Vztah a komunikace interního a externího auditora ve sféře vybraných účetních jednotek ČESKÝ INSTITUT INTERNÍCH AUDITORŮ Ing. Tomáš Bartoš ATLAS AUDIT s.r.o.
Témata • • • •
Poslání interního auditora ve VÚJ Poslání auditora ve VÚJ Co spojuje obě profese S čím se auditor při komunikaci s interním auditorem musí vyrovnat • MD a DAL profesí
Poslání interního auditora • Cílem a předmětem činnosti interního auditu je obvykle auditorská a poradenská činnost zaměřující se na posouzení účinnosti procesů účetní jednotky v oblasti – správy a řízení, – řízení rizik a – vnitřních kontrol (vnitřní kontrolní systém) a – na zkvalitnění těchto procesů.
• Dosažení poslání a cílů organizace
• Činnosti v oblasti vnitřního kontrolního systému – Vyhodnocení vnitřního kontrolního systému – Proveřování finančních a provozních informací – Kontrola provozní činnosti – Kontrola dodržování právních předpisů
Poslání externího auditora ve vztahu k VÚJ • Ověřovací zakázky – 420/2004 přezkoumávání hospodaření ÚSC • Hlavní předmět – Rozpočet – *320* – Nakládání s majetkem ÚSC - *zákonnost*
• Hlavní hledisko – Dodržování zákonnosti
– 320/2001 Prověrky hospodaření PO • Hlavní předmět – Rozpočet – Majetek – Fondy
• Hlediska – VKS, rizika, dodržování zákonnosti
Poslání externího auditora ve vztahu k VÚJ
• Ověřovací zakázky – Role při procesu schvalování ÚZ • Prověrkový charakter • Proces vychází z ujištění • Ale až audit účetní závěrky
Vzájemné vztahy • Rizika – Řízení podle rizik – Plán ověřovacích prací
• Vnitřní kontrolní systém • Dodržování právních předpisů
Vzájemná Komunikace ISA 610 • projedná s ním, v jakém rozsahu to plánuje udělat, aby bylo možné aktivity obou subjektů koordinovat • auditor se seznámí se zprávami zpracovanými interním auditem – (a) zda byla práce interního auditu náležitě naplánována, provedena, dozorována, kontrolována a zdokumentována, – (b) zda interní audit shromáždil dostatečné a vhodné důkazní informace, které mu umožňují dospět k přiměřeným závěrům, – (c) zda jsou závěry, k nimž interní audit dospěl, správné s ohledem na dané okolnosti a zda jsou jím zpracované zprávy v souladu s výsledky provedených prací
Vzájemná Komunikace ISA 610 • auditorské postupy prováděné interním auditem jsou obdobné těm, které provádí externí auditor – k získání informací relevantních pro vyhodnocení rizik – částečnou náhradu za důkazní informace, které by musel sám shromáždit
Vzájemná Komunikace ISA 610 • Externí auditor nevyužije práci interního auditu, pokud dojde k závěru, že: (a) postavení interního auditu v rámci účetní jednotky a uplatňované zásady a postupy dostatečně nesvědčí o objektivitě interních auditorů, (b) interní audit není dostatečně odborně způsobilý, (c) přístup interního auditu není systematický a disciplinovaný, případně nezahrnuje řízení kvality.
Vzájemná Komunikace ISA 610 • Objektivita – schopnosti jednat bez předpojatosti, střetu zájmu ci bez přílišného ovlivňování ze strany jiných osob, jehož cílem je potlačit odborný úsudek (přímý přístup k osobám pověřeným správou a řízením) – nemá povinnosti, které vzájemně kolidují – zásady jeho odměňování – uložily internímu auditu nějaká omezení – interní auditoři členy příslušných profesních orgánů
Vzájemná Komunikace ISA 610 • Odborná způsobilost interního auditu – personálně zajištěn – pravidla pro nábor interních auditoru, jejich školení a přidělování na jednotlivé zakázky – znalosti účetního výkaznictví účetní jednotky – cleny příslušných profesních orgánu
Vzájemná Komunikace ISA 610 • Uplatňování systematického a disciplinovaného přístupu – zdokumentované interní auditorské postupy nebo směrnice • oblast vyhodnocení rizik • pracovní programy • dokumentace a reporting
– zavedl vhodné zásady a postupy v oblasti řízení kvality
MD a DAL profesí • Příklady práce interního auditu, kterou může externí auditor využít – ověřování souladu s požadavky právních předpisů – audity nebo prověrky finančních informací dceřiných společností
MD a DAL profesí • Diskuse a koordinace s interním auditem – při jednáních s interním auditem o plánovaném využití jeho práce s cílem koordinovat aktivity obou subjektů – Vzájemná informovanost o zjištěních – reakce na rizika
MD a DAL profesí • Postupy prováděné při posuzování adekvátnosti práce interního auditu – Např. závěry a reakce na ně
• Opakované provedení práce interního auditu – Nezávisle provede auditorské postupy s cílem ověřit platnost závěrů
MD a DAL profesí • Výstupy auditora z ověřovacích zakázek – Dodržování zákonnosti => 420 – Mezery ve vnitřním kontrolním systému => 320 – Nedostatky v účetní závěrce => procesu schvalování ÚZ – Identifikovaná rizika => 420
Zamyšlení • • • •
Nezávislost profesí Společnými silami eliminovat rizika => Zlepšovat vnitřní kontrolní systém Přispět k hospodárnému nakládání s veřejnými zdroji ATLAS AUDIT s.r.o. K Bílému vrchu 1717 250 88 Čelákovice E-mail:
[email protected] Tel.: 326 991 883 Mob.: 724 249 121
