DPH
17 2015 Ročník: XI
aktuálne
11. september 2015 | BRATISLAVA
Odborné vydavateľstvo ekonomickej a právnickej literatúry
OBSAH
Vážení čitatelia,
TÉMA Novela zákona o DPH od 1. 1. 2016
2
Predaj nehnuteľnosti a nájom nehnuteľnosti z pohľadu zákona o DPH v roku 2015 (I. časť)
4
OTÁZKY A ODPOVEDE Postup pri refakturácii prepravných nákladov z pohľadu DPH v roku 2015
7
Faktúra za dodanie tovaru na Kanárske ostrovy v roku 2015
8
VYBERÁME Z PONUKY SEMINÁROV... Účtovný a daňový koktejl: 3-dňové školenie v Tatrách Príďte načerpať nové informácie do Vysokých Tatier. Pripravili sme pre Vás trojdňový seminár, na ktorom môžete spojiť užitočné s príjemným. Skúsení lektori sú zárukou kvalitných informácií, krásne prostredie zárukou oddychu. Ako darček si odnesiete Tablet Prestigio. Termín: 14. 10. 2015 Vysoké Tatry
Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma
aj v dnešnom čísle časopisu DPH aktuálne nájdete viacero zaujímavých a podnetných príspevkov zo sveta DPH, ktoré vám objasnia uplatňovanie tejto dane vo vybraných situáciách a pomôžu vám tak vyhnúť sa častým chybám pri vašom podnikaní. Minule ste sa mohli dočítať o dovoze tovaru z tretích štátov z pohľadu DPH v roku 2015. Dnes vám prinášame článok rozoberajúci pripravovanú novelu zákona o DPH, ktorá má nadobudnúť účinnosť 1. 1. 2016. V druhom článku budeme rozoberať tému predaj a nájom nehnuteľnosti z pohľadu DPH. Bude to prvá časť článku k tejto problematike, v ktorej sa budeme venovať základným pojmom, registrácii, predaju podliehajúcemu dani a samozrejme príkladom z praxe. Obľúbená rubrika „Otázky a odpovede“ vám aj dnes poskytne množstvo rád a tipov pri riešení častých problémov a nejasností v súvislosti s komplikovanou a rozsiahlou oblasťou DPH. Okrem iného vám objasníme, ako postupovať pri refakturácii prepravných nákladov z pohľadu DPH. Príjemné čítanie vám v mene celej redakcie želá
Čítajte ďalej...
vyšlo: 11. september 2015
Ing. Patrícia Fajbusová odborná redaktorka
17 | 2015
1
TÉMA Novela zákona o DPH od 1. 1. 2016 Novela zákona o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. by mala vstúpiť do platnosti od 1. januára 2016. Pre daňovníkov by mala byť zavedená osobitná úprava uplatňovania dane, ďalej tu bude zakomponovaná podpora začínajúcich podnikateľov prostredníctvom zrušenia povinnosti zložiť zábezpeku, ako aj rozšírenie prenosu povinnosti platiť daň na všetky dodania tovarov v tuzemsku uskutočnené zahraničnými zdaniteľnými osobami. Tiež minimálny limit, do ktorého sa podmienka nedoplatkov na dani pri zrýchlenom vrátení nadmerného odpočtu nebude brať do úvahy. Zlá platobná disciplína alebo platobná neschopnosť odberateľov predovšetkým malých a stredných podnikateľov je v súčasnosti veľkým problémom. Neuhrádzanie záväzkov v termíne splatnosti ovplyvňuje aj plnenie daňových povinností týchto podnikov, ktoré v prípade, že sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, musia z uskutočnených zdaniteľných obchodov priznať a uhradiť štátu splatnú daň z pridanej hodnoty bez ohľadu na skutočnosť, či ju od svojich odberateľov získali. Preto najzásadnejšou úpravou v tejto novele by mal byť odvod dane štátu až po tom, keď im odberatelia zaplatia za tovary a služby, tzn. zavedie sa osobitná úprava uplatňovania dane. Daňovník, ktorého ročný obrat nepresahuje 100 000 eur a na ktorých nebol vyhlásený konkurz alebo ktorí nevstúpili do likvidácie, sa môže rozhodnúť pre uplatňovanie osobitnej schémy, na základe ktorej bude uplatňovať daň na výstupe iba na základe prijatia platby od svojho zákazníka. Platiť to bude aj v prípade odpočítania dane, ktoré si môže daňovník uplatniť, až keď uhradí faktúru svojmu dodávateľovi. Táto zmena sa výraznejšie dotkne väčších spoločností obchodujúcich s daňovníkmi, ktorí sa rozhodnú pre osobitnú schému. Takýmto spoločnostiam vznikne právo na odpočet dane až v momente úhrady faktúry a v prípade čiastočnej úhrady iba z uhradenej sumy. Suma ročného obratu bola pôvodne 75 000 eur ale následne sa zástupcovia podnikateľov a vlády dohodli na vyššej sume, tzn. túto zmenu ešte musí prerokovať 2
parlament na jeseň tohto roku , platiť by teda mala od januára 2016. Pričom európska smernica o DPH umožňuje stanoviť obrat na uplatňovanie nových pravidiel platenia dane až na 500 000 eur. Malí podnikatelia tak budú môcť odviesť daň štátu až po tom, keď im odberatelia zaplatia za ich tovary a služby. Pri uplatňovaní osobitnej úpravy bude týmto platiteľom dane vznikať daňová povinnosť z dodaných tovarov alebo služieb s miestom dodania v tuzemsku, s výnimkou dodania tovarov a služieb do iného členského štátu Európskej únie alebo mimo územia Európskej únie s oslobodením od dane, až dňom prijatia platby. Zavedením takejto osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby sa očakáva zlepšenie platobnej disciplíny medzi platiteľmi dane, ako aj zlepšovanie dobrovoľného plnenia daňových povinností, tzn. pozitívny hotovostný vplyv pre štát. Naopak, obavy sú zo zvýšenia administratívnej záťaže, skomplikovania výberu DPH, ako aj daňových kontrol a vzniká aj potreba úpravy účtovného softvéru. Nový režim uplatňovania dane na základe platieb môžu podnikatelia využívať dobrovoľne, ale budú stanovené aj podmienky, kedy ho budú musieť povinne prestať uplatňovať. Pričom takáto faktúra vystavená platiteľom, ktorý sa rozhodne postupovať podľa osobitného režimu, by mala povinne obsahovať slovnú informáciu, že daň sa uplatňuje na základe prijatia platby. Ak by dodávateľ faktúru neoznačil, odberateľ ju zúčtuje po starom a môže si z nej hneď odpočítať daň, aj keby bol platiteľ v zozname finančnej správy. Takýto postup bude musieť platiteľ oznámiť daňovému úradu do konca kalendárneho mesiaca resp. štvrťroka (podľa toho či je platcom kalendárny mesiac alebo štvrťrok), v ktorom sa tak rozhodne, pričom zoznam podnikateľov postupujúcich podľa osobitnej úpravy dane na základe platieb bude zverejnený na internetovej stránke Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky. Dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy uplatňovania dane je nutné oznámiť daňovému úradu písomne, najneskôr do 5 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa uplatňovanie tejto úpravy skončilo. Podnikateľ musí skončiť s uplatňovaním dane na základe platieb, ak v aktuálnom kalendárnom roku dosiahne obrat viac ako 100 000 eur, alebo 17 | 2015
vyšlo: 11. september 2015
je na neho vyhlásený konkurz, resp. je v likvidácii, alebo sa firma ruší bez likvidácie, stane sa fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti v prípade úmrtia platiteľa DPH, alebo už nie je viac platcom DPH. Je predpoklad, že pre túto úpravu sa rozhodnú predovšetkým platitelia, ktorí majú väčšie vstupy v porovnaní s výstupmi, tzn. aj väčšie odpočítanie dane. Pretože keby tomu tak nebolo a prevažovali by tí s minimálnymi vstupmi, tzn. nízke odpočítanie dane, alebo tí, ktorých odberatelia nemajú nárok na odpočítanie DPH, dochádzalo by k oddialeniu výberu dane. Príklad: Podnikateľ s ročným obratom 90 000 eur, ktorí sa rozhodol postupovať podľa osobitnej úpravy uplatňovania dane z pridanej hodnoty na základe platieb, tzn. na faktúre uvádza „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“, vystavil faktúry za poskytnuté služby. Je povinný zaplatiť daň podľa novelizácie zákona o DPH? Aký postup by bol v súčasnosti? Kedy zaúčtuje dodávateľ DPH? V roku 2016 nebude musieť platiť daň z pridanej hodnoty z vystavených faktúr, ktoré im ich odberateľ ešte nezaplatil. Daň zaplatí až vtedy, keď tieto pohľadávky zinkasuje. Ako aj právo na odpočítanie dane týmto podnikateľom vznikne až vtedy, keď za nadobudnutý tovar alebo prijatú službu zaplatia. Formulka „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“ sa neuvádza na faktúrach v roku 2015, ale v súčasnosti by bol povinný zaplatiť daň z pridanej hodnoty z vystavených faktúr, aj keď ich odberateľ ešte nezaplatil. Dodávateľ zaúčtuje DPH na výstupe z vystavenej faktúry až po prijatí platby od svojho zákazníka a na druhej strane si tento dodávateľ môže odpočítať DPH na vstupe až po zaplatení za prijaté plnenia. Pre podporu začínajúcich podnikateľov tzv. startup-ov sa plánuje zrušenie povinnosti zložiť zábezpeku na daň pri registrácii dane z pridanej hodnoty v prípadoch, ak sa daňovník zatiaľ len pripravuje na vykonávanie ekonomickej činnosti. Novela obsahuje aj rozšírenie uplatňovania prenosu daňovej povinnosti z dodávateľa na odberateľa, ak zahraničný dodávateľ nemá sídlo ani prevádzkareň na Slovensku a dodáva tovar odberateľom so sídlom alebo prevádzkarňou na Slovensku. Týmto sa prenos daňovej povinnosti rozšíri na všetky dodávky tovaru v porovnaní vyšlo: 11. september 2015
so súčasnými pravidlami, ktoré sa uplatňujú iba na dodávky tovaru s montážou alebo inštaláciou. Ide o služby súvisiace s nehnuteľnosťou, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, vstupné na podujatia, doprava osôb, reštauračné a stravovacie služby a pri všetkom tovare okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku. Novela by mala zaviesť minimálny limit, do ktorého sa podmienka nedoplatkov na dani pri zrýchlenom vrátení nadmerného odpočtu nebude brať do úvahy. Zjednodušenie podmienok pre vrátenie nadmerného odpočtu DPH v skrátenej lehote 30 dní po podaní daňového priznania budú môcť využívať platitelia, ktorí nemajú počas posledných 6 mesiacov nedoplatky na daniach, cle ani na odvodoch prevyšujúce 1 000 eur. Nové podmienky na účely posúdenia disciplíny platiteľa a následné rýchlejšie vrátenie nadmerného odpočtu platiteľom by sa mali prvýkrát použiť na zdaňovacie obdobie december 2015. Pri používaní hmotného majetku, služieb a investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie sa novelou do zákona plánujú doplniť kritériá (výška príjmu z podnikania a príjmu iného ako z podnikania, doba používania na podnikanie a na iný účel ako podnikanie, plocha nehnuteľnosti alebo iné kritérium zvolené daňovníkom), na základe ktorých platiteľ dane určí pomer použitia na podnikateľské účely a na iné účely ako na podnikanie. Jednou z okolností, kedy sa uplatňuje pomerné odpočítanie DPH, je situácia, keď platiteľ prijaté služby alebo hmotný majetok iný ako odpisovaný používa na podnikateľské účely a zároveň aj na iný účel ako na podnikanie. Daň sa v tomto prípade má odpočítať len v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia týchto služieb alebo majetku na podnikanie k celkovému rozsahu použitia týchto služieb alebo majetku. Podobne sa pomerné odpočítanie vzťahuje aj na investičný majetok, ktorý je používaný na účely podnikania a súčasne aj na iný účel ako na podnikanie. Daň je možné pri tomto majetku odpočítať tiež len v rozsahu použitia tohto investičného majetku na podnikanie. Investičným majetkom sa na tento účel rozumejú budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory a ďalej nadstavby 17 | 2015
3
budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie.
alebo stavby, bez ktorej je budova alebo stavba nekompletná, ako sú dvere, okná, strechy, schodisko a výťahy, sa považuje za súčasť stavby.
Zo zákona by malo byť vypustené ustanovenie, podľa ktorého zábezpeku na daň musia platiť tí žiadatelia o pridelenie DPH čísla, ktorí začínajú podnikať a v minulosti nemali nedoplatky na dani a zmeniť súčasné znenie, ktoré v prípade nezaplatenia zábezpeky na daň pri posúdení dobrovoľnej registrácie žiadosť automaticky zamieta. Aj v prípade nezaplatenia zábezpeky sa pridelí podnikateľovi DPH číslo a zábezpeka sa bude vymáhať ako bežný daňový nedoplatok.
Registrácia za platiteľa zo zákona z dôvodu predaja nehnuteľnosti
Pri fakturácii prvým odberateľom na druhého odberateľa bude potrebné uvádzať slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“. Terajšia informácia „trojstranný obchod“ sa na faktúre uvádzať nebude. V prípade dodatočného zníženia ceny za tovar alebo službu, ak bola daň odpočítaná prostredníctvom systému vrátenia dane, je žiadateľ povinný v stanovenej lehote vrátiť daňovému úradu rozdiel dane zo zníženej ceny.
Zdaniteľná osoba sa platiteľom dane nestáva v prípade, ak pôjde o príležitostný predaj stavby alebo jej časti alebo stavebného pozemku a v prípade, ak pôjde o predaj stavby alebo jej časti, ktoré sú oslobodené od dane z dôvodu, že uplynulo 5 rokov od kolaudácie predávanej stavby alebo jej časti v zmysle ustanovenia § 4 ods. 4 zákona o DPH. Pokiaľ sa však predáva nehnuteľnosť s oslobodením od dane v rámci podnikateľskej činnosti, pričom by sa z predaja nehnuteľnosti dosiahol obrat 49 790 €, potom vzniká povinnosť registrácie v zmysle § 4 ods. 1 zákona o DPH.
Ing. Juraj Válek, PhD.
Predaj nehnuteľnosti a nájom nehnuteľnosti z pohľadu zákona o DPH v roku 2015 (I. časť) Základný pojem Pojem nehnuteľnosť, resp. stavbu, zákon o DPH bližšie nešpecifikuje. Tento pojem zákon využíva v § 8 (čo sa považuje za tovar), § 19 (vznik daňovej povinnosti) a najmä § 38 (dodanie a nájom nehnuteľnosti). Jedným z podstatných znakov nehnuteľného majetku je, že sa viaže k určitej časti zemského povrchu. Ide o akúkoľvek špecifickú časť zeme, na alebo pod jej povrchom, ktorá môže byť predmetom vlastníckych alebo iných vecných práv, budova alebo stavba (konštrukcia) pripevnená k alebo v zemi, nad alebo pod morskou hladinou, ktorá nemôže byť ľahko rozmontovaná alebo posunutá. Medzi stavby patria okrem budov aj inžinierske stavby. Akákoľvek vec, ktorá vytvorí po montáži alebo po inštalácii integrálnu súčasť budovy 4
V zmysle § 4 ods. 4 zákona o DPH sa stáva platiteľom aj zdaniteľná osoba, ktorá dodá stavbu, alebo jej časť alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu pred ich dodaním a to tým dňom, ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnuť obrat 49 790 €, ale OKREM dodania stavby, jej časti alebo stavebného pozemku, ktoré sú od dane oslobodené v zmysle § 38 zákona o DPH.
Príklad: Obchodná spoločnosť (neplatiteľ DPH) sa zaoberá poradenskou činnosťou v oblasti informatiky. V septembri 2013 spoločnosť kúpila nehnuteľnosť v hodnote 120 000 € (išlo o novú nehnuteľnosť) za účelom prenájmu kancelárskych priestorov. Keďže záujem o prenájom priestorov bol minimálny, náklady na údržbu nehnuteľnosti boli vysoké, rozhodla sa obchodná spoločnosť túto nehnuteľnosť predať v januári 2015 v hodnote 110 000 €. Nehnuteľnosť bola odovzdaná novému majiteľovi 21. 1. 2015, zápis do katastra prebehol v mesiaci marec 2015. Za deň dodania sa v zmysle zákona o DPH § 19 ods. 1 považuje deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania ak je tento deň skorší ako deň zápisu do KN. Napriek tomu, že išlo o predaj nehnuteľnosti, z ktorej príjem je vyšší ako 49 790 €, ide o príležitostný predaj, ktorý v danom prípade nevstupuje do obratu pre účely registrácie, z čoho vyplýva, že obchodná spoločnosť sa nestáva platiteľom dane zo zákona.
17 | 2015
vyšlo: 11. september 2015
Príklad: Novozaložená obchodná spoločnosť – neplatiteľ DPH - sa zaoberá nájmom a obchodovaním s nehnuteľnosťami. V júni 2015 spoločnosť kúpila nehnuteľnosť v hodnote 120 000 € (išlo o novú nehnuteľnosť) za účelom jej ďalšieho predaja. Spoločnosť nehnuteľnosť predala v hodnote 123 000 eur vrátane dane. V zmysle kúpno-predajnej zmluvy mal kupujúci právo nehnuteľnosť užívať zložením zálohy vo výške 35 000 eur 22. 6. 2015. Vzhľadom na to , že obchodná spoločnosť má v predmete podnikania činnosť obchodovania s nehnuteľnosťami a išlo o predaj nehnuteľnosti, z ktorej príjem bude vyšší ako 49 790 €, pričom nešlo o príležitostný predaj, t. j. príjem z predaja vstupuje do obratu pre účely registrácie, z čoho vyplýva, že obchodná spoločnosť sa stáva platiteľom dane zo zákona 22. 6. 2015, kedy prijala časť platby za predanú nehnuteľnosť. Obchodná spoločnosť musí správcovi dane oznámiť do 10 dní od dodania nehnuteľnosti, že sa stala platiteľom dane a predložiť doklady, ktoré osvedčujú tieto skutočnosti (zmluvu, protokol o prevzatí stavby a pod.) Príklad: Novozaložená obchodná spoločnosť – neplatiteľ DPH – sa zaoberá nájmom a obchodovaním s nehnuteľnosťami. V júni 2015 spoločnosť kúpila nehnuteľnosť v hodnote 120 000 € bez dane (išlo o staršiu nehnuteľnosť, t. j., od 1. kolaudácie uplynulo viac ako 5 rokov) za účelom jej ďalšieho predaja. Spoločnosť nehnuteľnosť predala v hodnote 123 000 eur s oslobodením od dane v júli 2015. Išlo o predaj nehnuteľnosti, z ktorej príjem bude vyšší ako 49 790 €, pričom nešlo o príležitostný predaj, t. j. príjem z predaja vstupuje do obratu pre účely registrácie, z čoho vyplýva, že obchodná spoločnosť požiada o registráciu na DPH do 20-eho nasledujúceho mesiaca, ako dosiahla obrat 49 790 eur (nestáva sa platiteľom dane zo zákona podľa § 4 ods. 4, ale v zmysle prekročenia obratu podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH vo väzbe na ustanovenie § 4 ods. 1 zákona o DPH). Registrácia zahraničnej osoby V prípade, ak na území tuzemska zahraničná osoba (podnikateľ z iného členského štátu alebo tretieho štátu) dodá stavbu ako celok alebo jej časť na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH vyšlo: 11. september 2015
(dodávateľ nedodáva jednotlivé stavebné práce, ale dodáva stavbu ako celok alebo jej časť, pričom časťou stavby môže byť napríklad nadstavba budov alebo prístavba budov, ktoré si vyžadujú stavebné povolenie a ktoré sú na účely zákona o DPH investičným majetkom v zmysle § 54 zákona o DPH), potom ide o dodanie tovaru a v takom prípade je zahraničná osoba osobou povinnou platiť DPH v zmysle § 69 ods. 1, a teda má povinnosť registrácie na DPH v tuzemsku podľa § 5 zákona o DPH a odvodu DPH z dodanej stavby alebo jej časti. (Uvedené platí do novely zákona o DPH, ktorá sa pripravuje s účinnosťou od 1. 1. 2016, pokiaľ návrh na zmenu tohto ustanovenia bude schválený. V zmysle navrhovaného znenia by sa zahraničná osoba nemusela registrovať v prípade, ak by na území tuzemska dodala tovar, nakoľko osobou povinnou platiť daň by bol príjemca.)
Predaj podliehajúci dani V zmysle § 38 ods. 1 zákona o DPH podlieha dani predaj nehnuteľnosti vrátane dodania stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak v momente predaja ešte neuplynulo 5 rokov od prvej kolaudácie stavby alebo jej časti, alebo prvého začatia užívania stavby. Znamená to, že napr. novopostavená budova alebo jej časť musí podliehať dani v prípade, ak ju dodáva platiteľ dane. Príklad: Platiteľ zakúpil staršiu nehnuteľnosť - administratívnu budovu - v roku 2008. Túto nehnuteľnosť zrekonštruoval na bytový dom, pričom kolaudácia bytov bola uskutočnená v roku 2014. V roku 2015 bude platiteľ byty postupne rozpredávať. Má byť predaj bytov zdanený? Alebo sa nehnuteľnosť posudzuje ako celok, t. j., pri predaji bytov sa môže uplatniť oslobodenie od dane v zmysle § 38 ods. 1, nakoľko od prvej kolaudácie celej nehnuteľnosti uplynulo viac ako 5 rokov? Riešenie: Byt sa považuje za časť stavby. Z uvedeného vyplýva, že ak sa predáva časť stavby (byt), potom jeho predaj je možné oslobodiť od dane len za podmienky, že od jeho 1. kolaudácie uplynulo viac ako 5 rokov. Keďže byty boli skolaudované v roku 2014, ich predaj bude v roku 2015 podliehať dani. 17 | 2015
5
Príklad: Platiteľ dane A daruje inému platiteľovi dane B nehnuteľnosť. Nehnuteľnosť má viac ako 5 rokov od prvej kolaudácie. Platiteľ dane A si pri jej kúpe uplatnil odpočítanie DPH. Ako má platiteľ dane postupovať z hľadiska DPH? Má platiteľ A vystaviť faktúru? Môže sa pri predmetnom bezodplatnom dodaní uplatniť prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH? Riešenie: Podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH, ak platiteľ dane dodá tovar (teda aj nehnuteľnosť) na svoju osobnú spotrebu, dodá tovar na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo dodá bezodplatne tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie a ak pri kúpe tohto tovaru bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. Ak ide o bezodplatné dodanie tovaru v zmysle § 8 ods. 3 zákona o DPH, pri určení základu dane, z ktorého má platiteľ dane (darca) povinnosť odviesť daň sa postupuje podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH, t. j. pri dodaní tovaru, ktorý je odpisovaným majetkom podľa § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, je základom dane zostatková cena majetku zistená podľa cit. zákona o dani z príjmov. V prípade bezodplatného dodania tovaru, ktoré sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH pre iného platiteľa dane (obdarovaného), je platiteľ dane (darca) v zmysle § 72 ods. 1 písm. a) povinný vyhotoviť faktúru i napriek tomu, že k úhrade nie je určená žiadna suma. Prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH sa na posudzovaný prípad nevzťahuje. Podľa cit. ustanovenia, platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH. V prípade postupu podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH ide o bezodplatné dodanie tovaru a platiteľ dane (darca) sa v danom prípade nemôže rozhodnúť o postupe podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH, aj keď k darovaniu - bezodplatnému dodaniu nehnuteľnosti, dôjde po 5 rokoch od jej prvej kolaudácie. Prenos daňovej povinnosti na odberateľa pri predaji nehnuteľnosti 6
V zmysle § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH pri predaji nehnuteľnosti voči inému platiteľovi, ktorú sa predávajúci platiteľ rozhodol zdaniť v zmysle § 38 ods. 1 (rozhodnúť zdaniť znamená, že ak v momente predaja nehnuteľnosti uplynulo viac ako 5 rokov od prvej kolaudácie, má platiteľ možnosť predať nehnuteľnosť bez dane alebo s daňou a to podľa toho, čo je pre neho ekonomicky výhodnejšie, vzhľadom na prípadnú úpravu odpočítanej dane podľa § 54) sa prenáša daňová povinnosť na odberateľa ale len za podmienky, že kupujúcim je platiteľ DPH. T. j. prenos daňovej povinnosti na kupujúceho je pri dodaní nehnuteľnosti v zmysle § 69 ods. 12 písm. c) len za podmienky, že dochádza k predaju nehnuteľnosti medzi dvomi platiteľmi v rámci tuzemska. Pri predaji nehnuteľnosti v SR nie je možné preniesť daňovú povinnosť na kupujúceho, ak je zahraničnou osobou, ktorá v tuzemsku nemá postavenie platiteľa. Príklad: Platiteľ dane – spoločnosť A – predáva staršiu nehnuteľnosť (od prvej kolaudácie tejto nehnuteľnosti uplynulo viac ako 5 rokov – napr. uplynulo 30 rokov), ktorú sa rozhodol zdaniť. Jeho odberateľom je platiteľ dane – spoločnosť B. K predaju nehnuteľnosti došlo 20. 7. 2015 jej zápisom do katastra nehnuteľností v zmysle kúpno-predajnej zmluvy. Hodnota nehnuteľnosti bola 80 000 eur bez dane. Z kúpno-predajnej zmluvy musí vyplynúť, či sa spoločnosť A rozhodla nehnuteľnosť predať s daňou s prenosom daňovej povinnosti na odberateľa. Faktúru spoločnosť A vystaví do 15 dní od dodania tovaru v zmysle § 73 písm. a) zákona o DPH, pričom na faktúre uvedie v zmysle § 74 ods. 1 písm. k) slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“, keďže osobou povinnou platiť daň je kupujúci. Príklad: Ako postupovať v prípade, ak stavebné pozemky, ktoré povinný nadobudol do vlastníctva, budú predmetom dražby - núteného výkonu, za účelom uspokojenia zabezpečenej pohľadávky? V prípade, ak dodanie stavebného pozemku nie je oslobodené od dane, potom by mal byť výťažok dražby už aj s príslušnou DPH? Kto vystavuje faktúru – povinný? Ako postupovať, ak vydražiteľom bude platiteľ DPH? Má vydražiteľ nárok na odpočítanie dane? 17 | 2015
vyšlo: 11. september 2015
Riešenie: Podľa § 69 ods. 12 písm. e) zákona o DPH pri dodaní tovaru (stavebný pozemok sa považuje za nehnuteľnosť – t. j. tovar), ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, je osobou povinnou platiť daň príjemca za podmienky, že dodávateľ (úpadca) aj príjemca (vydražiteľ) sú platiteľmi dane. DPH v takom prípade nie je súčasťou protihodnoty za dodanie tovaru, keďže dodávateľ nie je osobou povinnou platiť daň, ale daň platí vydražiteľ, ak má postavenie platiteľa. Na faktúre musí byť táto skutočnosť uvedená. Platiteľ – úpadca, je povinný najneskôr do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti vyhotoviť faktúru podľa § 71 - § 75 zákona o DPH. Odpočítať daň si môže vydražiteľ pri splnení podmienok uvedených v § 49 až 51 zákona o DPH. Upozornenie: V prípade, ak by sa predávala nehnuteľnosť, pri predaji ktorej neuplynulo 5 rokov od prvej kolaudácie, potom predávajúci platiteľ nehnuteľnosť zdaní – t. j., nie je možné preniesť daňovú povinnosť na odberateľa – platiteľa. Predaj samostatného stavebného pozemku platiteľom dane (bez stavby) je vždy zdanený DPH, t. j., nie je možné preniesť daňovú povinnosť na kupujúceho platiteľa. Ak by sa stavebný pozemok predával spolu so stavbou, ktorá na ňom stojí, potom pre predávajúceho platiteľa platí ustanovenie § 38 ods. 1, t. j., ak by pri predaji nehnuteľnosti vrátane pozemku, na ktorom stavba stojí, od prvej kolaudácie uplynulo viac ako 5 rokov, má možnosť predaj nehnuteľnosti oslobodiť od dane alebo zdaniť a v takom prípade prenáša daňovú povinnosť na kupujúceho platiteľa. Ing. Alžbeta Hermanová
OTÁZKY A ODPOVEDE Postup pri refakturácii prepravných nákladov z pohľadu DPH v roku 2015 Otázka: Ako postupovať z pohľadu DPH pri refakturácii prepravných nákladov prvotne zúčtovaných od tuzemských prepravcov, t. j. s vyšlo: 11. september 2015
DPH, resp. aj od zahraničných prepravcov, t. j. bez DPH? Refakturovať s DPH alebo bez DPH? Refakturácia smeruje na obchodného partnera v inom členskom štáte EÚ. Plánujeme nakupovať kávu na reprezentáciu cez internetový portál z CZ. Máme povinnosť dodanenia, bez možnosti odpočtu DPH, keďže ide o tovar pre reprezentatívne účely, účtovaný ako nedaňový náklad? Alebo platí fakt, že účtovanie do nedaňových nákladov neovplyvňuje nárok na odpočet DPH? Odpoveď: Prefakturácia nákladov Podľa § 69 ods.1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej ako „zákon o DPH“) platiteľ dane, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku je povinný platiť daň. V zmysle § 9 ods. 4 zákona o DPH osoba, ktorá vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu prijala a sama dodala. Z uvedeného vyplýva, že pri prefakturovaní služby, ktorá je predmetom dane z pridanej hodnoty, platiteľ dane uplatňuje k cene dodanej služby príslušnú daň. Kúpa tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je osoba podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň. Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je ustanovená v § 20 ods. 1 zákona o DPH. V zmysle ustanovenia § 49 ods. 7 zákona o DPH si platiteľ nemôže odpočítať daň z DPH na vstupe pri kúpe tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy. Pokiaľ platiteľ dane zabezpečuje pre inú osobu pohostenie, má právo na odpočet dane z prijatých plnení a na výstupe musí uplatniť daň. Za takéto pohostenie pre inú osobu sa považuje napr. poskytnutie občerstvenia účastníkom seminára, pretože poskytnutie občerstvenia sa chápe ako súčasť hlavnej služby organizátora seminára. Podľa § 21 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov výdavky na pohostenie, občerstvenie sú považované za výdavky na reprezentáciu spoločnosti poskytnuté napr. na pracovných rokovaniach a sú nedaňovým výdavkom. Ing. Monika Ziškayová 17 | 2015
7
Faktúra za dodanie tovaru na Kanárske ostrovy v roku 2015 Otázka: Ako fakturovať dodanie výrobkov partnerovi sídliacemu na Kanárskych ostrovoch, s DPH alebo bez DPH? Aké doklady potrebujeme k preukázaniu fakturácie bez DPH? Odpoveď: Kanárske ostrovy sú pre účely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej ako „zákon o DPH“) považované za tretie územie. Podľa § 47 zákona o DPH je oslobodené od dane dodanie tovaru, t. j. tovar, ktorý je odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu. Odoslanie alebo prepravenie tovaru do miesta určenia na území tretieho štátu je platiteľ dane povinný preukázať písomným rozhodnutím
colného orgánu a dokladom o odoslaní alebo preprave tovaru. Platiteľ dane musí mať colné vyhlásenie, v ktorom je potvrdený výstup tovaru z územia Európskej únie, a to najneskôr do konca šiesteho mesiaca nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil oslobodenie od dane pri vývoze tovaru. V prípade vývozu tovaru do tretieho štátu sa v zmysle § 19 ods. 9 zákona o DPH za deň dodania tovaru považuje deň výstupu tovaru z územia Európskej únie, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodušenom colnom vyhlásení. V zmysle § 74 ods. 1 písm. h) zákona o DPH pri oslobodení od dane je povinnosť vo faktúre uviesť slovnú informáciu o oslobodení „dodanie je oslobodené od dane“, alebo odkaz na ustanovenie zákona o DPH alebo smernice Rady 2006/112/ES. Ing. Monika Ziškayová
Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma!
Súčasťou portálu sú: 1. Zaujímavosti a novinky, kde sa dočítate o aktuálnych informáciách z legislatívneho diania, ktoré sú spracované v krátkych informačných článkoch napísaných renomovaným autorským kolektívom. 2. V časti na stiahnutie získate prístup k rozsiahlym odborným pdf dokumentom. 3. D okumenty a formuláre, kde sú pre vás doplnené praktické pomôcky a tlačivá, ktoré vám zjednodušia každodennú pracovnú činnosť. 4. V archíve nájdete všetky čísla tlačenej verzie časopisu v online verzii od roku 2004 až po súčasnosť.
www.onndph.dashofer.sk
5. N a Vaše otázky Vám sprostredkujeme odpovede priamo od renomovaných odborníkov.
DPH – dvojtýždenník aktualít, komentárov, otázok a odpovedí pre platiteľov DPH Vydáva VERLAG DASHÖFER, vydavateľstvo s. r. o., Železničiarska 13, Bratislava 814 99, IČO 35730129, Tel.: 02/33 00 55 55, Fax: 02/33 00 55 50, e-mail: dph@ dashofer.sk,/ www.dashofer.sk,/ Zodpovedná redaktorka: Ing. Nadežda Fuksová / Odborná redaktorka: Ing. Patrícia Fajbusová, / www.dashofer.sk / Sadzba: VERLAG DASHÖFER / Tlač: IM - PRINT, s. r. o. / Vychádza: dvojtýždenne / Cena: ročné predplatné 168,00 EUR bez DPH + balné a poštovné, 201,60 EUR s DPH + balné a poštovné / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu Vašej objednávky. Objednávku na dalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušit len písomne, a to najneskôr 6 týždnov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia / Objednať možno na adrese vydavateľstva / ISSN 1336-5355 / ev. č. EV1786/08. Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva – s výnimkou zákonom povolených prípadov – neprípustné. Žiadna časť newslettra nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line alebo on-line systémov ukladaná do pamäti, či šírená / Za správnost obsahu príspevkov ručia autori / Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamihu zverejnenia / Redakcia zodpovie otázky čitateľov_/_Vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto newsletteru / e-mail noviny, registrácia zadarmo na www.enoviny.sk
8
17 | 2015
vyšlo: 31. júl 2015
