Oldal: 1 / 6
Feljegyzés Tárgy:
Lakások felújításával, átalakításával, javításával kapcsolatos kedvezményes áfa
Időpont:
2010-02-04
I.
Tényállás:
A hatályos magyar ÁFA szabályozás a felújítást és a lakásokon végzett építési, felújítási, javítási és 1 átalakítási munkákat az általános adókulcs alá sorolja . Az Európai Uniós szabályozás irányelvben jelöli ki a hozzáadottértékadó-rendszerének kereteit és lehetővé teszi, hogy a tagállamok saját szabályozásuk alakításával a kedvezményes adókulcs alá 2 sorolják a fenti tevékenységeket. A kedvezményes adókulcs nem lehet kisebb mint 5 százalék . II.
Kérdés:
Hogyan lehet megvalósítani, hogy kedvezményes áfa-kulcs alá tartozzon a lakás felújítás? III.
Válasz:
Jelen feljegyzés célja a rendezés irányainak feltárása. Az Európai Tanács 112/2006. sz. a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló irányelve (továbbiakban: Irányelv) lehetővé teszi, hogy a tagállamok a kedvezményes adómértéket alkalmazzanak az Irányelv mellékletében felsorolt termékek és szolgáltatások esetében. Az Irányelv III. melléklete a lakásokkal kapcsolatban az alábbi szolgáltatásokat sorolja fel: „10. a szociálpolitika keretében biztosított lakás, lakásépítés, -felújítás és -átalakítás; 10a. magánlakások felújítása és javítása, kivéve azokat az anyagokat, amelyek a nyújtott szolgáltatás értékének jelentős részét teszik ki;” Érdemes lenne a kedvezményes adómértéket kiterjeszteni a felújításokon kívül mindazon körre, melyre az Irányelv lehetőséget nyújt. Amennyiben a politikai döntés megszületik, úgy tagállami szinten kell a szabályozást módosítani, 3 melyet a Bizottságnak jóvá kell hagynia .
1
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény 82.§ (1) bekezdés
2
Európai Tanács 112/2006. sz. a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló irányelve 99. cikk (1) bekezdés
3
Irányelv 395. cikk
395. cikk (1) A Tanács, a Bizottság javaslata alapján, bármelyik tagállamot egyhangúlag felhatalmazhatja arra, hogy az ebben az irányelvben foglaltaktól eltérő különös intézkedéseket vezessen be az adóbeszedés egyszerűsítésére, vagy egyes adócsalások és -kikerülések megelőzésére. Az adóbeszedés egyszerűsítését szolgáló intézkedések a végsőfogyasztói szinten beszedett tagállami adóbevétel teljes összegét csak elhanyagolható mértékben befolyásolhatják. (2) Az (1) bekezdésben említett intézkedéseket bevezetni kívánó tagállam kérelmet küld a Bizottsághoz, és megad számára minden szükséges információt. Ha a Bizottság úgy ítéli meg, hogy nem rendelkezik minden szükséges információval, a kérelem beérkezésétől számított két hónapon belül felveszi a kapcsolatot az érintett tagállammal, és meghatározza, hogy milyen kiegészítő információra van szüksége. Amint a Bizottság úgy véli, hogy a kérelem elbírálásához általa szükségesnek tartott minden információ a rendelkezésére áll, egy hónapon belül értesíti a kérelmező tagállamot, és a kérelmet eredeti nyelven továbbítja a többi tagállamnak.
Oldal: 2 / 6
IV.
Válasz indokolása:
1.
Európai Uniós szabályozás
Az Irányelv 98. cikkének (1) és (2) bekezdése teszi lehetővé a kedvezményes áfa alkalmazását: „98. cikk (1) A tagállamok egy vagy két kedvezményes adómértéket alkalmazhatnak. (2) A kedvezményes adómértéket csak a III. mellékletben szereplő kategóriák termékértékesítéseire és szolgáltatásnyújtásaira lehet alkalmazni.” A kedvezményes adómérték meghatározását az Irányelv 99. cikk (1) bekezdésben találjuk: 99. cikk (1) A kedvezményes adómértéket az adóalap százalékában kell meghatározni, amely nem lehet kevesebb, mint 5 %. Az Irányelv III. melléklete a lakásokkal kapcsolatban az alábbi szolgáltatásokat sorolja fel: „10. a szociálpolitika keretében biztosított lakás, lakásépítés, -felújítás és -átalakítás; 10a. magánlakások felújítása és javítása, kivéve azokat az anyagokat, amelyek a nyújtott szolgáltatás értékének jelentős részét teszik ki;” 2.
Magyar szabályozás
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény (továbbiakban: Áfatv.) 82. §-a határozza meg a magyarországi adó mértékét: 82. § (1) Az adó mértéke az adó alapjának 25 százaléka. (2) A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. (3) A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka. Ennek megfelelően a 3. számú mellékletet kell kiegészíteni az Irányelv III. sz. mellékletének 10. és 10.a. pontjának megfelelő szöveggel. Az Áfa tv. 3. sz. mellékletének II. pontja helyébe (a jelenlegei határozatlan hatály a Complex időgépben!) az alábbi szöveg léphetne: II. rész: szolgáltatások
(3) A (2) bekezdés második albekezdésében említett értesítéstől számított három hónapon belül a Bizottság benyújtja a Tanácshoz a megfelelő javaslatot vagy a kifogásait ismertető közleményt, ha ellenzi a kért eltérést. (4) A (2) és (3) bekezdésben megállapított eljárásnak a kérelem Bizottsághoz történő beérkezésétől számított 8 hónapon belül minden esetben be kell fejeződnie. Irányelv Preambulum (33) bekezdés (33) A munkanélküliség problémájának leküzdése céljából azon tagállamok számára, amelyek úgy kívánják, engedélyezni kell, hogy működési és hatásvizsgálatot végezzenek arra vonatkozóan, hogy munkaerőigényes szolgáltatások hozzáadottértékadójának csökkentése hogyan befolyásolja a munkahelyteremtést. Ez a csökkentés egyúttal mérsékelheti az érintett vállalkozások ösztönzését arra, hogy bekapcsolódjanak az árnyékgazdaságba, vagy továbbra is ott maradjanak.
Oldal: 3 / 6
Sorszám
Megnevezés
1.
Távhőszolgáltatás, ideértve a villamos energiáról szóló törvény alapján megújuló energiaforrásnak minősülő energiaforráson alapuló hőszolgáltatást
2.
A szociálpolitika keretében biztosított lakás, lakásépítés, -felújítás és -átalakítás; Magánlakások felújítása és javítása, kivéve azokat az anyagokat, amelyek a nyújtott szolgáltatás értékének jelentős részét teszik ki
3.
3.
Definíciók
Az Áfatv. mellékletének kiegészítésén kívül szükséges még a definíciókat is megadni, de legalábbis tisztázni (felújítás, átalakítás, javítás, szociálpolitika). Meglévő, akár korábbi definíciókat próbáltunk keresni a magyar joganyagban: 3.1.
Felújítás
3.1.1.
Felújítás: meglévő építmény, építményrész, önálló rendeltetési egység, helyiség rendeltetésszerű és biztonságos használhatóságának, valamint üzembiztonságának 4 megtartása érdekében végzett (jókarbantartási) építési tevékenység.
3.1.2.
Felújítás: az ingatlan egészére, illetőleg egy vagy több főszerkezetére kiterjedő, időszakonként szükségessé váló olyan általános javítási (építési-szerelési) munkák végzése, amelyek az eredeti műszaki állapotot - megközelítőleg vagy teljesen - visszaállítják, illetőleg az eredeti használhatóságot, üzembiztonságot az egyes szerkezetek, berendezések kicserélésével vagy az eredetitől eltérő kialakításával növelik. A felújítás lehet: a) teljes felújítás: a műszaki állapot alapján szükséges, az ingatlan egészére kiterjedő külsőbelső javítási munkák elvégzése; b) részleges felújítás: az épület legalább egy főszerkezetére kiterjedő, teljes felújításnak nem 5 minősülő, de abba belátható időn belül beilleszthető általános javítási munkák elvégzése.
3.1.3.
felújítás: az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítását szolgáló, időszakonként visszatérő olyan tevékenység, amely mindenképpen azzal jár, hogy az adott eszköz élettartama megnövekszik, eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége megközelítően vagy teljesen visszaáll, az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használata jelentősen javul és így a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származnak; felújítás a korszerűsítés is, ha az a korszerű technika alkalmazásával a tárgyi eszköz egyes részeinek az eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz üzembiztonságát, teljesítőképességét, használhatóságát vagy
4
Az országos településrendezési és építési követelményekről szóló 253/1997. (XII. 20.) Korm. rendelet 1. számú melléklet 30. pont 5
22/1985. (XII. 27.) ÉVM-PM együttes rendelet a tanácsi házkezelési szervek kezelésében levő állami ingatlanokkal összefüggő tevékenységről melléklet 3. pont megjegyzés: A jogszabályt 1995.XI. 1-jén hatályon kívül helyezték, de részletes fogalom definíciót tartalmazott.
Oldal: 4 / 6
gazdaságosságát növeli; a tárgyi eszközt akkor kell felújítani, amikor a folyamatosan, rendszeresen elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz oly mértékben elhasználódott (szerkezeti elemei elöregedtek), amely elhasználódottság már a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti; nem felújítás az elmaradt és felhalmozódó karbantartás egyidőben való 6 elvégzése, függetlenül a költségek nagyságától; 3.2.
Átalakítás
3.2.1.
Átalakítás: meglévő építmény, építményrész, önálló rendeltetési egység, helyiség alaprajzi elrendezésének vagy külső megjelenésének, illetőleg használati módjának megváltoztatása 7 érdekében végzett, az építmény térfogatát nem növelő építési munka.
3.2.1.
Átalakítás: meglevő épület, épületrész, bérlemény rendeltetésének, használati módjának, alaprajzi elrendezésének vagy a külső formai megjelenésének változtatása érdekében végzett - az épület térfogatát nem növelő - építési munka, így különösen: a bérlemények műszaki megosztása, alapterületének, alaprajzi beosztásának, helyiségei számának, rendeltetésének megváltoztatása, továbbá két vagy több bérleményből összevonással vagy más bérleményekhez való csatolással kedvezőbb alaprajzú és korszerű felszereltségű bérlemény 8 kialakítása.
3.3.
Javítás A javítás fogalmát nem tartalmazza a már idézett jogszabályok egyike sem. Érdemes lehet kiindulni a karbantartási fogalmakból:
3.3.1.
Karbantartás: a kezelt ingatlan állagának és rendeltetésszerű használhatóságának biztosítása érdekében szükséges, a bérbeadót terhelő megelőző és felújításnak nem minősülő javítási munkák elvégzése, továbbá egyes lakásberendezések cseréje. A karbantartás lehet: a) hibaelhárítás, amely az életveszélyt okozó, továbbá az épület állagát veszélyeztető vagy a bérlemények rendeltetésszerű használatát lényegesen akadályozó, azonnali beavatkozást igénylő hibák és hiányosságok haladéktalan eseti megszüntetése; b) időszerű karbantartás, amely az épület és a bérlemények rendeltetésszerű használatát lényegesen nem akadályozó, azonnali beavatkozást nem igénylő hibáknak és hiányosságoknak eseti, vagy az épületen elvégzendő egyéb javítási munkákkal együtt, de az észleléstől számítva legkésőbb hat hónapon belüli megszüntetése; c) tervszerű karbantartás, amely az épület és a bérlemények állagának és rendeltetésszerű használhatóságának biztosítása érdekében végzendő tervszerű folyamatos állagmegóvási 9 munka.
6
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 3.§ (4) bekezdés 8. pontja
7
Az országos településrendezési és építési követelményekről szóló 253/1997. (XII. 20.) Korm. rendelet 1. számú melléklet 8. pont 8
22/1985. (XII. 27.) ÉVM-PM együttes rendelet a tanácsi házkezelési szervek kezelésében levő állami ingatlanokkal összefüggő tevékenységről melléklet 5. pont 9
22/1985. (XII. 27.) ÉVM-PM együttes rendelet a tanácsi házkezelési szervek kezelésében levő állami ingatlanokkal összefüggő tevékenységről melléklet 2. pont
Oldal: 5 / 6
3.3.2.
karbantartás: a használatban lévő tárgyi eszköz folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemeltetését szolgáló javítási, karbantartási tevékenység, ideértve a tervszerű megelőző karbantartást, a hosszabb időszakonként, de rendszeresen visszatérő nagyjavítást, és mindazon javítási, karbantartási tevékenységet, amelyet a rendeltetésszerű használat érdekében el kell végezni, amely a folyamatos elhasználódás rendszeres helyreállítását 10 eredményezi ;
3.4.
Szociálpolitika Az Alkotmány szövege kimondja, hogy a Kormány meghatározza a szociális és egészségügyi 11 ellátás állami rendszerét, és gondoskodik az ellátás anyagi fedezetéről. Ezért a szociálpolitikai kereteit a nemzeti joganyag tölti ki.
4.
Eu szabályzási feltételeknek megfelelés, definíciók Az uniós joganyagot nem tudtuk teljességgel áttekinteni. Eu-s szempontok figyelembe vétele miatt (és a hatékony ráfordítások érdekében) javasolt megkeresni az IM Európai Uniós Jogi Főosztályát is, együttműködést kérve. Azt külön érdemes megvizsgálni, hogy szociális építésnél az építési anyag Áfa is lehet –e 5%. A szöveg egyszerű értelmezése alapján igen.
5.
Definícióalkotás Ezt követően kéne egy definíció javaslatot tenni, azt a szakmai szervezetekkel áttekinteni, így előkészítve a jogalkotást.
6.
Eu szabályozás, lobbi A Tanács 2006/112/EK Irányelve (Áfa irányelv) egyes országok esetében a nem szociális építésekre is lehetővé teszi a kedvezményes Áfa kulcs alkalmazását. 123. cikk
A Cseh Köztársaság 2010. december 31-ig továbbra is legalább 5 %-os kedvezményes adómértéket alkalmazhat a nem a szociálpolitika keretében biztosított lakóingatlan-építési szolgáltatásokra, kivéve az építőanyagokat. 128. cikk … (4) Lengyelország 2010. december 31-ig továbbra is legalább 7 %-os kedvezményes adómértéket alkalmazhat a nem a szociálpolitika keretében nyújtott lakóingatlan-építési, -felújítási és -átalakítási szolgáltatások nyújtására kivéve az építőanyagokat -, valamint a 12. cikk (1) bekezdésének a) pontjában említett épületek, illetve épületrészek első használatbavétele előtti értékesítésére. Meg kellene vizsgálni, hogy a magyar lobbi, milyen nemzetközi együttműködést tudna elérni ilyen pozíció elérésére.
10
11
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 3.§ (4) bekezdés 9. pontja 1949. évi XX. Törvény a Magyar Köztársaság alkotmánya 35. § (1) bekezdés g) pont
Oldal: 6 / 6
Források: Az országos településrendezési és építési követelményekről szóló 253/1997. (XII. 20.) Korm. Rendelet 22/1985. (XII. 27.) ÉVM-PM együttes rendelet a tanácsi házkezelési szervek kezelésében levő állami ingatlanokkal összefüggő tevékenységről A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. Törvény Az Európai Tanács 112/2006. sz. a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló irányelv 1949. évi XX. Törvény a Magyar Köztársaság alkotmánya
_______
