2006. január 1-jétől a szolgáltatások költségeinek elszámolása elsődlegesen költségviselőkre, költséghelyekre történő könyvelés esetén 71. Szolgáltatás költségei 1/231.
81–82. Belföldi értékesítés közvetlen költségei 4.
5.
231. Befejezetlen szolgáltatások 1/71.
7. 493. Tárgyévi eredmény elszámolása
2.a. 61–68. Általános költségek
1–4. Eszközök, források
85. Értékesítés közvetett költségei 6.
8.
3.a. 596. Költségnem ellenszámla
51–57. Költségnemek 2.b. 3.b. 9.
1. 2.a. 2.b. 3.a. 3.b. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Befejezetlen szolgáltatás nyitó értékének visszavezetése a szolgáltatás költségeibe január 1-jén Közvetlen költségek elszámolása költségviselőre Közvetlen költségek elszámolása az 5-ös számlaosztályban Közvetett költségek elszámolása költséghelyre Közvetett költségek elszámolása az 5-ös számlaosztályban Kiszámlázott szolgáltatás könyvelése tényleges közvetlen költségen Befejezetlen szolgáltatás záró értékének kiemelése a készletek közé december 31-én Általános költségek átvezetése az értékesítés közvetett költségei közé Értékesítés közvetlen költségeinek átvezetése az eredmény terhére Értékesítés közvetett költségeinek átvezetése az eredmény terhére Az 5-ös számlaosztály technikai zárása
Megjegyzések: 1. A vállalkozás szolgáltatásai közül csak az egyik könyvelése került bemutatásra. 2. A ki nem számlázott, befejezetlen szolgáltatások értékének 2006. január 1-jétől hatályos számviteli elszámolását a 2005. üzleti év zárásakor is lehetett alkalmazni.
TOMCSÁNYI ERZSÉBET OKTATÁSI ANYAGA
2 2006.
VÁLLALKOZÁSBARÁT BT.
06-1-341-02-02
A kötelezettségek számvitele A beruházásokhoz kapcsolódó kötelezettségek könyvelése és értékelése [Sztv. 47. § (4) c)] A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi a beruházáshoz közvetlenül kapcsolódó – devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett – devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség. a) E.
161. Befejezetlen beruházások 59.350.000 425.000
1.
4442. Beruházási és fejlesztési hitelek devizában 425.000 E. 9.350.000
1. Devizában visszafizetendő hitel mérlegfordulónapi értékelésénél jelentős összegűnek minősített, nem realizált árfolyamnyeresége. Devizában visszafizetendő hitel átértékelése a mérlegfordulónapi, vállalkozás által választott árfolyamra. b) 4442. Beruházási és fejlesztési hitelek devizában E. 9.350.000 425.000
E. 1.
161. Befejezetlen beruházások 59.350.000 425.000
1. Devizában visszafizetendő hitel mérlegfordulónapi értékelésénél jelentős összegűnek minősített, nem realizált árfolyamvesztesége. Devizában visszafizetendő hitel átértékelése a mérlegfordulónapi, vállalkozás által választott árfolyamra. c) 384. Elszámolási betétszámla E. 7.600.000
2.
4542. Külföldi szállítók 7.600.000 400.000 8.000.000
1.
161. Befejezetlen beruházások E. 8.000.000 400.000
3. 1. Vásárolt eszköz könyvelése számla szerinti áron, a vállalkozás által választott árfolyamon. 2. Külföldi szállítói kötelezettség kiegyenlítésének könyvelése a bank által terhelt forintértékben. 3. Külföldi szállítói kötelezettség kiegyenlítésénél keletkezett realizált árfolyamnyereség könyvelése. d) 384. Elszámolási betétszámla E. 8.500.000
2.
4542. Külföldi szállítók 8.500.000 8.000.000
1.
500.000
3.
161. Befejezetlen beruházások E. 8.000.000 500.000
1. Vásárolt eszköz könyvelése számla szerinti áron, a vállalkozás által választott árfolyamon. 2. Külföldi szállítói kötelezettség kiegyenlítésének könyvelése a bank által terhelt forintértékben. 3. Külföldi szállítói kötelezettség kiegyenlítésénél keletkezett realizált árfolyamveszteség könyvelése.
TOMCSÁNYI ERZSÉBET OKTATÁSI ANYAGA
3 2006.
VÁLLALKOZÁSBARÁT BT.
06-1-341-02-02
Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelése Az árfolyamkülönbségekkel kapcsolatos könyvelési feladatok bemutatása 2006. december 31-én, amennyiben a Kft. számviteli politikájában rögzített feltételei alapján az árfolyamkülönbségek összege jelentős. A Kft. által választott pénzintézet 2006. december 31-ei deviza vételi és eladási árfolyamai átlagán átszámított devizában fennálló követelések, kötelezettségek, valuta- és devizakészletek, külföldi pénzértékre szóló értékpapírok nem realizált árfolyamkülönbségei: Árfolyamnyereség Árfolyamveszteség Sorszám Megnevezés (Ft) (Ft) 1. Devizában felvett beruházási hitel 425.000 2. Külföldi vevő 280.000 3. Belföldi vevő (deviza alapú követelés) 420.000 4. Pénzügyi lízing miatti deviza-kötelezettség 100.000 5. Tartósan lekötött devizabetét 400.000 6. Valutapénztár 110.000 7. Külföldi szállító 100.000 8. Belföldi szállító (deviza alapú kötelezettség) 75.000 9. Külföldi pénzértékre szóló értékpapír 2.200.000 10. Vevőtől devizában kapott előleg 150.000 11. Immateriális javakra devizában adott előleg 390.000 Összesen: 3.800.000 850.000 A Kft. 2001. és 2002. december 31-én összesen 500.000,-Ft összevont árfolyamnyereséget határolt el külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei után. Az adózás előtti eredményt csökkenti az adózó döntése szerint a külföldi pénzértékre szóló befektetett pénzügyi eszköz értékének növekedéseként, illetve a hosszúlejáratú kötelezettség értékének csökkenéseként a mérlegfordulónapi értékeléskor a devizaárfolyam változása alapján eszközönként, kötelezettségenként elszámolt összeg: 18. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 196.Tartós devizabetét-számla
400.000,-Ft
Adózás előtti eredményt csökkentő összeg
TOMCSÁNYI ERZSÉBET OKTATÁSI ANYAGA
2.200.000,-Ft
4 2006.
2.600.000,-Ft
VÁLLALKOZÁSBARÁT BT.
06-1-341-02-02
4442. Beruházási és fejlesztési hitelek devizában E. 9.350.000 425.000 448. Pénzügyi lízing miatti Kötelezettségek E. 100.000 4542. Külföldi szállítók E. 100.000 4541. Belföldi szállítók (devizában) E. 75.000
453. Vevőktől kapott előlegek E. 150.000 9763. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyamnyeresége 2.950.000
3687. Árfolyamkülönbözetek elszámolási számla
317.Külföldi követelések E.
1.
425.000
280.000
2.
280.000 312. Belföldi követelések (devizában) E.
4.
7.
100.000
100.000
420.000
400.000
3.
5.
420.000 196.Tartós devizabetét-számla E. 400.000 382. Valutapénztár E.
8.
10.
75.000
150.000
110.000
2.200.000
390.000 12.
6.
110.000
9.
18. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok E. 2.200.000
11.
351. Immateriális javakra adott előleg E. 390.000
2.950.000
100.000 4813. Devizaeszközök és devizakötelezettségek mérlegfordulónapi értékelése árfolyamnyereségének elhatárolása 100.000 E. 200.000 13.
1 – 11. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésénél jelentős összegűnek minősített, nem realizált árfolyamnyereségei és árfolyamveszteségei. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése a mérlegfordulónapi, vállalkozás által választott árfolyamra. 12. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésénél az összevont, jelentős összegűnek minősített,nem realizált árfolyamnyereség elszámolása. 13. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésénél a korábbi években (2001., 2002.) elhatárolt, nem realizált árfolyamnyereség 20%-ának megszüntetése 2006. december 31-én, amennyiben a vállalkozás számviteli politikájában a maximálisan megengedhető 5 évet választotta az árfolyamnyereség megszüntetésére.
TOMCSÁNYI ERZSÉBET OKTATÁSI ANYAGA
5 2006.
VÁLLALKOZÁSBARÁT BT.
06-1-341-02-02
Példa optimális adóval adózó osztalék megállapítására A MARTI Kft. 2006. december 31-ei éves beszámolójának elfogadásakor az optimális adóval adózó osztalékot hagyta jóvá, amellyel az osztalékot érintő adóelőny minden lehetőségét figyelembe vette. A 2006. évi adózott eredmény 64.000.000 Ft, amelyből 34.000.000 Ft a 2006. június 9-én meglévő és 2006. december 10-én elengedett tagi kölcsönök összegeiből származik. Az elengedett tagi kölcsönök a tulajdonosok követeléseinek elengedéséről szóló nyilatkozatok alapján kerültek könyvelésre. 2006. január 1-jétől 2006. augusztus 31-éig számított átlagos napi készpénzforgalom kétszeresét meghaladó átlagos napi készpénz záróegyenleg alapján, a meghaladó résszel egyező, eredménytartalékból igénybevett jóváhagyott osztalék összege 40.000.000,-Ft, amely után csak 10% adót kell fizetni. Saját tőke a jóváhagyott osztalék könyvelése előtt Sorszám
a 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67.
A tétel megnevezése
2005.
b D. Saját tőke (58.– 60.+ 61.± 62. + 63.+ 64.± 67. sor) I. JEGYZETT TŐKE ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (–) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (65.+66. sor) 1. Értékhelyesbítés értékelési tartalékra 2. Valós értékelés értékelési tartalékra VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
c
adatok E Ft-ban Előző év(ek) 2006. korrekciója d e 405.000 240.000 —— —— 6.000 44.000 10.000 41.000 21.000 20.000 64.000
A MARTI Kft. 2007. április 10-én kifizeti a 2006. év adózott eredményéből és az eredménytartalékból jóváhagyott 104.000.000,-Ft osztalékot. A MARTI Kft. tulajdonosai és a törzstőkében való részesedésük aránya:
Elvisel Ede Kis János ILON Kft. Henger Kft.
10%, 20%, 60%, 10%.
Az osztalék utáni adó számításának alapjául szolgáló saját tőke: 405.000.000,-Ft – 104.000.000,-Ft – 41.000.000,-Ft = 260.000.000,-Ft 25%-os adóval adózó osztalék maximuma:
260.000.000,-Ft × 0,3 = 78.000.000,-Ft
25%-os adóval adózó jóváhagyott osztalék összege:
30.000.000,-Ft
10%-os adóval adózó jóváhagyott osztalék összege:
74.000.000,-Ft
2006. január 1-jétől 2006. augusztus 31-éig számított átlagos napi készpénz forgalom kétszeresét meghaladó átlagos napi készpénz záróegyenleg alapján, a meghaladó résszel egyező, eredménytartalékból igénybevett jóváhagyott osztalék összege: 40.000.000,-Ft. Tagi kölcsön elengedéséből származó, adózott eredményből jóváhagyott osztalék összege: 34.000.000.-Ft.
TOMCSÁNYI ERZSÉBET OKTATÁSI ANYAGA
6 2006.
VÁLLALKOZÁSBARÁT BT.
06-1-341-02-02
A Kft. magánszemély tulajdonosait terhelő osztalék utáni adó és egészségügyi hozzájárulás: 25%-kal adózó osztalékot Osztalék Osztalékot terhelő adó (Ft) terhelő egészségügyi Név összege (Ft) hozzájárulás (Ft) Elvisel Ede 10.400.000 7.400.000×0,1+3.000.000×0,25=1.490.000 * 100.000 Kis János 20.800.000 14.800.000×0,1+6.000.000×0,25=2.980.000 * 200.000 ILON Kft. 62.400.000 —————— —————— Henger Kft. 10.400.000 —————— —————— Összesen 104.000.000 4.470.000 300.000 * Az osztalékra jogosult magánszemélyek a levont egészségügyi hozzájárulás összegével érték el az egészségügyi hozzájárulás fizetésének a felső határát. Az ILON Kft-nek és a Henger Kft-nek átutalással teljesített osztalék könyvelése T 476. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek a munkavállalókkal és tagokkal szemben K 384. Elszámolási betétszámla
72.800.000,-Ft 72.800.000,-Ft
Magánszemély tulajdonosoknak átutalt osztalék könyvelése, amennyiben a kifizető vonja le és fizeti be a teljes osztalékot terhelő adót és a magánszemélyek 25%-kal adózó osztalékát terhelő egészségügyi hozzájárulását: T 476. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek a munkavállalókkal és tagokkal szemben 31.200.000,-Ft K 384. Elszámolási betétszámla 26.430.000,-Ft K 462. Személyi jövedelemadó elszámolása 4.470.000,-Ft K 463. Költségvetési befizetési kötelezettség ( EHO) 300.000,-Ft Magánszemély tulajdonosoknak átutalt osztalék könyvelése, amennyiben a kifizető csak az osztalékot terhelő 25%-os adót és a magánszemélyek 25%-kal adózó osztalékát terhelő egészségügyi hozzájárulását vonja le és fizeti be a költségvetésnek: T 476. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek a munkavállalókkal és tagokkal szemben 31.200.000,-Ft K 384. Elszámolási betétszámla 28.650.000,-Ft K 462. Személyi jövedelemadó elszámolása 2.250.000,-Ft K 463. Költségvetési befizetési kötelezettség (EHO) 300.000,-Ft Saját tőke a jóváhagyott osztalék könyvelése után Sorszám
a 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67.
A tétel megnevezése
2005.
b D. Saját tőke (58.– 60.+ 61.± 62. + 63.+ 64.± 67. sor) I. JEGYZETT TŐKE Ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (–) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (65.+66. sor) 1. Értékhelyesbítés értékelési tartalékra 2. Valós értékelés értékelési tartalékra VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
c
adatok E Ft-ban Előző év(ek) 2006. korrekciója d e 301.000 240.000 —— —— 6.000 4.000 10.000 41.000 21.000 20.000 ——
Osztalékfizetési korlát: Jegyzett tőke ≤ Saját tőke – Lekötött tartalék – Értékelési tartalék
301.000.000 – 10.000.000 – 41.000.000 = 250.000.000 Jegyzett tőke 240.000.000 < Saját tőke korrigált értéke 250.000.000
TOMCSÁNYI ERZSÉBET OKTATÁSI ANYAGA
7 2006.
VÁLLALKOZÁSBARÁT BT.
06-1-341-02-02
Különadó megállapítása 2006. december 31-ei mérlegfordulónappal 1. Közbenső mérleg segítségével számított különadó
Sorszám
a 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
adatok E Ft-ban Közbenső mérleget 2006.09.01 2006.12.31. alátámasztó -2006.12.31. adatok 2006.08.31. c d e=c–d 22.000 12.000 10.000 + 580 + 580 — + 120 — + 120 +1.00 + 800 + 200 0
Megnevezés b Adózás előtti eredmény
Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás Véglegesen átadott pénzeszköz Térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül átadott eszköz, átvevő által meg nem térített általános forgalmi adója Ellenérték nélkül átvállalt kötelezettség Térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke Kapott (járó) osztalék Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás Véglegesen átvett pénzeszköz Ellenérték nélkül átvállalt tartozás Térítés nélkül átvett eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül kapott szolgáltatás adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt összege Különadó alap
Különadó (4%)
+ 200
+160
+ 40
+ 500 + 600 - 1.000 - 200 - 200 - 500 - 600
+ 500 + 600 — - 200 — — - 100
— — - 1.000 — - 200 - 500 - 500
-300
—
-300
22.200 —
14.340 —
+ 7860 314
2. Választható, időarányos megosztással számított különadó Megosztott különadó alap 2006. 12. 31-éig: (22.200 E Ft : 365 nap) × 122 nap = 7.420 E Ft Megosztással számított különadó 2006. 09.01 – 2006. 12. 31-éig: 7.420 E Ft × 0,04 = 297 E Ft 3. A kétféle módszerrel számított különadó különbsége: 314 E Ft – 297 E Ft = + 17 E Ft Az alacsonyabb összegű különadó könyvelése a bevallás alapján, 2006. december 31. napjával: T 892 Különadó 297.000 Ft K 4612 Különadó elszámolása 297.000 Ft
TOMCSÁNYI ERZSÉBET OKTATÁSI ANYAGA
8 2006.
VÁLLALKOZÁSBARÁT BT.
06-1-341-02-02
Különadó megállapítása 2006. december 31-ei mérlegfordulónappal 1. Közbenső mérleg segítségével számított különadó
Sorszám
a 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
Megnevezés b Adózás előtti eredmény
Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás Véglegesen átadott pénzeszköz Térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül átadott eszköz, átvevő által meg nem térített általános forgalmi adója Ellenérték nélkül átvállalt kötelezettség Térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke Kapott (járó) osztalék Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás Véglegesen átvett pénzeszköz Ellenérték nélkül átvállalt tartozás Térítés nélkül átvett eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül kapott szolgáltatás adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt összege Különadó alap
Különadó (4%)
adatok E Ft-ban Közbenső mérleget 2006.09.01 2006.12.31. alátámasztó -2006.12.31. adatok 2006.08.31. c d e=c–d 22.000 20.000 2.000 + 580 + 580 — + 120 — + 120 +1.000 + 800 + 200 + 200
+160
+ 40
+ 500 + 600 - 1.000 - 200 - 200 - 500 - 600
+ 500 + 600 — - 200 — — - 100
— — - 1.000 — - 200 - 500 - 500
-300
—
-300
22.200 —
22.340 —
- 140 0
2. Választható, időarányos megosztással számított különadó Megosztott különadó alap 2006. 12. 31-éig: (22.200 E Ft : 365 nap) × 122nap = 7.420 E Ft Megosztással számított különadó 2006. 09.01 – 2006. 12. 31-éig: 7.420 E Ft × 0,04 = 297 E Ft 3. A kétféle módszerrel számított különadó különbség: 297 E Ft – 0 Ft = + 297 E Ft Ebben az esetben, a közbenső mérleg segítségével megállapított különadó alap szerint nincsen különadó fizetési kötelezettség.
TOMCSÁNYI ERZSÉBET OKTATÁSI ANYAGA
9 2006.
VÁLLALKOZÁSBARÁT BT.
06-1-341-02-02
