Boldog Rt-nek 4.000 e Ft-ot évi 12 %-os, ____________________________________________________________________________________ Boldog Rt-nek 2.000 e Ft-ot évi 11 %-os , Civil Kft-nek 6.000 e Ft-ot évi 12 %-os, ____________________________________________________________________________________ Zord Kft-nek 5.000 e Ft-ot évi 6 %-os, ____________________________________________________________________________________ kamatláb mellett, minden esetben éven belül (közel azonos idıszakban), 6 hónapi idıtartamra. ____________________________________________________________________________________ Az Intel Rt 51%-ban tulajdonosa a Zord Kft-nek, az ____________________________________________________________________________________ Albert Rt pedig 25%-os részesedéssel bír az Intel Rt-ben. Az Albert Rt tulajdonosai az Intel Rt IT-nak tagjai illetve ____________________________________________________________________________________ egyikük az IT elnöke. ____________________________________________________________________________________ Feladat: ____________________________________________________________________________________ A társasági adó alapjának szabályszerősége szempont____________________________________________________________________________________ jából vizsgálja meg a kölcsön ügyleteket. Ha a köve____________________________________________________________________________________ telményektıl eltérést állapít meg, akkor számszerősítse a kihatást. ____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________ Eset az összehasonlításra, elhanyagolható eltérés ____________________________________________________________________________________ eredménnyel ____________________________________________________________________________________ A Vegyi Rt mőanyag alapanyagot szállít a Gt Kft-nek, ____________________________________________________________________________________ amely az RT gyárterületén, de elkülönülten mőködik, a ____________________________________________________________________________________ tulajdonosi részarány 60 százalékos. Ugyanezen termékét még két belföldi független vevıjének is értékesíti. Az ____________________________________________________________________________________ utólagos adóellenırzés vizsgálat alá vonta a kapcsolt és a független partnerek felé történı értékesítés eladási árát. ____________________________________________________________________________________ Megállapította, hogy a szerzıdéseket hat hónapos idıtar____________________________________________________________________________________ tamra, azonos feltételek mellett kötötték meg. A Gt Kft felé 108 ezer Ft/t még a két független cég felé 114 eFt/t. ____________________________________________________________________________________ eladási árat érvényesített. Megvizsgálva az alkalmazott ____________________________________________________________________________________ transzferárat, megállapításra került, hogy a Gt Kft 3 százalékos kereskedelmi árengedményt kapott, mint nagy ____________________________________________________________________________________ vevı. Az Rt belsı szabályozását és a meghirdetett érté____________________________________________________________________________________ kesítési feltételeket áttekintve megállapítható volt, hogy ez az engedmény minden nagy vevıjét megilleti, megha____________________________________________________________________________________ tározva, hogy nagy vevı alatt az évi 2000 vagy félévi ____________________________________________________________________________________ 1000 tonna felett vásárlókat érti. A Gt Kft ezen feltételeknek megfelel, a másik két cég ____________________________________________________________________________________ nem. Emellett eltérés volt megállapítható a termék kiszerelésében. A Gt Kft ugyanis silós kiszerelésben még a ____________________________________________________________________________________ független partnerek zsákos kiszerelésben kapták (igé____________________________________________________________________________________ nyelték) a terméket. Az Rt kidolgozta a kétféle kiszerelés közötti költségeltérést, amely 2900 Ft/t. ____________________________________________________________________________________ Kérdés: ____________________________________________________________________________________ Fejezze be az esetet és tegyen megállapítást.

49

____________________________________________________________________________________ Eset : komplex szolgáltatás piaci értékének meghatá-

rozására és az alkalmazott transzferárral történı ösz____________________________________________________________________________________ szevetésére, egyéb módszerrel

____________________________________________________________________________________ Az ellenırzött Kft. és egyszemélyes Rt. tulajdonosa 5 évre ____________________________________________________________________________________ szóló ún. képviseleti megállapodást között, komplex szolgál____________________________________________________________________________________ tatásnyújtásra, 4 százalékos mértékő jutalék ellenértékért, amelynek alapja a nettó árbevétel és a beszerzési ár (érték). ____________________________________________________________________________________ A szolgáltatás kiterjedt: ____________________________________________________________________________________ - alapanyag beszerzésekre és szállítói szerzıdések megkötésére, ____________________________________________________________________________________ - logisztikai szervezésre, - piacfelmérésre, piackutatásra, ____________________________________________________________________________________ - értékesítési terv készítésére, termék regisztrációra és ____________________________________________________________________________________ értékesítési szerzıdések megkötésére. ____________________________________________________________________________________ A vizsgált Kft. kereskedelmi részleggel nem, még a szolgál____________________________________________________________________________________ tatásnyújtó viszont széleskörő külkereskedelmi gyakorlattal rendelkezett. A megállapodásban rögzítésre kerültek a fele____________________________________________________________________________________ lısségvállalásra és a vis majorra vonatkozó kockázati ele____________________________________________________________________________________ mek. ____________________________________________________________________________________ Az öt év alatt a Kft. nettó árbevétele és ezen belül az export ____________________________________________________________________________________ sokszorosára növekedett, a tulajdonos Rt. többszörösére növelte a jegyzett tıkét és hosszú lejáratú kölcsönt is nyúj____________________________________________________________________________________ tott a társaságnak. Az ellenérték szokásos piaci árnak való megfelelése a ha____________________________________________________________________________________ gyományos módszerekkel nem volt lehetséges. A viszont____________________________________________________________________________________ eladási árak módszere itt nem volt értelmezhetı. A költség és jövedelem módszer nem biztosított volna piackonform ____________________________________________________________________________________ árképzést. ____________________________________________________________________________________ Az összehasonlító árak módszeréhez pedig a szolgáltatás összetettsége és speciális volta miatt nem voltak külsı ösz____________________________________________________________________________________ szehasonlítható ügyletek. Az ügyletnek különben speciális ____________________________________________________________________________________ voltát kell kiemelni, hiszen nem egy normál ügynöki tevékenységrıl van szó, hanem komplexen a vizsgált cég vagyo____________________________________________________________________________________ ni, pénzügyi, jövedelmi helyzetének javításáról. A pontos, de akárcsak a közelítı érték meghatározása lehetetlen volt. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ A revízió – az elızıekre figyelemmel és az adózó hathatós közremőködésével – a tranzakciós nettó határhaszon mód____________________________________________________________________________________ szer alkalmazása mellett döntött, úgy, hogy ezt a szolgálta____________________________________________________________________________________ tást nyújtó, tehát az Rt. oldaláról vizsgálta. Az Rt. az érintett öt év során az elsı két évben veszteséget, az utolsó három ____________________________________________________________________________________ évben nyereséget realizált. ____________________________________________________________________________________ Az öt év árbevétel arányos üzemi(üzleti) eredménye átlago____________________________________________________________________________________ san 2,5 százalékos értéket mutatott. A módszer alkalmazásához szükséges határértékek meghatározásához egy nemzet____________________________________________________________________________________ közi adatbázis adatait használta fel a revízió. Az adathoz ____________________________________________________________________________________ való hozzájutást az adózó (az Rt.) tette lehetıvé. 358 olyan európai cég adatai kerültek figyelembevételre, amelyek mar____________________________________________________________________________________ keting, piackutatási, számviteli, bizományosi, management ____________________________________________________________________________________ szolgáltatásokat végeztek és adatbázisuk teljes volt. ____________________________________________________________________________________ 50

____________________________________________________________________________________ Az elemzés a következı jövedelmezıségi rátákat (árbevétel arányos eredményt) adta, százalékban: ____________________________________________________________________________________ • a minimum érték - 65,3 ____________________________________________________________________________________ • az az érték, amelynél a cégek 25 százalékának mutatószáma alacsonyabb ____________________________________________________________________________________ (alsó kvartilis) 0,5 ____________________________________________________________________________________ • az az érték, amelynél a cégek egyik 50 százalékának a mutatószáma alacsonyabb, ____________________________________________________________________________________ a másik 50 százalékáé pedig magasabb ____________________________________________________________________________________ (medián) 3,0 • az az érték, amelynél a cégek 25 százalékának ____________________________________________________________________________________ mutatószáma magasabb (felsı kvartilis) 8,2 ____________________________________________________________________________________ • a maximum érték 94,2 ____________________________________________________________________________________ A cégek egyik fele tehát 3,0 százaléknál alacsonyabb, a másik fele ennél magasabb árbevétel arányos nyereséget reali____________________________________________________________________________________ zált, a középsı 50 százalék mutatója pedig 0,5 – 8,2 % kö____________________________________________________________________________________ zötti. Az Rt. 2,5 százalékos a vizsgált határértékkel elfogadhatóan összhangban van. ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________

51