az ötlettől
a sikerig
TÁJÉKOZTATÓ ELŐADÓ-MŰVÉSZETI SZERVEZETEKET TÁMOGATÓ CÉGEK RÉSZÉRE, A TÁRSASÁGI ADÓKEDVEZMÉNYT, ILLETVE ADÓJÓVÁÍRÁST EREDMÉNYEZŐ TÁMOGATÁSI LEHETŐSÉGEKRŐL 2015
SKC Consulting
Tisztelt Leendő Partnerünk! Egy mindannyiunk számára fontos és jó ügy érdekében kerestük meg Önt. Célunk, hogy azon törvény adta lehetőséget, mely alapján társasági adóból történő támogatással segíteni lehet a magyarországi előadó-művészeti szervezeteket, mind a támogatottak, mind a támogatók maximálisan ki tudják használni.
Ezzel az anyaggal szeretnénk segítséget nyújtani ahhoz, hogy megismerkedjenek az előadóművészeti támogatási rendszerrel!
CÉGÜNKRŐL NÉHÁNY SZÓBAN
HOGYAN TÁMOGATHATJA AZ ELŐADÓ-MŰVÉSZETI SZERVEZETEKET ÚGY, HOGY MINDENKI NYERJEN VELE?
Az SKC Consulting Kft. azzal a céllal alakult, hogy professzionális segítséget nyújtson saját értékesítési csapattal nem rendelkező, ám mégis üzletfejlesztési célokat megvalósítani akaró Partnerei számára. Az értékesítési tevékenység zászlóshajója a társasági adó támogatásokkal elérhető adóoptimalizálás, melynek keretében 2012-ben 1 milliárd, 2013-ban közel 2 milliárd, míg 2014-ben több, mint 3 milliárd forint támogatást biztosítottunk magyarországi előadó-művészeti szervezetek részére, akiknek ezáltal segítettük működésüket, új produkciók létrejöttét.
Az előadó-művészeti szervezetek támogatásáról és sajátos foglalkoztatási szabályairól szóló 2008. évi XCIX. törvény (továbbiakban: Emt.) 2009. november 12-étől több ponton módosította a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvényt (továbbiakban: Tao. tv.). Ez alapján az előadóművészeti szervezetnek 2009. november 12. óta nyújtott támogatás kettős kedvezményt jelent, vagyis a támogató csökkentheti a támogatás összegével
CÉLOK, MELYEKET FONTOSNAK TARTUNK
• adóalapját, és • adóját is.
Fontosnak tartjuk, hogy a fentebb említett adóoptimalizációs lehetőséget minél több magyarországi cég megismerje, hiszen minden egyes vállalkozás egy potenciális támogatót jelenthet. Természetesen ugyanilyen hangsúlyosnak tartjuk azt is, hogy a támogatható előadóművészeti egyesületek a lehetséges befogadási maximumukat elérjék, és ez folyamatos egész éven át tartó támogatásokkal történjen. Így a támogatottak könnyebben tudják pénzügyi tervüket tartani, kiegyensúlyozottabbá válik pénzügyi mérlegük.
2 02-03
EZT HÍVJÁK ADÓKEDVEZMÉNYES TÁMOGATÁSNAK! Nem minden cég számára kedvező ugyanakkor az adóalap csökkentés, hiszen EBIT rontó tényező, negatívan befolyásolja a tőzsdei értékindexet, esetleg belső érdekeltséggel ütközik. 2015. január 1-től mód nyílt egy olyan „támogatási” lehetőségre, amely alapján a Támogató nem csökkenti az adóalapját, de hozzájut a jelentős kedvezményhez!
AMIÉRT EZ FONTOS ÖNÖKNEK
Több éves tapasztalatunk mutatott rá arra a hiányosságra, hogy eddig senki nem próbálta meg ezt a két pólust, támogatót és támogatottat, közel hozni egymáshoz, úgy, hogy mindez szervezett keretek között működjön, és eközben egyik felet se terhelje a túlzott adminisztráció, és ügyintézés. A támogatók sok esetben távolságtartóak, ha úgy érzik, túl sok adminisztrációs nehézség hárul rájuk a támogatás nyújtása során, illetve ha nem érthető számukra a törvény adta lehetőség. Többek között ebben tudjuk támogatni Önöket, hiszen kollégáink nagy tapsztalattal és megfelelő apparátussal rendelkeznek a szükséges adminisztráció elvégzéshez, úgy, hogy ez ne jelentsen pluszt az Önök számára.
3
Erről a módszerről, az ADÓ-FELAJÁNLÁSSAL TÖRTÉNŐ TÁMOGATÁSRÓL a TÁJÉKOZTATÓ második fejezetében írunk. FŐBB PARTNEREINK: Anonymus Színház Szolgáltató Nonprofit Kft.
A támogatók részéről a döntés sokszor érzelmi alapú, ezért egy-egy előadművészeti-egyesület földrajzi közelsége sem jelent biztos garanciát arra, hogy a potenciális támogató választása rá fog esni. Viszont a támogatók sokszor nem veszik a fáradságot, hogy a szívüknek kedves művésszel, csoporttal felvegyék a kapcsolatot így, ha a földajzi távolság nagy, nem valósul meg az együttműködés. Ebben is segíteni tudunk Önöknek, hiszen profi értékesítői csapatunk az egész ország területén több száz céggel áll folyamatos kapcsolatban, ezáltal naprakész információkkal rendelkeznek a cégek támogatói szándékáról. Segíteni tudnak, hogy minden támogató a számára leginkább preferált művészt tudja támogatni.
ART Bárka Józsefvárosi Színházi- és Kulturális Nonprofit Kft. FÜGGETLENÜL EGYMÁSSAL Közhasznú Egyesület Győri Nemzeti Színház Karinthy és Karinthy Kulturális Szolgáltató Nonprofit Korlátolt Felelősségű Társaság MACIVA Magyar Cirkusz- és Varieté Nonprofit Kft. Magyar Táncért Közhasznú Nonprofit Kft
SZOLGÁLTATÁSAINK • • • • • • • • •
Portfólióajánlatok készítése, melyek igazodnak a támogató igényeihez, azonban adminisztratív terhet nem rónak rá Komplett támogatói portfólió menedzselése A támogatási összeg, valamint az ezzel elérhető hozam kalkulációjának kialakítása A támogatási szándéktól a támogatási igazolásig teljes körű projektmenedzsment Szerződéskötések, egyedi megállapodások menedzselése A támogató és támogatott felek közötti pénzmozgások koordinálása Támogatási igazolások kiállításának koordinálása Hatósági együttműködés és egyeztetések támogatása (NAV, NKA Előadóművészeti Iroda) Teljes körű adminisztráció
Magyar Virtuózok Művészeti Nonprofit Kft. Maszka Színház Nonprofit Közhasznú Kft. Műhely Produkció Közhasznú Nonprofit Kft Nemzeti Táncszínház Nonprofit Kft. OPERETTISSIMA Előadó-művészeti Nonprofit Közhasznú Korlátolt Felelősségű Társaság Pannon Várszínház Színművészetfejlesztési Nonprofit Kft. Pinceszínház Közhasznú Nonprofit Művészeti Kft. Rajkó Művészegyüttes Szolgáltató Közhasznú Nonprofit Korlátolt Felelősségű Társaság Vidám Színpad Közhasznú Nonprofit Kft. Viva La Voce Kamara és Énekegyüttes Közhasznú Egyesület
I. FEJEZET
Bár minden cég számára akkor látható az éves adófizetési kötelezettség, de nem kell megvárni a december 20át, mert adóelőleg mérséklés esetén (NAV kérelem) már az adóelőleg is csökkenthető, vagy a naptári évtől eltérő üzleti évben dolgozó vállalkozások esetében a társasági adó feltöltésének rájuk vonatkozó időpontját lehet figyelembe venni.
TÁMOGATÁS ADÓKEDVEZMÉNY IGÉNYBEVÉTELÉVEL Először a Támogatók és a támogatott előadó-művészeti szervezetek számára 2009 óta fő elemeiben változatlan támogatási rendszerről írunk. A gyakorlatban az ilyen módon nyújtott támogatást adóoptimalizálásnak hívják, hiszen a támogató adózott nyeresége a támogatási összeg adótartalmával nő.
A Támogatási igazolási kérelmet (hatósági határozat, mely igazolja a támogatás jogszerűségét) a támogatás kiutalását követő 90 napon belül kell benyújtani. 16. § (1) Az előadó-művészeti szervezet támogatója a Tao.-ban meghatározott mértékű, a társaságiadó-kedvezmény igénybevételére jogosító támogatáshoz kapcsolódóan a támogatott előadó-művészeti szervezetnek vagy a kultúráért felelős miniszter által vezetett minisztériumnak (a továbbiakban: minisztérium) juttatott kiegészítő támogatásnak (a továbbiakban: kiegészítő támogatás) az előadó-művészeti szervezet vagy a minisztérium fizetési számlájára történő átutalásától számított 90 napon belül nyújtja be a Tao. szerinti adókedvezményre jogosító támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelmét a kijelölt szervnek. 4
Amennyiben tehát egy • nyereséges cég, • nyilvántartásába vett előadó-művészeti szervezetet támogat, • növeli az adózás utáni eredményét!
(2) Az (1) bekezdés szerinti kérelem tartalmazza:
Az adóoptimalizálás mellett a társasági adó közvetlen átirányítása is kiemelkedő szempont, amely segítségével a tulajdonos kétszeresen jól jár: • az adókedvezmény növeli a vállalkozás eredményét, • a támogatás nyújtással, új forrás bevonással színesítheti, segítheti és szabályozhatja a kulturális életet!
a. a támogatási igazolás felhasználásának célját, valamint b. az előadó-művészeti szervezet támogatójának nevét, székhelyét és adószámát. (3) Az (1) bekezdés szerinti kérelemhez csatolni kell: a. b. c. d.
(A továbbiakban a szöveges értelmezés mellett idézünk a támogatási rendszert jóváhagyó Európai Bizottsági határozatból1 és az egyéb joganyagokból.)
1. KI TÁMOGATHAT? A szabályozás keretein belül támogatást nyújthat minden olyan, a Tao. tv. 2 hatálya alá tartozó magyar vállalkozás, mely társasági adó befizetési kötelezettséggel bír. Ez a társaság a közvetlen kedvezményezett. 04-05
„Kedvezményezettek. Az adócsökkentés közvetlen kedvezményezettjei az adományozó társaságok.” (EU)
5. MEDDIG VEHETŐ IGÉNYBE AZ ADÓKEDVEZMÉNY? A Támogató lehetőségeit növeli az, hogy a Támogató, a részére kiadott támogatási igazolásban szereplő összegig a támogatás juttatásának adóéve és az azt követő hat adóév adójából veheti az adókedvezményt igénybe. A támogatási program nem egyszeri alkalmat teremt meg, hanem egy több éven át tartó, vagyis az üzletpolitika, stratégia részévé tehető elemet hozott létre.
2. KIT TÁMOGATHAT? Olyan előadó-művészeti szervezeteket lehet támogatni, akiket az Előadó-művészeti Iroda nyilvántartásba vett 3. Ezt megerősíti a Tao. tv. rendelkezése is.
„Időtartam, költségvetés, valamint a támogatás formája: A program 2009. október 1-jétől 2015. december 31-ig tart.” 5
37. előadó-művészeti szervezet: az előadó-művészeti szervezetek támogatásáról és sajátos foglalkoztatási szabályairól szóló 2008. évi XCIX. törvény szerint nyilvántartásba vett szervezet.
Az időbeli hatály a Támogató és a Támogatott között létrejött támogatási szerződés megkötésének függvénye, így a Támogató szervezetek a támogatás juttatásának adóéve és az azt követő hat adóév adójából vehetik igénybe az adókedvezményt, vagyis gyakorlatilag 2015-ös támogatás esetén akár még a 2021-es beszámolóban is lehet érvényesíteni a támogatás adócsökkentő szerepét.
3. HOGYAN TÁMOGATHAT A CÉG? A támogatás kapcsán közvetlen szerződéses jogviszony jön létre a Támogató és a Támogatott között. A támogatás lehet pénzbeli támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz és térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke és térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke.
6. HOGYAN CSÖKKENTHETŐ AZ ADÓALAP? A támogatás költségként leírható, ezáltal csökkenti az adóalapot. Az adóalap csökkentésére vonatkozó szabályokat a Tao. tv. 3. számú melléklete „B” fejezete (A vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások) tartalmazza:
4. HOGYAN CSÖKKENTHETŐ AZ ADÓ? A Támogató a Tao. tv. rendelkezése szerint csökkentheti a befizetendő társasági adóját, és legkésőbb a december 20-án esedékes adófeltöltésnél számolhat vele.
A 8. § (1) bekezdés d) pontjának alkalmazásában a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül különösen: 15. az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó, ha az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatásra, juttatásra a 22. § (1) bekezdése vagy a 22/C. § (1) bekezdése alapján került sor.
22. § (1) Az adózó a (2) és (4) bekezdés szerinti, részére kiadott támogatási igazolásban szereplő összegig – döntése szerint – a támogatás (juttatás) adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás (juttatás) naptári év ét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe, függetlenül attól, hogy e támogatással nem növeli adózás előtti eredményét az adóalap megállapításakor. Az adókedvezmény igénybevételének feltétele, hogy az adózó a (6) és (7) bekezdés szerint meghatározott kiegészítő támogatást a (8) bekezdés szerint arra jogosult szervezet részére a támogatás juttatásának adóévében megfizeti.
3 1
2
N 464/2009. sz. állami támogatás - Magyarország Előadó-művészeti szervezetek támogatása 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról 14/2012. (III. 6.) NEFMI rendelet az előadó-művészeti szervezetek és az előadó-művészeti érdekképviseleti szervezetek működésével kapcsolatos hatósági eljárások és adatszolgáltatások részletes szabályairól
a támogatási szerződést – ideértve azt az esetet is, ha a támogatási szerződésben a szerződő felek a kiegészítő támogatás megfizetéséről is rendelkeznek –, a támogatott által kiállított teljesítési igazolást, a kiegészítő támogatás kedvezményezettje által kiállított teljesítési igazolást, továbbá az arról szóló nyilatkozatot, hogy előzetes vélelem alapján a kérelmező (az adózó) a Tao. szerinti, kizárólag az alacsonyabb vagy a magasabb adókulccsal is adózó csoportba tartozik, az alapján milyen mértékű kiegészítő támogatás megfizetésére kötelezett.
A Támogatott szempontjából a korlátot a jegybevétele határozza meg, melyet a Tao. tv. 4. §. 39. bekezdése tartal 14/2012. (III.6.) NEFMI rendelet N 464/2009. sz. állami támogatás - Magyarország Előadó-művészeti szervezetek támogatása
4 5
mazza, mértékét pedig a 22. § (4) bekezdése határozza meg. 4. §. 39. előadó-művészeti szervezet jegybevétele: e törvény alkalmazásában az a TESZOR 90.01. Előadó-művészet, a TESZOR 93.2. Egyéb szórakoztatás, szabadidős tevékenységből a bábszínházi előadás általános forgalmi adóval csökkentett tényleges jegy- és bérletbevétele. 22. § (1) (4) Az előadó-művészeti szervezet támogatója az (1) bekezdés szerinti adókedvezményt az előadó-művészeti szervezetek működésével összefüggő közigazgatási hatósági és szolgáltatási feladatokat ellátó szerv által kiállított támogatási igazolás alapján veheti igénybe. Az egy előadó-művészeti szervezethez kapcsolódóan a tárgyévre vonatkozóan kiadott támogatási igazolások és a támogatási szerződés keretében megfizetett kiegészítő támogatások összértéke nem haladhatja meg az előadó-művészeti szervezet EGT-tagállamban a tárgyévet megelőző évben tartott előadásaiból származó jegybevétele 80%-át.
Ezeket a feltételeket, valamint a támogatás értékét a támogatási szerződésben fel kell tüntetni!”
7. MEKKORA LEHET A TÁMOGATÁS ÖSSZEGE?
9. MIT KELL TARTALMAZNIA A TÁMOGATÁSI SZERZŐDÉSNEK?
Az adható és befogadható támogatás mértékét a Támogató és a Támogatott oldaláról is jogszabályok határozzák meg. A Támogatók esetében a fizetendő adóhoz köti a támogatás mértékét a jogszabály.
Röviden össze lehet foglalni, hogy mit szeretne támogatni az állam az adóátengedéssel. 7 Társasági adókedvezmény igénybevételére jogosító támogatás:
Az adókedvezmények igénybevételének szabályai:
• a visszafizetési kötelezettség nélkül nyújtott, • az előadó-művészeti szervezet alaptevékenységéhez, előadó-művészeti tevékenységéhez juttatott támogatás, ahol • a támogatásra kötött szerződés tartalma egyértelműen bizonyítja, hogy a közérdekű célt szolgálja, ezért ennek tényét is - a szervezet művészeti munkája, de akár konkrét program (pl. produkció, hangverseny), illetve projekt megjelölésével - rögzíteni kell a támogatási megállapodásban, valamint • a pénzbeli támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz összegét, vagy a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékét, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékét.
23. § (2) A számított társasági adóból – legfeljebb annak 80 százalékáig – érvényesíthető a 22/B. § alapján fejlesztési adókedvezmény. (3) A (2) bekezdés szerint igénybe vett adókedvezménnyel csökkentett adóból – legfeljebb annak 70 százalékáig – érvényesíthető minden más adókedvezmény. (4) Az adókedvezmény adóvisszatartás formájában vehető igénybe. 06-07
6. „Így különösen a Támogatott a támogatási szerződéshez kapcsolódóan nem tüntetheti fel a Támogató nevét, és annak tevékenységére utalás sem történhet. Tiltott vagyoni és nem vagyoni előnynek minősülhet, ha az előadások helyszínén a támogatás ellenében a Támogató nevének, logójának, tevékenységének reklámozására kerül sor pl. az előadás, hangverseny kommunikációs és szóróanyagain, a Támogatott nyilvános szereplésein (országos és helyi sajtóinterjúk, riportok, TV- rádió szereplések), ha a Támogató az előadás, hangverseny helyszínén a tevékenységét és üzleti filozófiáját bemutató tájékoztató anyagokat, illetve egyéb reklámanyagokat helyez el, bármilyen módon ismertet, illetve terjeszt. E körbe tartozhat az az eset is, amikor a támogatás ellenszolgáltatásaként a Támogatott produkcióra, hangversenyre a Támogatott előadó-művészeti szervezet a Támogató VIP vendégei részére térítésmentesen jegyeket, alkalmazottai részére pedig ingyenes előadásokat biztosít. Az Európai Bizottság határozatával összhangban javasolt tehát a támogatási szerződésben rendelkezni arról, hogy az adókedvezményre jogosító támogatás nyújtása nem jelent a Támogató számára az adótörvényekben meghatározottakon túlmenően semmilyen vagyoni és nem vagyoni előnyt.
A támogatás azonban több éven át leírható, vagyis a 70 %-os korlát csak az adott évi leírhatóságot jelenti, de nem a támogatás mértékét korlátozza! Amennyiben a Támogató üzletpolitikája megkívánja, pénzügyi helyzete megengedi, előre is gondolkodhat, és az éves leírható kereten felül akár az adott évben „túltöltheti” adóját, előre garantálva a későbbi adókedvezményét.
8. MIT NEM KAPHAT A TÁMOGATÓ A TÁMOGATÁSÉRT? A támogatásért cserébe a Támogató – tekintettel arra, hogy a Támogató az elsődleges kedvezményezett - az adóelőnyön kívül semmilyen egyéb előnyhöz nem juthat. Idézzük szó szerint az Európai Bizottság anyagát: „18. A közvetlen kedvezményezettek szintjén nincsen pénzügyi előny, mivel az adólevonás értelemszerűen nem haladhatja meg a támogatás összegét. Az adományozó társaságok nem részesülnek semmilyen nem anyagi előnyben, például ingyenes hirdetésben, mivel a program szabályai tiltják, hogy az előadások helyszínén reklámozzák a támogató nevét. Az adólevonás céljából tett adomány fogalmát meghatározó adótörvény előírja, hogy az adományozónak se közvetlen, se közvetett módon nem származhat pénzügyi előnye az adományból. Ami a szelektivitást illeti, az adományozás lehetősége és ezáltal az adólevonásban való részesülés valamennyi vállalkozás előtt nyitva áll függetlenül azok méretétől, az ágazattól vagy bármely más tényezőtől, vagyis ez egy általános intézkedés. A közvetlen kedvezményezettek szintjén tehát az intézkedés nemvon maga után előnyt vagy szelektivitást. Mivel ahhoz, hogy egy adott intézkedés ne tartozzon az EK-Szerződés 87. cikkének hatálya alá, elegendő, ha a támogatás fogalmának egyik eleme nem alkalmazandó, ezért ezen intézkedés nem tartalmaz a közvetlen kedvezményezetteknek nyújtott támogatást.” (EU) Az Előadó-művészeti Iroda egyeztetve a költségvetésért, az adózásért és a pénzügyekért felelős minisztériummal korábban Útmutatót adott ki, amelyben pontosítja, „színházasítja” a megfogalmazást.
10. VÁLTOZÁS 2014. JANUÁR 1-TŐL; KIEGÉSZÍTŐ TÁMOGATÁS! Mint azt a 4. pontban jeleztük, a Támogatási igazolás kiadásának feltétele 2014. január 1-től a kiegészítő támogatás megfizetése. 22. § 6) Az (1) bekezdés szerinti kiegészítő támogatás az adókedvezményre jogosító támogatási igazolásban meghatározott összeg 19. § (1) és (2) bekezdése szerinti adókulccsal – a (7) bekezdésben foglaltak figyelembevételével – kiszámított értékének legalább 75 százaléka. (7) Az adózó a kiegészítő támogatást akkor állapítja meg a 10 százalékos társasági adókulcs szerinti mértékkel, ha a támogatás adóévében a 19 százalékos társasági adókulcs alkalmazására nem köteles. Ha az adózó a kiegészítő támogatást a várható fizetendő adó alapján a 10 százalékos társasági adókulcs alapján határozza meg és a támogatás adóévében pozitív adóalapja meghaladja az 500 millió forintot, köteles a támogatás legalább 7 százalékát a támogatás adóévét követő 90 napon belül kiegészítő támogatásként a (8) bekezdés szerint arra jogosult szervezetnek megfizetni. Ez ugyan csökkenti az adóelőnyt, de még mindig tartalmaz a támogatás összegéhez viszonyítva 2,5 %, illetve nagyadózók esetében 4,75 % adónyereséget.
II. FEJEZET
5. A RENDELKEZŐ NYILATKOZATRÓL BŐVEBBEN!
AZ ADÓ-FELAJÁNLÁS RENDSZERE, MINT VÁLASZTHATÓ ALTERNATÍVA
A nyilatkozattételre több ütemben van lehetőség:
Először nézzük meg a párhuzamosságokat, amelyek mindkét támogatási rendszer jellemzői: A ki támogathat és kit támogathat kérdésére ugyanaz a válasz. Bármely magyar nyereséges cég, regisztrált előadó-művészeti szervezetet. Arra a kérdésre is pozitív a válasz, hogy megéri-e támogatni. Igen, hiszen a Támogató adójóváírást kap, vagyis növeli az adózott eredményt. Ugyancsak azonosak a feltételek abban, hogy mekkora a befogadható és adható támogatás összege (a jegybevétel 80 %-a, és a fizetendő adó 70 %-a), a kedvezmény igénybevételének időtartama (tárgyév + hat év), és a támogatási program ideje is 2015. december 31. Nem változik az a feltétel sem, hogy ebben a formában sem lehet ellenszolgáltatást nyújtani. Más ugyanakkor a támogatás módja, vagyis az eljárásrend, a szerződéskötés (felajánlás módja). A legfontosabb azonban, hogy a Támogató szempontjából nem kétszeres adóelőny (adóalap- és adócsökkentés) jelenik meg, hanem a „nyereséget” adójóváírás formájában honorálja a rendszer, adott esetben „bőkezűbben”, mint az adókedvezményes támogatást.
1. MI AZ ADÓ-FELAJÁNLÁS?
08-09
• az adóelőleg, • az adóelőleg-kiegészítés, valamint • az adó tekintetében. Ez három különféle eljárásrend.
a. Felajánlás az adóelőleg terhére A Támogató egyes havi, illetve negyedéves társasági adóelőleg-kötelezettsége legfeljebb 50 százalékának megfelelő részéről rendelkezhet. Nem feltétlenül csak azonos összegekről lehet csak rendelkezni, illetve nem kötelező valamennyi adóelőlegkötelezettség terhére felajánlást tenni! Lehet azonban egy nyilatkozatban több adóelőleg terhére nyilatkozatot tenni! A Rendelkező nyilatkozat az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettség teljesítésére előírt határidőt megelőző hónap utolsó napjáig. Külön nyomtatványon fel kell tüntetni a kedvezményezett szervezet nevét, adószámát, bankszámlaszámát, az egyes adóelőlegek terhére felajánlott összeget, az igazolást kiállító szervezet elnevezését, az igazolás keltét és azonosítóját.
A Támogató a 2015. adóévi, jellemzően havonta, vagy negyedévente fizetendő adóelőleg, adóelőleg kiegészítés (december 20.), illetve adó (tárgyévet követő év május 31.) meghatározott részéről felajánlást tesz, úgy annak az előadóművészeti szervezet számára történő juttatását az adóhatóság teljesíti.6
Az adózó az adóelőleg-nyilatkozatát módosíthatja, egy adóévben összesen legfeljebb öt alkalommal, a soron következő adóelőlegekre tekintettel. Ebbe beleértendő az összegszerű módosítás, az új adó-felajánlás kezdeményezése, adatváltozás, vagyis a Rendelkező nyilatkozat bármely adatának módosítása.
Tájékoztatónkban az egyértelműség és a felajánló és befogadó közötti lényegesen fontosabb tartalommal bíró kapcsolat jellegére a továbbiakban ahol lehet, a TÁMOGATÁS szót használjuk az adófelajánlás helyett.
Visszamenőleg, már befizetett adóról nem lehet rendelkezni!
2. HOGYAN KELL FIZETNI AZ ADÓT?
A módosítást az adózó az adóelőleg-fizetési kötelezettség utolsó napjáig(!) kezdeményezheti, ugyanazon a nyomtatványon.
A felajánlás (támogatás) nem érinti a Támogató adófizetési kötelezettségét, továbbra is be kell fizetnie minden előírt adót.
Fontos érvényességi feltétel, hogy a Támogatónak ne legyen 100 ezer forintot meghaladó az állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása.
A bevallások határidőre történő benyújtása és a megfelelően teljesített adófizetés alapfeltétele annak, hogy felajánlott összeget a Támogatott megkapja!
b. Felajánlás az adóelőleg-kiegészítés, az adó terhére
Az adózót az így átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg, amely jóváírás az adózó társasági adó folyószámlájára kerül átvezetésre csökkentő tételként.
Amennyiben a Támogató tárgyévben nyújtott támogatások összege alapján rendelkezik még felajánl-ható támogatási kerettel, a társasági adóelőleg-kiegészítési bevallási határidő utolsó napjáig ezen bevallásában, illetve a társaságiadó-bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig a társaságiadó-bevallásában rendelkezhet. Itt is feltétel a 100 ezer forintot meghaladó tartozás nélküliség. Eltérés továbbá az is, hogy ezek a Rendelkező nyilatkozatok ellentétben az adóelőleg terhére történő felajánlás nyilatkozataival, az érintett adóbevallás benyújtását követően nem módosíthatók.
4. AZ IGAZOLÁSRÓL
6. HOGYAN JUT EL A TÁMOGATÁS AZ ELŐADÓ-MŰVÉSZETI SZERVEZETHEZ?
A támogatás feltétele a Rendelkező nyilatkozathoz csatolt Igazolás becsatolása, melyet az Előadóművészeti Iroda állít ki. Ebben az igazolásban az Iroda hivatalosan nyilatkozik arról, hogy a Támogatott rendelkezik a kinyilvánított támogatási szándék szerinti összeg befogadásához szükséges szabad kerettel.
A Rendelkező nyilatkozatok szerinti támogatások összegét az adóhatóság utalja át az előadóművészeti szervezetnek. Az átutalás feltétele, hogy az Előadó-művészeti Iroda igazolását legkésőbb az adóelőleg -kiegészítés teljesítésének időpontjáig (december 20-áig), vagy az éves adóbevallás benyújtásáig a NAV rendelkezésére bocsássák.
3. HOGYAN TÖRTÉNIK A FELAJÁNLÁS? A támogatást egy Rendelkező nyilatkozat (NAV 15 RENDNY) elektronikus úton történő benyújtásával kezdeményezi a Támogató (Adózó).
Tao tv. 24/A §
6
A NAV a támogatást átutalja: • adóelőleg-felajánlás esetén a havonta, illetve negyedévente fizetendő adóelőleg legfeljebb 50 százalékát a havonta, illetve a negyedévente teljesítendő kötelezettség megfizetését követő 15 munkanapon belül, • az adóelőleg-kiegészítés, valamint az éves adó terhére tett felajánlás esetén az adóelőleg -kiegészítési kötelezettségről szóló bevallás, illetve az éves adóbevallás benyújtását követő 15 munkanapon belül. Az adóhatóság az átutalások megtörténtéről és azok összegéről az adózót és az Előadó-művészeti Irodát az átutalást követő 30 napon belül tájékoztatja.
7. MEKKORA A TÁMOGATÓ HASZNA? A Támogatót a felajánlott és a NAV által átutalt összegre tekintettel adó-jóváírás illeti meg7. A jóváírás összege • az adóelőlegből történő felajánlás és adóelőleg-kiegészítésből történő felajánlás összegének 7,5 százaléka, valamint • az éves adó terhére tett felajánlás átutalt összegének 2,5 százaléka. (Látható, hogy az év közbeni adó-felajánlás nagyobb „haszonnal” jár, mint a hagyományos támogatás!) Az adójóváírás napja az éves adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napja, azaz első ízben 2016. július 1-je. A jóváírásra akként kerül sor, hogy annak összegét az adóhatóság az adózó társasági adófolyószámláján külön csökkentő tételként kimutatja. 10-11 10
Az adózó a jóváírás összegét egyéb bevételként számolja el, amellyel a társasági adóalap megállapítása során – a bevételként történő elszámolás adóévében – az adózás előtti eredményét csökkenti.
III. FEJEZET:
NÉHÁNY HASZNOS INFORMÁCIÓ 1. AZ ADÓ-FELAJÁNLÁS ÉS AZ ADÓKEDVEZMÉNY EGYÜTTES ALKALMAZÁSA A szabályozás egyértelműen rögzíti, hogy ugyanazon adóév tekintetében a két módon történő támogatás együttesen nem alkalmazható, vagyis nem vehet igénybe adókedvezményt, ha az adó-felajánlással él, és ugyanez fordítva is igaz. A Támogató tehát eldöntheti, hogy a filmalkotás, az előadó-művészeti szervezet, vagy a látványcsapatsport (a felsoroltak bármelyikének) támogatása alapján (a bevallásában) adókedvezményt kíván érvényesíteni, vagy – az említett kedvezményezett célokra (azok bármelyikére) – jóváírásra jogosító felajánlást tesz. Az adózó mindkét jogcím együttes érvényesítésére akkor sem jogosult, ha a filmalkotás, az előadó -művészeti szervezet, vagy a látvány-csapatsport (a felsoroltak bármelyikének) támogatása címén adókedvezményre a korábban, a 2015. előtti év(ek)ben – a nyújtott támogatása elszámolásának az adóévében – szerzett jog alapján jogosult, s azzal élni is kíván. Megengedett az az eset, hogy az adózó az adóév során adó-felajánlást tesz bármely célra, vagyis jóváírásra jogosulttá válik, és emellett ugyanezen adóévben támogatást is nyújt az előadó-művészeti szervezetnek, azonban ez utóbbiak alapján adókedvezményt a támogatásának az átutalása adóévében nem érvényesít, azzal majd a későbbi adóévekben él (amelyekben ugyanakkor felajánlást már nem tehet).
2. MEKKORA A TÁMOGATÁS ADMINISZTRÁCIÓS TERHE? A támogatás bármely formájának igénybevételére az Előadó-művészeti Iroda által kiállított igazolás jogosítja fel a Támogatót. Az adókedvezményes támogatás esetén ez az éves befogadható összeg igazolása, az adófelajánlás rendszerében pedig a konkrét felajánlás összegére kiállított igazolás. Az adókedvezményes támogatás szerződését és az Igazolási kérelem beadásához szükséges valamennyi iratot elkészítjük, a Támogató helyett a kérelmet beadjuk, igény esetén az adminisztrációt teljes körűen lebonyolítjuk! Az adó-jóváírás rendszerében nyújtott támogatáshoz kapcsolódóan is elvégzünk minden olyan adminisztratív feladatot, melyet nem kell közvetlenül a Támogatónak végeznie.
3. VESZÍT-E VALAKI? Feltehető az a kérdés, hogy nem szűkíti-e ez a rendszer az állam mozgásterét az adóbevételek csökkentése révén! Meg kell nyugtatnunk minden felelős állampolgárt, vezetőt és adózót, hogy nem! Egyrészt amennyiben ez a szempont valós lenne, meg sem születtek volna az ehhez hasonló kedvezményrendszerek Magyarországon, Európában, vagy más kontinenseken. Ezek a támogatási rendszerek léteznek szerte a világon, van ahol a kultúra, máshol egyéb terület finanszírozásának gyakran legmarkánsabb elemét képviselik. Másrészt létezik és működik az úgynevezett multiplikátor hatás! Ez azt jelenti, hogy a kultúrába áramló többletforrás másodlagos adóbevételeket generál, több előadás, produkció születik, társulatok alakulnak. Az elmúlt évek ezt bebizonyították, így a foglalkoztatás bővülése, a munkahelyteremtés, a szolgáltatási kapacitások (művészek, műszaki háttér, gyártás, utazás, szállás, étkezés, stb.) növekedése, járulékok, adók, a helyi iparűzési adó befizetések révén növekszik az állam és a helyi közösségek bevétele. Vagyis bármennyire hihetetlen, mindenki jól jár!
4. A TÁMOGATÁSI RENDSZER MÚLTJA
Tao tv. 24/B §
7
Az előadó-művészeti szervezetek támogatási rendszere 2009 óta folyamatos felfutást mutat. 2009-ben másfél hónap alatt 850 millió forinttal, 2010-ben több mint 6,5 milliárd forinttal járultak hozzá a támogatók a nehéz helyzetben lévő színházak, zenekarok és énekkarok működéséhez. Ez 2011-ben több mint 9 milliárd forint, 2012-ben 11 milliárd forint, míg 2013-ban közel 17 milliárd forint volt a nyújtott támogatások összege.
SKC CONSULTING KFT. 1138 Budapest, Népfürdő utca 22. +36 1 240 4744 www.skc.hu
