DTM Hungary Accounting Intelligence

Hírlevél 2010/4 TÉMA: Az osztalékfizetéssel kapcsolatos számviteli tudnivalók

DTM Hungary Accounting Intelligence AZ OSZTALÉKFIZETÉSSEL KAPCSOLATOS SZÁMVITELI TUDNIVALÓK

ALCÍMEK: A belföldi magánszemély által megszerzett osztalék A külföldi magánszemély által megszerzett osztalék A személyes közreműködői díjkiegészítés Az osztalékkal összefüggő könyvelési feladatok Kövessen minket! BLOG http://blog.rsmdtm.hu

www.twitter.com www.facebook.com/RSMDTMHUNGARY www.linkedin.com MOVIE http://video.rsmdtm.hu

Kapcsolattartók: Marczin Mónika partner, nemzetközi kapcsolatok vezetője e-mail: [email protected] Héhn Miklós partner, számviteli üzletág vezető e-mail: [email protected]

RSM DTM Hungary Adótanácsadó- és Pénzügyi Szolgáltató Zrt. HU-1138 Budapest, Faludi utca 3. Telefon: +36 1 886 3700, +36 1 886 3701 Fax: +36 1 886 3729 E-mail: [email protected] www.rsmdtm.hu

Kedves Ügyfelünk! Noha a nem magánszemélyek részére kifizetett osztalék 2006. január 1-jétől adómentesség alá tartozik, a magánszemély tulajdonosok részére kifizetett osztalékkal kapcsolatos adózási és számviteli előírások legalább olyan összetettek, mint amilyen változatos helyzetekkel találkozik a könyvelő amikor a tulajdonosok saját részre történő kifizetéseikről rendelkeznek. Érdemes ezért az osztalékelőleg és osztalék számviteli elszámolásával és a különböző lehetséges változatok adóvonzataival külön is foglalkozni. Partnerünk, Marczin Mónika véleménye az, hogy a megfelelően felkészült könyvelő ügyfelének kínos meglepetéseket takaríthat meg egy – a kifizetés előtt adott – helyes tájékoztatással. A belföldi magánszemély által megszerzett osztalék A magyarországi székhelyű gazdasági társaságoknak magánszemély tulajdonosaik részére kifizetett osztalék és osztalékelőleg egésze jövedelemnek minősül, amelyből a kifizetéssel egy időben - 10% személyi jövedelemadót kell levonni akkor, ha az osztalék vagy osztalékelőleg valamely EGT-államban működő, elismert (szabályozott) piacnak minősülő tőzsdére bevezetett értékpapírból származik; - minden egyéb értékpapír esetében pedig 25%-os személyi jövedelemadót kell levonni. Az osztalékelőlegből nem, csak a belföldi magánszemélyek által megszerzett, 25%-os adóterhet viselő osztalékból szükséges a kifizetéskor a 14%-os mértékű egészségügyi hozzájárulást levonni mindaddig, amíg a magánszemély által a kifizetés évében megszerzett jövedelmei után megfizetett - természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, - egyszerűsített közteherviselési járulék részét képező egészségbiztosítási járulék, - egészségügyi szolgáltatási járulék, valamint - 14%-os mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege el nem éri a 450.000 forintot.

Hírlevél 2010/4 TÉMA: Az osztalékfizetéssel kapcsolatos számviteli tudnivalók ALCÍMEK: A belföldi magánszemély által megszerzett osztalék A külföldi magánszemély által megszerzett osztalék A személyes közreműködői díjkiegészítés Az osztalékkal összefüggő könyvelési feladatok Kövessen minket! BLOG http://blog.rsmdtm.hu

www.twitter.com www.facebook.com/RSMDTMHUNGARY

DTM Hungary Accounting Intelligence A belföldi magánszemélynek a beszámoló elfogadásakor megállapított osztalék azon része után, amelyet osztalékelőlegként korábban már felvett, magának kell megállapítania és a negyedévet követő hónap 12. napjáig a 14%-os mértékű egészségügyi hozzájárulást megfizetnie az állami adóhatóság részére. Az egyszerűsített vállalkozói adó hatálya alá tartozó vállalkozás által kifizetett osztalékot és osztalékelőleget sem személyi jövedelemadó, sem egészségügyi hozzájárulás nem terheli. A külföldi magánszemély által megszerzett osztalék Az osztalékból és osztalékelőlegből nem a 10%, illetve 25%-os mértékű adót kell levonni abban az esetben, ha a külföldi magánszemély illetősége szerinti állam és a Magyar Köztársaság által megkötött nemzetközi egyezmény másként rendelkezik, feltéve hogy a magánszemély a kifizetés időpontjáig átadja az illetőségigazolást és az esetlegesen szükséges haszonhúzói nyilatkozatot. A külföldi magánszemélyeket nem terheli egészségügyi hozzájárulás fizetési kötelezettség.

www.linkedin.com MOVIE http://video.rsmdtm.hu



A személyes közreműködői díjkiegészítés A társas vállalkozás érdekében a magánszemély tulajdonosok nemcsak munkavállalóként, hanem személyesen közreműködő tagként is elláthatnak különféle tevékenységeket. A személyes közreműködés történhet díjazás ellenében és anélkül is. A hatályos – az Alkotmánybíróság által jelenleg még vizsgált – szabályok szerint amennyiben a személyes közreműködői díj éves szinten nem éri el az ellátott tevékenységre jellemző éves keresetet, akkor ezen különbözet hatással lesz a személyesen közreműködő tulajdonos részére kifizetett osztalék és osztalékelőleg adókötelezettségére. Az osztaléknak és osztalékelőlegnek ezen különbözettel megegyező része személyes közreműködői díjkiegészítésnek minősül. A személyes közreműködői díjkiegészítés a magánszemély tulajdonos összevont adóalapba tartozó jövedelmének minősül, és csak az osztalék, illetve osztalékelőleg fennmaradó részére vonatkoznak az osztalékra irányadó szja-szabályok. Ezeket a rendelkezéseket az egyszerűsített vállalkozói adó hatálya alá tartozó társas vállalkozások esetében nem kell alkalmazni.


DTM Hungary Accounting Intelligence Adókötelezettségek az osztalékelőlegnek a megállapított osztalékot meghaladó része után Abban az esetben, ha a felvett osztalékelőleg vagy annak egy része nem vált osztalékká, akkor a magánszemély tulajdonossal szemben követelésként nyilvántartott különbözetre a kamatkedvezményből származó jövedelemre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni. Ez előfordulhat akkor is, ha az osztalékelőleg kifizetését követően a tulajdonos értékesíti üzletrészét, és akkor is, ha az üzleti év beszámolója alapján csak a kifizetett osztalékelőlegnél alacsonyabb osztalék megállapítására van mód. A kamatkedvezményből származó jövedelem után a társas vállalkozást 54% mértékű személyi jövedelemadó és 27% mértékű egészségügyi hozzájárulás terheli.

www.facebook.com/RSMDTMHUNGARY

Ha az így keletkezett követelés összegét a társas vállalkozás elengedi a tulajdonossal szemben, akkor az elengedett rész a magánszemély által megszerzett egyéb jövedelemként válik adókötelessé.

www.linkedin.com

Az osztalékkal összefüggő könyvelési feladatok

www.twitter.com

MOVIE http://video.rsmdtm.hu



Az osztalékkal összefüggő könyvelési feladatokat a könnyebb érthetőség érdekében a könyvelési lépések főkönyvi számlákra utaló kontírozásán keresztül kívánjuk bemutatni. 1. Az osztalékelőleg kifizetésének napjával könyvelendő egyrészt a tulajdonos számára kifizetett vagy átutalt pénzösszeg, másrészt az abból levont személyi jövedelemadó. a) A levont személyi jövedelemadóval csökkentett osztalékelőleg elszámolása: T: 36 Tulajdonosokkal szembeni követelések K: 38 Pénzeszközök b) A levont személyi jövedelemadó elszámolása: T: 36 Tulajdonosokkal szembeni követelések K: 46 Személyi jövedelemadó kötelezettség


www.twitter.com www.facebook.com/RSMDTMHUNGARY www.linkedin.com MOVIE http://video.rsmdtm.hu



DTM Hungary Accounting Intelligence 2. Az üzleti év utolsó napjával könyvelendő az eredménytartalékból osztalékfizetésre esetlegesen igénybe vett összeg, a jóváhagyott osztalék, valamint az osztalékelőlegnek az osztalék teljesítéseként történő elszámolása: a) Az eredménytartalékból osztalékfizetésre igénybe vett összeg elszámolása: T: 41 Eredménytartalék K: 49 Adózott eredmény b) A jóváhagyott osztalék elszámolása: T: 49 Adózott eredmény K: 47 Tulajdonosokkal szembeni kötelezettség c) Az osztalékelőlegnek a jóváhagyott osztalékot meg nem haladó részének átvezetése: T: 47 Tulajdonosokkal szembeni kötelezettség K: 36 Tulajdonosokkal szembeni követelések 3. Az osztalékról történő döntés napjával könyvelendő (amennyiben az osztalékelőleg meghaladja a jóváhagyott osztalék összegét) a kamatkedvezményből származó jövedelem után megállapított személyi jövedelemadó és egészségügyi hozzájárulás: T: 56 Bérjárulékok K: 46 Személyi jövedelemadó-kötelezettség K: 46 Egészségügyi hozzájárulás-kötelezettség 4. Az osztalékelőlegnek a jóváhagyott osztalék összegét meghaladó része után keletkező követelés könyvelését az elengedés napjára vonatkozóan kell elvégezni: T: 88 Rendkívüli ráfordítás K: 36 Tulajdonosokkal szembeni követelések


www.twitter.com www.facebook.com/RSMDTMHUNGARY www.linkedin.com

DTM Hungary Accounting Intelligence 5. Az osztalék kifizetésének napjával könyvelendő a tulajdonos számára kifizetett vagy átutalt pénzösszeg, továbbá az abból levont személyi jövedelemadó. a) Az osztalékelőleggel, személyi jövedelemadóval és egészségügyi hozzájárulással csökkentett összeg elszámolása: T: 47 Tulajdonosokkal szembeni kötelezettség K: 38 Pénzeszközök b) A levont személyi jövedelemadó és egészségügyi hozzájárulás elszámolása: T: 47 Tulajdonosokkal szembeni kötelezettség K: 46 Személyi jövedelemadó-kötelezettség K: 46 Egészségügyi hozzájárulás-kötelezettség A könyvelési lépések mellett nem szabad azonban megfeledkezni arról sem, hogy a társas vállalkozásnak az osztalék és az osztalékelőleg kifizetésével egy időben a megszerzett jövedelemről és a levont adóról a jogszabályi előírásoknak megfelelő igazolást kell adnia a magánszemély tulajdonos számára.

MOVIE http://video.rsmdtm.hu



A Hírlevél tájékoztató jellegű általános információkat tartalmaz. A benne foglaltak ezért nem tekinhetőek szakmai tanácsnak vagy döntést megalapozó, teljes értékű információnak. Jelen tájékoztatás - jellegéből adódóan- nem terjedhet ki minden részletre, különösen egy-egy adott ügylet minden körülményére. Bár a Hírlevél készítésekor teljes körültekintésre törekedtünk, az érintett szabályok kivonatos ismertetése, értelmezése miatt nem vállalhatunk felelősséget!

DTM Hungary Accounting Intelligence

Recommend Documents