OBSAH
Úvod............................................................................................ 10 ČÁST PRVNÍ – PRÁVNÍ ÚPRAVA POMŮCEK 1 Co to vůbec pomůcky jsou?................................................ 11 2 Co může být pomůckami?................................................... 12 3 Pravidla pro použití pomůcek............................................. 14 3.1 3.2 3.3 3.4
Kdy je možno použít pomůcek?......................................... 14 Pomůcky versus sjednání daně......................................... 17 Výzva před použitím pomůcek. ......................................... 17 Dodatečné daňové přiznání v případě doměření daně podle pomůcek.......................................................................... 20
4. Povinnosti správce daně .................................................... 21 4.1 Co prokazuje správce daně?............................................. 21 4.2 Problémy s doručováním................................................... 21 4.2.1 Doručování poštou...................................................... 21 4.2.1.1 Dosavadní právní úprava doručování (do 30. června 2009).......................................... 21 4.2.1.2 Stav v doručování od 1. července 2009. ............... 24 4.2.2 Elektronické doručování od 1. července 2009................. 26 4.2.3 Neúčinnost doručení................................................... 27 4.2.4 Doručování od 1. ledna 2010...............................................29 4.2.5 Doručování podle daňového řádu (od 1. ledna 2011)..........30 4.3 Zpochybnění účetnictví..................................................... 31 4.4 Kvalita použitých pomůcek, výhody pro daňový subjekt, dostatečná spolehlivost pomůcek..................................... 33
5
pomucky-zlom-kor3-16-2-2010-prefin.indd 5
2/17/2010 2:04:25 PM
Obsah
5 Speciální případy pomůcek................................................. 38 5.1 Pomůcky při insolvenčním řízení....................................... 38 5.2 Pomůcky při žádosti o prominutí daňového nedoplatku. .... 38
6. Jak zjistit, jaké pomůcky správce daně použil?............... 40 7 Obrana proti použití pomůcek v linii finančních orgánů.... 46 7.1 Řádný opravný prostředek − odvolání................................ 46 7.1.1 Náležitosti odvolání...................................................... 46 7.1.2 Rozsah přezkumu pomůcek. ........................................ 48 7.1.3 Rychlost vyřizování odvolání......................................... 49 7.1.4 Procesní problémy správného postupu vyřizování odvolání proti vyměření daně podle pomůcek.............................. 52 7.2 Mimořádné opravné prostředky........................................ 68
8 Soudní řízení......................................................................... 70 8.1 Řízení u krajských soudů. ................................................. 70 8.1.1 Kdo žalobu podává?.................................................... 70 8.1.2 Koho žalovat?. ........................................................... 71 8.1.3 Čeho se žalobou domáháme?. ..................................... 71 8.1.4 Kam podat žalobu?..............................................................71 8.1.5 Dokdy podat žalobu?...........................................................71 8.1.6 Dodatečné rozšiřování žaloby..............................................72 8.1.7 Odkladný účinek žaloby............................................... 72 8.1.8 Náležitosti žaloby........................................................ 73 8.1.9 Co se děje po podání žaloby?....................................... 73 8.1.10 Rozhodnutí bez jednání.............................................. 74 8.1.11 Dokazování............................................................... 75 8.1.12 Rozsah přezkumné činnosti soudu............................... 75 8.1.13 Výsledek soudu – rozsudek......................................... 76 8.2 Správná kombinace opravných prostředků u finančních orgánů se žalobou u krajského soudu. .............................. 78 8.3 „Odvolání“ proti rozhodnutí soudu. ................................... 79 8.3.1 Kasační stížnost......................................................... 80 8.3.2 Kdo kasační stížnost podává – zastupování.................... 80 8.3.3 Důvody kasační stížnosti............................................. 80
6
pomucky-zlom-kor3-16-2-2010-prefin.indd 6
2/17/2010 2:04:25 PM
Obsah
8.3.4 Nepřípustnost stížnosti............................................... 81 8.3.5 Náležitosti stížnosti.................................................... 81 8.3.6 Kdy a kam podat kasační stížnost?.............................. 82 8.3.7 Odkladný účinek........................................................ 82 8.3.8 Postup krajského soudu............................................. 82 8.3.9 Řízení před Nejvyšším správním soudem...................... 83 8.3.10 Rozsudek................................................................. 83 8.3.11 Náklady řízení........................................................... 83 8.4 Jak drahé je soudní řízení?................................................ 84 8.4.1 Soudní poplatky. ........................................................ 84 8.4.2 Náklady řízení............................................................ 84 8.5 Ústavní stížnost................................................................ 85 8.6 Co se děje po vyhraném soudu?........................................ 87
9 Možné strategie daňového subjektu v rámci opravných prostředků............................................ 92 10 Pomůcky v novém daňovém řádu...................................... 93 10.1 Nová úprava pomůcek. ..................................................... 93 10.2 Nahlížení do spisu. ........................................................... 97 10.3 Daňová kontrola. ............................................................ 100 10.4 Postup k odstranění pochybností.................................... 100 10.5 Odvolání......................................................................... 101 10.6 Dodatečné přiznání, nepodání přiznání, zajištění daně, insolvenční řízení............................................................ 101
11 Shrnutí nejproblematičtějších míst stanovení daně podle pomůcek................................................................... 104 ČÁST DRUHÁ – KONKRÉTNÍ PŘÍPADY VE SVĚTLE SOUDNÍCH ŘÍZENÍ 12 Prokazování původu peněz............................................... 107 12.1 Oprávnění finančních orgánů vyžadovat prokázání původu peněz................................................................. 107 12.2 Výběr z judikatury k prokázání původu peněz...................113 12.2.1 Z judikatury Ústavního soudu.....................................113 12.2.2 Z judikatury Nejvyššího správního soudu. .................. 121 12.2.3 Shrnutí judikatury k prokázání původu peněz.............. 139
7
pomucky-zlom-kor3-16-2-2010-prefin.indd 7
2/17/2010 2:04:26 PM
Obsah
13 Příjmy nevykázané v účetnictví.........................................141 14 Povinnost přihlédnout k výhodám pro daňový subjekt, nahlížení do pomůcek....................................................... 145 14.1 Z judikatury Ústavního soudu.......................................... 145 14.2 Z judikatury Nejvyššího správního soudu. ....................... 164
15 Spolehlivost pomůcek....................................................... 184 16 Existence čestného prohlášení jako důvodu k zabránění využití pomůcek (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 24. května 2006, č. j. 1 Afs 77/2005-43, zveřejněno ve Sbírce rozhodnutí NSS č. 2/2007 pod č. 1049/2007)............................... 197
17 Doměření daně zemřelému podle pomůcek................... 200 18 Falšování dokladů pracovnicí účtárny (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 29. července 2009, č. j. 1 Afs 65/2009-120)........................................................................... 204
19 Nemožnost uložení pokuty v případě neunesení důkazního břemena (podle rozsudku Krajského soudu v Hradci Králové ze dne 23. listopadu 2006, č. j. 361 Ca 246/2005-37, zveřejněno ve Sbírce rozhodnutí NSS 3/2007 pod č. 1081/2007). ... 205
20 Pomůcky při žádosti o prominutí daňového nedoplatku (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 27. července 2006, č. j. 2 Afs 207/2005-55, zveřejněno ve Sbírce rozhodnutí NSS 2/2008 pod č. 1472/2008). ........................................................ 208
21 Podmínky pro možnost přechodu na pomůcky..............211 22 Pomůcky při vyměření místních poplatků, nutnost zkoumání existence daňové povinnosti (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 26. února 2009, č. j. 2 Afs 24/2008-48). ..................................................................... 232
8
pomucky-zlom-kor3-16-2-2010-prefin.indd 8
2/17/2010 2:04:26 PM
Obsah
23 Fiktivní smlouvy, registrace za plátce DPH, posuzování pomůcek při prodeji automobilů, daňový subjekt ve výkonu trestu (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 17. července 2008, č. j. 2 Afs 11/2008-101 proti tomuto rozsudku byla podána ústavní stížnost, která byla odmítnuta pod č. j. 2506/08 ze dne 10. února 2009).............................................................. 235
24 Nedostatečné odůvodnění rozhodnutí, výzva k podání dodatečného daňového přiznání po ukončení nezákonně provedené daňové kontroly (podle nálezu Ústavního soudu ze dne 1. prosince 2008, č. j. I. ÚS 705/06)...................................... 244 25 Pomůcky v případě nepodání daňového přiznání, porušení povinnosti registrovat se za plátce DPH (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 7. dubna 2005, č. j. 1 Afs 62/2004, zveřejněno ve Sbírce rozhodnutí NSS 6/2005 pod č. 610/2005)...................................................................... 252
26 Předčasné použití pomůcek nesprávným správcem daně (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 16. prosince 2004, č. j. 3 Afs 24/2004)........................................................... 256
27 Nedostatečná záznamní evidence u DPH (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 20. června 2007, č. j. 9 Afs 34/2007)................................................................... 259
28 „Kontrola korunou“, evidence zboží, evidence marže (podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 20. června 2007, č. j. 9 Afs 36/2007)................................................................... 262 Přehled judikátů uvedených v knize (dle pořadí v knize)......................269 Přehled judikátů uvedených v knize (abecední řazení)........................ 276 Seznam použitých zkratek....................................................................283 Rejstřík.....................................................................................................284
9
pomucky-zlom-kor3-16-2-2010-prefin.indd 9
2/17/2010 2:04:26 PM
