2 Zdravotní a sociální pojištění

LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z Zdravotní a sociální pojištění

str. 1

FORMACE AKTUÁLNÍ IN TENÁŘI ZÍSKÁVAJÍ Č U V PŘEDSTIH

3/2 Zdravotní a sociální pojištění Zákonem č. 362/2009 Sb., došlo v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu k úsporným opatřením, které se dotkly oblasti pojistného na sociální zabezpečení. Tato opatření budou platit od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2010. V rámci úsporného balíčku dochází k těmto změnám: 1. Zrušení slevy na pojistném, které mohl s účinností od 1. 8. 2009 uplatnit zaměstnavatel za každého zaměstnance, který splnil podmínky stanovené v novém § 21a novelizovaného zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanost. Poprvé bylo možno slevu uplatnit za kalendářní měsíc srpen 2009, naposledy ji zaměstnavatel uplatnil, v souladu s úsporným balíčkem, za kalendářní měsíc prosinec 2009. Jenom pro informaci uvádíme základní podmínky uplatnění slevy na pojistném, kterou zaměstnavatel uplatňoval u každého zaměstnance: • který byl účasten nemocenského pojištění, • který měl vyměřovací základ nižší než 27 100 Kč, • jehož zaměstnání trvalo po celý kalendářní měsíc,

leden 2010

US2-Ukazka-2010-02.indd 1

23.2.2010 9:56:01

LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 2

Zdravotní a sociální pojištění

• jehož zaměstnání mělo trvat déle než 3 kalendářní měsíce a • který nevykonával zaměstnání malého rozsahu. 2. Zvýšení maximálního vyměřovacího základu pro pojistné (zdravotní i sociální) ze 48násobku průměrné mzdy na 72násobek průměrné mzdy. Pokud zaměstnanec přesáhne tento limit nemusí platit pojistné ve výši 11 % (6,5 % důchodové pojištění + 4,5 % zdravotní pojištění) z vyměřovacího základu a zaměstnavatel rovněž neodvádí z částky přesahující limit pojistné ve výši 34 % z vyměřovacího základu (25 % pojistné na sociální zabezpečení a 9 % zdravotní pojištění). Pro rok 2010 byla vyhlášena průměrná měsíční mzda ve výši 23 709 Kč, 72násobek průměrné měsíční mzdy představuje částku 1 707 048 Kč. 3. Stejně jako v roce 2009 si bude moci zaměstnavatel i v roce 2010 odečítat z odvodů pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti 1/2 náhrady mzdy vyplacené zaměstnancům po dobu jejich dočasné pracovní neschopnosti (karantény). Zaměstnavatel si bude moci odečítat vyplacené náhrady mzdy za všechny zaměstnance a ne jenom za zaměstnance se zdravotním postižením, jak bylo původně schváleno novelou zákona o pojistném na sociální zabezpečení. 4. V roce 2010 zůstává pro zaměstnavatele v platnosti stejná sazba pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti,

leden 2010


23.2.2010 9:56:02


str. 3

a to ve výši 25 % z vyměřovacího základu. Nedochází ke změně avizované zákonem o pojistném na sociální zabezpečení, kdy mělo dojít ke snížení sazby o 0,9 % procentního bodu na 24,1 % z vyměřovacího základu. Úsporným balíčkem nebyla dotčena sazba důchodového pojištění sráženého zaměstnancům, které i v roce 2010 činí 6,5 % z vyměřovacího základu. Rovněž zdravotní pojištění bude v roce 2010 odváděno zaměstnavatelem ve výši 9 % a sráženo zaměstnancům ve výši 4,5 % z vyměřovacího základu. Také pro osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ) zůstává odvod pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti ve stejné výši jako v roce 2009. OSVČ budou odvádět v roce 2010 pojistné na důchodové pojištění ve výši 29,2 % a dobrovolné nemocenské pojištění ve výši 1,4 % z vyměřovacího základu. V návaznosti na vyhlášenou průměrnou měsíční mzdu budou v měsíci podání Přehledu za rok 2009 platit OSVČ, které vykonávají SVČ jako hlavní, zvýšenou minimální zálohu na důchodové pojištění ve výši 1 731 Kč (předtím činila záloha 1 720 Kč). OSVČ, které vykonávají samostatnou výdělečnou činnost jako vedlejší mají povinnost platit zálohy na pojistné v roce 2010 pokud jejich příjem po odpočtu výdajů dosáhne za rok 2009 alespoň 56 532 Kč. Minimální záloha na pojistné na důchodové zabezpečení pro OSVČ, které vykonávají SVČ jako vedlejší stanovena ve výši 693 Kč. Obdobně tomu bude u zdravotního pojištění. V měsíci podání Přehledu za rok 2009 budou OSVČ, které vykonávají SVČ jako hlavní platit zvýšenou mini-

leden 2010


23.2.2010 9:56:02


str. 4

mální měsíční zálohu na pojistné ve výši 1 601 Kč (předtím platili 1 590 Kč). Další změny S účinností od 1. 1. 2010 dojde ke zvýšení daňového zvýhodnění na dítě z dosavadních 10 680 Kč ročně na 11 604 Kč. Poplatník, který uplatňuje daňové zvýhodnění na dítě podle § 35c ZDP si bude moci měsíčně odečíst od základu daně částku 967 Kč/dítě. Od 1. 1. 2010 dochází ke sjednocení termínu platby zdravotního pojištění s termínem platby pojistného na sociální zabezpečení. Podle zákona o platebním styku je zdravotní pojištění splatné po uplynutí kalendářního měsíce v období od 1. dne do 20. dne následujícího měsíce. Do 31. 12. 2009 bylo zdravotní pojištění splatné v termínu, který byl zaměstnavatelem určen pro výplatu mezd a platů. Za den platby pojistného se považuje den, kdy dojde k připsání pojistného na účet příslušné zdravotní pojišťovny. Pro pojistné na sociální zabezpečení platí definice „den platby pojistného“ již od 1. 11. 2009. Poprvé budou plátci zdravotního pojištění postupovat tímto způsobem při platbě pojistného za prosinec 2009 v období od 1. do 20. ledna. Autorka: Alena Mocková

leden 2010


23.2.2010 9:56:02

AUT

AUTOMOBIL Automobil – pořízení koupí

str. 5

PEVNĚ HESLA MAJÍ U STANOVENO U R U T K U R T S

Automobil – pořízení koupí Právní úprava: – Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 25 odst. 1 písm. a) a odst. 4 písm. a) – Pořizovací cena • § 28 odst. 1 – Zaevidování dlouhodobého hmotného majetku – Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 26 odst. 5 – Uvedení majetku do užívání • § 29 – Vstupní cena hmotného majetku • § 30 – Minimální doba odpisování • § 30a – Mimořádné odpisy • § 31 – Rovnoměrné odpisování • § 32 – Zrychlené odpisování – Zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů • § 37e – Poplatky na podporu sběru, zpracování, využití a odstranění vybraných autovraků – Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 344 a další – Odstoupení od smlouvy • § 409 a další – Kupní smlouva

Í NA UPOZORNĚN VU A R P Ú PRÁVNÍ

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02

AUT str. 6

ÚČETNÍ OU OPERACE JS Ě N L E SROZUMIT Y N Á POPS NY A VYSVĚTLE


– Zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 6 odst. 3 – Povinnosti řidiče – Zákon č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti z provozu vozidel, ve znění pozdějších předpisů (tzv. zákonné pojištění) – Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 75 – Plnění, u nichž není nárok na odpočet daně – Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví – zejména: • § 7 odst. 3 písm. b) – Drobný hmotný majetek • § 7 odst. 11 – Zaevidování dlouhodobého hmotného majetku • § 9 odst. 1 písm. g) – Drobný hmotný majetek účtovaný jako zásoba • § 39 odst. 9 písm. b) – Drobný hmotný majetek uvedený v příloze v účetní závěrce • § 47 – Vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého hmotného majetku – Vyhláška č. 243/2001 Sb., o registraci vozidel, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 15 písm. a) – Druhy registračních značek • § 21 odst. 4 – Zvláštní registrační značky – ČÚS pro podnikatele: • č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech • č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek • č. 015 – Zásoby Popis operace: Způsob pořízení vozidla a okamžik přechodu vlastnictví mají významnou roli při zahrnutí vozidla do obchodního majetku podnikatelského subjektu, zařazení do užívání a způsobu uplatnění výdajů (nákladů) souvisejících s provozem vozidla (např. údržba,

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02


AUT str. 7

opravy, PHM) či pouhou existencí tohoto vozidla (např. odpisy) do základu daně z příjmů. Jednou z možností nabytí vozidla právnickou osobou je koupě vozidla. Tu lze uskutečnit na základě smlouvy uzavřené podle ObchZ, a to jako koupi vozidla: – nového či již provozovaného, příp. nepojízdného, – po finančním pronájmu (leasingu), – po operativním pronájmu, – při koupi podniku nebo jeho části, – při dražbě apod. Koupi lze uskutečnit v tuzemsku anebo v zahraničí od obchodní společnosti či jiné právnické osoby, od fyzické osoby – podnikatele i občana nepodnikajícího. Účelem koupě vozidla může být jeho používání pro vlastní anebo cizí potřeby, za účelem jeho pronajímání či dalšího prodeje apod. Významnou náležitostí kupní smlouvy je sjednání ceny anebo způsobu jejího stanovení. Pokud cena anebo způsob jejího stanovení nejsou sjednány, má prodávající nárok na úhradu ceny obvyklé. Pokud v kupní smlouvě není jednoznačně uvedeno, že sjednaná cena je bez DPH, je touto cenou vždy cena včetně DPH. Obsahem kupní smlouvy by měla být další důležitá ustanovení, např. dodací lhůta a podmínky, splatnost kupní ceny, odpovědnost za vady, záruční doba apod. Sjednat lze i další podmínky. Sjednaná kupní cena je nejčastěji splatná při převzetí vozidla kupujícím. Může však být dohodnuto, že bude splatná postupně, ve splátkách (koupě vozidla na splátky). Ve všech případech je zcela nezbytné uschovat doklady o nabytí vozidla včetně dokladů, ze kterých je

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02

AUT str. 8


zřejmá cena vozidla. Bez těchto dokladů totiž v zásadě nelze vozidlo zahrnout do účetnictví a uplatňovat odpisy, náklady na opravy apod. Při pořízení vozidla koupí nového anebo ojetého vozidla v tuzemsku nebo v zahraničí na základě kupní smlouvy podle ObchZ nastává přechod vlastnictví: – převzetím vozidla kupujícím, příp. – dříve než jeho převzetím, pokud je to podle ObchZ písemně sjednáno, anebo – později, je-li to písemně sjednáno, není-li však zřejmé kdy, pak úplným zaplacením kupní ceny. Na okamžik přechodu vlastnictví vozidla nemá žádný vliv datum zápisu vlastníka, příp. jeho změna v technickém průkazu vozidla. Dokladem o nabytí (přechodu) vlastnictví vozidla je např. kupní smlouva, faktura, příp. jiný doklad. Takovýmto dokladem ale není evidenční karta, inventurní soupis ani účetní zápis či jiná pomocná evidence majetku daňového subjektu. Nejasné bývají někdy případy, kdy je v kupní smlouvě, v souladu s ustanovením ObchZ, stanoven přechod vlastnictví k vozidlu později, než je okamžik jeho fyzického převzetí, tj. např. až zaplacením poslední splátky kupní ceny. Problém spočívá v tom, že v době mezi převzetím vozidla a přechodem vlastnictví nejde ani o pronájem, ani o výpůjčku vozidla. Vlastníkem je stále prodávající, uživatelem je kupující. V tomto případě jde o klasický případ, kdy kupující je tzv. ekonomickým vlastníkem. Kdo je provozovatelem vozidla zapsaným v technickém průkazu, není, s výjimkou daně silniční, rozhodující. Daňové odpisy v uvedeném přechodném období nelze uplatnit. O provozních nákladech bude účtovat a daňově je může uplatňovat kupující. Provede-li ku-

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02


AUT str. 9

pující na vozidle technické zhodnocení, nebude jeho výše daňově uznatelným nákladem, ale bude u kupujícího součástí vstupní ceny v roce přechodu vlastnictví, příp. v prvním roce odpisování. Z účetního hlediska bude kupující účtovat o dodání vozidla na příslušném majetkovém účtu a o závazku za prodávajícím. Prodávající bude účtovat o úbytku majetku, příp. zboží, o výnosech a pohledávkách za kupujícím jako při běžném prodeji majetku, příp. zboží. Postup účtování při vyřazení vozidla zaevidovaného u prodávajícího jako majetek stanoví ČÚS č. 013. Pokud je vozidlo zaevidováno jako zboží, účetní postup při prodeji vozidla stanoví ČÚS č. 015. V analytické, příp. podrozvahové evidenci budou obě strany sledovat skutečnosti týkající se přechodu vlastnictví.

Uvedení vozidla do užívání Rozhodujícím okamžikem pro možnost zahájení účetního i daňového odpisování je zahrnutí vozidla do obchodního majetku a uvedení do užívání. Pro účely účetnictví je uvedení do užívání specifikováno v zásadě tak, že dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu). Z účetního hlediska je tak uvedení do užívání provedeno oprávněným zaúčtováním vozidla na účtovou skupinu 02 (např. na syntetický účet 022). Z ustanovení ZDP vyplývá, že daňové odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého k obvyklému užívání, kterým se rozu-

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02

AUT str. 10


mí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Jde tedy o splnění nejen všech technických předpisů, ale i všech ostatních zákonných předpisů, ve kterých je nějaká podmínka pro používání vozidel uvedena. Zařadit vozidlo do užívání, tj. přeúčtovat z účtu 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku na účet 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, lze provést (a tedy také zahájit účetní a daňové odpisování) až po zabezpečení všech technických funkcí potřebných k užívání vozidla a splnění všech povinností stanovených právními předpisy, tj. předpisy, které se týkají vozidel. Za splnění této podmínky se nepovažuje přidělení registrační značky, tzn. že zařadit do užívání lze i nové vozidlo, které splňuje všechny ostatní náležitosti a je opatřeno pouze zvláštní SPZ pro jednorázové použití (papírovou, tzv. převozní značkou). U takovéhoto vozidla lze s odkazem na ustanovení § 26 odst. 5 ZDP zahájit daňové odpisování. Zaevidování vozidla přímo na účet 022, což umožňuje standard č. 013, připadá v úvahu pouze v případě, že při pořízení nevznikají vedlejší náklady související s jeho pořízením a vozidlo lze uvést do užívání. Pokud jde o okamžik uvedení do užívání při pořízení (nabytí) vozidla již provozovaného, pojízdného i nepojízdného (i havarovaného), se standardní státní poznávací značkou, tj. registrovaného v registru silničních vozidel, jsou podmínky pro uvedení do užívání prakticky splněny okamžikem přechodu vlastnictví k vozidlu, tj. v zásadě okamžikem převzetí vozidla od předchozího vlastníka.

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02


AUT str. 11

Odstoupení od smlouvy Podle ustanovení ObchZ lze od smlouvy odstoupit pouze v případech vymezených ve smlouvě nebo v ObchZ. Řešení některých případů, kdy podmínky odstoupení od smlouvy nebyly mezi smluvními stranami ujednány, je právně složité a nese s sebou také mnohdy nepříjemné a zdlouhavé řešení daňové. Vzhledem k tomu je vhodné, aby podmínky odstoupení od smlouvy byly sjednány i v případě na první pohled jednoduchých vztahů i vztahů doposud bezproblémových. Požadovat zapracování takovéhoto ujednání do smlouvy není otázkou nedůvěry, ale jistoty obou stran. V případě odstoupení od kupní smlouvy a vrácení vozidla původnímu vlastníku v průběhu téhož kalendářního roku (zdaňovacího období) nenastanou prakticky žádné problémy účetní ani daňové. Pokud však k odstoupení od kupní smlouvy dojde v následujícím kalendářním roce (zdaňovacím období), bude nutno postupovat takto: a) nedochází-li k právnímu navrácení v původní stav – v účetnictví oba zruší provedené účetní zápisy a původní vlastník pokračuje v odpisování, – pro daňové účely sdělí vracející původnímu vlastníku, jakou částku daňových odpisů uplatnil v základu daně z příjmů; dodatečná daňová přiznání nepodávají, b) dojde-li k právnímu navrácení v původní stav k datu prodeje vozidla, musí oba podat dodatečná daňová přiznání za předchozí zdaňovací období, a to jak z důvodu uhrazené kupní ceny, tak i: – u prodávajícího z důvodu daňově uplatněné zůstatkové ceny vozidla, poloviny odpisů ve zdaňovacím období, kdy bylo vozidlo vyřazeno

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02

AUT str. 12


z majetku, příp. odpisů, které nemohl z důvodu prodeje vozidla uplatnit, – u kupujícího (vracejícího) z důvodu uplatněných daňových odpisů (tj. na vyšší daňovou povinnost). Je-li kupujícím právnická osoba, provede v případě pořízení nového (i již provozovaného) vozidla jeho zaúčtování, tj. zaevidování do majetku, a ocení vozidlo pro účely jeho účetního a daňového odpisování. Oceněním je pro účely účetnictví cena pořizovací. Tato cena je také základem pro stanovení vstupní ceny pro daňové účely. Kupující účetní jednotka, které vznikne vlastnické právo k vozidlu, bude při jeho pořízení účtovat podle ustanovení ZoÚ v souladu s účetními metodami, tzn. že musí dodržet zejména způsob ocenění vozidla, který je stanoven ve vyhlášce. Konkrétní postup účtování při pořízení vozidla a jeho ocenění stanoví také ČÚS č. 013. Pokud by bylo předmětem koupě vozidlo starší, jehož vstupní cena by nedosahovala hranice pro hmotný majetek – samostatné movité věci stanovené v ZDP, tj. 40 tisíc Kč, lze při pořízení vozidla zvolit několik postupů pro jeho zaúčtování. Pokud bylo koupeno havarované vozidlo, které by k okamžiku obchodu bylo technicky způsobilé k provozu na pozemních komunikacích a u prodávajícího již v minulosti bylo uvedeno do užívání, lze jej podle ustanovení přímo zaevidovat na majetkový účet, poněvadž vozidlo již před nabytím bylo uvedeno do stavu způsobilého k užívání a nevyžaduje montáž u nabyvatele. Tento účetní postup lze použít v případě, kdy nevznikají vedlejší náklady související s pořízením vozidla.

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02


AUT str. 13

Pořizovací cena Ve smyslu ustanovení ZoÚ se vozidlo jako hmotný majetek úplatně nabytý ocení pořizovací cenou. Podle ustanovení § 25 ZoÚ je to cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související. Těmito náklady jsou podle výše uvedené vyhlášky např. náklady na dopravu, clo, různé poplatky, částky za zprostředkování koupě vozidla. Součástí pořizovací ceny nejsou výdaje na údržbu, opravy, náhradní díly, úroky z půjčky anebo úvěru na pořízení vozidla, smluvní pokuty a úroky z prodlení apod., uhrazené po uvedení vozidla do užívání podle účetních předpisů. Při oceňování vozidla postupuje účetní jednotka v souladu s ČÚS č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Tato pořizovací cena je podle ustanovení ZDP v zásadě cenou, ze které jsou následně uplatňovány daňové odpisy. Pokud byla na pořízení vozidla poskytnuta přímo anebo zprostředkovaně dotace ze státního rozpočtu, státních fondů, rozpočtu vyššího územního celku města anebo obce, z veřejného rozpočtu cizího státu apod., snižuje tato dotace pořizovací cenu vozidla. Z takto stanovené pořizovací ceny se vychází i pro účely daně z příjmů. U plátců DPH není součástí pořizovací ceny oprávněně uplatněný odpočet DPH, u neplátců je DPH vždy součástí pořizovací ceny.

Vstupní cena Pojem vstupní cena je používán v daňových předpisech, zejména pro účely stanovení výše daňových odpisů nebo výše příjmů ze závislé činnosti při bezplat-

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02

AUT str. 14


ném poskytnutí motorového vozidla zaměstnanci pro služební i soukromé účely. Vstupní cenu hmotného majetku upravuje pro různé způsoby pořízení majetku ustanovení ZDP. Součástí vstupní ceny jsou: – cena pořízení, tj. kupní cena uvedená v kupní smlouvě, přičemž není rozhodující termín její úhrady ani případný postup jejího splácení, – náklady související s pořízením vozidla uhrazené do okamžiku uvedení vozidla do užívání, jako např. doprava, clo, úroky z půjčky anebo úvěru na pořízení vozidla, správní poplatky (např. ekologický poplatek), částka uhrazená za zprostředkování, – technické zhodnocení vozidla provedené po zaevidování vozidla (hmotného majetku) do majetku, nejpozději však v prvním roce skutečného uplatnění daňových odpisů vozidla, – DPH u neplátců DPH, – DPH u plátců daně, nemají-li nárok na odpočet daně anebo pokud odpočet DPH neuplatnili, přestože tak mohli učinit. Od roku 2009 byl novelizován zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve kterém se nově stanovují poplatky za převod použitého vozidla. Výše poplatku je stanovena s ohledem na plnění mezních hodnot emisí ve výfukových plynech podle právních předpisů Evropských společenství na 3 000 Kč (EURO 2), 5 000 Kč (EURO 1) a 10 000 Kč (EURO 0). Tyto tzv. ekologické poplatky lze považovat za náklady související s pořízením vozidla a budou tedy součástí jeho vstupní ceny. Součástí vstupní ceny je také např. cena za tzv. prodlouženou záruku bez ohledu na to, zda byla sjednána (vč. její ceny) při koupi vozidla anebo v průběhu trvání základní záruční doby.

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02


AUT str. 15

Pokud je vozidlo spoluvlastnictvím více osob, rozdělí se vstupní cena vozidla na jednotlivé spoluvlastníky poměrem jejich spoluvlastnických podílů k vozidlu. Vstupní cena se snižuje o poskytnuté dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtu měst, obcí a vyšších územních samosprávných celků, státních fondů, o poskytnuté dotace, příspěvky a podpory z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů cizího státu, poskytnuté na jeho pořízení nebo technické zhodnocení. Od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2004 mohla vstupní cena nebo zvýšená vstupní cena (např. z titulu provedeného technického zhodnocení vozidla) činit pro daňové účely u osobních automobilů nejvýše 900 000 Kč. To se týkalo všech uvedených vozidel pořízených po 18. 12. 2003, mimo osobní automobily používané provozovateli silniční dopravy nebo taxislužby na základě vydané koncese a osobní automobily v provedení sanitní a pohřební. Od 1. 1. 2005 byl uvedený limit zvýšen na 1 500 000 Kč. Toto omezení vstupní ceny se vztahuje na uvedená vozidla pořízená do konce zdaňovacího období, které započalo v roce 2007. U osobních automobilů pořízených od zdaňovacího období započatého v roce 2008 již není výše vstupní ceny nijak omezena. Při úhradě vozidla v cizí měně je základem pro stanovení vstupní ceny pořizovací cena uhrazená v cizí měně přepočtená na Kč způsobem stanoveným v souladu se ZoÚ ve vnitřní směrnici účetní jednotky. Po splnění všech zákonných náležitostí pro zaevidování vozidla do majetku, lze zahájit daňové odpisování. Veškerá vozidla (osobní, nákladní, přípojná) jsou od roku 2008 podle přílohy č. 1 k ZDP zahrnuta

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02

AUT


str. 16

do odpisové skupiny 2. To znamená, že v souladu s ustanovením § 30 ZDP je minimální doba odpisování u vozidel 5 let. Daňově odpisovat lze buď rovnoměrně (§ 31 ZDP), nebo zrychleně (§ 32 ZDP). U vozidel pořízených v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 lze uplatnit tzv. mimořádné odpisy (§ 30a ZDP). Pokud je poplatník prvním vlastníkem vozidla může jej odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců. Přitom za prvních 12 měsíců lze uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny vozidla a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců lze uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 40 % vstupní ceny. Zahájit mimořádné odpisování lze v měsíci následujícím po měsíci, ve kterém byly splněny veškeré zákonné náležitosti pro zaevidování vozidla do majetku. Í JE ZAÚČTOVÁN O N E D E V PRO PRO ST PŘEHLEDNO H C Á K L V TABU

Technické zhodnocení vozidel, u kterých se uplatňují mimořádné odpisy, nezvyšuje jejich vstupní cenu, ale zatřídí se a odpisuje jako samostatný majetek podle pravidel odpisování pro 2. odpisovou skupinu.

Souvztažnosti: Koupě nového vozidla Č. Účetní případ

MD

DAL

1.

052

221, 211

2a. Pořízení nového vozidla: – vznikají náklady související s pořízením

042

321, 211

2b. Náklady související s pořízením nového vozidla – např. doprava, clo

042

321, 211

Záloha poskytnutá dodavateli nového vozidla

2c. Uvedení vozidla do stavu způsobilého k užívání 022

042

3.

321, 211

Pořízení nového vozidla: – nevznikají náklady související s pořízením

022

červenec 2009


23.2.2010 9:56:02

AUT


str. 17

4a. Poskytnutí dotace na pořízení nového vozidla

221

346, 347

4b. Snížení pořizovací ceny o poskytnutou dotaci

346, 347

042

5.

Úhrada pořizovací ceny vozidla podle přijaté faktury

321

221

6.

Zúčtování zaplacené zálohy

321

052

042

389

7b. Následující účetní období: – cena na faktuře shodná s dohadnou položkou – cena na faktuře je vyšší než dohadná položka rozdíl ceny – cena na faktuře je nižší než dohadná položka rozdíl ceny

389 389 042 389 389

321 321 321 321 042

7c. Zařazení vozidla do užívání

022

042

8a. Nákup vozidla před koncem účetního období – vydaná faktura vyhotovená následující účetní období – vozidlo bylo zařazeno do užívání

042

389

8b. Běžné účetní období: – převzetí vozidla

022

042

8c. Následující účetní období: – cena na faktuře shodná s dohadnou položkou – cena na faktuře je vyšší než dohadná položka rozdíl ceny – cena na faktuře je nižší než dohadná položka rozdíl ceny

389 389 022 389 389

321 321 321 321 022

9a. Konec běžného účetního období: (rozvahový den): – přijatá faktura, vozidlo kupujícímu nedodáno 042

321

9b. Následující účetní období: – převzetí vozidla a jeho uvedení do užívání

042

7a. Nákup vozidla před koncem účetního období – vydaná faktura vyhotovená následující účetní období – vozidlo bylo převzato, ale nebylo zařazeno do užívání

022

duben 2009


23.2.2010 9:56:03

AUT str. 18


Koupě vozidla provozovaného, příp. nepojízdného – možné účetní případy nad rámec předchozího příkladu Č. Účetní případ

MD

DAL

Pořízení nepojízdného vozidla: – vznikají náklady související s pořízením

042

321, 211

2a. Náklady související s pořízením nepojízdného vozidla – např. doprava – vynaložené před uvedením vozidla do užívání

042

321, 211

2b. Náklady související s pořízením havarovaného vozidla, technicky způsobilého k provozu – např. doprava – vynaložené po uvedení vozidla do užívání

518

321, 211

3a. Opravy pro zajištění provozuschopnosti havarovaného vozidla, technicky způsobilého k provozu

511

321, 211

3b. Technické zhodnocení

042

321, 211

1.

4.

Uvedení vozidla do stavu způsobilého k užívání 022

Koupě vozidla za účelem jeho prodeje Č. Účetní případ

042

MD

DAL

Způsob A 1.

Pořízení vozidla jako zboží, tj. za účelem jeho prodeje

131

321, 211

2.

Náklady související s pořízením vozidla – např. 131 doprava, clo, DPH

321, 211

3.

Převzetí vozidla na sklad v pořizovací ceně

132

131

4.

Prodej vozidla zákazníkovi

504

132

Způsob B 1.

Pořízení vozidla za účelem jeho prodeje

504

321, 211

2.

Náklady související s pořízením vozidla – např. doprava, clo, DPH

504

321, 211

duben 2009


23.2.2010 9:56:03


Analytické účty: O každém majetku, tedy i o vozidlech, je nutno vést evidenci. Analytická evidence slouží zejména k identifikaci příslušného majetku. AÚ se mimo jiné vedou podle ČÚS pro podnikatele č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech. AÚ vede účetní jednotka podle jednotlivých vozidel na kartách či v datových souborech počítače, jak stanoví ČÚS č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek.

AUT str. 19

AÚ ČLENĚNÍ JE PODŘÍZENO M POŽADAVKŮ Ů AUDITOR A SPRÁVCŮ DANĚ

Ve smyslu ČÚS č. 013 se tato evidence vede za každé vozidlo samostatně a uvádí se v ní zejména: • SPZ a datum jejího přidělení registračním místem, • číslo technického průkazu vozidla a datum zapsání do registru silničních vozidel, • druh a kategorie vozidla, • označení vozidla podle výrobce, • mezinárodní kód VIN, tj. označení výrobce, typu (modelu) a provedení vozidla, typu motoru, emisních předpisů, výbavy karoserie (verze), modelového roku, výrobní číslo karoserie, • výrobní číslo motoru, příp. dalších částí vozidla, • není-li přiložen technický průkaz anebo jeho kopie, základní technické údaje o vozidle, • způsob a datum pořízení (nabytí vlastnického práva), • datum uvedení vozidla do užívání, datum zaúčtování na účet účtové skupiny 02, • ocenění, cena pořízení, pořizovací a vstupní cena, a to samostatně bez DPH a DPH, • dotace (případně dar) poskytnutá na pořízení vozidla, • údaje o zvoleném způsobu účetního a daňového odpisování, daňová odpisová skupina, roční sazby účetních a daňových odpisů, • částky účetních a daňových odpisů, účetní zůstatková cena a daňová zůstatková cena za jednotlivá účetní a zdaňovací období,

duben 2009


23.2.2010 9:56:03

AUT str. 20


• údaje o příslušenství vozidla vč. případného pořízení nového příslušenství, • provedená technická zhodnocení, • provedení přestavby vozidla včetně č. j. a data schválení přestavby registračním místem, • zřízení zástavního práva, zástavní věřitel, příp. jiné závazky týkající se vozidla, • datum a způsob vyřazení, příp. • další skutečnosti prokazující úplnost účetního případu. ZDA OVĚŘTE SI, E T JE U ÚČT PODLE SPRÁVNÝCH ÚČETNÍCH DOKLADŮ

Í UPOZORNĚN NA Í NEJČASTĚJŠ Y B CHY

Standard také požaduje po plátcích DPH, kteří ve smyslu příslušných předpisů neuplatnili nárok na odpočet DPH a mají vozidlo oceněno včetně DPH, sledovat DPH na analytickém účtu.

Účetní doklady: Účetními doklady jsou zejména kupní smlouvy, písemnosti o předání vozidla, technické průkazy, faktury – daňové doklady, pokladní doklady, výpisy z bankovních účtů, vnitřní účetní doklady.

Nejčastější chyby: • Stále se vyskytují situace, kdy je sepsána kupní smlouva, ve které je uvedeno, že kupní cena je dohodnuta ve výši 0 Kč. V tomto případě však nejde o koupi vozidla, ale o jeho bezúplatný převod. • Účetní jednotky nestanoví odlišné daňové a účetní odpisy, přitom doba používání osobního vozidla se v jednotlivých účetních jednotkách liší a většinou nekopíruje dobu stanovenou v ZDP pro uplatňování daňových odpisů.

duben 2009


23.2.2010 9:56:03


AUT str. 21

• Vozidlo je uvedeno do užívání dříve, než jsou splněny všechny předpisy nezbytné k běžnému užívání vozidla na pozemních komunikacích. • Uplatnění pořizovací ceny staršího vozidla (vyšší než 40 tisíc Kč) přímo do nákladů, bez evidování vozidla na účtu dlouhodobého hmotného majetku a uplatňování odpisů. • Účetní jednotky nezavedou při pořízení vozidel analytickou evidenci se všemi náležitostmi požadovanými ČÚS č. 013. • Chybějící dokumentace k vozidlům zaevidovaným na majetkových účtech, např. zařazovací protokoly.

Daňové dopady: U osobních automobilů pořízených od 18. 12. 2004 do konce zdaňovacího období, které započalo v roce 2007 mohla činit vstupní cena nebo zvýšená vstupní cena (např. z titulu provedeného technického zhodnocení vozidla) pro daňové účely nejvýše 1 500 000 Kč. To se netýkalo osobních automobilů používaných provozovateli silniční dopravy nebo taxislužby na základě vydané koncese a osobních automobilů v provedení sanitní a pohřební. U osobních automobilů pořízených od zdaňovacího období započatého v roce 2008 již není výše vstupní ceny nijak omezena.

VÉ JAKÉ DAŇO ŽE Ů M Y D DOPA N MÍT ÚČET Í AŠE PŘÍPAD NA V Í V T IC N ÚČET ÉM N Č E N O K AV NA I DŮSLEDKU NÍ Č N A VAŠI FIN I? C A U SIT

Pokud při pořízení vozidla na splátky je ve smlouvě uvedena výhrada vlastnického práva s přechodem vlastnictví po úhradě poslední splátky kupní ceny, liší se podstatně účetní a daňové odpisy. Účetní odpisy jsou uplatňovány kupujícím od počátku užívání vozidla, daňové odpisy je však možno uplatňovat až od skutečného nabytí vlastnického práva k vozidlu.

leden 2010


23.2.2010 9:56:03

AUT


str. 22

Příklad 1: Pořízení nového vozidla se zálohou uhrazenou předem Pořízený nový osobní automobil (kategorie M1) byl účetní jednotkou převzat dne 16. 4., kupní cena uvedená v kupní smlouvě činí 659 000 Kč bez DPH, vedlejší náklady pořízení nevznikly. Dne 16. 4. došlo k uhrazení poplatku 800 Kč v hotovosti za zápis do registru silničních vozidel a vydání SPZ, 2. 4. byla zaplacena dodavateli záloha ve výši 150 000 Kč z bankovního účtu, doplatek faktury uhrazen dne 2. 6. Ve vnitřním předpise má účetní jednotka stanovenu hodnotovou hranici ve výši 50 tisíc Kč pro zaevidování vozidla jako samostatné movité věci do dlouhodobého majetku. Č. Účetní případ 1. Výpis z běžného účtu:

DUÚP

Kč

MD

DAL

2. 4.

– úhrada zálohy na pořízení vozidla

150 000 052 01

2. Přijatý daňový doklad k předem přijaté záloze

8. 4.

3. Přijatá faktura za vozidlo:

14. 4.

221

25 005

343

052 02

– cena bez DPH

659 000

042

321

– DPH z doplatku faktury

131 800

343

321

– vyúčtování DPH ze zálohy

25 005 052 02

– vyúčtování zálohy – brutto 4. Vnitřní účetní doklad: – zařazení vozidla do užívání

343

150 000

321

052 01

659 000

022

042

16. 4.

leden 2010


23.2.2010 9:56:03

AUT


str. 23

Č. Účetní případ

DUÚP

5. Výdajový pokladní doklad:

16. 4.

Kč

MD

DAL

800

538

211

640 800

321

221

– poplatek za zápis do registru včetně vydání SPZ 6. Výpis z běžného účtu:

2. 6.

– úhrada přijaté faktury DUÚP – datum uskutečnění účetního případu

Autoři: Ing. Pavla Strakošová Ing. Christian Žmolík Ing. Dana Langerová

LI ŘI JIŽ ZÍSKA NAŠI ČTENÁ U V PRÁCI. T KLID A JISTO ON I TAKÉ LEXIK ZAJISTĚTE S UVZTAŽNOSTÍ O ÚČETNÍCH S PLNÉ VERZI! V Z O D A OD

leden 2010


23.2.2010 9:56:03

AUT str. 24


leden 2010


23.2.2010 9:56:03

2 Zdravotní a sociální pojištění

Recommend Documents