Ing. Eva Neužilová auditorka, zapsaná u Komory auditorů ČR číslo oprávnění 1338 Galandova 1240 163 00 Praha 6 tel.: 603814749 e-mail :
[email protected]
ZPRÁVA AUDITORA o výsledku přezkoumání hospodaření
Obce Sluhy Sluhy 7, 250 63 Mratín
ke dni 31.12.2014
Zpráva nezávislého auditora o výsledku přezkoumání hospodaření byla zpracována zejména podle těchto předpisů: zákon č.93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů auditorský standard č.52 a další relevantní předpisy, vydané Komorou auditorů ČR § 42 zákona č. 128/2000Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů 10 zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních Další samosprávných zákony a předpisy, celků a dobrovolných uvedené v příloze svazků A obcí – Přehled právních předpisů Identifikační údaje územního samosprávného celku Název subjektu:
obec Sluhy
Sídlo subjektu:
Sluhy 7, 250 63 Mratín
Identifikační číslo:
00240753
Příjemce zprávy:
zastupitelstvo obce Sluhy, zastoupené starostou, panem Petrem Moudrým
Zpráva nezávislého auditora o výsledku přezkoumání hospodaření byla zpracována za období od 1.1.2014 do 31.12.2014 Místo přezkoumání: obecní úřad Sluhy Období, ve kterém bylo přezkoumání hospodaření provedeno: Přezkoumání hospodaření proběhlo od 29.4. do 5.5.2015
Zpracovala:
Ing. Eva Neužilová, auditorka, č. oprávnění 1338
I. Předmět přezkoumání hospodaření: Předmětem přezkoumání hospodaření jsou, podle ustanovení § 2 odst. 1 zákona č. 420/2004 Sb., údaje o ročním hospodaření, tvořící součást závěrečného účtu podle § 17 odst. 2 a 3 zákona č. 250/2000Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů ve znění pozdějších předpisů, a to - plnění příjmů a výdajů rozpočtu, včetně peněžních operací, týkajících se rozpočtových prostředků - finanční operace, týkající se tvorby a použití peněžních fondů - peněžní operace, týkající se sdružených prostředků, vynakládaných na základě smlouvy mezi dvěma nebo více územními samosprávnými celky nebo na základě smlouvy s jinými právnickými nebo fyzickými osobami - finanční operace, týkající se cizích zdrojů ve smyslu právních předpisů o účetnictví - hospodaření a nakládání s prostředky, poskytnutými z Národního fondu a dalšími prostředky ze zahraničí, poskytnutými na základě mezinárodních smluv - vyúčtování a vypořádání finančních vztahů ke státnímu rozpočtu, k rozpočtům krajů a rozpočtům obcí, k jiným rozpočtům, ke státním fondům a dalším osobám - nakládání s majetkem územního samosprávného celku - nakládání a hospodaření s majetkem státu, s nímž územní samosprávný celek hospodaří - zadávání a uskutečňování veřejných zakázek, s výjimkou úkonů a postupů přezkoumávaných orgánem veřejného dohledu podle zákona 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů - stav pohledávek a závazků a nakládání s nimi - ručení za závazky fyzických a právnických osob - zastavování movitých a nemovitých věcí ve prospěch třetích osob - zřizování věcných břemen k majetku územního samosprávného celku - účetnictví územního samosprávného celku II. Hlediska přezkoumání hospodaření: Předmět přezkoumání (viz bod I. této zprávy) podle ustanovení § 3 zákona 420/2004 Sb., se ověřuje z hlediska: a/ dodržování povinností, stanovených zvláštními právními předpisy b/ souladu hospodaření s finančními prostředky ve srovnání s rozpočtem c/ dodržení účelu poskytnuté dotace nebo návratné finanční výpomoci a podmínek jejich použití d/ věcné a formální správnosti dokladů o přezkoumávaných operacích Právní předpisy, použité při přezkoumání hospodaření, pokrývající výše uvedená hlediska jsou uvedeny v příloze A, která je nedílnou součástí této zprávy. III. Definování odpovědnosti: Za hospodaření, které bylo předmětem přezkoumání hospodaření a jeho zobrazení v účetních a finančních výkazech je odpovědný územní samosprávný celek. Mojí úlohou je, na základě provedeného přezkoumání hospodaření, vydat zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření. Přezkoumání hospodaření jsem zpracovala v souladu s platnými zákony a předpisy, citovanými výše. Podle těchto předpisů jsem povinna dodržovat etické normy a naplánovat a provést přezkoumání hospodaření tak, abych získala přiměřenou jistotu o tom, že hospodaření obce Sluhy je v souladu s hledisky přezkoumání hospodaření (viz bod II. této zprávy)
IV. Rámcový rozsah prací: Za účelem vykonání přezkoumání hospodaření obce Sluhy byly použity postupy ke shromáždění dostatečných a vhodných důkazních informací. Tyto postupy jsou svým rozsahem menší než u zakázky, poskytující přiměřenou jistotu a jsou auditorem aplikovány na základě jeho odborného úsudku, včetně vyhodnocení rizik a významných chyb a nedostatků. Při vyhodnocování těchto rizik jsem vzala v úvahu vnitřní kontrolní systém obce Sluhy. Použité postupy zahrnovaly výběrový způsob šetření a významnost jednotlivých skutečností. Seznam ověřovaných dokladů je uveden v příloze B, která je nedílnou součástí této zprávy.
V. Závěr zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření: A. VYJÁDŘENÍ K SOULADU HOSPODAŘENÍ S HLEDISKY PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ
Na základě zpracovaného přezkoumání hospodaření obce Sluhy, za období od 1.1.2014 do 31.12.2014, jsem zjistila, že přezkoumávané hospodaření není, ve všech ohledech, v souladu s hledisky přezkoumání hospodaření, a to konkrétně v bodě II. a/ této zprávy dodržování povinností, stanovených zvláštními právními předpisy, viz následující bod B. B. VYJÁDŘENÍ OHLEDNĚ CHYB A NEDOSTATKŮ Zákon č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů stanoví, abych v závěrečné zprávě uvedla závěr podle ustanovení § 10 odst. 2 písm. d) a odst. 3 citovaného zákona. Tato ustanovení vyžadují, aby v závěrečné zprávě bylo vyjádřeno, zda při přezkoumání hospodaření byly zjištěny chyby a nedostatky, a to bez ohledu na jejich významnost. Rovněž musí být uveden jejich vztah k hospodaření přezkoumávaného územního samosprávného celku.
Při přezkoumání hospodaření obce Sluhy, za období od 1.1.2014 do 31.12.2014, jsem zjistila následující chyby a nedostatky, a to v těchto oblastech: A/ Nesplnění opatření, stanovených při přezkoumání hospodaření za rok 2013: 1/ Nebylo splněno opatření č. l z přezkoumání hospodaření za rok 2013, které se týkalo zákonem stanovených úprav rozpočtu v souvislosti s přijatými transfery ze státního rozpočtu. Nebyly provedeny úpravy rozpočtu o neinvestiční přijaté transfery, a to zvýšení v položce 4111 o 11.848,- Kč. Povinnost úpravy rozpočtu je stanovena v zákoně 250/200 Sb., §19, odst.(4), kde je stanoveno: „Rozpočtová opatření se uskutečňují povinně, jde-li o změny ve finančních vztazích k jinému rozpočtu“. Tato skutečnost byla zjištěna na základě ověření výkazu Fin 2-12 M – Výkaz pro hodnocení plnění rozpočtu územních samosprávných celků k 31.12.2014. Stejná nesprávnost byla zjištěna při přezkoumání hospodaření za rok 2012 a 2013. Opatření: v roce 2015 důsledně postupovat podle ustanovení zákona č. 250/2000 Sb.
2/ Nebylo splněno opatření č. 3 z přezkoumání hospodaření za rok 2013, které se týkalo zpracování přílohy k účetní závěrce. Příloha k účetní závěrce není zpracována v souladu s požadavky platného zákona č. 563/1991 o účetnictví. Nejsou zpracovány textové části, ve kterých mají být uvedeny vysvětlující a doplňující informace k údajům uvedeným v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty. Nejsou uvedeny ani splatné závazky z pojistného na sociální zabezpečení, z veřejného zdravotního pojištění a daní z příjmů ze závislé činnosti, přestože účty těchto závazků mají k 31.12.2014 zůstatky. Dále chybí informace o použitých účetních metodách a další informace, jejichž uvedení v příloze k účetní závěrce je stanoveno v § 7, odst. 3 až 5 a v § 19, odst. 5, zákona č. 563/1991 o účetnictví. Povinný obsah přílohy k účetní závěrce je stanoven vyhláškou 410/2009Sb, kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, pro některé vybrané účetní jednotky. Došlo k porušení výše uvedených předpisů. Opatření: v následujících účetních obdobích sestavovat přílohu k účetní závěrce podle požadavků platných účetních předpisů. B/ Zápisy z jednání obecního zastupitelstva: Zápisy z jednání zastupitelstva obce nebyly předloženy za období od ledna do října 2014 a rovněž nejsou zveřejněny na webových stránkách obce. Jednání zastupitelstva obce se, podle zákona 128/2000Sb., o obcích, § 92, musí uskutečnit nejméně 1x za 3 měsíce. Tato povinnost nemohla být při přezkoumání hospodaření za rok 2014 ověřena, protože žádné zápisy za období od ledna do října 2014 nebyly předloženy. Povinnost zveřejnění zápisů z jednání zastupitelstva způsobem, umožňujícím dálkový přístup, je stanovena zákonem 500/2004 Sb., správní řád, § 26. Došlo k porušení výše uvedených předpisů. Opatření k nápravě není stanoveno, protože nové zastupitelstvo obce již v tomto směru postupuje podle platných předpisů. C/ Inventarizace: 1/ Inventura účtu 031 – pozemky: V účetnictví je, k 31.12.2014, zůstatek tohoto účtu 2,541.670,- Kč. V inventurním soupisu je stav účtu 031 ve výši 2,557.230,- Kč. Rozdíl činí 15.560,- Kč. Jedná pozemky 376 a 379/2, které byly vyřazeny chybným zápisem na straně Má Dáti účtu 408 – opravy chyb minulých období a správně na straně Dal účtu 031 pozemky v souhrnné částce 15.560,- Kč. Při vyřazení pozemku se účtuje jeho pořizovací cena do nákladů, na stranu Má Dáti účtu 554 - prodané pozemky. Existuje předpoklad, že se jednalo o prodej pozemků, protože v účetnictví je na účtu 647 – výnosy z prodeje pozemků zůstatek 33.000,- Kč. Výše uvedené pozemky byly z účetnictví, sice chybným zaúčtováním na straně Má Dáti, ale z majetkového účtu 031 – pozemky, na straně Dal, vyřazeny správně. V inventurním soupisu účtu 031- pozemky však jsou, k 31.12.2014, vyřazené pozemky uvedeny s konstatováním, že nebyly zjištěny rozdíly proti účetnímu stavu. Nesprávným provedením inventury účtu 031 – pozemky došlo k porušení ustanovení zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb., § 29 a § 30 a vyhlášky o inventarizaci majetku a závazků č. 270/2010 Sb., §6. Chybným zaúčtováním při vyřazení pozemků došlo k porušení Českého účetního standardu č. 710 pro některé vybrané účetní jednotky, v bodě 6.4. a také ke zkreslení hospodářského výsledku o 15.560,- Kč.
2/ Dokladová inventarizace účtů závazků a pohledávek: Dokladová inventarizace účtů závazků a pohledávek nebyla zpracována. Nelze tedy ověřit zůstatky těchto účtů. Došlo k porušení ustanovení zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb., § 29 a § 30 a vyhlášky o inventarizaci majetku a závazků č. 270/2010 Sb., §7 a §8. Opatření: v účetním období 2015 dodržovat účetní postupy, stanovené zákonnými předpisy pro vedení účetnictví a při inventarizacích majetku postupovat v souladu se platnými předpisy. D/ Účetnictví a rozpočtová skladba: Rozpočtová skladba nebyla dodržena u výnosů ze sdílených daní, a to u položky 1121 – daň z příjmů právnických osob, kde je ve výkazu Fin 2-12M, k 31.12.2014, částka 1.551.145,97 Kč. Zatímco v účetnictví je na účtu 682 – výnosy ze sdílené daně z příjmů právnických osob vykázáno 1.420.725,60 Kč. Rozdíl činí 130.420,37 Kč. Stejná nesprávnost byla zjištěna u položky rozpočtové skladby 1211 – daň z přidané hodnoty, kde je ve výkazu Fin 2-12M, k 31.12.2014, částka 2.978.3836,48 Kč a v účetnictví je na účtu 684 – výnosy ze sdílené daně z přidané hodnoty vykázáno 3.108.803,85 Kč. Rozdíl činí 130.420,37 Kč. Ve výše uvedených případech došlo k nesprávnému účtování, a to buď na účtech výnosů nebo na položkách rozpočtové skladby. Nesprávným účtováním došlo k porušení účetních předpisů, a to vyhlášky č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví pro některé vybrané účetní jednotky, českých účetních standardů pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb. Nedošlo ke zkreslení hospodářského výsledku ani výše majetku obce. Opatření: v následujících účetních obdobích účtovat na účtech a položkách rozpočtové skladby v souladu s platnými předpisy.
Výše uvedené chyby a nedostatky v bodě A 1/ a 2/ mají závažnost nedostatků, uvedených v § 10, odst. 3, písmeno c, zákona č 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků, a to v bodě 5) - neodstranění nedostatků, zjištěných při přezkoumání hospodaření za rok 2013. Chyby a nedostatky, uvedené v bodech B, C a D nemají závažnost nedostatků, uvedených v § 10, odst. 3, písmeno c, zákona č 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků. C. UPOZORNĚNÍ NA PŘÍPADNÁ RIZIKA
Na základě zjištění, podle ustanovení § 10 odst. 2 písm. b) zákona 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů, jsem nezjistila žádná rizika, která by mohla mít v budoucnu negativní dopad na hospodaření obce Sluhy.
D. PODÍL POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ NA ROZPOČTU A PODÍL ZASTAVENÉHO MAJETKU NA CELKOVÉM MAJETKU Podíl pohledávek na rozpočtu A Pohledávky B Rozpočtové příjmy A/B*100% Výpočet podílu
124.779,7.962.731,1,57
Kč Kč %
Podíl závazků na rozpočtu C Závazky 1. 481.376,Kč B Rozpočtové příjmy 7.962.731,Kč C/B*100% Výpočet podílu 18,60 % Celkové dlouhodobé závazky jsou 7.076.174,- Kč, z toho splátka pro rok 2015, započítaná v ukazateli činí 1.420.000,- Kč Podíl zastaveného majetku na celkovém majetku D Zastavený majetek 649.750,E Majetek pro výpočet 80.134.098,D/E*100% Výpočet podílu majetku 0,81
Kč Kč %
VI. Další informace: Stanovisko obce k návrhu zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření. Přílohou této zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření obce Sluhy za období od 1.1.2014 do 31.12.2014 je, podle ustanovení § 7 odst. 1 písm. f) zákona 420/2004 Sb., písemné stanovisko obce k návrhu zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření. (viz příloha C)
Vyhotoveno dne 6.5.2015 Ing. Eva Neužilová auditorka, č. oprávnění 1338
Přílohy : A, B, C, Rozvaha, Výkaz zisku a ztráty, Příloha, Finanční výkaz Fin 2-12M – všechny výkazy a příloha k 31.12.2014
Příloha A
Přehled právních předpisů, s nimiž auditor u přezkoumávaného hospodaření ověřil soulad: Při provádění přezkoumání hospodaření byl posuzován soulad nejméně s následujícími právními předpisy, popř. jejich vybranými ustanoveními: -
-
-
-
zákon 420/2004 sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů vyhláška 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů, předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a Regionálních rad regionů soudržnosti, ve znění pozdějších předpisů, která provádí některá ustanovení zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění pozdějších předpisů zákon 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů a souvisejícími prováděcími předpisy vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a souvisejícími prováděcími předpisy vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů pro některé vybrané účetní jednotky vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech) české účetní standardy pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb. zákon č. 128/2000 Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů zákon č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů zákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní), ve znění pozdějších předpisů nařízení vlády č. 564/2006 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů, provádějící některá ustanovení zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů
Příloha B
Seznam dokladů a písemností, které byly předmětem přezkoumání hospodaření obce Sluhy za období od 1.1.2014 do 31.12.2014: -
Výkazy Fin 2-12 2014 Rozvaha, příloha, výkaz zisku a ztráty k 31.12.2014 Účtová osnova Vnitřní směrnice Vyhlášky Zápisy ze zasedání obecního zastupitelstva od 14.11. do 22.12.2014 Inventarizace 2014 Rozpočet 2014 Dotace za rok 2014 Pokladní kniha 2014 Účetní deník 1-12 2014 Kniha přijatých faktur 2014 Přijaté faktury Výpisy z bankovních účtů a k nim přiložené prvotní účetní doklady za rok 2014 Účetní doklady 1-12 2014 Pokladní doklady 1-12 2014
Příloha C
Stanovisko obce Sluhy k návrhu zprávy o přezkoumání hospodaření za období od 1.1.2014 do 31.12.2014
Dne 5.5.2015 byly projednány závěry provedeného přezkoumání hospodaření obce Sluhy za období od 1.1.2014 do 31.12.2014 a byl předán návrh závěrečné zprávy o přezkoumání hospodaření za toto období. Vedení obce Sluhy souhlasí se zněním návrhu závěrečné zprávy o přezkoumání hospodaření obce Sluhy za období od 1.1.2014 do 31.12.2014.
Ve Sluhách 5.5.2015
