10 zemí. 1 společnost

10 zemí. 1 společnost. Daňové aspekty u exportujících společností Ing. Jan Soška, LL.M., senior manaţer TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Tel.:+ 420 222 826 311 | [email protected] Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) – asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.

Skupina TPA Horwath | Česká republika

 kanceláře: Praha, Ostrava, Opava  9 partnerů, cca 120 zaměstnanců  18 let působení na trhu v České republice  působení na Moravě jiţ od roku 1999  zaměření na klienty působící v CEE

 součást sítě Crowe Horwath International  8. největší auditorská a účetní společnost působící v ČR Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 2

Přehled produktů TPA Horwath      

Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny

Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností

 Due diligence  Přeměny a strukturování transakcí

       

Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví a mezd

IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Fondy kvalifikovaných investorů Podnikové poradenství Účetní a daňové vzdělávání

V oblasti Private Equity je TPA Horwath přidruţeným členem - The Czech Private Equity and Venture Capital Association Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 3

Formy podnikání v zahraničí

 Založení obchodní společnosti v zahraničí – dceřiná společnost

 Právnická osoba, jedná vlastním jménem na vlastní účet  Zaloţení, registrace společnosti  Nabývá majetek  Uzavírá obchody

 Nositel práv a povinností  Ţalobce i ţalovaný  Samostatné zahraniční účetnictví

 Daňový rezident v zahraničí - zdanění dle státu sídla společnosti

Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 4


 Organizační složka (pobočka)  Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti  Zaloţení, registrace u státních orgánů  Výkon všech nebo části funkcí zřizující společnosti  Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví  Nerezident v zahraničí  Zpravidla vzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů



 Reprezentační kancelář  Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti  Omezené funkce – zejména pouze podávání informací  Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví

 Nerezident v zahraničí  Zpravidla nevzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů (přípravný, pomocný charakter)


Transferové ceny  Transferová cena - cena, která je zrealizovaná za služby, zboží,

nehmotný majetek apod. mezi společnostmi, které jsou spojené (sdružené podniky)

 Transferpricingová dokumentace - doložení správného stanovení transferové ceny

 Standardní transferpricingové metody:  Metoda vnitřní srovnatelné ceny (CUP)  Metoda nákladů a přiráţky (cost plus)  Metoda ceny při opětovném prodeji (resale minus)  Metoda rozdělení zisku  Metodou čisté marţe Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 7

Převod zisků – příjem dividend ze zahraničí

 Výplata dividend ze zahraničí do ČR  Dividendy ze zemí EU

• V ČR osvobozeno za podmínek: – právní forma dle směrnice EU – drţba déle neţ 12 měsíců – podíl na ZK alespoň 10%  Dividendy ze zemí mimo EU

• V ČR osvobozeno za podmínek: – právní forma srovnatelná s s.r.o., a.s., druţstvo – drţba déle neţ 12 měsíců – podíl alespoň 10% – rezident státu, se kterým má ČR uzavřenu SZDZ – DPPO min.12% Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 8

Zdanění zisků podniku – stálá provozovna Základní princip zdanění zisků podniků

 Zisk společnosti podléhá zdanění ve státě, ve kterém je daná společnost rezidentem.

 Výkon činnosti prostřednictvím SP – zdanění ve státě zdroje příjmů  Avšak pouze v takovém rozsahu, v jakém je lze přičítat této SP (analýza funkcí a rizik, použití transferpricingových metod)


Zdanění zisků podniku – stálá provozovna  Dle vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění OECD – čl. 5  Stálá provozovna je trvalé místo pro podnikání, ve kterém podnik vykonává zcela nebo zčásti svoji činnost

 Podmínky vzniku SP - v jednotlivých bilaterálních SZDZ  Mezinárodní právní úprava má přednost před úpravou vnitrostátní Ze Smlouvy OECD vyplývají následující situace, za kterých vzniká SP:

1. 2. 3. 4.

Pevné místo k podnikání (závod, kancelář, továrna, dílna) Stavebně-montáţní SP (staveniště, montáţní nebo instalační projekt) „Sluţbová“ SP (přeshraniční poskytování sluţeb) Závislý zástupce (zejm. oprávnění uzavírat obchody)


Případy, kdy SP nevzniká  Případy, kdy SP nevzniká dle Smlouvy OECD:  Zařízení, které se vyuţívá pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží patřícího podniku.

 Zásoba zboţí patřící podniku, která se udrţuje pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží.

 Zásoba zboţí patřící podniku, která se udrţuje pouze za účelem zpracování jiným podnikem.

 Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udrţuje pouze za účelem nákupu zboží nebo shromažďování informací pro podnik

 Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udrţuje pouze za účelem vykonávání jakékoli jiné činnosti, která má pro podnik přípravný nebo pomocný charakter.

 Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udrţuje pouze k

vykonávání jakékoli kombinace výše uvedených činností, pokud celková činnost místa nebo zařízení k výkonu činnosti vyplývající z této kombinace je přípravného nebo pomocného charakteru.


Zohlednění daně zaplacené ve státě zdroje 1) V závislosti na SZDZ je moţné ve státě rezidence zřizovatele stálé

provozovny zohlednit odvedenou daň ve státě zdroje (z činnosti SP).

 Příslušná SZDZ stanoví jakou metodu je možné uplatnit.  Metody:  

Zápočet daně zaplacené v zahraničí (prostý a úplný) Vynětí příjmu plynoucího ze zahraničí (s výhradou progrese, plné vynětí)

2) Dle vnitrostátní právní úpravy (pokud existuje a je pro poplatníka výhodnější neţ metoda dle SZDZ).


Problematika DPH z pohledu ČR  Vývoz zboží z ČR mimo území EU  Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně

 Dodání zboží do jiného členského státu EU  Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně

 Zjednodušený postup při dodání zboţí uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu

 Prodávající – osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně  Kupující - povinnost přiznat a zaplatit daň  Prostřední osoba – obchody „pouze" eviduje


Problematika DPH v zahraničí  Registrace k DPH v zahraničí  Moţné odpočty zahraniční DPH u zahraničních subdodávek  Uplatnění zahraniční DPH u dodávek zboţí  Přemístění zboţí z ČR do JČS EU – osvobozené plnění  Povinnost podat zahraniční daňové přiznání k DPH


Zaměstnanci činní v zahraničí Vyslání zaměstnance do zahraničí - oblasti aplikace práva hostitelské země:

 Pracovní právo  Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění  Daně


Zaměstnanci činní v zahraničí  Pracovní právo  EU - uplatnění zahraničního pracovního práva (zpravidla min. 30 dnů činnosti v JČS) dle Nařízení č. 96/1971 ES, o vysílání zaměstnanců v rámci poskytování sluţeb: • minimální mzda • délka dovolené • pracovní doba • bezpečnost a ochrana zdraví při práci • uplatnění rovných pracovních podmínek (muţi a ţeny, ochrana ţen a mladistvých zam.) • doplňková sociální ochrana (všeobecně závazné kolektivní smlouvy)

 Mimo EU • Pracovní povolení • Postup dle právní úpravy konkrétní země


Zaměstnanci činní v zahraničí  Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění  Nařízení 883/2004 a prováděcí Nařízení 987/2009: občané EU a jejích rodinný příslušníci

 Nařízení 1408/71 a prováděcí Nařízení 574/72: osoby z 3-tích zemí a CH, N, LICHT, ISL.

 Princip uplatnění práva místa výkonu práce – aplikace právních

předpisů o soc. zabezpečení toho státu, na jehož území vykonává pracovník zaměstnání


Zaměstnanci činní v zahraničí Výjimka z tohoto principu (zachování v systému ČR):  Vyslání pracovníků podnikem k činnosti do jiného státu

    

Trvání činnosti max. 24 měsíců (v případě delší činnosti: lze zaţádat o výjimku) Udrţení přímé vazby zaměstnance se zaměstnavatelem Nejedná se o nahrazení jiného pracovníka výkon podstatné činnosti zaměstnavatele ve státě kde sídlí Předchozí příslušnost vyslané osoby k pojištění státu kde má vysílatel sídlo - min. 1 měsíc

 Souběh zaměstnání - podmínka výkonu min. 25 % činnosti ve státě bydliště Potvrzení aplikovatelné legislativy: formulář A1 dle nového nařízení (původně E101)


Zaměstnanci činní v zahraničí

 Daně  Postup podle článku „Příjmy ze závislé činnosti SZDZ“  Zdanění ve státě rezidentury pokud : • Zaměstnanec stráví v zahraničí více neţ 183 dní v daném kalendářním roce • Odměny jsou vypláceny zaměstnavatelem, který není rezidentem zahraničního státu • Odměny nejdou k tíţi stálé provozovny v zahraničí

 V případě nesplnění 1 z 3 podmínek: zdanění zaměstnance v zahraničí  Zamezení dvojímu zdanění: – Metoda dle příslušné SZDZ – častěji uplatněna metoda prostého zápočtu – Metoda dle českého ZDP – moţnost uplatnění metody vynětí (zpravidla výhodnější) Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 19

TPA Horwath | Daňový systém Polsko

 Daň z příjmů právnických osob  Sazba daně 19%  Skupinové zdanění - umoţněno při splnění podmínek zákona  Ztráty z minulých let – daňovou ztrátu lze odečíst v průběhu následujících pěti letech, odpočet v jednom zdaňovacím období nesmí překročit 50% této ztráty

 Nízká kapitalizace 3:1 - daňově účinné nejsou úroky z úvěrů a půjček převyšujících trojnásobek vlastního kapitálu



 Daň z příjmů právnických osob – srážková daň u dividend  Srážková daň ve výši 19%, příp. niţší podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění

 Osvobození od srážkové daně (mateřská – dceřiná společnost): • Polsko, EU, EHP – drţba podílu min. 10% nepřetrţitě po dobu min. 2 let • Švýcarsko - drţba podílu min. 25% nepřetrţitě po dobu min. 2 let



 Daň z příjmů fyzických osob  Sazby – daň z příjmů fyzických osob Roční základ daně [TCZK]

Daň

0 – 530

18%

530 –>

92 TCZK + 32% z částky přesahující 530 TCZK

 Srážková daň u dividend - 19%



 Sociální pojištění  Maximální vyměřovací základ činí 585 TCZK

 Zaměstnanci  Nemocenské pojištění: 2,45 % (z toho 100 zaměstnanec)  Penzijní pojištění: 19,52% (z toho 50% zaměstnanec)  Invalidní pojištění: 6% (z toho 25% zaměstnanec)

 Zdravotní pojištění  Pojistná sazba: 9%



 Daň z přidané hodnoty – sazby  Základní sazba: 23%  Sníţená sazba: • DPH 8% - např. hotelové sluţby, přeprava osob, zdravotnické potřeby • DPH 5% - především potraviny


TPA Horwath | Kontakty Polsko

TPA Horwath Sztuba Kaczmarek Sp. z o.o. PL-02-019 Warsaw, ul. Grójecka 5 tel:+48 22 440 02-00 e-mail: [email protected] www.tpa-horwath.pl

PL-61-761 Poznan, ul. Zydowska 1 tel: +48 / 61 851 38-60 e-mail: [email protected] www.tpa-horwath.pl

Kontakt: Krzysztof Kaczmarek tel.: +48/61/851 38-61 e-mail: [email protected] Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 25

TPA Horwath | Daňový systém Rakousko

 Daň z příjmů právnických osob  Sazba daně 25%  Minimální daň z příjmů ve výši 5% ze zákonné minimální výše základního

kapitálu (tzn.: a.s. min. 3 500 EUR, s.r.o. min. 1 750 EUR, SE min. 6 000 EUR)

 Ztráty z minulých let – ţádné časové omezení, roční výše uplatnitelné ztráty v následujících letech omezena do výše 75% ročního zisku

 Skupinové zdanění – při splnění podmínek lze započítat zisky a ztráty v rámci skupiny

 Nízká kapitalizace - poměr Dluh/Vlastní kapitál není zákonem definován; správní praxe: VK 10 – 20%.



 Daň z příjmů právnických osob – srážková daň u dividend  Srážková daň ve výši 25%, příp. sníţena dle smlouvy o zamezení dvojího zdanění  Osvobození od srážkové daně (mateřská – dceřiná společnost): • Vnitrostátní: ţádný minimální podíl ani minimální doba drţby • Mezinárodní: minimální podíl 10%, minimální doba drţby 1 rok



 Daň z příjmů fyzických osob  Sazby – daň z příjmů fyzických osob Roční příjmy [TCZK]

Sazba daně [%]

0 – 270

0,00

270 – 610

36,50

610 – 1 500

43,21

1 500 –>

50,00

 Srážková daň u dividend - 25%



 Pojištění – zaměstnanci  Zdravotní pojištění a úrazové pojištění: 9,05% (z toho 3,82% podíl zaměstnance)

 Penzijní pojištění: 22,8% (z toho 10,25 % podíl zaměstnance)  Maximální měsíční příspěvek do 4 200 EUR, (14 x ročně)

 Daň z přidané hodnoty - sazby  Základní sazba: 20%  Sníţená sazba: 10% (např. pronájem pro bydlení, vybrané potraviny, léky)


TPA Horwath | Kontakty Rakousko TPA Horwath Wirtschaftstreuhand und Steuerberatung GmbH A-1020 Vienna, Praterstrasse 62-64 Firmenbuch: 200423s | UID-Nr.: 50089103 tel.: +43/1/588 35-0 e-mail: [email protected] www.tpa-horwath.com Města: Vídeň, St.Poelten, Krems, Langelois, Zwettl, Lillienfeld, Schrems, Graz, Klagenfurt, Hermagor, Villach Kontakt: Leopold Kühmayer tel.: +43/1/588 35-541 e-mail: leopold.kuehmayertpa-horwath.com Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 30

TPA Horwath | Kontakty Česká republika 25.května 2011, Praha

TPA Horwath - Praha Ing. Jan Soška, LL.M. Mánesova 28, 120 00 Praha 2 Tel.: + 420 222 826 229 [email protected]

TPA Horwath - Praha Mag. Petr Karpeles, CPA Mánesova 28, 120 00 Praha 2 Tel.: + 420 222 826 449 [email protected]

www.tpa-horwath.cz Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 31

10 zemí. 1 společnost

Recommend Documents