Ingatlanvagyon -értékelı éés s Ingatlanvagyon-értékelı kközvetítı özvetítı szakk épzés szakképzés Számviteli alapismeretek 1. Harnos Lászlóné
Számvitel feladatai 1) Tájékoztatás –
Belsı felhasználók tájékoztatása: » Menedzser tájékoztatása, » Dolgozók tájékoztatása,
–
Külsı felhasználók tájékoztatása: » Piaci szereplık tájékoztatása, » Hatóságok tájékoztatása,
2) Kommunikációt elısegítı feladat Gazdasági szereplık közös nyelvezete.
Számviteli információs rendszerének felépítése Beszámoló Fıkönyvi könyvelés Analitikus nyilvántartások Alapnyilvántartások
Fıkönyvi kivonat Feladások Elsıdleges bizonylatok
Számviteli szolgáltatás • • • • • •
Számviteli politika elkészítése, Egyéb szabályzatok elkészítése, Fıkönyvi nyilvántartások vezetése, Beszámoló összeállítása, Adatok elemzése, Következtetések levonása, Okleveles könyvvizsgáló vagy Mérlegképes könyvelı
Nyilvánosságra hozatal és közzététel Cégbíróságon bejegyzett vállalkozók az elfogadott Éves beszámolót, Könyvvizsgálói záradékot, Adózott eredmény felhasználására vonatkozó határozatot, Mérleg fordulónapját követı 150 napon belül.
Számviteli alapelvek Megbízható, valós összkép kialakítása A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE Tartalmi elvek -Teljesség, -Valódiság, -Óvatosság, -Összemérés,
Kiegészítı elvek -Egyedi értékelés, -Bruttó elszámolás, -Idıbeli elhatárolás, -Tartalom elsıdlegessége a formával szemben, -Lényegesség, -Költség-haszon összevetése
Formai elvek
-Világosság, -Folytonosság, -Következetesség
Nem nevesített alapelvek • Hasznosíthatóság elve, • Semlegesség elve, • Idıszerőség elve,
• Vállalkozás folytatásának elve: A vállalkozás a belátható jövıben fenn kívánja és tudja tartani tevékenységét.
• Teljesség elve: Minden gazdasági esemény, amely a vagyont és eredményt befolyásolja könyvelni kell.
• Valódiság elve: A fıkönyvben rögzített vagyonnak megtalálhatónak, bizonyíthatónak kell lennie.
• Óvatosság elve: Nem lehet eredményt kimutatni, ha a bevétel realizálása bizonytalan. Az értékvesztéseket és értékcsökkenést mindig el kell számolni. Eszközöket nem szabad felértékelni és a forrásokat nem szabad leértékelni.
Nemzetközi Számviteli Standardok: Ha már egyszer felértékeltem akkor le is lehet.
• Összemérés elve: Az idıszak eredménye egyenlı az idıszaki bevételek és a költségek, ráfordítások különbségével. (függetlenül a pénzmozgásától).
• Egyedi értékelés elve: Az eszközöket és forrásokat egyedileg kell rögzíteni, nyilvántartani és értékelni.
• Bruttó elszámolás elve: A
követeléseket és kötelezettségeket, illetve a bevételeket és kiadásokat nem lehet összevonni.
• Idıbeli elhatárolások elve: A bevételeket és kiadások arra az idıszakra kell elszámolni, amelyekre vonatkozik.
• Tartalom elsıdlegessége a formával szemben: A gazdasági eseményeket a tényleges tartalmuk alapján kell elszámolni, nem a jogi formula alapján.
• Lényegesség elve: Minden információt figyelembe kell venni a kihat az eredményre.
• Költség-haszon összevetésének elve: Az információ hasznosíthatósága arányban álljon az információ elıállításának költségével.
• Világosság elve: A könyvvezetésnek és a beszámolónak is érthetınek, áttekinthetınek kell lennie.
• Folytonosság elve: Elızı évi záró = Következı évi nyitó.
• Következetesség elve: A beszámoló tartalma és formája, továbbá a könyvvezetés tekintetében állandóságot, összehasonlíthatóságot kell biztosítani. A számviteli politika következetes alkalmazása.
Bizonylati elv és a bizonylati fegyelem Könyvelni csak szabályszerően kiállított bizonylat alapján lehet. Számviteli bizonylat lehet minden olyan (számla, számlát helyettesítı okmány, szerzıdés, megállapodás, kimutatás, hitelintézeti bizonylat, stb.), amely rendelkezik a törvény által elıírt alaki és tartalmi kellékekkel.
• • • • • • •
Bizonylat alaki és tartalmi kellékei
Megnevezés, sorszám, egyéb azonosító, Kiállító szervezet megnevezése, Kiállítás ideje, Gazdasági esemény rövid leírása, Aláírások, Kontir számok, Minden más egyéb amit a jogszabály elıír,
Bizonylatok csoportosítható 1. Keletkezési hely szerint, 2. Feldolgozásban betöltött szerepe szerint, 3. Kezelés módja szerint,
Keletkezési hely szerint
• Belsı bizonylat, • Külsı bizonylat,
Feldolgozásban betöltött szerepe szerint • Elsıdleges, • Másodlagos, • Összesítı
Kezelés módja szerint • Szigorú számadású bizonylatok, • Egyszerő bizonylatok,
Megırzési idı • A beszámolót, leltárt, kivonatot, naplófıkönyvet,
fıkönyvi
10 év • Könyvelés alapbizonylatai, analitikus nyilvántartások, fıkönyvi számlák, 8 év
Számviteli politika A
számviteli politika azoknak az alapelveknek, értékelési eljárásoknak és módszereknek az összessége, amelyeket a vállalat vezetése a könyvvezetése során a beszámoló összeállításánál és közzétételnél érvényesít.
Számviteli politikában szabályozandó témák • Beszámolási forma megválasztása: – (éves vagy egyszerősített éves beszámoló)
• Mérleg formájának megválasztása: – („A” két oldalas vagy „B” lépcsıs)
• Eredmény-kimutatás megválasztása: – (összköltség vagy forgalmi költség eljárással
• A beszámoló készítésének idıpontja, • A készletek értékelésének és elszámolásának módja, • Az értékcsökkenési leírás módszere, • A deviza/valutakészlet elszámolása, • Az értékvesztés és annak visszaírásának módszerei, • Értékhelyesbítés elszámolásának rendje, • Céltartalék képzés szabályait,
• • • •
Az idıbeli elhatárolások módjait, A költségelszámolás módszereit, Kiegészítı melléklet tartalmát, A „jelentıs, lényeges” kritériumok számszerősítését, • STB…
Számviteli szabályzat mellékletei • A vállalkozás számlarendje, • Leltárkészítési és leltározási szabályzat, • Az eszközök és források értékelési szabályzata, • Az önköltség-számítási szabályzat, • Pénzkezelési szabályzat,
Könyvvezetési módok Kettıs könyvvitel, Egyszeres könyvvitel, Bevételi nyilvántartás
A kettıs könyvvitel olyan nyilvántartás Ahol a vállalkozás vagyonelemeinek mozgását: - megjelenési forma - és származás /eredete/ szerint számoljuk el. Az elszámolás számlaosztályokon keresztül történik.
Számlaosztályok Eszköz számlák /aktívák/: • 1. számlaosztály: Befektetett eszközök • 2. számlaosztály: Készletek • 3. számlaosztály: Követelések, Pénzügyi eszközök, Aktív idıbeli elhatárolások.
Forrás számlák /Passzívák/: • 4. számlaosztály: Források, Az elsı 4 számlaosztályt mérleg számlák is nevezzük.
Eredményszámlák 5 számlaosztály: Költségnem számlák, 6 számlaosztály: Közvetett vagy általános költségek, 7 számlaosztály: Tevékenységek közvetlen költségei, 8 számlaosztály: Értékesítés elszámolt önköltsége és ráfordítások, 9 számlaosztály: Bevételi számlák
Számlák közötti összefüggés Eszköz nı (T) Eszköz csökken (K) Eszköz beszerzés Kp-ért Eszköz nı (T) Forrás nı (K) Hitel felvétele Forrás csökken (T) Eszköz csökken (K) Szállító kiegyenlítése Forrás csökken (T) Forrás nı (K) Levonások munkabérbıl
Befektetett eszközök (1év) • Immateriális javak, • Ingatlanok és hozzájuk kapcsolódó vagyoni értékő jogok, • Mőszaki berendezések, gépek jármővek, • Egyéb berendezések, gépek, felszerelések, jármővek, • Tenyészállatok, • Beruházások, felújítások, • Részesedések, Értékpapírok, Adott kölcsönök és hosszú lejáratú bankbetétek,
Immateriális javak fogalma A nem anyagi megjelenési formájú, de eszmei és piaci értéket képviselı eszközöket kell kimutatni. Pl.: Vagyoni értékő jogok (bérleti jog, használati jog)
Tárgyi eszközök Azok az anyagi, kézzel fogható eszközök. Pl.: Ingatlanok és a hozzájuk kapcsolódó vagyoni értékő jogok (épületek, építmények, földterületek, telkek,
Terv szerinti értékcsökkenési leírások: 1. Lineáris módszer: A hasznos élettartam éveiben egyforma összegeket számolunk el költségként.
2. Degresszív módszer: A hasznos élettartam elsı éveiben nagyobb értékcsökkenést számolunk el, mint a késıbbi években.
Évek száma módszer Csökkenı egyenlegő módszer
3. Progresszív módszer: Az elsı években alacsonyabb, késıbb magasabb összegeket számolunk el költségként.
Tervszerinti értékcsökkenés nem számolható el: • Erdıkre, • Mezıgazdasági földterületekre, • Ásványkincsekre,
Élettartamuk „végtelen” és „megújuló” természeti erıforrások.
Terven felüli értékcsökkenés Az eszköz piaci értéke lecsökken, Technológiai változás (elavult az eszköz), Fizikai károsodás (kár), Hasznos élettartam lerövidül a belsı változások miatt (termelés leállítása), Eszköz gazdasági teljesítménye rosszabb a tervezettnél,
Értékhelyesbítések: • Elsı alkalommal csak „érték növelés”, • Ha egyszer elvégeztük, akkor utána minden évben kötelezı, • Nincs adóvonzata, • Az értékhelyesbítést a saját tıke részét képezı értékelési tartalékkal szemben kell elvégezni.
Példa Egy tehenet azzal a céllal vásárolunk meg, hogy azt tenyészállatként hasznosítjuk. Szla szerinti beszerzési ára: 130.000,-Ft Szállítási költsége: 10.000,-Ft Várható hasznos élettartama: 6 év Maradványértéke: 68.000,-Ft.
