SMĚRNICE PRO VEDENÍ ÚČETNICTVÍ OBCHODNÍ KORPORACE A JEJÍ DAŇOVÉ ASPEKTY

VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY

FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES

SMĚRNICE PRO VEDENÍ ÚČETNICTVÍ OBCHODNÍ KORPORACE A JEJÍ DAŇOVÉ ASPEKTY ACCOUNTING GUIDELINES FOR BUSINESS CORPORATIONS AND THEIR TAX ASPECTS

BAKALÁŘSKÁ PRÁCE BACHELOR'S THESIS

AUTOR PRÁCE

PETR MARHOLD

AUTHOR

VEDOUCÍ PRÁCE SUPERVISOR

BRNO 2015

Ing. PAVEL SVIRÁK, Ph.D.

Vysoké učení technické v Brně Fakulta podnikatelská

Akademický rok: 2014/2015 Ústav financí

ZADÁNÍ BAKALÁŘSKÉ PRÁCE Marhold Petr Účetnictví a daně (6202R049) Ředitel ústavu Vám v souladu se zákonem č.111/1998 o vysokých školách, Studijním a zkušebním řádem VUT v Brně a Směrnicí děkana pro realizaci bakalářských a magisterských studijních programů zadává bakalářskou práci s názvem: Směrnice pro vedení účetnictví obchodní korporace a její daňové aspekty v anglickém jazyce: Accounting Guidelines for Business Corporations and their Tax Aspects Pokyny pro vypracování: Úvod Cíl práce a definice problému Analýza současného stavu Návrh směrnice Zhodnocení navrhovaných řešení Závěr Použité zdroje Přílohy

Podle § 60 zákona č. 121/2000 Sb. (autorský zákon) v platném znění, je tato práce "Školním dílem". Využití této práce se řídí právním režimem autorského zákona. Citace povoluje Fakulta podnikatelská Vysokého učení technického v Brně.

Seznam odborné literatury: DEDIČ, J., M. KALINOVÁ a I. ŠTENGLOVÁ. Právo obchodních společností. 1. vyd. Praha: PROSPEKTRUM, 1998. 408 s. ISBN 80-7175-064-6. MELUZÍN, T. a V. MELUZÍN. Základy ekonomiky podniku. Brno: Akademické nakladatelství CERM, 2007. 119 s. ISBN 978-80-214-3472-1. POLÁK, M., J. KOPŘIVA a M. BARANYKOVÁ. Daň z příjmu fyzických osob 2009. Brno: Akademické nakladatelství CERM, 2009. 107 s. ISBN 978-80-214-3965-8. VEBER, J., J. SRPOVÁ a kol. Podnikání malé a střední firmy. 1. vyd. Praha: Grada Publishing, 2005. 304 s. ISBN 80-247-1069-2.

Vedoucí bakalářské práce: Ing. Pavel Svirák, Ph.D. Termín odevzdání bakalářské práce je stanoven časovým plánem akademického roku 2014/2015.

L.S.

_______________________________ prof. Ing. Mária Režňáková, CSc. Ředitel ústavu

_______________________________ doc. Ing. et Ing. Stanislav Škapa, Ph.D. Děkan fakulty

V Brně, dne 15.7.2015

Abstrakt BakaláĜská práce se zabývá problematikou vnitĜních smČrnic ve spoleþnosti COMGUARD s.r.o. První þást je zamČĜena na teoretická východiska tvorby vnitropodnikových smČrnic v oblasti úþetnictví, a to pĜedevším na platnou legislativní úpravu. V další þásti je pĜedstavena spoleþnost COMGUARD s.r.o. a pĜedložen návrh smČrnic pro vedení úþetnictví v této spoleþnosti. Cílem práce je vypracovat návrh smČrnic, který bude v souladu s platnými právními pĜedpisy a vnitropodnikovými potĜebami.

Abstract The Bachelor’s thesis deals with problems of internal directives in company COMGUARD s.r.o. The first part focuses on the theoretical base of internal directives in the sphere of accounting, and primarily focuses on current legislation. In the next part is introduced the company COMGUARD s.r.o. and proposed directives for accounting management at the company. The aim of this written work is to propose such directives that will be in keeping with current legislation and internal requirements.

Klíþová slova Vnitropodnikové smČrnice, úþetnictví, zákon o úþetnictví

Key words Internal directives, accountancy, accounting act



BIBLIOGRAFICKÁ CITACE MARHOLD, P. SmČrnice pro vedení úþetnictví obchodní korporace a její daĖové aspekty. Brno: Vysoké uþení technické v BrnČ, Fakulta podnikatelská, 2015. 52 s. Vedoucí bakaláĜské práce Ing. Pavel Svirák Ph.D.



ýESTNÉ PROHLÁŠENÍ Prohlašuji, že pĜedložená bakaláĜská práce je pĤvodní a zpracoval jsem ji samostatnČ. Prohlašuji, že citace použitých pramenĤ je úplná a že jsem ve své práci neporušil autorská práva (ve smyslu Zákona þ. 121/2000 Sb., o právu autorském a o právech souvisejících s právem autorským).

V BrnČ dne 26. 8. 2015 …………………………… Petr Marhold



PODċKOVÁNÍ Tímto bych rád podČkoval za rady a pomoc pĜi zpracování bakaláĜské práce svému vedoucímu Ing. Pavlu Sviráku, Ph.D. Dále dČkuji zástupcĤm spoleþnosti COMGUARD s.r.o., zejména panu Mgr. Karlu Taftovi za cenné rady a umožnČní psát bakaláĜskou práci na toto téma.



Obsah 

ÚVOD........................................................................................... 10 CÍLE PRÁCE, METODY A POSTUPY ZPRACOVÁNÍ ................ 11

1 TEORETICKÁ VÝCHODISKA PRÁCE ............................ 12 1.1 FUNKCE ÚýETNICTVÍ A ÚýETNÍ ZÁSADY .............................. 12 1.2 LEGISLATIVNÍ ÚPRAVA V OBLASTI SMċRNIC ...................... 13 1.2.1 Zákon o úþetnictví .......................................................................................... 13 1.2.2 ProvádČcí vyhláška þ. 500/2002 Sb. K zákonu o úþetnictví .......................... 14 1.2.3 ýeské úþetní standardy pro podnikatele ......................................................... 14 1.2.4 Ostatní právní pĜedpisy .................................................................................. 16

1.3 SMċRNICE PRO VEDENÍ ÚýETNICTVÍ...................................... 17 1.3.1 Úloha smČrnic................................................................................................. 17 1.3.2 Zásady pĜi tvorbČ smČrnic .............................................................................. 17 1.3.3 Charakteristika vybraných smČrnic ................................................................ 19

2 ANALÝZA PROBLÉMU A SOUýASNÉ SITAUCE V PODNIKU ................................................................................... 24 2.1 PěEDSTAVENÍ SPOLEýNOSTI..................................................... 24 2.1.1 Základní údaje ................................................................................................ 24 2.1.2 Podnikatelská þinnost ..................................................................................... 24 2.1.3 Organizaþní struktura ..................................................................................... 26 2.1.4 Ekonomické údaje o spoleþnost.......................................................................27

2.2 SOUýASNÝ STAV SMċRNIC VE SPOLEýNOSTI...................... 28

3 NÁVRH SMċRNIC PRO VEDENÍ ÚýETNICTVÍ ........... 29 3.1 SYSTÉM ZPRACOVÁNÍ ÚýETNICTVÍ ........................................ 29 3.2 OBċH ÚýETNÍCH DOKLADģ, PODPISOVÉ VZORY ................ 32 3.3 ÚýTOVÝ ROZVRH.......................................................................... 38



3.4 TUZEMSKÉ PRACOVNÍ CESTY ................................................... 39 3.5 ZÁSOBY ............................................................................................ 41 3.6 ýASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADģ A VÝNOSģ ........................... 42 3.7 DOHADNÉ POLOŽKY .................................................................... 44 3.8 INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKģ ............................... 45 3.9 ARCHIVACE A SKARTACE ÚýETNÍCH ZÁZNAMģ ................ 47

4 ZÁVċR ..................................................................................... 51 SEZNAM POUŽITÝCH ZDROJģ .......................................... 53 SEZNAM TABULEK, GRAFģ, OBRÁZKģ.......................... 55 SEZNAM PěÍLOH .................................................................... 55  



ÚVOD SmČrnice pro vedení úþetnictví (dále též jen „smČrnice“) jsou vnitĜními pĜedpisy spoleþnosti, které stanovují metodické postupy pro zachycení hospodáĜských operací v obchodních korporacích. Jejich úlohou je zabezpeþit dodržování úþetních pĜedpisĤ a standardĤ, hospodárnosti v provozních i obchodních þinnostech spoleþnosti, odpovČdnost jednotlivých zamČstnancĤ a také ochranu majetku. Zavedení smČrnic je v nČkterých pĜípadech vyžadováno pĜímo legislativou, ale zároveĖ mĤže být vyžadována majiteli nebo Ĝídícími orgány obchodní korporace, jako nástroj pro usnadnČní nČkterých postupĤ a urþení kompetencí ve schvalovacích procesech. Problematice smČrnic pro vedení úþetnictví, není v celé ĜadČ podnikatelských subjektĤ vČnována dostateþná pozornost. Zejména v menších spoleþnostech bývají tyto smČrnice zastaralé a neplní tak ĜádnČ svou úlohu nebo dokonce úplnČ chybí. Vnitropodnikové smČrnice jsou dĤležité pro plynulý chod spoleþnosti, aby byly stanoveny a dodržovány dané postupy a zachována potĜebná struktura dat pro následné sledování a hodnocení hospodáĜské situace spoleþnosti. Informace z úþetnictví jsou dĤležitými podklady pro management, jeho Ĝízení, rozhodování a plánování. Tvorba vnitropodnikových smČrnic vychází ze zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ýeských úþetních standardĤ, vyhlášky þ. 500/2002 Sb., zákona þ. 262/2006 Sb., zákoník práce a dalších zákonných norem a pĜedpisĤ. Vlastní smČrnice si mĤže každá spoleþnost pĜizpĤsobit svým potĜebám podle obchodní þinnosti, ale vždy musí být v souladu s platnou legislativou. V dnešní dobČ, díky þastým legislativním zmČnám, je potĜeba smČrnice neustále aktualizovat, aby nedocházelo k jejich zastarání a byly využitelné.



ϭϬ

CÍLE PRÁCE, METODY A POSTUPY ZPRACOVÁNÍ Cílem práce je navrhnout základní koncept smČrnic pro vedení úþetnictví spoleþnosti COMGUARD s.r.o., na základČ kterých, mohou být smČrnice dále upravovány a rozšiĜovány podle potĜeb spoleþnosti, s pĜihlédnutím k jejich daĖovým aspektĤm. Jejich úlohou bude stanovit ve vedení úþetnictví pravidla a urþit povinnosti a odpovČdnosti jednotlivých zamČstnancĤ. MČly by usnadnit vnitĜní kontrolu i pĜípadnou kontrolu od pracovníkĤ finanþního úĜadu. V neposlední ĜadČ pak mohou být vypracované smČrnice dĤležitým pomocníkem pĜi seznamování nových zamČstnancĤ s vnitropodnikovými pravidly a postupy úþtování. Pro dosažení tohoto cíle se nejprve zamČĜím na teoretická východiska, z nichž nejdĤležitČjší þást tvoĜí právní pĜedpisy upravující oblast úþetních smČrnic, kterými se musí Ĝídit. Dále se zamČĜím na jejich úlohu, zásady tvorby a charakteristiku. Tedy seznámení se a prostudování literatury, která problematiku smČrnic Ĝeší a zároveĖ zjištČní daĖových aspektĤ, které budou smČrnice mít. V praktické þásti bude struþnČ popsána spoleþnost, pro niž budou smČrnice zpracovány. Na základČ získaných poznatkĤ z teoretické þásti bude vypracován spoleþnosti návrh základních smČrnic pro vedení úþetnictví, k jejich dalšímu zpracování a rozšíĜení.



ϭϭ

1 Teoretická východiska práce 1.1 Funkce úþetnictví a úþetní zásady Úþetnictví neplní pouze funkci záznamu hospodáĜského dČní v úþetní jednotce, ale poskytuje informace o výsledku hospodaĜení, stavu majetku a závazkĤ, finanþní situaci nebo likviditČ spoleþnosti širokému okruhu interních i externích uživatelĤ úþetnictví. Tyto informace jsou dĤležité pro vlastníky, manažery, zamČstnance, dodavatele, zákazníky, banky pĜi poskytování úvČrĤ, majitele cenných papírĤ a v neposlední ĜadČ pro státní instituce. TČm slouží pĜedevším ke kontrole daĖové povinnosti nebo statistickým úþelĤm. Nelze se tedy divit, že tuto oblast upravuje celá Ĝada právních pĜedpisĤ, k jejichž naplnČní napomáhají také vnitropodnikové smČrnice. Jestliže má úþetnictví všem jeho uživatelĤm podávat pravdivé a objektivní informace, které budou srovnatelné v þase i mezi jednotlivými podniky, je nutné dodržovat urþité obecné úþetní zásady. PatĜí mezi nČ zejména:

• Zásada úþetní jednotky Úþetnictví je vedeno za úþetní jednotku jako celek. • Zásada neomezeného trvání úþetní jednotky VyjadĜuje pĜedpoklad, že úþetní jednotka bude pokraþovat ve své þinnosti. • Zásada vČrného a poctivého zobrazení skuteþnosti Reálné vyjádĜení majetkové a finanþní situace. K tomu je nutné dodržovat také princip opatrnosti a pĜi vyjádĜení výše majetku i výsledku hospodaĜení pĜihlédnout k možným rizikĤm (napĜ. vytváĜením rezerv, opravných položek). • Zásada oceĖování majetku historickou cenou OceĖování majetku cenou pĜi poĜízení. • Zásada objektivity úþetních informací Úþtování na základČ doložených a ovČĜených informací. • Zásada vzájemného þasového a vČcného soumČĜení nákladĤ a výnosĤ Vykazování v úþetním období k výnosĤm odpovídající náklady a k nákladĤm odpovídající výnosy.



ϭϮ

• Zásada periodicity Pravidelné zjišĢování hospodáĜského výsledku a finanþní situace podniku. • Zásada stálosti používaných úþetních metod ZajištČní srovnatelnosti úþetních informací i v rĤzných úþetních obdobích. • Akruální princip Úþtování nákladĤ a výnosĤ do období, s nimiž vČcnČ i þasovČ souvisí bez ohledu na to, zda byly vydány nebo pĜijaty penČžní prostĜedky (FEDOROVÁ, 2007, s. 21).

1.2 Legislativní úprava v oblasti smČrnic Zpracování smČrnic by mČlo vyplynout pĜedevším z vnitĜních potĜeb úþetní jednotky. Oblast úþetnictví obchodních korporací však upravuje pomČrnČ rozsáhlá legislativa a nČkteré jsou jí pĜímo nebo nepĜímo vyžadovány. V této kapitole budou uvedeny právní pĜedpisy, které jsou výchozí pro tvorbu smČrnic v kapitole 3. 1.2.1 Zákon o úþetnictví Zákon þ. 563/1991. Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ (dále též jen „zákon o úþetnictví“), je základním výchozím pĜedpisem, který v ýeské republice reguluje zpĤsob vedení úþetnictví a stanovuje požadavky na jeho prĤkaznost. Podle zákona o úþetnictví jsou „… úþetní jednotky povinny vést úþetnictví tak, aby úþetní závČrka sestavená na jeho základČ podávala vČrný a poctivý obraz pĜedmČtu úþetnictví a finanþní situace úþetní jednotky“(§ 7 odst. 1., zákon þ. 563/1991 Sb.). Ukládá povinnost vést úþetnictví správné, úplné, prĤkazné, srozumitelné, pĜehledné a zpĤsobem zaruþujícím trvalost úþetních záznamĤ. Úþetnictví je dle zákona o úþetnictví správné tehdy, pokud úþetní jednotka „… vede úþetnictví tak, že to neodporuje tomuto zákonu a ostatním právním pĜedpisĤm ani neobchází jejich úþel“(Αϴ ŽĚƐƚ͘ Ϯ͕͘ zákon þ. 563/1991 Sb.). Za nesprávné vedení úþetnictví pak mĤže být

považována absence vnitĜních pĜedpisĤ, pro které tento zákon nebo jiný právní pĜedpis stanoví jejich vydání. Zákon o úþetnictví pĜitom pamatuje i na možnost uložení sankce. SmČrnice vyplývající ze zákona o úþetnictví:



ϭϯ

• Podpisové vzory, • ObČh úþetních dokladĤ, • Úþtový rozvrh, • Odpisový plán, • Inventarizace majetku a závazkĤ • Archivace úþetních záznamĤ, • Používání cizích mČn a stanovení kursĤ, kursové rozdíly. 1.2.2 ProvádČcí vyhláška þ. 500/2002 Sb. k zákonu o úþetnictví Vyhlášku þ. 500/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, pro úþetní jednotky, které jsou podnikateli úþtujícími v soustavČ podvojného úþetnictví (dále též jen „vyhláška þ. 500/2002 Sb.“) vydává Ministerstvo financí ýeské republiky pro úþetní jednotky podnikatele. Tato vyhláška navazuje na zákon o úþetnictví a podrobnČji rozvádí nČkterá jeho obecná ustanovení. ZávaznČ upravuje rozsah a zpĤsob sestavování úþetní závČrky, úþetní metody nebo smČrnou úþtovou osnovu. Oblasti smČrnic upravené vyhláškou þ. 500/2002 Sb.: • Úþtový rozvrh, • Deriváty, • Hmotný a nehmotný majetek - vymezení majetku, oceĖování, odpisování, • OceĖování zásob, • Postup tvorby a použití opravných položek, • Postup tvorby a použití rezerv, • Kursové rozdíly, • Odložená daĖ, • Konsolidaþní pravidla. 1.2.3 ýeské úþetní standardy pro podnikatele ýeské úþetní standardy pro podnikatele vydalo ve Finanþním zpravodaji þ. 11-12/2003 Ministerstvo financí ýeské republiky, a to s platností od 1. 1. 2004. Tyto ýeské úþetní



ϭϰ

standardy pro úþetní jednotky, které úþtují podle vyhlášky þ. 500/2002 Sb. ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ (dále též jen „standardy“), byly dle znČní zákona o úþetnictví vydány „Pro dosažení souladu pĜi používání úþetních metod úþetními jednotkami a tím zajištČní vyšší míry srovnatelnosti úþetních závČrek ….“ (§ 36 odst. 1., zákon þ. 563/1991 Sb.). Standardy stanovují základní popis úþetních metod a postupĤ úþtování. Vybrané úþetní jednotky musí podle standardĤ postupovat vždy, ostatní úþetní jednotky se od nich mohou þásteþnČ odchýlit, pokud zachovají vČrný a poctivý obraz úþetnictví. Odchylky od standardĤ a jejich dĤvody jsou povinny popsat v pĜíloze úþetní závČrky. Použití standardĤ se považuje, dle zákona o úþetnictví, za naplnČní úþetních metod a vČrného a poctivého obrazu pĜedmČtu úþetnictví (§ 36 odst. 1., zákon þ. 563/1991 Sb.). PĜehled standardĤ je v níže uvedené tabulce 1. Tabulka 1: ýeské úþetní standardy pro podnikatele Název Úþty a zásady úþtování na úþtech Otevírání a uzavírání úþetních knih Odložená daĖ Rezervy Opravné položky Kursové rozdíly Inventarizaþní rozdíly a ztráty v rámci norem pĜirozených úbytkĤ zásob Operace s cennými papíry a podíly Deriváty Zvláštní operace s pohledávkami (od 1.1.2008 zrušen) Operace s obchodním závodem ZmČny vlastního kapitálu Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Dlouhodobý finanþní majetek Zásoby Krátkodobý finanþní majetek a krátkodobé bankovní úvČry Zúþtovací vztahy Kapitálové úþty a dlouhodobé závazky Náklady a výnosy Konsolidovaná úþetní závČrka NČkteré postupy v úþetnictví pĜi vyrovnání, nuceném vyrovnání, konkursu ϬϮϭ a likvidaci Inventarizace majetku a závazkĤ pĜi pĜevodech majetku státu na jiné osoby ϬϮϮ PĜehled o penČžních tocích ϬϮϯ (Zdroj: Vlastní zpracování podle ýeských úþetních standardĤ 2014) ϬϬϭ ϬϬϮ ϬϬϯ ϬϬϰ ϬϬϱ ϬϬϲ ϬϬϳ ϬϬϴ ϬϬϵ ϬϭϬ Ϭϭϭ ϬϭϮ Ϭϭϯ Ϭϭϰ Ϭϭϱ Ϭϭϲ Ϭϭϳ Ϭϭϴ Ϭϭϵ ϬϮϬ



ϭϱ

Oblasti smČrnic upravené ýeskými úþetními standardy pro podnikatele: • Odložená daĖ, • Tvorba a použití rezerv, • Tvorba a použití opravných položek, • Kursové rozdíly, • Dlouhodobý majetek, • Úþtování zásob, • ýasové rozlišení nákladĤ a výnosĤ, • Konsolidaþní pravidla. 1.2.4 Ostatní právní pĜedpisy Významným právním pĜedpisem pro tvorbu vnitropodnikových smČrnic je také zákon þ. 262/2006 Sb., zákoník práce, který upravuje pracovnČprávní vztahy mezi zamČstnanci a zamČstnavateli. Práva nebo povinnosti v pracovnČprávních vztazích mohou být upravena odchylnČ od tohoto zákona pouze tehdy, pokud to tento zákon výslovnČ nezakazuje nebo z povahy jeho ustanovení nevyplývá, že se od nČj není možné odchýlit. Odchylná úprava mĤže být uþinČna smlouvou nebo vnitĜním pĜedpisem, který však nesmí ukládat povinnosti jednotlivým zamČstnancĤm (§ 4b odst. 1. a 2., zákon þ. 262/2006 Sb.). PracovnČprávní vztahy mezi zamČstnanci a zamČstnavateli mohou v mezích zákona upravovat napĜíklad tyto smČrnice: • Poskytování stravování a výše finanþního pĜíspČvku, • Poskytování cestovních náhrad, • Prodloužení dovolené. Další navazující právní úpravu tvoĜí zejména: • zákon þ. 586/1992 Sb., o daních z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, • zákon þ. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištČní základu danČ z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, • zákon þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ,



ϭϲ

• zákon þ. 16/1993 Sb., o dani silniþní, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, • zákon þ. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, • zákon þ. 280/2009 Sb., daĖový Ĝád, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Tyto právní pĜedpisy stanovují obecná pravidla, která je nutno zaþlenit a upĜesnit ve vnitropodnikových pĜedpisech, a pĜizpĤsobit podmínkám konkrétní spoleþnosti.

1.3 SmČrnice pro vedení úþetnictví 1.3.1 Úloha smČrnic Legislativa umožĖuje úþetním jednotkám v nČkterých pĜípadech rĤzné varianty postupĤ pro zachycení hospodáĜských operací. SmČrnice zajišĢují, aby byly zvolené metody v souladu se zákonem jednotnČ dodržovány v rĤzných úþetních obdobích, popĜípadČ i uvnitĜ jednotlivých vnitropodnikových útvarĤ. Zastávají úlohu závazných pravidel, kterými se musí Ĝídit nejen vlastní zamČstnanci, ale také zamČstnanci spoleþností povČĜených zpracováním úþetnictví. Pokud by nebyly dodržovány jednotné postupy úþtování stejných hospodáĜských operací, bylo by velmi obtížné srovnávat a hodnotit výsledky hospodaĜení za rĤzná období, pĜípadnČ za vnitropodnikové útvary (LOUŠA, 2008, s. 7). V ideálním pĜípadČ by mČly vnitropodnikové smČrnice upravovat všechny dĤležité úþetní, ekonomické i Ĝídící þinnosti firmy. Cílem je zajistit dodržování úþetních pĜedpisĤ, hospodárnost se zdroji, odpovČdnosti jednotlivých zamČstnancĤ a také ochranu majetku spoleþnosti. PĜesnČ stanovená pravidla pomáhají udržovat poĜádek a soulad ve vedení úþetnictví a na konci úþetního období správné stanovení daĖové povinnosti. 1.3.2 Zásady pĜi tvorbČ smČrnic PĜi tvorbČ smČrnic má velký vliv velikost úþetní jednotky a její organizaþní uspoĜádání. Žádná spoleþnost se však nemĤže vyhnout zákonným povinnostem v oblasti smČrnic.



ϭϳ

Jedná se napĜíklad o povinnost vypracovat odpovČdnostní Ĝád a podpisové vzory, povinnost inventarizací, vypracování odpisového plánu a úprava používání pevných kurzĤ v pĜípadČ jejich užití (LOUŠA, 2008, s. 8). SmČrnice mohou být zpracovány a distribuovány v rĤzných podobách, napĜíklad jako metodické pokyny, obČžníky, naĜízení, vnitĜní smČrnice apod. Velké spoleþnosti mají specializovaná oddČlení, která vydávají, kontrolují a aktualizují vnitropodnikové pĜedpisy. PĜi jejich sestavování je vhodné dodržovat urþité zásady a dbát pĜedevším na:

• Srozumitelnost Pro vedení spoleþnosti i každého jednotlivého zamČstnance, kterého se týkají. • VČcnost Používání konkrétních ustanovení namísto obecných úvah. • Struþnost Zamezení nadbyteþných výrazĤ, mezi nimiž se zpravidla vytrácí hlavní význam. • Jednoznaþnost Používání pojmĤ nebo ustanovení, které zabrání rĤzným výkladĤm. • PĜehlednost ZpĤsob sestavení, který umožní rychlou orientaci. • Komplexnost Komplexní Ĝešení všech podstatných hledisek dané problematiky. • Soulad s obecnČ závaznými pĜedpisy Nutnost kontroly a aktualizace smČrnic pĜi legislativních zmČnách. • Návaznost na ostatní zavedené smČrnice ZajištČní kontroly návaznosti smČrnic a zamezení jejich vzájemnému rozporu. (SCHIFFER, 2009, s. 15). Dále by mČla každá smČrnice obsahovat: • název jednotky, které se smČrnice týká, • název dokumentu s jednoznaþným oznaþením, • datum, kdy se smČrnice vydala,



ϭϴ

• datum, od kdy smČrnice vyjde v platnost a na jak dlouho, • urþení, kdo smČrnici vytvoĜil, • urþení, kdo smČrnici zkontroloval, • urþení, kdo smČrnici schválil, • rozdČlovník – seznam zamČstnancĤ, kteĜí danou smČrnici dostanou (SOTONA, 2005, s. 4). 1.3.3 Charakteristika vybraných smČrnic Dále je uvedena struþná charakteristika smČrnic, které budou zpracovány v praktické þásti této práce pro spoleþnost COMGUARD, s.r.o. a analýza daĖových aspektĤ jednotlivých smČrnic. Systém zpracování úþetnictví V této smČrnicí si úþetní jednotky upravují systém zpracování úþetnictví. Jak probíhá zpracování úþetních dat, použití programového vybavení, vedení úþetních knih, stanovení dokladových Ĝad, zpĤsoby oprav úþetních záznamĤ apod. Tato smČrnice by nemČla mít nijak závažné daĖové dopady. Je tĜeba si správnČ a v požadovaném rozsahu nastavit zpracování úþetních dat, zajistit jejich ukládání a stálost. DĤležitý je zejména výbČr úþetního programu, který je pravidelnČ aktualizován podle legislativních zmČn a poskytuje patĜiþné výstupy. ObČh úþetních dokladĤ, podpisové vzory Dobrý systém obČhu úþetních dokladĤ zajistí správné, úplné, prĤkazné a vþasné zpracování všech úþetních dokladĤ, které úþetní jednotka pĜijme nebo vystaví. ZároveĖ stanovuje povinnosti, oprávnČní a odpovČdnosti jednotlivých pracovníkĤ ve spoleþnosti a zpĤsob pĜipojování podpisového záznamu. SmČrnice urþují osoby odpovČdné za úþetní pĜípad, kdo je odpovČdný za jeho zaúþtování a osoby odpovČdné za ovČĜení správnosti dokladĤ. DĤležité je vypracování podpisových vzorĤ odpovČdných osob, která zaruþuje prĤkaznost podpisových záznamĤ.



ϭϵ

Z pohledu daĖových aspektĤ, je tato smČrnice velmi dĤležitá, zejména pro vþasné zpracování došlých úþetních dokladĤ. Pro správné zpracování pĜiznání k dani z pĜidané hodnoty, souhrnného hlášení, popĜípadČ výpisu z evidence pro úþely danČ z pĜidané hodnoty podle § 92a zákona o DPH. SamozĜejmČ má vliv i na daĖ z pĜíjmĤ, zejména na rozhraní úþetních období, ale tyto aspekty budou více rozvedeny v þásti ýasové rozlišení výnosĤ a nákladĤ. Úþtový rozvrh Vlastní úþtový rozvrh sestavuje úþetní jednotka podle smČrné úþtové osnovy dané vyhláškou þ. 500/2002 Sb., k zákonu o úþetnictví tak, aby obsahoval všechny úþty potĜebné k zaúþtování úþetních pĜípadĤ. Úþtové rozvrhy se obvykle skládají z tĜímístných syntetických úþtĤ, které musí respektovat oznaþení a uspoĜádání dvoumístných skupinových úþtĤ smČrné úþtové osnovy. Pro další þlenČní se vytváĜejí úþty analytické, podle potĜeb finanþního Ĝízení, jednotlivých druhĤ nákladĤ a výnosĤ, druhĤ majetku nebo daĖových úþelĤ. SmČrnice by mČla urþit, podle jakých pravidel bude úþtový rozvrh sestavován a osobu, která je odpovČdná za jeho udržování v aktuálním stavu a archivaci. Pokud byl nČkterý úþet v úþetním období použit, musí být uveden v úþtovém rozvrhu a nelze jej pro toto úþetní období smazat (LOUŠA, 2008, s. 26-27). PĜi tvorbČ úþtového rozvrhu je dobré již pĜedem stanovit daĖové a nedaĖové analytické úþty, pro snazší zpracování daĖového pĜiznání k dani z pĜíjmĤ. Zamezí se tím nesprávnému uplatnČní položek, které nejsou daĖovČ úþinné. Cestovní náhrady Touto smČrnicí úþetní jednotky stanovují pravidla pro poskytování cestovních náhrad zamČstnancĤm pĜi pracovních cestách. SmČrnicí by mČla být urþena osoba, která zamČstnancĤm schvaluje pracovní cesty pĜed jejich zapoþetím. Dále by mČla smČrnice upravovat, které cestovní náhrady zamČstnancĤm náleží a v jaké výši, výplatu záloh, koneþné vyúþtování pracovních cest apod.



ϮϬ

Stanovení výše a zpĤsoby poskytování cestovních náhrad mají vliv na celkovou uznatelnost tČchto nákladĤ. SamozĜejmČ musí být dodrženy zákonné limity, ovšem tyto hodnoty mají vliv i na další benefit poskytovaný zamČstnancĤm, napĜíklad stravenky a možnost uplatnČní nákladĤ na jejich poĜízení. Využívání firemních vozidel nebo soukromých vozidel má dále vliv na povinnosti vyplývající ze zákona þ. 16/1993 Sb., o dani silniþní. ýasové rozlišení nákladĤ a výnosĤ V úþtové skupinČ PĜechodné úþty aktiv a pasiv se þasovČ rozlišují náklady a výnosy, které vČcnČ souvisí se dvČma nebo více za sebou jdoucími úþetními obdobími. V této smČrnici úþetní jednotky stanoví postup pro þasové rozlišení nákladĤ a výnosĤ, který nelze každoroþnČ mČnit. ZmČnu je možné provést zcela výjimeþnČ a je nutno pĜitom postupovat dle zákona o úþetnictví. SmČrnicí se stanoví také položky, které nebudou þasovČ rozlišovány (pravidelnČ se opakující a nevýznamné položky), a které se dokonce rozlišovat nesmČjí (pokuty, penále, manka a škody) (KOVALÍKOVÁ, 2009, s. 124). V širším pojetí lze do þasového rozlišení nákladĤ a výnosĤ zahrnout také tvorbu dohadných položek. Správné þasové rozlišení má velký vliv zejména na celkovou daĖovou povinnost, která spoleþnosti vznikne. Je dĤležité mít správnČ rozložené náklady i výnosy, které vČcnČ a þasovČ odpovídají danému období. Hrozba je zejména v neuznání nákladĤ, které by úþetní jednotka nedokázala pĜi pĜípadné kontrole obhájit nebo kde by vniklo podezĜení z úmyslného snižování daĖového základu. DĤležitým aspektem je vhodnČ zvolená výše nákladĤ, které se þasovČ nerozlišují. Zásoby V této smČrnici úþetní jednotky vymezují druhy zásob a zpĤsob, kterým o nich bude úþtováno (zpĤsobem A nebo B), zpĤsob oceĖování jednotlivých druhĤ zásob pĜi jejich poĜízení a zpĤsob ocenČní pĜi jejich vyskladnČní (metodou FIFO, LIFO, prĤmČrování). DĤležité je stanovení zpĤsobu vedení skladové evidence a norem pĜirozených úbytkĤ zásob pro pĜíslušné úþetní období (LOUŠA, 2008, s. 31).



Ϯϭ

Z hlediska daĖových aspektĤ je potĜeba správné ocenČní skladových zásob a reálné stanovení norem pĜirozených úbytkĤ, které úþetní jednotka zvládne obhájit. U vedení zásob zpĤsobem B také správné pĜevedení nespotĜebovaných zásob do následujícího období, vþetnČ souvisejících nákladĤ. Inventarizace majetku a závazkĤ Inventarizace je zákonnou povinností, ale zároveĖ je velmi dĤležitá pro zjištČní skuteþného stavu veškerého majetku, závazkĤ a pohledávek pro vedení a plánování. Inventarizací se ovČĜuje reálný stav, zjistí se, zda nejsou dĤvody pro úþtování o opravných položkách, rezervách þi oprávkách. SmČrnice by mČla stanovit osoby odpovČdné za inventarizaci a provedení inventur, zpĤsob jejich provedení, náležitosti inventurních soupisĤ a zápisĤ z inventarizace. Na každé úþetní období by mČl být také stanoven þasový harmonogram provádČných inventarizací. Podstatný vliv na daĖové zatížení má zejména v oblasti inventarizace pohledávek, správná identifikace daĖové uznatelnosti opravných položek. Na základČ þeho byly úþtovány, zda ze zákonných dĤvodĤ podle zákona o dani z pĜíjmĤ nebo jiných. PrĤbČžná inventarizace pĜedchází vþasnému odhalení pĜípadné insolvence odbČratelĤ. Archivace a skartace úþetních záznamĤ SmČrnicí o archivaci úþetních záznamĤ se v úþetních jednotkách stanovuje zpĤsob nakládání s dokumenty, které jsou pĜedávány z pĜíruþních registratur do archivu a podmínky pro jejich skartaci. Stanoví se osoba odpovČdná za archivaci úþetních záznamĤ a evidenci archivu, zpĤsob tĜídČní a oznaþování dokumentĤ ukládaných do archivu, zpĤsob evidence výpĤjþek z archivu, prĤbČh skartaþního Ĝízení apod. Bez souhlasu pĜíslušného archivu nesmČjí být dokumenty zniþeny ani po provedeném skartaþním Ĝízení. Oblast archivace a skartace má významný dopad zvláštČ pĜi kontrolách. Úþetní jednotka má podle daĖového Ĝádu dokazovací bĜemeno. Proto je velmi dĤležité uchovávat úþetní doklady a související dokumentaci minimálnČ po zákonné doby, aby bylo zamezeno



ϮϮ

pĜípadným pochybnostem a nevznikl problém pĜi dokazování správnosti vedení úþetnictví.



Ϯϯ

2 Analýza problému a souþasné situace v podniku 2.1 PĜedstavení spoleþnosti 2.1.1 Základní údaje Název spoleþnosti: COMGUARD, s.r.o. Právní forma: spoleþnost s ruþením omezeným Základní kapitál: 35.000.000 Kþ PĜedmČt podnikání: výroba, obchod a služby neuvedené v pĜílohách 1 až 3 živnostenského zákona Obory þinnosti: • ZprostĜedkování obchodu a služeb • Velkoobchod a maloobchod • Poskytování software,

poradenství v oblasti informaþních technologií,

zpracování dat, hostingové a související þinnosti a webové portály • Poradenská a konzultaþní þinnost, zpracování odborných studií a posudkĤ • Výzkum a vývoj v oblasti pĜírodních a technických vČd nebo spoleþenských vČd • Testování, mČĜení, analýzy a kontroly • Mimoškolní výchova a vzdČlávání, poĜádání kurzĤ, školení, vþetnČ lektorské þinnosti • Výroba, obchod a služby jinde nezaĜazené Základní kapitál spoleþnosti je rozdČlen mezi 5 investiþních spoleþností a 9 spoleþníkĤ. Spoleþnost má tĜi jednatele a za spoleþnost mohou jednat vždy dva jednatelé spoleþnČ. Dále má spoleþnost 6 þlenĤ dozorþí rady. 2.1.2 Podnikatelská þinnost Spoleþnost COMGUARD s.r.o. vznikla fúzí spoleþností COMGUARD a.s., jako zanikající spoleþností, a COMGUARD Holding s.r.o., jako nástupnické spoleþnosti, v roce 2013 se sídlem v BrnČ. COMGUARD s.r.o. je nadnárodní distribuþní spoleþností se zamČĜením na IT bezpeþnost a networking, pĤsobící ve stĜední a východní EvropČ,



Ϯϰ

zejména na trhu ýeské republiky a Slovenska, s komplexní nabídkou portfolia bezpeþnostních a síĢových Ĝešení urþených pro datová centra, velké organizace i sektor malých a stĜedních firem (SMB). Spoleþnost pĜináší svým partnerĤm služby VAD, tj. distribuci s pĜidanou hodnotou, zahrnující pĜedprodejní poradenství vþetnČ technické asistence, zápĤjþky testovacích zaĜízení, podporu partnerĤ u zákazníkĤ, systémy školení a certifikací i poprodejní podporu. Distribuuje na þeském a slovenském trhu produkty spoleþnosti McAfee, Sophos, HID Global, Dell SonicWALL, Cyberoam, WatchGuard, Infoblox, Barracuda, Brocade Communications, Trustwave, SecurEnvoy, Imation, Procera, LogRhythm a další. Obchodní program zahrnuje celou škálu služeb v rámci podpory prodejních kanálĤ, nabídku školení, semináĜĤ a outsourcingu servisních služeb. Jako distribuþní spoleþnost s pĜímým napojením na výrobce zajišĢuje pro své partnery: •

hotline a help desk služby v lokálním jazyce,

•

aktuální obchodní a technické informace,

•

rychlý pĜístup k novinkám,

•

podporu pĜi konzultacích a testovacím provozu,

•

technickou a marketingovou podporu,

•

pĜístup na autorizovaný servis,

•

školení, workshopy, semináĜe v novém školicím centru,

•

podporu pro vlastní marketingové aktivity.

Odborní pracovníci využívají mnohaleté zkušenosti v oblasti bezpeþnosti IT a nabízí svým partnerĤm konzultaþní a projektové poradenství pĜi návrhu nasazení a implementaci Ĝešení v oblasti bezpeþnosti IT. Pro své klienty jsou schopni zajistit plný outsourcing správy a široké spektrum dalších služeb jako: •

PĜedimplementaþní podpora, network design, studie proveditelnosti, návrh pravidel a bezpeþnostních politik

•

Podpora pĜi implementaci, implementace



Ϯϱ

•

Servisní služby (podpora administrace, telefonické a email konzultace, pĜístup na help desk, údržba programového vybavení, vzdálená správa nebo komplexní outsourcing správy);

•

Expertní služby a audit

•

HOT-LINE

•

Penetraþní testování a audity zabezpeþení

•

Odborné semináĜe a workshopy

2.1.3 Organizaþní struktura Spoleþnost má v souþasnosti 27 stálých zamČstnancĤ, pĜiþemž pĜíležitostnČ využívá také služeb externích pracovníkĤ. Vzhledem k poþtu zamČstnancĤ není organizaþní struktura pĜíliš složitá. Funkci generálního Ĝeditele spoleþnosti zastává jeden z jednatelĤ. Pod generálního Ĝeditele spadají obchodní Ĝeditel, Ĝeditel rozvoje, technický a finanþní Ĝeditel se svými oddČleními. Organizaþní schéma spoleþnosti Valná hromada Jednatelé ěeditel spoleþnosti Finanþní Ĝeditel Finanþní oddČlení Zástupce Ĝeditele spoleþnosti Obchodní Ĝeditel Obchodní oddČlení Presales team Manažer Delivery a Inside Sales Inside Sales a Marketing Technický Ĝeditel Technické oddČlení Dozorþí rada Zdroj: Vlastní zpracování podle organizaþního Ĝádu spoleþnosti



Ϯϲ

2.1.4 Ekonomické údaje o spoleþnosti Aktiva spoleþnosti tvoĜí dlouhodobý majetek ve výši 5 443 tis. Kþ, z toho dlouhodobý nehmotný majetek ve výši 115 tis. Kþ, dlouhodobý hmotný majetek ve výši 5 120 tis. Kþ a dlouhodobý finanþní majetek ve výši 208 tis. Kþ, obČžná aktiva ve výši 41 376 tis. Kþ, z toho zásoby 168 tis. Kþ, dlouhodobé pohledávky 20 tis. Kþ, krátkodobé pohledávky 38 754 tis. Kþ a krátkodobý finanþní majetek ve výši

2 434 tis. Kþ, a

þasové rozlišení ve výši 138 tis. Kþ. Pasiva spoleþnosti tvoĜí vlastní kapitál ve výši 9 981 tis. Kþ, cizí zdroje ve výši 35 918 tis. Kþ a þasové rozlišení ve výši 1 058 tis. Kþ. Výnosy spoleþnosti za rok 2014 byly v celkové výši 116 387 tis. Kþ. NejvČtší podíl na výnosech mají tržby za vlastní výkony a zboží ve výši 111 683 tis. Kþ, zbytek výnosĤ je z tržeb z prodeje dlouhodobého majetku, ostatní provozní výnosy a finanþní výnosy. Tabulka þ. 2: PĜehled obratĤ a hospodáĜského výsledku za 5 let v tis. Kþ Rok Obrat HV 2010 61 825 3 182 2011 102 935 6 706 2012 110 170 6 578 2013 105 438 5 074 2014 115 756 2 815 (Zdroj: Vlastní zpracování)



Ϯϳ

2.2 Souþasný stav smČrnic ve spoleþnosti Spoleþnost COMGUARD s.r.o. má v souþasné dobČ vypracovánu souhrnnou úþetní smČrnici, která þásteþnČ vyhovuje legislativním požadavkĤm, ale není zcela kompletní. SmČrnice je zamČĜena pouze na þásteþná Ĝešení a nepostihuje komplexnČjší stanovení Ĝešení úþetních postupĤ. SamostatnČ má zpracovánu smČrnici odpisového plánu. Spoleþnost má dobĜe zpracované podpĤrné dokumenty k vedení úþetnictví, jako organizaþní a pracovní Ĝád a smČrnici kompetencí ve spoleþnosti. Na základČ získaných poznatkĤ z kapitoly 1. a porovnáním souþasné smČrnice navrhnu v následující þásti nové smČrnice, které budou výchozí pro jejich další rozpracování a pĜípadné úpravy. K pravidlĤm v úþetní smČrnici budou zohlednČny i ostatní vnitĜní dokumenty spoleþnosti, zejména Pracovní Ĝád, Organizaþní Ĝád a Kompetence ve spoleþnosti. DĤležitými daĖovými aspekty smČrnic jsou zejména správné nastavení zpracování úþetnictví, zajištČní ukládání úþetních dat a jejich stálost. Pomáhají k zajištČní souvisejících povinností spoleþnosti vĤþi správci danČ a dalším institucím. Vþasné zpracování došlých úþetních dokladĤ, pro správné zpracování pĜiznání k dani z pĜidané hodnoty, souhrnného hlášení, stanovení daĖových a nedaĖových analytických úþtĤ, pro snazší zpracování daĖového pĜiznání k dani z pĜíjmĤ. Stanovení výše a zpĤsoby poskytování cestovních náhrad mají vliv na celkovou uznatelnost tČchto nákladĤ, využívání firemních vozidel nebo soukromých vozidel má dále vliv na povinnosti vyplývající ze zákona þ. 16/1993 Sb., o dani silniþní. Správné þasové rozlišení má vliv zejména na celkovou daĖovou povinnost, která spoleþnosti vznikne a další, jak byly popsány v kapitole 1.



Ϯϴ

3 Návrh smČrnic pro vedení úþetnictví V této kapitole zpracuji návrh smČrnic pro spoleþnost COMGUARD s.r.o., které stanoví pravidla a postupy úþtování v daných oblastech þinností a urþení povinností a odpovČdností jednotlivých zamČstnancĤ. Pro splnČní zejména zákonné povinnosti a s pĜihlédnutím k potĜebám spoleþnosti jsou v této práci zpracovány následující smČrnice: • Systém zpracování úþetnictví, • ObČh úþetních dokladĤ, podpisové vzory, • Úþtový rozvrh, • Tuzemské pracovní cesty, • ýasové rozlišení nákladĤ a výnosĤ, • Dohadné položky, • Inventarizace majetku a závazkĤ, • Archivace a skartace úþetních záznamĤ. V úvodní þásti každé smČrnice jsou vypsány právní pĜedpisy, podle kterých je smČrnice tvoĜena. Druhá þást již obsahuje konkrétní metodiku úþetní jednotky. Pro zjednodušení nebudou jednotlivé smČrnice obsahovat úvodní stránku. Vzorová úvodní strana bude uvedena jednotnČ pro všechny smČrnice, jako pĜíloha þ. 1.

3.1 Systém zpracování úþetnictví SmČrnice je zpracována podle zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, vyhláška þ. 500/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, pro úþetní jednotky, které jsou podnikateli úþtujícími v soustavČ podvojného úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ a ýeské úþetní standardy pro podnikatele. Spoleþnost vede úþetnictví podle § 4 zákona o úþetnictví jako soustavu úþetních záznamĤ,

pĜitom

mĤže

použít

technických

prostĜedkĤ,

nosiþĤ

informací

a programového vybavení. Úþetní zápisy provádí do úþetních knih a prokazuje úþetními



Ϯϵ

doklady. Úþetnictví vede za úþetní jednotku jako celek a na konci úþetního období sestavuje úþetní závČrku. Úþetním obdobím je kalendáĜní rok. Programové vybavení Pro úþtování se používá úþetní software Pohoda v síĢové verzi Premium + sklady (výrobce Stormware). Práva nastavuje finanþní Ĝeditel. Úþetní data se automaticky dennČ zálohují na server. UzavĜené úþetní jednotky (po úþetním období 1 rok) a prĤbČžná záloha aktuálního úþetního období (1x za mČsíc) se zálohují na externím disku, zajišĢuje Michal Mezera. PĜístupová práva do úþetního programu Finanþní Ĝeditel – administrátorská práva, všechny agendy úþetnictví bez omezení, Úþetní – všechny agendy úþetnictví bez omezení, Externí úþetní – všechny agendy úþetnictví bez omezení, Recepþní/Asistentka – pĜístup do agend: objednávky, pokladna, pĜijaté faktury, vydané faktury, sklady. Úþetní zápisy Zápisy se provádí do úþetních knih ke dni uskuteþnČní úþetního pĜípadu v þeském jazyce, prĤbČžnČ, srozumitelnČ, pĜehlednČ a zpĤsobem zaruþujícím trvanlivost. Dnem uskuteþnČní úþetního pĜípadu je den, ve kterém dojde ke splnČní dodávky, platbČ závazku, inkasu pohledávky, postoupení pohledávky, pĜevzetí dluhu, poskytnutí nebo pĜijetí zálohy, zjištČní manka, schodku, pĜebytku nebo škody, pohybu majetku uvnitĜ úþetní jednotky a k dalším skuteþnostem, které vyplývají z právních pĜedpisĤ. Úþetní knihy V úþetním programu jsou vedeny tyto úþetní knihy a evidence: • Úþetní deník • Hlavní kniha • Knihy pohledávek • Knihy závazkĤ • Evidence majetku (dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, drobného • hmotného majetku)



ϯϬ

• Evidence skladu • Pokladní kniha (v CZK, EUR, USD) • Bankovní kniha (bČžného úþtu v CZK, EUR a USD) Opravy úþetních záznamĤ Opravy úþetních záznamĤ nesmČjí vést k neúplnosti, neprĤkaznosti, nesprávnosti, nesrozumitelnosti nebo nepĜehlednosti úþetnictví. Opravy úþetních zápisĤ se provádí tak, aby bylo možné urþit osobu odpovČdnou za provedení opravy, okamžik jejího provedení a obsah úþetního záznamu pĜed opravou a po opravČ.

Ruþní oprava na dokladu Chybný zápis se na dokladu jednou þarou pĜeškrtne a v jeho blízkosti uvede zápis správný, odpovČdná osoba pĜipojí podpisový záznam k opravČ a uvede datum provedení.

Oprava zápisu v úþetním programu Vzhledem k tomu, že úþetní program umožĖuje následnou editaci úþetního zápisu, je tímto zpĤsobem provedená oprava pĜípustná pouze do okamžiku, než je provedena prĤbČžná mČsíþní závČrka a odeslány reporty managementu. V ostatních pĜípadech se provede storno chybného zápisu a opravným úþetním dokladem provede zápis nový – správný. Úschova úþetních záznamĤ Úþetní záznamy se uchovávají dle zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, zákona þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, zákona þ. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpeþení a pĜíspČvku na státní politiku zamČstnanosti, zákona þ. 582/1991 Sb., o organizaci a provádČní sociálního zabezpeþení a zákona þ. 499/2004 Sb., o archivnictví a spisové službČ a o zmČnČ nČkterých zákonĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ.



ϯϭ

Úþetní závČrka Úþetní závČrku sestavuje spoleþnost v souladu se zákonem o úþetnictví, vyhláškou þ. 500/2002 Sb. a ýeským úþetním standardem þ. 002 - Otevírání a uzavírání úþetních knih. Úþetní závČrku sestavuje k poslednímu dni úþetního období, tzn. k 31.12. Úþetní závČrku tvoĜí: • Rozvaha v plném rozsahu, • Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu, • PĜíloha k úþetní závČrce, která vysvČtluje a doplĖuje informace obsažené v rozvaze a výkazu zisku a ztráty.

3.2 ObČh úþetních dokladĤ, podpisové vzory SmČrnice je zpracována podle zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ a zákona þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. SmČrnice upravuje postup pĜi obČhu úþetních dokladĤ, aby bylo zabezpeþeno správné, úplné, prĤkazné a vþasné zpracování všech úþetních dokladĤ ve spoleþnosti. Úþetní doklady Úþetní doklady musí obsahovat: • oznaþení úþetního dokladu, • obsah úþetního pĜípadu a jeho úþastníky, • penČžní þástku nebo informaci o cenČ za mČrnou jednotku a vyjádĜení množství, • datum vystavení, • datum uskuteþnČní úþetního pĜípadu, není-li shodné s datem vystavení, • podpis osoby odpovČdné za úþetní pĜípad a osoby odpovČdné za zaúþtování. DaĖové úþetní doklady musí zároveĖ obsahovat náležitosti podle § 29 zákona þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, pĜípadnČ podle § 30a u zjednodušených daĖových dokladĤ a § 31 a § 31a u splátkových kalendáĜĤ. DaĖové doklady vydávané spoleþností musí také obsahovat datum splatnosti a zpĤsob



ϯϮ

úhrady. V pĜípadČ úhrady pĜevodem þíslo úþtu odpovídající mČnČ, ve které je doklad vystavován. Úþetní doklady používané ve spoleþnosti: • daĖové doklady (faktury) vydané a pĜijaté, • zálohové doklady (faktury) vydané a pĜijaté, • objednávky pĜijaté a vydané, • pĜíjmové a výdajové pokladní doklady, • bankovní výpisy, • interní úþetní doklady, • skladové pĜíjemky a výdejky a dodací listy • inventární karty majetku a skladové karty • cestovní pĜíkazy, • splátkové kalendáĜe, • inventarizaþní protokoly. DaĖové doklady jsou povČĜení zamČstnanci povinni vystavit nejpozdČji do 15 dnĤ ode dne uskuteþnČní zdanitelného plnČní nebo pĜijetí úplaty. Pokud se uskuteþĖuje nČkolik samostatných zdanitelných plnČní pro jednu osobu, mĤže být vystaven souhrnný daĖový doklad, a to nejpozdČji do 15 dnĤ od konce kalendáĜního mČsíce, ve kterém se uskuteþnilo první zdanitelné plnČní, nebo byla pĜijatá první úplata. OvČĜení správnosti úþetních dokladĤ OprávnČné osoby svým podpisem na dokladu odpovídají za ovČĜení úþetních dokladĤ pĜed jejich zúþtováním z hlediska - vČcné správnosti (množství, ceny, oprávnČnosti úþetní operace) a formální správnosti (náležitostí úþetních a daĖových dokladĤ). Zpracování došlých úþetních dokladĤ PĜijaté faktury schvaluje úþetní nebo finanþní Ĝeditel následovnČ: Po pĜijetí faktury, aĢ poštou nebo elektronicky, probČhne nejpozdČji do 7 kalendáĜních dnĤ od pĜijetí vČcná kontrola dokladu, pĜípadnČ její pĜedání ke schválení odpovČdné osobČ podle smČrnice ID-OR-01a Kompetence ve spoleþnosti. Osoba povČĜená zápisem



ϯϯ

do úþetních knih doklady ovČĜí z hlediska formální správnosti. Pokud doklad nemá všechny náležitosti, vyžádá si u výstavce dokladu jeho doplnČní nebo opravu. U dokladĤ, za zboží nebo služby k obchodním zakázkám, provede jejich kontrolu úþetní podle nákladĤ uvedených v eWay, pĜípadnČ porovnání a rozþlenČní nákladĤ k jednotlivým zakázkám podle objednávky. Pokud souhlasí výše pĜijaté faktury s náklady uvedenými u zakázky v eWay, zboží bylo dodáno (HW+nČkteré licence) a bylo fakturováno zákazníkovi, mĤže být faktura zapsána do úþetního systému, a tím zadána k proplacení. Úþetní doklady vyhotovené na termopapíru úþetní nebo recepþní okopíruje a kopie pĜiloží k pĤvodním dokladĤm. Zaúþtování dokladĤ provádí úþetní (pĜípadnČ finanþní Ĝeditel nebo externí úþetní). Osobou odpovČdnou za správné zaúþtování dokladĤ je finanþní Ĝeditel. Kontrolu zaúþtovaných dokladĤ provádí nejpozdČji do 20. dne následujícího mČsíce. Zpracování vystavených úþetních dokladĤ Všechny vydané faktury jsou vystavovány s pĜedkontací „nevím“. Úþetní minimálnČ jednou týdnČ kontroluje vydané faktury s pĜedkontací nevím a dodá k nim pĜijaté nákladové faktury. Se zaúþtováním pĜijaté faktury se musí upravit pĜedkontace u vydané faktury na správný analytický úþet. Úþetní doklady vyhotovují oprávnČné osoby v úþetním programu bez zbyteþného odkladu po zadání úkolu k fakturaci z eWay, podle uvedeného zadání. Vystavený doklad zasílá ke schválení zadávající osobČ a po schválení zašle doklad zákazníkovi elektronicky nebo pĜedá recepþní k odeslání poštou. Úþetní a daĖové doklady musí obsahovat všechny zákonem pĜedepsané náležitosti. Úþetní (pĜípadnČ finanþní Ĝeditel nebo externí úþetní) doklady zaúþtuje, vytiskne, opatĜí evidenþním þíslem a založí do pĜíslušného šanonu. Osobou odpovČdnou za správné zaúþtování dokladĤ je finanþní Ĝeditel. Kontrolu zaúþtovaných dokladĤ provádí nejpozdČji do 20. dne následujícího mČsíce.



ϯϰ

Pokladní doklady PĜíjmové a výdajové pokladní doklady vystavuje v úþetním programu úþetní. PĜíjmový pokladní doklad vystaví ihned po pĜijetí platby v hotovosti. Výdajové pokladní doklady za platby v hotovosti ovČĜí z hlediska náležitostí úþetních a daĖových dokladĤ. Zaevidovány a proplaceny mohou být teprve po schválení Ĝeditelem spoleþnosti, který odpovídá za úþetní pĜípad. Následné zaúþtování provádí úþetní. Bankovní doklady Za vedení bankovní agendy odpovídá finanþní Ĝeditel. Naþítá do úþetního programu z elektronického bankovnictví denní bankovní výpisy, úþtuje jednotlivé položky výpisu a provádí kontrolu koneþného zĤstatku v úþetní evidenci se zĤstatkem na bankovním výpisu. Dále vystavuje pĜíkazy k úhradČ, které elektronicky odesílá do banky. MČsíþní bankovní výpisy zakládá do pĜíslušného šanonu úþetní. Vyúþtování pracovních cest Pracovní cesty schvaluje pĜed jejich zapoþetím oprávnČný nadĜízený pracovník spoleþnosti podpisem na cestovním pĜíkazu s uvedením data schválení. ZamČstnanec má nárok na vyplacení zálohy na pracovní cestu ve výši pĜedpokládaných výdajĤ. Vyúþtování pracovní cesty a všechny potĜebné doklady je zamČstnanec povinen pĜedložit nejpozdČji do 10 pracovních dnĤ po ukonþení pracovní cesty. Úþetní nejpozdČji do 10 pracovních dnĤ provede vyúþtování, ovČĜí správnost údajĤ na dokladech a pĜed zaúþtováním pĜedá ke schválení nadĜízenému pracovníkovi, který pracovní cestu schválil. Po schválení budou zamČstnanci vyplaceny cestovní náhrady a provedeno zaúþtování. Skladové doklady Skladové doklady vyhotovuje v úþetním programu úþetní. Výdejku vystaví pĜi výdeji zboží ze skladu a následnČ vystaví fakturu na prodané zboží. PĜíjemku vyhotoví pĜi pĜíjmu zboží na základČ obdrženého dodacího listu nebo faktury. Zaúþtování skladových dokladĤ provádí úþetní.



ϯϱ

Mzdové doklady Zpracování a zaúþtování mezd provádí úþetní, a to nejpozdČji do 13. dne následujícího mČsíce. Zaúþtování a výplata mezd mĤže být provedena až po schválení Ĝeditelem spoleþnosti. Výplatní pásky rozesílá úþetní zašifrovaným e-mailem. Dále se vyhotovují a tisknou následující sestavy: • PĜehled sociálního pojištČní a vyplacených dávkách, • PĜehled o platbČ pojistného na zdravotní pojištČní podle jednotlivých pojišĢoven, • Výplatní listiny mezd. Archivace úþetních dokladĤ Úþetní a daĖové doklady se archivují zákonem pĜedepsanou dobu podle smČrnice Archivace a skartace úþetních záznamĤ. Podpisové záznamy - vzory Za aktuálnost podpisových vzorĤ odpovídá finanþní Ĝeditel. Podpisové vzory jsou ukládány v samostatném šanonu a aktualizovány podle zmČn v dokumentu ID-OR-01a Kompetence ve spoleþnosti podle vzoru: Tabulka þ. 3: Podpisové vzory &ƵŶŬĐĞ

:ŵĠŶŽĂƉƎşũŵĞŶş

WŽĚƉŝƐŽǀljǀnjŽƌ

:ĞĚŶĂƚĞů





:ĞĚŶĂƚĞů





:ĞĚŶĂƚĞů





\ĞĚŝƚĞůƐƉŽůĞēŶŽƐƚŝ





&ŝŶĂŶēŶşƎĞĚŝƚĞů





KďĐŚŽĚŶşƎĞĚŝƚĞů





dĞĐŚŶŝĐŬljƎĞĚŝƚĞů





(Zdroj: Vlastní zpracování)



ϯϲ

ZpĤsob þíslování úþetních dokladĤ ýíslování úþetních dokladĤ provádí automaticky úþetní program, který každému úþetnímu dokladu pĜiĜadí evidenþní þíslo. V úþetní knize pohledávek a závazkĤ se pĜi zápisu vybírá þíslo fakturaþní Ĝady. ýíslování dokladĤ probíhá vzestupným zpĤsobem tak, aby nebyla pĜerušena þíselná Ĝada. Pokud dojde ve výjimeþných pĜípadech k vynechání poĜadového þísla dokladĤ, musí být pod tímto þíslem založen dokument vysvČtlující dĤvod vynechání. ýíslování jednotlivých druhĤ dokladĤ Tabulka þ. 4: ýíselné Ĝady ěada

Popis

Agenda

ěada

15CR

Zahraniþní cestovní pĜíkazy ýasové rozlišení

Vydané faktury

15DM

Drobný majetek

Drobný majetek

Vydané faktury

15EP

Pokladna

Vydané zálohové faktury Ostatní pohledávky PĜijaté faktury

15EV

15UV

Pokladna EUR pĜíjem Pokladna EUR výdej Pokladna USD pĜíjem Pokladna USD výdej

Pokladna

PĜijaté faktury

15HP

Hotovostní pĜíjem

Pokladna

PĜijaté faktury

15HV

Hotovostní výdej

Pokladna

PĜijaté faktury

15IM

Dlouhodobý majetek

Dlouhodobý majetek

PĜijaté faktury

15IN

Interní doklady

Interní doklady

PĜijaté zálohové faktury Ostatní závazky

15SD

SamovymČĜovací doklady Sklad pĜíjem

Interní doklady

Vydané 15SR objednávky PĜijaté objednávky 15SV

Sklad pĜevod

PĜevod

Sklad výdej

Výdejky

Tuzemské cestovní pĜíkazy

Inventurní seznamy

Inventurní seznamy

Vydané faktury

Vydané faktury

15CPZ

1502

Vydané dobropisy

Vydané faktury

1503

Vydané vrubopisy

1504

1509

Vydané opravné daĖ. doklady Vydané faktury zálohové Ostatní pohledávky

1511

PĜijaté faktury

1512

PĜijaté faktury zahraniþní PĜijaté dobropisy

1513 1514

1519

PĜijaté dobropisy zahraniþní PĜijaté opravné daĖ. doklady PĜijaté faktury zálohové Ostatní závazky

1520

Vydané objednávky

1521

PĜijaté objednávky

1515 1518

15CPT Tuzemské cestovní pĜíkazy

15UP

15SP

15IS

(Zdroj: vlastní zpracování)



Agenda

Zahraniþní cestovní pĜíkazy ýasové rozlišení

1501

1508

Popis

ϯϳ

Pokladna Pokladna

PĜíjemky

3.3 Úþtový rozvrh SmČrnice je vytvoĜena podle zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ., vyhlášky þ. 500/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ýeské úþetní standardy pro podnikatele a zákon þ. 586/1992 Sb., o daních z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Úþtový rozvrh spoleþnost sestavuje na podkladČ smČrné úþtové osnovy stanovené vyhláškou þ. 500/2002 Sb. k zákonu o úþetnictví. Úþtový rozvrh pro rok 2014 je sestaven tak, aby obsahoval veškeré úþty potĜebné k zaúþtování všech úþetních pĜípadĤ a k sestavení úþetní závČrky (viz pĜíloha þ. 2). Úþty se analyticky þlení zejména dle: • jednotlivých druhĤ majetku, • þasového hlediska u pohledávek a závazkĤ na krátkodobé a dlouhodobé, • daĖových úþelĤ, • položek úþetní závČrky, • potĜeb zúþtování s institucemi sociálního zabezpeþení a zdravotního pojištČní, • potĜeb finanþního Ĝízení (náklady – dle druhu nakupovaných služeb, druhu spotĜebovaného materiálu), • tržby – za prodej zboží dle dodavatelĤ, Úþtový rozvrh je sestaven pro každé úþetní období. Pokud nedojde k prvnímu dni úþetního období ke zmČnČ, zĤstává úþtový rozvrh platný i pro další období. V prĤbČhu úþetního období mĤže být úþtový rozvrh doplnČn o další úþty. V žádném pĜípadČ však nesmí být zrušeny úþty, na kterých bylo v daném úþetním období úþtováno – smazání tČchto úþtĤ je blokováno úþetním softwarem. Úþtový rozvrh je založen a archivován ve složce pĜíslušné úþetní závČrky. Za sestavení úþtového rozvrhu, jeho udržování v aktuálním stavu a založení k archivaci je odpovČdný finanþní Ĝeditel.



ϯϴ

3.4 Tuzemské pracovní cesty SmČrnice vychází ze zákona þ. 262/2006 Sb. zákoník práce, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, vyhláška þ. 462/2009 Sb., kterou se pro úþely poskytováních cestovních náhrad mČní sazba základní náhrady za používání silniþních motorových vozidel a stravné a stanoví prĤmČrná cena pohonných hmot a dále zákon þ. 586/1992 Sb., o daních z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Touto smČrnicí úþetní jednotka stanovuje zásady pro poskytování cestovních náhrad zamČstnancĤm pĜi tuzemských pracovních cestách nebo cestách mimo pravidelné pracovištČ sjednané v pracovní smlouvČ. Pracovní cestou je dle § 42 odst. 1 zákona þ. 262/2006 Sb. zákoníku práce (dále též jen „zákoníku práce“) þasovČ omezené vyslání zamČstnance zamČstnavatelem k výkonu práce mimo sjednané místo výkonu práce. Pro úþely poskytování cestovních náhrad se dle § 152 písm. b) zákoníku práce za pracovní cestu považuje také cesta mimo pravidelné pracovištČ. Pracovní cesty schvaluje pĜed jejich zapoþetím nadĜízený zamČstnance podpisem na cestovním pĜíkazu s uvedením data schválení. ZamČstnanec má nárok na vyplacení zálohy na pracovní cestu, a to do výše pĜedpokládaných cestovních náhrad. Písemné doklady potĜebné k vyúþtování pracovní cesty je zamČstnanec povinen pĜedložit nejpozdČji do 10 pracovních dnĤ po ukonþení pracovní cesty úþetní. Ta nejpozdČji do 10 pracovních dnĤ provede vyúþtování pracovní cesty a po schválení Ĝeditelem spoleþnosti budou v této lhĤtČ zamČstnanci vyplaceny cestovní náhrady. PĜi pracovní cestČ zamČstnanci pĜísluší níže uvedené cestovní náhrady. Náhrada prokázaných jízdních výdajĤ Se souhlasem zamČstnavatele mĤže zamČstnanec pĜi pracovní cestČ využít jakéhokoliv dopravního prostĜedku (autobusu, vlaku, taxi apod.). ZamČstnanci pĜísluší náhrada v prokázané výši tČchto jízdních výdajĤ. Pokud použije zamČstnanec na žádost zamČstnavatele silniþní motorové vozidlo, jiné než poskytnuté zamČstnavatelem, pĜísluší mu za každý 1 km jízdy sazba základní náhrady a náhrada výdajĤ za spotĜebované pohonné hmoty (dále též jen „PHM“).



ϯϵ

Sazba základní náhrady za 1 km jízdy þiní pro rok 2014: a) 1,- Kþ pĜi použití jednostopých vozidel a tĜíkolek, b) 3,70 Kþ pĜi použití osobních silniþních motorových vozidel. Náhrada výdajĤ za spotĜebované pohonné hmoty Cenu za spotĜebované PHM zamČstnanec prokazuje dokladem o nákupu, z nČhož je patrná souvislost s pracovní cestou. Prokazuje-li tuto cenu více doklady o nákupu, použije se pro výpoþet aritmetický prĤmČr prokázaných cen. Neprokáže-li zamČstnanec hodnovČrným zpĤsobem skuteþnou cenu spotĜebovaných PHM, bude použita prĤmČrná cena pĜíslušné PHM stanovená provádČcím právním pĜedpisem (vyhláškou MPSV ýR) vydaným dle § 189 zákoníku práce. PrĤmČrná cena za 1 litr pohonné hmoty þiní dle § 4 vyhlášky þ. 462/2009 Sb. pro rok 2014: a) 35,70 Kþ u benzinu automobilového 95 oktanĤ, b) 37,90 Kþ u benzinu automobilového 98 oktanĤ, c) 36,00 Kþ u motorové nafty. SpotĜeba PHM se vypoþítá z údajĤ o spotĜebČ uvedených v technickém prĤkazu použitého vozidla. Pro výpoþet se použije údaj o spotĜebČ pro kombinovaný provoz podle norem Evropských spoleþenstvích (zpravidla v l/100 km). Není-li uveden, vypoþítá se spotĜeba PHM vozidla aritmetickým prĤmČrem z údajĤ uvedených v technickém prĤkazu. Výpoþet výše náhrady za spotĜebované pohonné hmoty: Náhrada na 1 km = 3,70 Kþ + PrĤmČrná spotĜeba dle TP na 100 km/ 100 * Cena PHM.

Náhrada prokázaných výdajĤ za ubytování ZamČstnanci náleží náhrada výdajĤ za ubytování, které bylo v souladu s podmínkami pracovní cesty, a to ve výši prokázané dokladem za ubytování. Stravné Za každý kalendáĜní den pracovní cesty bude zamČstnanci poskytnuto stravné dle délky



ϰϬ

trvání pracovní cesty ve výši: 67 Kþ 5 až 12 hodin, 102 Kþ déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin, 160 Kþ déle než 18 hodin. Spadá-li pracovní cesta do 2 kalendáĜních dnĤ a je-li to pro zamČstnance výhodnČjší, upustí se od oddČleného posuzování doby trvání pracovní cesty v kalendáĜním dnu. Náhrada prokázaných nutných vedlejších výdajĤ ZamČstnanci náleží také náhrada za nutné vedlejší výdaje spojené s pracovní cestou, a to ve výši prokázané dokladem o zaplacení. Jedná se zejména o zaplacené vstupné na veletrhy a výstavy, školení, parkovné.

3.5 Zásoby SmČrnice je tvoĜena podle zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, vyhláška þ. 500/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví a ýeský úþetní standard pro podnikatele þ. 015 – Zásoby. Úþetní jednotka vede skladovou evidenci zásob v úþetním programu. O zásobách úþtuje zpĤsobem A. V úþetní jednotce se vede evidence zásob - zboží na skladČ. Zásoby zboží O zásobách zboží se úþtuje prĤbČžnČ zpĤsobem A na úþtech 132xxx – zboží na skladČ. Analytická evidence zásob je vedena dle jednotlivých skladĤ. PĜi poĜízení zásob jsou vedlejší náklady poĜízení (zejména doprava zboží) rozvrhovány na jednotlivé skladové položky. Do oceĖovacích odchylek jsou zahrnovány i rozdíly ze zaokrouhlení vznikající pĜi poĜízení zásob.



ϰϭ

Tabulka þ. 5: Druhy zboží 132010

Zboží TrustWave

132020

Zboží Infoblox

132030

Zboží McAfee

132040

Zboží ostatní

132050

Zboží Cyberoam

132060

Zboží Brocade

132070

Zboží ObserveIT

132080

Zboží Sophos

(Zdroj: vlastní zpracování)

Odchylky v zaúþtování zásob, rozdíly v zaokrouhlení pĜi naskladnČní/vyskladnČní, jsou zjištČny k sestavené inventuĜe provedené minimálnČ jednou roþnČ. Ke dni úþetní závČrky se musí provést kontrola úþetních odchylek vážené nákupní ceny. Tato odchylka je zaúþtována k danému analytickému úþtu skladu, na kterém byla odchylka zjištČna. Pro ocenČní zásob pĜi jejich vyskladnČní se použije vážená nákupní cena dané zásoby. Stav zásob na skladČ bude ocenČn poĜizovacími cenami posledních dodávek. Inventarizace zásob Ke dni úþetní závČrky bude provedena inventarizace zásob. PĜípadné inventarizaþní rozdíly na zásobČ zboží se zaúþtují na vrub úþtu manka a škody z provozní þinnosti, pĜebytky ve prospČch úþtu ostatní provozní výnosy.

3.6 ýasové rozlišení nákladĤ a výnosĤ SmČrnice vychází ze zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, vyhláška þ. 500/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví a ýeské úþetní standardy pro podnikatele. Úþetní jednotka úþtuje o nákladech a výnosech do období, se kterým vČcnČ a þasovČ souvisí, bez ohledu na okamžik jejich zaplacení nebo pĜijetí. Úþty þasového rozlišení podléhají dokladové inventuĜe, pĜi které se posuzuje jejich výše a odĤvodnČnost.



ϰϮ

ýasovČ rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody. ýasovČ se nerozlišují pravidelnČ se opakující platby a platby nevýznamné þástky (za nevýznamnou þástku se v úþetní jednotce považují þástky nepĜesahující 20.000,- Kþ). Jedná se zejména o položky nepĜesahující stanovený limit jako: • zákonné pojištČní firemních vozidel, • ostatní pojištČní, • pĜedplatné odborných þasopisĤ, • nákup kalendáĜĤ, diáĜĤ, a jiných drobných kanceláĜských potĜeb, • inzerci a reklamu (do 20.000 Kþ za jednotlivou inzerci nebo reklamu), • pĜedplatné školení, které bylo zahájeno v jednom úþetním období a ukonþeno bude v následujícím úþetním období. Náklady a výnosy, výdaje a pĜíjmy, které souvisí s budoucími obdobími, je nutné správnČ zaĜadit pomocí úþtĤ þasového rozlišení. Na úþtech þasového rozlišení nákladĤ a výnosĤ se nejpozdČji ke dni úþetní závČrky úþtují položky, u kterých je souþasnČ znám: • jejich úþel (vČcné vymezení), • þástka, • období, kterého se týkají. Náklady pĜíštích období Na úþty 381xxx – Náklady pĜíštích období se úþtují výdaje bČžného úþetního období, které se týkají nákladĤ v pĜíštích obdobích, a to konkrétních jednotlivých úþtĤ v úþtové tĜídČ 5 - Náklady. Jedná se zejména o: • nájemné kanceláĜských prostor placené pĜedem, • pojištČní nad limit pĜesahující dvČ úþetní období, • náklady k servisním smlouvám (zakoupené podpory výrobcĤ, obnovy aj.). Úþetní doklady za tyto služby je nutné v úþetním programu zadat do þasového rozlišení, vþetnČ období, ke kterému se vztahují. Náklady pĜíštích období se v úþetním programu



ϰϯ

rozpoþítávají s pĜesností na dny a jejich zaúþtování se zadává na volbu „mČsíþnČ“ a „k poslednímu dni“. Výdaje pĜíštích období Na úþet 383xxx – Výdaje pĜíštích období se úþtují náklady, které souvisí s bČžným úþetním obdobím, avšak doklad k nim bude dodán v pĜíštím období. Jedná se zejména o náklady, na základČ smlouvy nebo objednávky, u kterých je pĜedem znám úþel a jejich výše. Jedná se napĜíklad o náklady na: • daĖové poradenství a zpracování daĖového pĜiznání, • úþetní audit, • doruþené zboží, ke kterému chybí doklad. Výnosy pĜíštích období Na úþet 384xxx – Výnosy pĜíštích období se úþtují pĜíjmy v bČžném úþetním období, které vČcnČ náleží do výnosĤ v pĜíštích obdobích. ýasovČ se rozlišují zejména výnosy z kvartálních, roþních a pĜípadnČ víceletých fakturací k servisním smlouvám. Úþetní doklady za tyto služby je nutné v úþetním programu zadat do þasového rozlišení, vþetnČ období, ke kterému se vztahují. Výnosy pĜíštích období se v úþetním programu rozpoþítávají s pĜesností na dny a jejich zaúþtování se zadává na volbu „mČsíþnČ“ a „k poslednímu dni“. PĜíjmy pĜíštích období Na úþet 385xxx – PĜíjmy pĜíštích období se zaúþtují dosud nepĜijaté þástky, které þasovČ a vČcnČ souvisejí s výnosy bČžného úþetního období a nejsou pĜímo zúþtovány na úþtech pohledávek. Jedná se o provedené, ale dosud nevyúþtované služby na základČ smlouvy o provedení služby nebo závazné objednávky.

3.7 Dohadné položky SmČrnice vychází ze zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, vyhláška þ. 500/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví a ýeské úþetní standardy pro podnikatele.



ϰϰ

O nákladech a výnosech, které vČcnČ souvisí s bČžným úþetním obdobím, je znám jejich úþel, ale není známa jejich pĜesná výše, bude ke dni úþetní závČrky úþtováno na dohadných úþtech aktivních a pasivních. O tČchto skuteþnostech úþtuje úþetní. Odhad výše dohadné položky provede dle možností na základČ odborného odhadu, dohody, obvyklé ceny, pĜedchozí dodávky apod. PotĜebné podklady pro zaúþtování dohadných položek (odhad jejich výše) pĜedá úþetní do 20. ledna následujícího roku. Dohadné úþty aktivní Na úþet 388xxx – Dohadné úþty aktivní úþtuje spoleþnost o výnosech, které nelze vykázat jako obvyklé pohledávky, jelikož není známa jejich pĜesná výše, ale tyto položky vČcnČ náleží do bČžného úþetního období. Jedná se napĜíklad o: • pohledávky za pojišĢovnou v dĤsledku pojistných událostí, kdy pojišĢovna dosud ke dni úþetní závČrky nepotvrdila pĜesnou výši pojistné náhrady, • pohledávky z dotaþních titulĤ, ke kterým byly vynaloženy náklady, ale jejich vykázání a schválení probČhne v následujícím období. Dohadné úþty pasivní Na úþet 389xxx – Dohadné úþty pasivní se úþtují náklady, které nelze vykázat jako obvyklý závazek, jelikož není známa jeho pĜesná výše, ale položky náleží do bČžného úþetního období. Jedná se napĜíklad o nevyfakturované dodávky za energie, náklady na úþetní audit nebo daĖové poradenství za uplynulý rok, pokud nebyla uzavĜena smlouva, pĜípadnČ jiné dodávky, kde je možné urþit hodnotu odhadem.

3.8 Inventarizace majetku a závazkĤ SmČrnice se Ĝídí zákonem þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, vyhláškou þ. 500/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví a ýeským úþetním standardem pro podnikatele þ. 007 – Inventarizaþní rozdíly a ztráty v rámci norem pĜirozených úbytkĤ zásob. Inventarizací se v úþetní jednotce zjišĢuje stav veškerého majetku a závazkĤ a ovČĜuje, zda zjištČný stav odpovídá stavu majetku a závazkĤ v úþetnictví a zda nejsou dány



ϰϱ

dĤvody pro úþtování o opravných položkách, rezervách þi oprávkách. Výsledkem inventarizace je uvedení stavu zachyceného v úþetnictví do souladu se skuteþností tak, aby byla dodržena zásada vČrného zobrazení stavu majetku a závazkĤ v úþetnictví. Inventarizace veškerého majetku a závazkĤ bude provedena k okamžiku sestavení Ĝádné úþetní závČrky. MimoĜádná inventarizace bude provedena také v ostatních pĜípadech, kdy bude nutné ovČĜit skuteþný stav majetku a závazkĤ. Inventarizaci majetku a závazkĤ provádí alespoĖ dvouþlenná inventarizaþní komise, jejíž þleny a vedoucího urþí pro dané úþetní období Ĝeditel spoleþnosti. Za provedení inventarizace, její organizaci a Ĝízení odpovídá vedoucí inventarizaþní komise. ýlenem inventarizaþní komise je vždy osoba hmotnČ odpovČdná za inventarizovaný majetek. NemĤže-li být ze závažných dĤvodĤ inventarizaci pĜítomna, urþí písemnČ svého zástupce. Nebude-li ani to možné, urþí zastupující osobu Ĝeditel spoleþnosti. Inventarizaþní komise vypracuje harmonogram inventarizace pro dané úþetní období a pĜedá k odsouhlasení Ĝediteli spoleþnosti. PĜed zahájením inventarizace zajistí písemné prohlášení hmotnČ odpovČdných zamČstnancĤ, že k okamžiku zahájení inventury byly pĜedány všechny doklady k zaúþtování (výdejky, pĜíjemky, pĜíjmové a výdajové pokladní doklady). Skuteþné stavy majetku a závazkĤ se zjišĢují fyzickou nebo dokladovou inventurou. Fyzickou inventurou u hmotného majetku, pĜípadnČ nehmotného majetku. Dokladovou inventurou u pohledávek a závazkĤ, pĜípadnČ u ostatních složek majetku, u kterých nelze provést inventuru fyzickou. ZjištČné stavy se zaznamenají v inventurních soupisech, porovnají s úþetním stavem a vyþíslí pĜípadné inventarizaþní rozdíly. Inventarizaþní rozdíly jsou rozdíly mezi skuteþným stavem a stavem v úþetnictví, které nelze prokázat zpĤsobem stanoveným v zákonČ o úþetnictví. V pĜípadČ, že zjištČný skuteþný stav je nižší než stav v úþetnictví - jedná se o manko, které bude zaúþtováno na úþet 549xxx – Manka a škody z provozní þinnosti, pĜípadnČ schodek u penČžní hotovosti a cenin, který bude zaúþtován na úþet 569xxx – Manka a škody na finanþním majetku. V pĜípadČ, že zjištČný skuteþný stav je vyšší než stav v úþetnictví



ϰϲ

- jedná se o pĜebytek, který bude zaúþtován na úþet 648xxx – Ostatní provozní výnosy, pĜípadnČ u finanþního majetku na úþet 668xxx – Ostatní finanþní výnosy. Inventurní soupisy musí obsahovat: • název a adresu úþetní jednotky, • jednoznaþné urþení inventarizovaného majetku a závazkĤ, • podpis osoby odpovČdné za zjištČní skuteþného stavu majetku a závazkĤ • podpis osoby odpovČdné za provedení inventarizace, • zpĤsob zjišĢování skuteþných stavĤ, • ocenČní majetku a závazkĤ k okamžiku ukonþení inventury, • okamžik zahájení inventury, • okamžik ukonþení inventury,

3.9 Archivace a skartace úþetních záznamĤ SmČrnice o archivaci úþetních záznamĤ a úschovu dokladĤ vychází zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, zákona þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, zákona þ. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpeþení a pĜíspČvku na státní politiku zamČstnanosti, zákona þ. 582/1991 Sb., o organizaci a provádČní sociálního zabezpeþení a zákona þ. 499/2004 Sb., o archivnictví a spisové službČ a o zmČnČ nČkterých zákonĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. V prĤbČhu úþetního období jsou veškeré úþetní záznamy ukládány v kanceláĜi úþetní do šanonĤ podle jednotlivých typĤ dokladĤ a dokladových Ĝad. Úschovu úþetních záznamĤ a archivaci dokladĤ zajišĢuje a za ni odpovídá úþetní a recepþní. Úþetní záznamy se po uzavĜení úþetního období ukládají do archivu v sídle spoleþnosti a archivují níže stanovenou dobu. PĜed uložením musí být veškeré úþetní záznamy ĜádnČ uspoĜádány ve složkách nebo šanonech, oznaþeny a zabezpeþeny proti ztrátČ a poškození.



ϰϳ

Úþetní záznamy se uchovávají po následující dobu: 1. úþetní závČrky po dobu 10 let poþínajících koncem úþetního období, kterého se týkají, 2. úþetní doklady, úþetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, úþtový rozvrh, pĜehledy po dobu 5 let poþínajících koncem úþetního období, kterého se týkají, 3. úþetní záznamy, kterými úþetní jednotky dokládají vedení úþetnictví listinnou, technickou nebo smíšenou formou (§ 33 odst. 2 zákona o úþetnictví), po dobu 5 let poþínajících koncem úþetního období, kterého se týkají, 4. daĖové doklady rozhodné pro stanovení danČ nejménČ po dobu 10 let od konce zdaĖovacího období, ve kterém se uskuteþnilo zdanitelné plnČní nebo plnČní osvobozené od danČ s nárokem na odpoþet danČ z pĜidané hodnoty, 5. úþetní záznamy o údajích potĜebných pro stanovení a odvod pojistného na sociální zabezpeþení po dobu 30 kalendáĜních rokĤ, následujících po roce, kterého se týkají, 6. mzdové listy nebo úþetní záznamy o údajích nezbytných pro dĤchodové pojištČní 30 kalendáĜních rokĤ následujících po roce, kterého se týkají. Úþetní jednotka je povinna uchovávat a umožnit výbČr archiválií dle zákona þ. 499/2004 Sb. o archivnictví a spisové službČ tČchto dokumentĤ: 1. Statut, dokumenty o vzniku a zániku spoleþnost: a) zakladatelské dokumenty, b) organizaþní Ĝády a Ĝídící akty, stanovy, statuty a jejich zmČny, jednací Ĝády, organizaþní Ĝády a schémata, c) dokumenty o zmČnách spoleþnosti, zmČnČ právní formy, slouþení, rozdČlení, d) dokumenty o zrušení, likvidaci a zániku spoleþnosti, rozhodnutí o likvidaci, zprávy o postupu a ukonþení likvidace, návrhy na výmaz z obchodního rejstĜíku. 2. Dokumenty vrcholového Ĝízení spoleþnosti, notáĜské zápisy z jednání orgánĤ spoleþnosti. 3. Dokumenty o majetku spoleþnosti, dokumenty dokládající vlastnictví nemovitého majetku, ochranné známky. 4. Finanþní dokumenty, úþetní záznamy a statistiky spoleþnosti, zejména knihy podvojného úþetnictví, úþetní závČrky a roþní statistické výkazy.



ϰϴ

5. Dokumenty z propagaþní þinnosti. 6. Výrobní program, jeho zmČny. 7. Zásadní dokumenty o zamČstnaneckých záležitostech. Dokumentem je každý písemný, obrazový, zvukový, elektronický nebo jiný záznam v analogové þi digitální podobČ. Bez souhlasu pĜíslušného archivu nesmČjí být dokumenty zniþeny ani po provedeném skartaþním Ĝízení. PĜed uložením do archivu budou dokumenty roztĜídČny podle jejich vČcného obsahu a založeny do složek nebo šanonĤ, které se oznaþí rokem vzniku dokumentu, pĜíslušným skartaþním znakem a skartaþní lhĤtou. Skartaþní znak vyjadĜuje hodnotu dokumentu podle obsahu a zpĤsob, jakým s ním bude naloženo ve skartaþním Ĝízení: • skartaþním znakem „A“ (archiv) budou oznaþeny dokumenty, které budou pro hodnotu ve skartaþním Ĝízení posuzovány jako archiválie k trvalému uložení, • skartaþním znakem „S“ (stoupa) budou oznaþeny dokumenty, které budou po uplynutí skartaþní lhĤty navrženy ke zniþení, • skartaþním znakem „V“ (výbČr) se oznaþí dokumenty, u nichž bude o zniþení nebo trvalé archivaci rozhodnuto teprve ve skartaþním Ĝízení. Skartaþní lhĤta vyjadĜuje poþet let, po které budou dokumenty uloženy v úþetní jednotce. Skartaþní lhĤta zaþíná bČžet od 1. ledna následujícího roku po vyĜízení dokumentu. Dokumenty budou pĜevzaty do archivu na základČ zpracovaných pĜedávacích protokolĤ. Soubory pĜedávacích protokolĤ tvoĜí základní evidenci archivu. VypĤjþení dokumentĤ z archivu musí být zaevidováno v knize výpĤjþek a podepsáno osobou, která dokument pĜevzala. Bez Ĝádného skartaþního Ĝízení nesmí být žádné dokumenty zniþeny. Skartaþní Ĝízení provádí po uplynutí skartaþní lhĤty skartaþní komise urþená Ĝeditelem spoleþnosti. Vyhotoví skartaþní návrh na vyĜazení dokumentĤ, ke kterému pĜiloží ve dvojím vyhotovení seznam dokumentĤ se skartaþním znakem A a seznam dokumentĤ se skartaþním znakem S. U dokumentĤ se skartaþním znakem V bude proveden pĜedbČžný výbČr skartaþního znaku A nebo S dle jejich trvalé hodnoty.



ϰϵ

Vypracovaný skartaþní návrh na vyĜazení dokumentĤ bude pĜedán Ĝediteli spoleþnosti. Po jeho schválení a podpisu bude dvojmo zaslán k odbornému posouzení Moravskému zemskému archivu v BrnČ, Palachovo námČstí 1, Brno. Na základČ skartaþního protokolu vydaného Moravským zemským archivem v BrnČ mohou být dokumenty bez trvalé hodnoty se skartaþním znakem S zniþeny. Dokumenty s trvalou hodnotou oznaþené A jako archiválie budou uloženy k trvalé archivaci.



ϱϬ

4 ZávČr Na úþetní smČrnice není ve spoleþnostech þasto kladen dostateþný dĤraz. Velkým úskalím bývá udržování smČrnic v aktuálním stavu podle platné legislativy a jejich rozsah. Snažil jsem se proto navrhnout smČrnice tak, aby odpovídaly legislativním požadavkĤm, ale zároveĖ byly, pokud možno, nenároþné na svou aktualizaci. Snadno se v nich vyhledávalo a byly stanoveny základní principy. Cílem této práce bylo navrhnout alespoĖ základní koncept smČrnic pro vedení úþetnictví spoleþnosti COMGUARD, s.r.o., která smČrnice zpracovány mČla, ale v nedostateþném rozsahu. Vypracování kompletních smČrnic, které upraví všechny potĜebné þinnosti v úþetní jednotce, je nad rozsah této práce a budou dále upraveny a rozšíĜeny. V první þásti práce jsem se zamČĜil na zákonné požadavky a doporuþení z literatury, které se ke smČrnicím v oblasti vedení úþetnictví vztahují. ZároveĖ jsem se pokusil vymezit dĤležité daĖové aspekty, které jednotlivé smČrnice mají. Tyto poznatky z legislativy a možných daĖových aspektĤ jsem dále využil pĜi zpracování samotného návrhu smČrnic. V další þásti práce byla pĜedstavena spoleþnost, pro kterou byly smČrnice zpracovány, popsán souþasný stav v oblasti smČrnic a vypracován vlastní návrh smČrnic pro vedení úþetnictví ve spoleþnosti. V samotném návrhu smČrnic byly zpracovány vybrané oblasti vedení úþetnictví tak, aby byla urþena pravidla a postupy, þímž bude zajištČna jednotná metodika pĜi zachycování hospodáĜských operací ve spoleþnosti. ZároveĖ byly pĜi tvorbČ úþetních smČrnic zohlednČny i další vnitĜní dokumenty spoleþnosti, napĜ. Organizaþní a pracovní Ĝád a Kompetence ve spoleþnosti, které také stanovují nČkteré postupy, a bylo potĜeba dodržet soulad i mezi tČmito dokumenty. Z vlastní zkušenosti mohu potvrdit, že absence úþetních smČrnic ztČžuje práci, pĜi vstupu nového zamČstnance. SmČrnice usnadĖují orientaci v postupech úþtování,



ϱϭ

zpracovávání úþetních dokladĤ a následnČ i kontrolu. Jednotný zpĤsob úþtování také pomáhá k efektivnČjšímu Ĝízení jak nákladĤ spoleþnosti, tak celkovému rozhodování a plánování, aby údaje byly srovnatelné a hlavnČ porovnatelné mezi sledovanými obdobími.





ϱϮ

SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY FEDOROVÁ, A. Principy úþetnictví. 1. vyd. Brno: CERM, 2009. 99 s. ISBN 978-80-214-3363-2. FIŠEROVÁ, E., CHALUPA, R., KADLEC, J., aj. Abeceda úþetnictví pro podnikatele 2014. 12. vyd. ANAG, 2014. 423 s. ISBN 978-80-7263-862-8. KOVANICOVÁ, D. Abeceda úþetních znalostí pro každého. 16. aktualizované vydání. Praha: Polygon, 2006. 444 s. ISBN 80-7273-130-0. KOVALÍKOVÁ, H. VnitĜní smČrnice pro podnikatele 2010. 8. aktualizované vydání. Olomouc: ANAG, 2010. 269 s. ISBN 978-80-7263-604-4. KOVALÍKOVÁ, H. Zákon o úþetnictví: jednoduchý prĤvodce v každodenní praxi. 2. vydání. Olomouc: ANAG, 2011. 191 s. ISBN 978-80-7263-654-9. LOUŠA, F. Vnitropodnikové smČrnice v úþetnictví. 5. aktualizované vydání. Praha: GRADA, 2008. 120 s. ISBN 978-80-247-2576-5. LOUŠA, F. Zákon o úþetnictví v praxi. 5. aktualizované vydání. Praha: GRADA, 2011. 140 s. ISBN 978-80-247-3848-2. SOTONA, M. Vnitropodnikové smČrnice – úþetnictví. 1. vyd. Brno: CP Books, 2005. 161 s. ISBN 80-251-0173-8. SCHIFFER, V. Inventarizace v praxi: otázky a odpovČdi. 1. vydání. Praha: GRADA, 2006. 292 s. ISBN 80-247-1921-5. SVOBODOVÁ, J. Inventarizace: praktický prĤvodce. 6. rozšíĜené vydání. Olomouc: ANAG, 2011. 359 s. ISBN 978-80-7263-652-5.



ϱϯ

Zákon þ. 16/1993 Sb., o dani silniþní, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Zákon þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Zákon þ. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Zákon þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Zákon þ. 586/1992 Sb., o daních z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. ýeské úþetní standardy pro podnikatele. Vyhláška þ. 500/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, pro úþetní jednotky, které jsou podnikateli úþtujícími v soustavČ podvojného úþetnictví, ve znČní vyhlášky þ. 472/2003 Sb., vyhlášky þ. 397/2005 Sb., vyhlášky þ. 349/2007 Sb., vyhlášky þ. 469/2008 Sb., ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Vyhláška þ. 462/2009 Sb., kterou se pro úþely poskytování cestovních náhrad mČní sazba základní náhrady za používání silniþních motorových vozidel a stravné a stanoví prĤmČrná cena pohonných hmot ze dne 16. prosince 2009. Interní dokumenty a materiály spoleþnosti COMGUARD s.r.o.



ϱϰ

SEZNAM TABULEK Tabulka þ. 1: ýeské úþetní standardy pro podnikatele Tabulka þ. 2: PĜehled obratĤ a hospodáĜského výsledku za 5 let v tis. Kþ Tabulka þ. 3: Podpisové vzory Tabulka þ. 4: ýíselné Ĝady Tabulka þ. 5: Druhy zboží

SEZNAM PěÍLOH PĜíloha þ. 1 - Vzor titulní strany smČrnic PĜíloha þ. 2 – Úþtový rozvrh



ϱϱ

PĜíloha 1: Vzor titulní strany smČrnic

Dokument  6SROHþQRVW  'DWXP~þLQQRVWL  .ODVLILNDFH

ÒþHWQtVPČUQLFH &20*8$5'VUR   /ŶƚĞƌŶşĚŽŬƵŵĞŶƚ 

ýtVORGRNXPHQWX

/ͲKZͲϬϱ

9HU]H

Ϯ͘Ϭ 

=SUDFRYDO

WĞƚƌDĂƌŚŽůĚ &ŝŶĂŶēŶşƎĞĚŝƚĞů

'QH

ϮϬ͘ϭϮ͘ϮϬϭϯ





6FKYiOLO

DĂƌĞŬsĄĐůĂǀşŬ͕WĞƚƌŚĂůŽƵƉŬĂ



ũĞĚŶĂƚĞůĠ

'QH

ϭ͘ϭ͘ϮϬϭϰ



PĜíloha 2: Úþtový rozvrh Úþtový rozvrh















COMGUARD s.r.o.

Úþtová tĜída 0

- Dlouhodobý majetek

úþ. sk. 01

Dlouhodobý nehmotný majetek

013010

Software NIM 20-60 tis. Kþ

013020

Software nad 60 tis. Kþ

úþ. sk. 02

Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

022010

Samostatné movité vČci a soubory movitých vČcí 20-40 tis.

022020

Samostatné movité vČci a soubory movitých vČcí nad 40 tis.

úþ. sk. 04

Nedokonþený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a poĜizovaný dlouhodobý finanþní majetek

041010

PoĜízení dlouhodobého nehmotného majetku

042010

PoĜízení dlouhodobého hmotného majetku

úþ. sk. 06

Dlouhodobý finanþní majetek

061010

Podíly v ovládaných a Ĝízených osobách

061020

Podíly v ovládaných a Ĝízených osobách

063010

Ostatní cenné papíry a podíly

066010

PĤjþky a úvČry

úþ. sk. 07

Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku

073010

Oprávky k softwaru 20-60 tis. Kþ

073020

Oprávky k softwaru nad 60 tis. Kþ

úþ. sk. 08

Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku

082010

Oprávky k samost. movitým vČcem a souborĤm movitých vČcí 20-40 tis.

082020

Oprávky k samost. movitým vČcem nad 40. tis.





Úþtová tĜída 1

























- Zásoby 

úþ. sk. 13

Zboží

131010

PoĜízení zboží

132010

Zboží TrustWave

132020

Zboží Infoblox

132030

Zboží McAfee

132040

Zboží ostatní

132050

Zboží Cyberoam

132060

Zboží Brocade

132070

Zboží ObserveIT

132080

Zboží Sophos





Úþtová tĜída 2





- Krátkodobý finanþní majetek a krátkodobé bankovní úvČry

úþ. sk. 21

Peníze

211010

Pokladna









211030

Pokladna EUR

211040

Pokladna USD

213010

Stravenky

213020

Ostatní ceniny

úþ. sk. 22

Úþty v bankách

221011

Bankovní úþty - projekt

221110

Bankovní úþty - CZK

221111

Bankovní úþty - USD

221112

Bankovní úþty - EUR

221130

Kontokorentní úvČr

úþ. sk. 23

Krátkodobé bankovní úvČry

231020

Krátkodobé bankovní úvČry 9137000970

231030

Krátkodobé bankovní úvČry 9107001160

231040

Krátkodobé bankovní úvČry 9117000054

úþ. sk. 26

PĜevody mezi finanþními úþty

261010

Peníze na cestČ





Úþtová tĜída 3



































- Zúþtovací vztahy

úþ. sk. 31

Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)

311010

Pohledávky z obchodních vztahĤ

314010

Zálohy - dlouhodobé

314020

Poskytnuté zálohy

314030

Poskytnuté zálohy-cizi mČna

314040

Poskytnuté zálohy-daĖový doklad

315010

Ostatní pohledávky

315020

PĜefakturace

315999

Ostatní pohledávky - pĜeplatky

úþ. sk. 32

Závazky (krátkodobé)

321010

Závazky z obchodních vztahĤ CZK

321020

Závazky z obchodních vztahĤ (cizí mČna)

324010

PĜijaté provozní zálohy

324020

PĜijaté provozní zálohy-doklad

324030

PĜijaté provozní zálohy-OPVK

325010

Ostatní závazky

325020

Platby kartou

325999

Ostatní závazky - pĜeplatky

úþ. sk. 33

Zúþtování se zamČstnanci a institucemi

331010

ZamČstnanci

333010

Ostatní závazky vĤþi zamČstnancĤm

335010

Pohledávky za zamČstnanci-stravné,ostatní



336010

MSSZ

336020

Zdravotní pojištČní

úþ. sk. 34

Zúþtování daní a dotací

341010

DaĖ z pĜíjmĤ



341020

DaĖ z pĜíjmĤ - odvod zahraniþí

342010

Ostatní pĜímé danČ

343001

15% - pĜesun odpoþtu

343002

21% - pĜesun odpoþtu

343009

15% - daĖ z pĜidané hodnoty

343019

21% - daĖ z pĜidané hodnoty

343100

DaĖ z pĜidané hodnoty

345010

Silniþní daĖ

349000

Vyrovnávací úþet pro DPH

úþ. sk. 35

Pohledávky za spoleþníky

351010

Pohledávky - ovládající a Ĝídící osoba

353010

Pohledávky za upsaný základní kapitál

úþ. sk. 36

Závazky ke spoleþníkĤm

361010

Závazky - ovládající a Ĝídící osoba

364010

Závazky ke spoleþníkĤm pĜi rozdČlování zisku

365010

Ostatní závazky ke spoleþníkĤm a þlenĤm družstva

367010

Závazky z upsaných nesplacených cenných papírĤ a vkladĤ

úþ. sk. 37

Jiné pohledávky a závazky

378010

Jiné pohledávky-DPH Slovensko

378020

Jiné pohledávky-pĤjþka xx1

378030

Jiné pohledávky-pĤjþka xx2

379010

Jiné závazky

úþ. sk. 38

PĜechodné úþty aktiv a pasiv

381010

Náklady pĜíštích období

381020

Náklady pĜíštích období - leasing

383010

Výdaje pĜíštích období

384010

Výnos pĜíštího období - servisní smlouva

384020

Výnos pĜíštího období - outsourcovaný firewall

384030

Výnosy pĜíštích období - bČžné období

385010

PĜíjmy pĜíštích období

388010

Dohadné úþty aktivní

389010

Dohadné úþty pasivní

úþ. sk. 39

Opravná položka k zúþtovacím vztahĤm a vnitĜní zúþtování

391010

Opravná položka k pohledávkám

395010

VnitĜní zúþtování





Úþtová tĜída 4



































- Kapitálové úþty a dlouhodobé závazky

úþ. sk. 41

Základní kapitál a kapitálové fondy

411010

Základní kapitál

413010

Ostatní kapitálové fondy

414010

OceĖovací rozdíly z pĜecenČní majetku a závazkĤ

417010

Rozdíly z pĜemČn spoleþností-fúze

419010

ZmČny základního kapitálu

úþ. sk. 42

Fondy ze zisku a pĜevedené výsledky hospodaĜení



421010

Zákonný rezervní fond

426010

Jiný výsledek hospodaĜení - fúze

427010

ZamČstnanecký fond

428010

NerozdČlený zisk minulých let

429010

Neuhrazená ztráta minulých let

úþ. sk. 43

Výsledek hospodaĜení

431000

Výsledek hospodaĜení ve schvalovacím Ĝízení

431010

Výsledek hospodaĜení ve schvalovacím Ĝízení

úþ. sk. 45

Rezervy

453010

Rezerva na daĖ z pĜíjmĤ

úþ. sk. 46

Dlouhodobé bankovní úvČry



461010

Bankovní úvČry

461020

Bankovní úvČry-nákup Škoda Octavia

461030

Bankovní úvČry-nákup Škoda Octavia

461040

Bankovní úvČry-nákup Mitsubishi ASX

461050

Bankovní úvČry-nákup Škoda Scout

úþ. sk. 47

Dlouhodobé závazky

471010

Dlouhodobé závazky - ovládající a Ĝídící osoba





Úþtová tĜída 5































- Náklady

úþ. sk. 50

SpotĜebované nákupy

501120

Provoz kanceláĜe

501300

Nákup majetku

501610

PHM

501901

Nákup majetku - dotace NN

501990

Nákup majetku - dotacePN

504010

TrustWave

504020

Infoblox

504030

McAfee

504040

Ostatní zboží

504050

Cyberoam

504060

Brocade

504070

ObserveIT

504080

Sophos

úþ. sk. 51

Služby

511610

Opravy a udržování

512010

Cestovné

513010

Náklady na reprezentaci

513011

Marketing - Náklady na reprezentaci

513012

Obchod - Náklady na reprezentaci

518100

Nájem kanceláĜe

518200

Plan - Reklama a marketing

518201

Interní - Reklama a marketing

518300

Služby jako subdodávky



 

  





518400

Školení

518500

Obchodní zástupci

518610

Pronájem vozidel

518710

Služby a poradenství IT

518720

Služby a poradenství - další

518810

Internet, IT služby

518820

Telefony

518840

Úþetnictví, auditor

518850

Právní služby

518860

Doprava, poštovné

518870

Poplatky (Ekokom, REMA)

úþ. sk. 52

Osobní náklady

521010

Mzdové náklady - základní mzda

521020

Mzdové náklady - osobní ohodnocení

521030

Mzdové náklady - odmČny

524010

Zákonné sociální pojištČní

527010

Zákonné sociální náklady

528010

Ostatní sociální náklady

úþ. sk. 53

DanČ a poplatky



531010

DaĖ silniþní

538010

DanČ a poplatky

úþ. sk. 54

Jiné provozní náklady

541010

ZĤstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

543010

Dary

544010

Smluvní pokuty a úroky z prodlení

545010

Ostatní pokuty a penále

546010

Odpis pohledávky















548010

Úrazové pojištČní

548020

PojištČní, ostatní provoz

548999

Ostatní provozní náklady

úþ. sk. 55

Odpisy, rezervy, komplexní náklady pĜíštích období a opravné položky v provozní oblasti

551001

Odpisy dlouhodobého nehmotného 20-60 a hmotného majetku 20-40 tis.

551002

Odpisy dlouhodobého nehmotného nad 60 a hmotného majetku nad 40 tis.

558010

Tvorba a zúþtování zákonných opravných položek v provozní þinnosti

559010

Tvorba a zúþtování opravných položek v provozní þinnosti

úþ. sk. 56

Finanþní náklady

561010

Prodané cenné papíry a podíly

561999

Prodané cenné papíry a podíly

562010

Úroky













568020

Finanþní náklady - zaokrouhlení

568090

Finanþní náklady nedaĖové

568901

Bankovní poplatky - OPVK

568992

Bankovní poplatky - úvČr 35 mil.

úþ. sk. 58

MimoĜádné náklady





582010

Škody

úþ. sk. 59

DanČ z pĜíjmĤ, pĜevodové úþty a rezerva na daĖ z pĜíjmĤ

591010

DaĖ z pĜíjmĤ z bČžné þinnosti - splatná

599010

DaĖ z pĜíjmĤ z bČžné þinnosti - rezerva





Úþtová tĜída 6























- Výnosy

úþ. sk. 60

Tržby za vlastní výkony a zboží

602010

Služby-marketing

602040

Servisní smlouvy

602050

Outsourcovaný firewall

602060

Instalace

602070

Školení, konzultace

602090

Ostatní služby

604010

TrustWave

604020

Infoblox

604030

McAfee

604040

Ostatní zboží

604050

Cyberoam

604060

Brocade

604070

ObserveIT

 

 

604080

Sophos

úþ. sk. 64

Jiné provozní výnosy

641010

Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

648010

Ostatní provozní výnosy

648990

Ostatní provozní výnosy - dotace

úþ. sk. 66

Finanþní výnosy

661010

Tržby z prodeje cenných papírĤ a podílĤ

662010

Úroky

663010

Kursové zisky

668010

Ostatní finanþní výnosy-zaokrouhlení