Fiscaalrechtelijke aandachtspunten asset deals Olivier De Keukelaere
Overzicht ๏ Inkomstenbelasting ๏ BTW ๏ Registratierechten ๏ Successierechten
2
Overzicht ๏ Inkomstenbelasting ๏ BTW ๏ Registratierechten ๏ Successierechten
3
Overzicht Inkomstenbelasting SHARE DEAL
4
Inkomstenbelasting - in essentie ๏ Asset
deal ‣ belastbaar bij de verkoper ‣ aftrekbaar bij de koper ๏ Share deal ‣ niet belastbaar bij de verkoper ‣ niet aftrekbaar bij de koper
5
Belgische inkomstenbelasting - share deal ๏ Verkoper
persoon
= Belgisch rijksinwoner - natuurlijk
‣
in principe: meerwaarde op aandelen Belgische of buitenlandse vennootschap niet belastbaar in België.
‣
uitzondering als divers inkomen: artikel 90, 9° WIB ➡verkoop aan derde vs interne meerwaarde ➡belastbare grondslag
‣
uitzondering als beroepsinkomen voor de beroepsverkoper
6
Belgische inkomstenbelasting - share deal ๏ Verkoper
= Belgisch rijksinwoner vennootschap ‣
In principe volledige vrijstelling voor zover voldaan aan ‘taxatievoorwaarde’ (art. 192 §1 WIB)
‣
Indien nog geen 1 jaar aangehouden: belastbaar aan afzonderlijk tarief van 25,75% (incl. crisisbijdrage)
‣
Indien langer dan 1 jaar aangehouden door niet-KMO (cf. criteria art. 15 W.Venn.): belastbaar aan afzonderlijk tarief van 0,412% (incl. crisisbijdrage) (ingevoerd in artikel 217, 3° WIB door Programmawat 27.12.2012)
‣
Minderwaarden niet aftrekbaar
7
Belgische inkomstenbelasting - share deal ๏ Verkoper
= niet-Belgisch rijksinwoner vennootschap ‣
Fiscaliteit te checken in land rijksinwonerschap verkoper
‣
Fiscaliteit te checken in land rijksinwonerschap over te dragen vennootschap
‣
Fiscaliteit te checken in land waar onroerend goed van over te dragen vennootschap gelegen is
8
Belgische inkomstenbelasting - share deal ๏ Koper
= Belgisch rijksinwoner
‣
Niet aftrekbaar - betaalbaar met nettogeld
‣
Problematiek aftrekbaarheid interesten financiering aankoop
9
Overzicht Inkomstenbelasting ASSET DEAL
10
Belgische inkomstenbelasting - asset deal ๏ Elk
individueel over te dragen actief afzonderlijk te beoordelen ‣ Waardering van over te dragen materiële bestanddelen aan reële prijs ‣ Verschil tussen overnameprijs en reële waarde van het netto-actief is goodwill
11
Belgische inkomstenbelasting - asset deal ‣
Goodwill • • •
Actief met beperkte gebruiksduur: afschrijfbaar Indien werkelijke beperkte duur niet bepaald kan worden: 10 jaar Indien meerdere (buitenlandse) vennootschappen assets verkopen: waar goodwill toewijzen?
12
Belgische inkomstenbelasting - asset deal ๏ Verkoper
persoon
= Belgisch rijksinwoner - natuurlijk
‣
Materiële vaste activa: 16,5%
‣
Goodwill: 33% (voor zover niet meer dan netto winst van laatste 4 jaren - tenzij gedwongen realisatie of vanaf 60 jaar: dan ook tarief van 16,5%)
‣
Rest: progressief tarief
13
Belgische inkomstenbelasting - asset deal ๏ Verkoper
= niet-Belgisch rijksinwoner
‣
Fiscaliteit te checken in land rijksinwonerschap verkoper
‣
Fiscaliteit te checken in land waar activa gelegen zijn
14
Belgische inkomstenbelasting - asset deal ๏ Koper
= Belgisch rijksinwoner - vennootschap
‣
Verworven activa te boeken aan aanschaffingsprijs
‣
Aanschaffingsprijs is de nieuwe afschrijvingsbasis (step-up)
15
Hoofdelijke aansprakelijkheid & tegenstelbaarheid t.a.v. Belgische fiscale administratie ๏ Fiscale
certificaten bij asset deal
− Art. 442bis § 3 W.I.B. (inkomstenbelasting) − Art. 93undecies B BTW-Wetboek (BTW)
− Art. 41quinquies van de wet van 27 juni 1969 (RSZ) − Art. 16ter § 3 K.B. nr. 38 van 27 juli 1967 (sociale bijdragen)
16
Tegenstelbaarheid asset deal ๏
Overdracht in volle eigendom/vruchtgebruik
๏
van geheel van goederen, samengesteld uit elementen die behoud van cliënteel mogelijk maken, die worden aangewend voor vrij beroep, ambt, of industrieel-, handels- of landbouwbedrijf
๏
pas tegenstelbaar aan fiscus indien origineel eensluidend afschrift van akte tot overdracht ter kennis wordt gebracht van ontvanger van woonplaats/zetel overdrager
17
Hoofdelijke aansprakelijkheid bij asset deal ๏
Overnemer is hoofdelijk aansprakelijk voor formeel gevestigde belastingschulden overdrager
๏
tot beloop van de betaalde prijs
18
Tegenstelbaarheid & hoofdelijke aansprakelijkheid bij asset deal ๏
Voormelde regels inzake tegenstelbaarheid en aansprakelijkheid niet van toepassing indien overdrager bij akte van overdracht certificaat voegt
๏
certificaat afgeleverd door ontvanger van woonplaats/zetel overdrager
๏
aflevering certificaat wordt geweigerd wanneer: ‣
op dag aanvraag werd aanslag gevestigd die zeker en vaststaande schuld vormt •
voor inkomstenbelasting en BTW nog ruimer: indien belastingen/voorheffingen/ interesten/belastingverhogingen nog openstaan - ook indien betwist!
‣
op dag aanvraag reeds aankondiging van of tijdens belastingonderzoek
‣
op dag aanvraag reeds vraag of inlichtingen verstuurd
19
Overzicht ๏ Inkomstenbelasting ๏ BTW ๏ Registratierechten ๏ Successierechten
20
BTW ๏ Bij
overdracht activa door BTW-plichtige: in principe levering van een goed: ‣
onderworpen aan BTW
‣
desgevallend BTW-herziening bij overdrager
๏ Uitzondering:
Overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling (art. 11 en 18§3 W.BTW)
21
BTW ๏ Is
geen levering van goed/dienstverrichting ๏ overdracht onder bezwarende titel of om niet ๏ bij wege van inbreng of anderszins (bv. verkoop) ๏ van algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling ๏ wanneer overnemer een BTW-plichtige is die BTW in aftrek zou kunnen brengen indien op overdracht BTW verschuldigd zou zijn 22
BTW ๏ Persoonsvoortzetting
overdracht is niet belastbaar met BTW ‣ overnemer wordt geacht de persoon van de overdrager voor te zetten. ‣
23
BTW ๏ Persoonsvoortzetting
in hoofde van de overdrager: geen BTWherziening ‣ in hoofde van de overnemer: neemt alle kenmerken van activa die deze bij overdrager had over (bv. herzieningtermijn loopt door) ‣
24
Overzicht ๏ Inkomstenbelasting ๏ BTW ๏ Registratierechten ๏ Successierechten
25
Belgische registratierechten ๏
๏
Share deal van Belgische vennootschap ‣
aandelen van Belgische vennootschap: in principe geen registratierechten, behoudens simulatie/misbruik
‣
aandelen van niet-Belgische vennootschap: te checken in land rijksinwonerschap vennootschap + land waarin onroerend goed gelegen is
Asset deal ‣
Roerende goederen: geen registratierecht
‣
Belgisch onroerend goed: verkooprecht (10% of 12,5%)
‣
niet-Belgisch onroerend goed: te checken in land waarin onroerend goed gelegen is
26
Overzicht ๏ Inkomstenbelasting ๏ BTW ๏ Registratierechten ๏ Successierechten
27
Successierechten ๏ Aandeelhouder
= Belgisch rijksinwoner ๏ Gunstregime voor familiebedrijven enkel van toepassing bij schenking/vererving van familiale onderneming en familiale vennootschap, niet op liquide middelen
28
Overzicht ๏ Inkomstenbelasting ๏ BTW ๏ Registratierechten ๏ Successierechten ๏ Besluit
29
Besluit ๏ Fiscaliteit
doorslaggevend bij keuze share deal vs. asset deal?
30
Olivier De Keukelaere T. 0475/59.29.33 E.
[email protected]
Vijfhoekstraat 40/C 1800 VILVOORDE
Cogels-Osylei 40 2600 ANTWERPEN
Pres. Kennedypark 13/D 8500 KORTRIJK
+32(0)2 255 87 00
+32(0)3 218 51 25
+32(0)56 25 21 07
www.cazimir.be 31
