Zálohy základní charakteristika
1
• Cílem kurzu je seznámení se s charakteristikou záloh, a to jak přijatých tak poskytnutých, základními postupy účtování a následně s praktickými příklady účtování.
2
Obsah Přijaté a poskytnuté zálohy – charakteristika Zálohová faktura Členění záloh Krátkodobé a dlouhodobé poskytnuté zálohy Účet 314 – krátkodobé poskytnuté zálohy Účet 465 – dlouhodobé poskytnuté zálohy Účet 051,052 – poskytnuté zálohy na investice Účet 373 – poskytnuté zálohy na transfery
3
Obsah Krátkodobé a dlouhodobé poskytnuté zálohy Účet 324 – krátkodobé přijaté zálohy Účet 455 – dlouhodobé přijaté zálohy Účet 374 – přijaté zálohy na transfer Poskytnutá záloha – základní schéma účtování Přijatá záloha – základní schéma účtování Vratka záloh Poskytnutá záloha na transfer Přijatá záloha na transfer 4
Přijaté a poskytnuté zálohy Charakteristika záloh Poskytování a přijímaní záloh před splněním dodávky nebo poskytnutím služby je běžným účetním případem účetnictví státu (účtování ÚSC i PO). Přijetím zálohy si dodavatel zabezpečuje část finančních prostředků, které má získat splněním dodávky nebo poskytnutím služby.
5
Zálohová faktura Zálohová faktura je doklad, v němž dodavatel požaduje vyplacení určité peněžní částky od odběratele v časovém předstihu před uskutečněním dodávky nebo poskytnutím služby. Zálohování je obvykle stanoveno již ve smlouvě jako podmínka mezi dodavatelem a odběratelem. Pro evidenci zálohových faktur je vytvořena samostatná dokladová řada. 6
Členění záloh Zálohy se člení na: • přijaté • poskytnuté Zálohy před splněním dodávky nebo služby se člení na: • provozní • investiční Zálohy podle doby zúčtování: • krátkodobé • dlouhodobé 7
Členění záloh Analytická evidence záloh: • podle jednotlivých dlužníků u poskytnutých záloh • podle jednotlivých věřitelů u přijatých záloh Zálohy z jiných důvodů Zálohy přijaté nebo poskytnuté před splněním dodávky nebo poskytnutím služby nutno odlišit od záloh poskytovaných z jiných důvodů, např. zálohy na pracovní cesty (účet 335 - Pohledávky za zaměstnanci), zálohy na daně ze závislé činnosti (účet 342 - Jiné přímé daně), nebo zálohy na jiné daně (účty účtové skupiny 34). 8
Krátkodobé a dlouhodobé poskytnuté zálohy Provozní poskytnuté zálohy: Krátkodobé poskytnuté zálohy účet 314 Dlouhodobé poskytnuté zálohy účet 465 Investiční poskytnuté zálohy Poskytnuté investiční zálohy na DNM účet 051 Poskytnuté investiční zálohy na DHM účet 052 Poskytnuté zálohy na transfery Poskytnuté zálohy na dotace účet 373 Investiční poskytnuté zálohy a zálohy na transfery se nerozlišují krátkodobé a dlouhodobé. 9
Účet 314 – krátkodobé poskytnuté zálohy „B.II.4. Krátkodobé poskytnuté zálohy“ účet 314 obsahuje částky krátkodobých poskytnutých záloh dodavatelům před splněním smlouvy dodavatelem Základní schéma účtování Poskytnutá záloha
MD DAL 314 231, 241
10
Účet 465 dlouhodobé poskytnuté zálohy § 19 - Dlouhodobé pohledávky Položka „A.IV.3. Dlouhodobé poskytnuté zálohy“ účet 465 obsahuje poskytnuté zálohy, které budou zúčtovány za více než jeden rok Základní schéma účtování Poskytnutá dlouhodobá záloha
MD DAL 465 231, 241
11
Účet 051, 052 poskytnuté zálohy na investice Položka „A.I.9. Poskytnuté zálohy na DNM“ účet 051 Položka „A.II.10. Poskytnuté zálohy na DHM“ účet 052 Vyhláška nedefinuje obsahové vymezení účtů 051 a 052 využije se § 10 odst. 1 Vyhlášky č. 410 Nestanoví-li příslušné ustanovení této vyhlášky jinak, obsahové vymezení jednotlivých položek účetní závěrky vychází z názvu dané položky.“ „
Základní schéma účtování Poskytnutá investiční záloha
MD DAL 05x 231, 241 12
Účet 373 – poskytnuté zálohy na dotace § 22 – krátkodobé pohledávky Položka „B.II.24. Poskytnuté zálohy na dotace“ účet 373 nemá ve vyhlášce obsahové vymezení. Využije se ustanovení § 10 citované v předchozím snímku. Základní schéma účtování MD DAL Poskytnutá záloha na dotace 373 231 účet 373 se použije na dlouhodobé i krátkodobé poskytnuté zálohy na dotace. 13
Krátkodobé a dlouhodobé přijaté zálohy Provozní přijaté zálohy: Krátkodobé přijaté zálohy Dlouhodobé přijaté zálohy
účet 324 účet 455
Přijaté zálohy na transfery Přijaté zálohy na dotace
účet 374
Zálohy na transfery se nerozlišují krátkodobé a dlouhodobé. 14
Účet 324 – krátkodobé přijaté zálohy Položka „D.IV.8 krátkodobé přijaté zálohy“ účet 324 Obsahuje částky přijatých záloh od odběratelů před splněním závazku vůči odběratelům Základní schéma účtování Přijatá záloha 231, 241
324
15
Účet 455 dlouhodobé přijaté zálohy Položka D.III.5. Dlouhodobé přijaté zálohy účet 455 nemá ve vyhlášce č. 410 obsahové vymezení. Pro potřebu zaúčtování použijeme znění § 10 vyhlášky Základní postup účtování Přijatá dlouhodobá záloha 231, 241
455 16
Účet 374 - přijatá záloha na dotace „Položka D.IV.30. Přijaté zálohy na dotace“ účet 374 nemá ve vyhlášce č. 410 obsahové vymezení. Pro potřebu zaúčtování použijeme znění § 10 vyhlášky Základní postup účtování Přijatá záloha na dotaci 231, 241
374 17
Poskytnutá záloha základní schéma účtování Základní schéma účtování Poskytnutá záloha Došla faktura Předpis závazku Úhrada – zúčtování zálohy doplatek přeplatek – vratka stejný rok v následujícím roce
MD 3xx
DAL 231, 241
5xx 321 321 3xx 321 231, 241 3xx 241 -231 231, 241 3xx 18
Přijatá záloha základní schéma účtování Základní schéma účtování Přijatá záloha Vystavená faktura Předpis pohledávky Úhrada – zúčtování zálohy doplatek přeplatek – vratka stejný rok
MD 231, 241
DAL 3xx
311
6xx
3xx 231, 241 3xx -231
v následujícím roce
3xx
311 311 241
231, 241
19
Vratka zálohy ÚSC účtují vratku zálohy v daném účetním období kompenzačně (odmínusují příjem nebo výdej). Zákon č. 250/2000 Sb., § 21 „Kompenzační operací se do údajů o plnění rozpočtu zařazují vrácené poskytnuté nebo přijaté zálohy, a to ve stejné výši, ale v záporné hodnotě výdajů nebo příjmů téhož roku“. Ustanovení se týká jenom ÚSC. Netýká se PO.
20
Přijatá záloha na transfer (dotaci) Základní postup účtování Přijatá záloha Vyúčtování Zúčtování zálohy Doplatek Vratka přeplatku V daném roce V následujícím roce
231, 241 34x 374 231, 241
374 672 34x 34x
-231 374 374
241 231, 241
21
Poskytnutá záloha na transfer Základní postup účtování Poskytnutá záloha Vyúčtování Zúčtování zálohy Doplatek Vratka přeplatku V daném roce následujícím roce
373 572 349 349
231 349 373 231
231
373 -231 373 22
Cílem tohoto videokurzu bylo vydefinování pojmu zálohy a do poskytnuté i přijaté jako i základní postupy jejich účtování.
23
