Základy účetnictví 7. přednáška
Účtování zásob materiálu: 1) inventarizační rozdíly 2) reklamace dodávky materiálu 3) zásoby zboží (nákup, prodej) 1) Inventarizační rozdíly = a) manko (skutečný stav je nižší než účetní)
b) přebytek (skutečný stav je vyšší než účetní
a) manko je nedoložený úbytek materiálu, jde o neúčelný úbytek účtuje se jako zvláštní druh nákladu na účet 549-Manka 112-Materiál na skladě
1)Vyúčtování manka
549-Manka
a manka nad normu,
501-spotřeba materiálu
2)Vyúčtování manka do normy
U některých skladovaných zásob je možné předpokládat úbytek hmotnosti nebo objemu vlivem vnějších vlivů, resp. při manipulaci s nimi, kterým nelze zabránit /např. rozprášení mouky při manipulaci, znehodnocení skladovaných potravin apod./. Pro takovéto úbytky zásob si může účetní jednotka stanovit na začátku účetního období maximální hranici, tzv. normu přirozených úbytků, která musí být zdůvodněna a ve vazbě na určité stanovené podmínky. Manka na zásobách materiálu do velikosti dané touto normou, tj. manka do normy, se považují za běžnou spotřebu materiálu a také se tak účetně zachycuje (2). Zaviněná manka se předepisují odpovědnému pracovníkovi k úhradě – vzniká pohledávka za zaměstnancem, která je následně uhrazována v hotovosti, z běžného účtu nebo srážkou ze mzdy : 331-Záv.u zaměstnanců 221-Běžný účet 648–Ostatní provozní výnosy 335–Pohledávky za zaměstnanci 211-Pokladna Předpis manka k úhradě
Úhrada manka
b) Přebytky materiálu - jsou považovány za výnos, řazený podle současné úpravy mezi provozní výnosy 648 – Ostatní provozní výnosy
112 – Mat. na skladě
přebytek c) Využitelný odpad
Podobně je účtováno získání materiálu při likvidaci např. dlouhodobého hmotného majetku /náhradní díly apod./ - jako přírůstek /MD/ na účtu 112-Materiál na skladě a souvztažně do výnosů na účet 648-Jiné provozní výnosy.
2) Reklamace materiálu
Přejímka dodávky materiálu – činnost před převzetím materiálu na sklad Cíl: nepřevzít dodávku materiálu, v níž by byla nějaká závada: - v dodaném množství – kvantitativní přejímka - v dodané kvalitě či druhu dodaného materiálu – kvalitativní přejímka
Výsledek přejímky je zachycen v Protokolu o vadách, který je podkladem pro reklamační řízení. Reklamována může být : - celá dodávka nebo - pouze její část; nekvalitní část dodávky je pak pouze převzata do úschovy, popř. odeslána zpět dodavateli. Příjemka je vyhotovena pouze na tu část dodávky, která je bez závad, a podle ní je zaúčtováno pouze částečné převzetí materiálu na sklad.
Požadavek na reklamaci vadné dodávky představuje pohledávku za dodavatelem (nárok na snížení požadavku platby). Je však jiné povahy než pohledávky za odběrateli – proto se eviduje do doby vyřízení na samostatném účtu 315-Ostatní pohledávky /MD/.
Zápis o vadách není daňovým dokladem pro zúčtování DPH, a proto je velikost pohledávky za dodavatelem dána pouze v nákupní ceně reklamovaného materiálu /tj. bez DPH/. Teprve dobropis je daňově uznatelným dokladem (pro účely DPH), jímž dodavatel reklamaci uznává. Uznání reklamace je zachyceno na účtu 315 /D/, zaplacená DPH se snižuje účtu 343 /D/ a v celé částce souvztažně buď sníží závazky vůči dodavatelům na účtu 321-Dodavatelé /v případě, že faktura dosud nebyla uhrazena/ nebo zvýší stav běžného účtu /v případě, že faktura již byla v plné výši uhrazena a dodavatel vrací částku za reklamovaný materiál/. V případě, že dodavatel reklamaci neuzná, je nutné pohledávku na účtu 315-Ostatní pohledávky odepsat do nákladů, na účet 548-Jiné provozní náklady, a to v částce bez DPH.
Účetní zachycení celé problematiky znázorňuje následující schéma: 321 – Dodavatelé 111 - Pořízení materiálu 112 – Materiál na skladě přijatá faktura od dodavatele
příjemka 315–Ostatní pohledávky reklamační nárok /zápis o vadách/
343 – Daň z přidané hodnoty snížení fakturované částky
dobropis dodavatele
221-Běžný účet vrácení částky na B.Ú.
588-Mimoř.náklady neuznání reklamace /odpis pohl./
3) Zásoby zboží
Účtování zboží jako další formy nakupovaných zásob se shoduje s účtováním materiálových zásob. Liší se pouze použitými účty, i když jejich funkce je shodná:
a/ kalkulační účet: b/ rozvahové účty: c/ výsledkové účty
111-Pořízení materiálu == 112-Materiál na skladě == 119-Materiál na cestě == 501-Spotřeba materiálu == 542-Prodaný materiál == 642-Tržby z prodeje materiálu ==
131-Pořízení zboží 132-Zboží na skladě a v prodejnách 139-Zboží na cestě -----------504-Prodané zboží 604-Tržby z prodeje zboží
Příklady:
Příklad 1: Byla přijata faktura za nakoupené náhradní díly ve výši 50 000,-, do konce roku nedošla dodávka, došla až po začátku nového účetního období. Plátce DPH Č. Text Částka MD D Běžné období 1. Došla faktura: a) celkem 59 500,321 30 000,a) cena pořízení 111 9 500,b) DPH (19%) 343 2. Do konce období dodávka nedošla – zúčtování na konci roku 50 000,119 111 3. Převedení na konečný účet rozvažný 30 000,702 119 Nové účetní období 4. Převedení zůstatku úč. 119 z poč.účtu rozvažného 30 000,119 701 5. Převzetí materiálu na sklad - příjemka 30 000,112 119 Příklad 2: Dodávka materiálu před koncem roku převzata na sklad, do konce účetního období nedošla faktura, očekává se, že přijde po začátku nového účetního období. Cena je podle smlouvy známá, 60 000, předpokládá se její dodržení. Plátce DPH Č Text
Běžné účetní období 1. Dodávka materiálu převzata na sklad – příjemka 2. Do konce období nedošla faktura k této dodávce 3. Převedení na konečný účet rozvažný Nové účetní období 4. Převedení zůstatku účtu 389 z poč. účtu rozvažného 5. Došla faktura a) celkem b) cena pořízení c) DPH (19%) 5a) Došla faktura na a) celkem b) cena pořízení c) DPH (19 %) d) Rozdíl mezi odhadovanou a skutečnou cenou pořízení 5b) Došla faktura na a) celkem b) cena pořízení c) DPH (19 %) d) Rozdíl mezi odhadovanou a skutečnou cenou pořízení 6. Úhrada faktury z běžného účtu
Částka
MD
D
60 000,60 000,60 000,-
112 111 389
111 389 702
60 000,71 400,60 000,11 400,69 020,58 000,11 020,-
701
389 321
2 000,64 970,63 000,11 970,-
-112
3 000,73 200,-
112 321
389 343 389 343
321
221
Příklad 3: Účetní jednotka prodala nepotřebný materiál odběratelům, prodejní cena bez DPH 2000,-, skladní cena 2 500,-. Č Text 1. Vydaná faktura na prodej materiálu a) fakturovaná částka b) prodejní cena bez DPH c) DPH 2. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 3. Externímu dopravci zaplaceno v hotovosti
Částka
MD
2 380,2 000,380,2 500,110,-
311 542 518
D 642 343 112 211
Příklad 4 : Příklad účtování zboží a jeho reklamace Č Text 1. Přijata faktura od dodavatelů zboží a) celkem b) nákupní cena c) DPH 2. Vyúčtování přepravy zboží v hotovosti 3. Převzetí zásilky na sklad v pořiz. ceně 3. Prodej části zboží- tržba za zboží v prodejní ceně 4. Úbytek zboží v pořizovací (účetní)ceně 5. Faktura za zboží a) fakturovaná částka b) nákupní cena c) DPH 6. Faktura za přepravu zboží 7. Převzetí části zboží na sklad v pořizovací ceně 8. Na zbylou část dodávky podána reklamace 9. Dodavatel reklamaci uznává zčásti – vratka peněz Zbytek odepisujeme a) nák.cena
Částka 178 500,150 000,28 500,9 000,……….. 120 000,108 000,59 500,50 000,9 500,3 000,45 000,……… 40 000,5 000,-
MD 131 343 131 132 211 504 131 343 131 132 315 221 548
D 321 211 131 604 132 321 321 131 131 315 315
Krátkodobý finanční majetek -
součást oběžných prostředků: - peněžními prostředky v hotovosti i na účtech - ceniny - prostředky, které nahrazují peněžní prostředky u určitých typů plateb - cenné papíry, které budou v držení účetní jednotky kratší dobu než jeden rok, resp. jejich doba splatnosti je kratší než jeden rok. a) majetkové cenné papíry /akcie, podílové listy/ b) dlužné cenné papíry /obligace neboli dluhopisy, hypoteční zástavní listy, státní pokladniční poukázky popř. jiné/, Rozhodující je účel, s jakým jsou nakupovány . - vysoce likvidní-může být využit k úhradám závazků.
Oceňování krátkodobého majetku a zdrojů a/ nominální cenou – v ní se evidují peněžní prostředky, ceniny a zdroje /závazky/ b/ pořizovací cenou – v níž se evidují cenné papíry /Toto ustanovení platí od l.l.2002. Před tímto datem byly cenné papíry evidovány v ceně pořízení./.
Účty: 21. skupina účtů /hotové peněžní prostředky/ a 22. skupina účtů /peněžní prostředky na účtech u peněžních ústavů/.
Účtování pokladny 211-Pokladna + analytická evidence: podle měn /korunová pokladna, valutová pokladna/, podle hmotně odpovědných osob, odděleně jsou evidovány jiné platební prostředky.
Účetními doklady příjmový a výdajový pokladní doklad. Vnitřním předpisem je třeba stanovit, kdo tyto doklady vyhotovuje a schvaluje.
Pokladna - hmotně odpovědný pokladník, s nímž musí být sepsána smlouva o hmotné odpovědnosti. Kontrola, kterou ověřuje, zda stav peněžních prostředků souhlasí se stavem v pokladní knize, se provádí pokladník denně, po skončení pokladních hodin /tzv. pokladní skontro/. Zjištěné rozdíly /pokladní schodek či přebytek/ musí být ihned prošetřeny a záznamy v pokladní knize uvedeny do souladu se skutečností. Nejméně čtyřikrát v účetním období musí být provedena inventarizace všech peněžních prostředků /podle vnitřní směrnice účetní jednotky/ a zjištěné inventarizační rozdíly musí být proúčtovány.
účet – 261 Peníze na cestě - Při převodu peněžních prostředků z pokladny na běžný účet u peněžního ústavu nebo z běžného účtu do pokladny se používá zvláštní. Účet Peníze na cestě se používá i pro zúčtování pohybu na dvou peněžních účtech, nejsou-li
k dispozici výpisy z obou účtů současně /např. z běžného účtu a z úvěrového účtu/. V menších účetních jednotkách se tento účet využívat nemusí. Jestliže jeden z dokladů do konce účetního období nedojde, pak vykazuje účet Peníze na cestě zůstatek, a to pasivní či aktivní podle prováděné operace. 211-Pokladna
261-Peníze na cestě Odvod peněz na B.Ú. (výdajový pokl.doklad)
221-Běžný účet
výpis z účtu
Pokladna a) korunová b) valutová Kurz platný v den výběru či uložení na účtu. Tímto kursem jsou také přepočítávány i výplaty valut jako záloh např. pracovníkům na služební cesty a také jejich vyúčtování, popř. vrácení nevyužitých záloh. Odvod valut zpět na běžný účet u peněžního ústavu bude převeden na českou měnu kursem valuty-nákup platným v den uskutečnění účetního případu. Vzniklý kurzový rozdíl bude vyúčtován výsledkově, tj. na účet 563-Kurzové ztráty nebo 663Kurzové zisky. Stejně se vyúčtují i kurzové rozdíly vyplývající z přepočtu valut ke dni účetní závěrky. K vedení valutové pokladny je nutné povolení od ČNB, bez něj se dočasné částky valut vedou v operativní evidenci, přepočtené na českou měnu kursem valuty-střed platným v den účetního případu. K peněžním prostředkům ve všech formách se netvoří opravné položky. Účtování cenin
- ceniny jsou obecně považovány zástupci peněžních prostředků při úhradách některých výkonů: poštovní známky, kolky, telefonní karty, dálniční známky, pásky do frankotypů, stravenky. Je třeba je důsledně odlišovat od tzv. přísně zúčtovatelných tiskopisů, které jsou evidovány v podrozvaze.
oceňování cenin– v nominální hodnotě. účet v účtové skupině 21., 213-Ceniny. Nákup cenin může být prováděn za hotové nebo na fakturu, výdej cenin může být souvztažně účtován jako náklad /518-Spotřeba služeb v případě poštovních známek, 538Ostatní daně a poplatky v případě kolků či dálničních známek/ nebo jako vznik pohledávky za zaměstnancem /účet 335-Pohledávky za zaměstnanci/ a teprve jejich skutečné vynaložení se zúčtuje do nákladů.
Příklad: Účetní jednotka zaznamenala v oblasti cenin tyto účetní případy: Č Text Částka MD 1. Nákup poštovních známek za hotové 1 280,213 2. Nákup kolků na fakturu 2 000,213 3. Výdej poštovních známek do spotřeby 320,518 4. Pro soudní jednání vydány dva kolky 1 000,538 5. Při inventarizaci zjištěno manko na poštovních známkách 25,60 335
D 211 321 213 213 213
účtování stravenek. Způsob účtování znázorňuje následující schéma: 321-Dodavatelé
213-Ceniny
nákup stravenek na fakturu
343-Daň z př.hodnoty DPH
527-Zákonné soc.náklady
část hrazená zaměstnavatelem /max.55 %/ 528-Ostatní sociální náklady část hrazená podle kolektivní smlouvy 335-Pohledávky za zam. část předepsaná k úhradě zaměstnanci
částka DPH z hodnoty hrazené zaměstnancem Na bankovní účty banka připisuje úroky, které jsou pro účetní jednotku finančním výnosem evidovaným na účtu 662-Úroky. Poplatky za zřízení účtu, za vedení účtu apod. jsou pro účetní jednotku finančními náklady, pro něž je určen účet 568-Ostatní finanční náklady. Účtování krátkodobého finančního majetku
= cenné papíry s dobou držení či s dobou splatnosti kratší než jeden rok ode dne nákupu; u majetkových cenných papírů rozhoduje tedy účel jejich účty ve 25. skupině účtů důvodů, i vlastní cenné papíry.
Nákup cenných papírů se /majetkových i dlužných/ se zpravidla účtuje podle jiných dokladů než úhrada za ně: nákup na burze podle vyúčtování burzy, úhrada podle výpisu
z běžného účtu, popř. výdajového pokladního dokladu. Je proto třeba zachytit odděleně nabytí cenných papírů a vznik závazku je uhradit /na straně MD jednoho z účtů 251,252,253,254 a na straně D účtu 379-Jiné závazky/, poté úhradu tohoto závazku z bankovního účtu /MD 379 a D 221/. Nákup lze uskutečnit i mimo organizovaný trh s cennými papíry, pak je obvykle účtována zpravidla nejprve úhrada /v hotovosti či z běžného účtu/ a zároveň vznik pohledávky /na účtu 378/ a poté podle výpisu ze Střediska cenných papírů o připsání cenných papírů na účet jako snížení pohledávky /D378/ a nabytí cenných papírů /MD 251,252,253,254/.
Prodej cenných papírů bude účtován podobně jako prodej jiných složek majetku, které nejsou v činnosti účetní jednotky spotřebovávány, tj. ve dvou účetních operacích. V prvé bude zachycena tržba plynoucí z tohoto prodeje /na straně D účtu 661-Tržby z prodeje cenných papírů a souvztažně na některý z peněžních účtů či účtu pohledávek/, ve druhé pak úbytek tohoto majetku se souvztažným zahrnutím pořizovací ceny prodávaného majetku do nákladů /tj. na stranu MD 561-Prodané cenné papíry a podíly a na stranu D některého z majetkových účtů podle druhu prodávaného cenného papíru/. Pro ocenění úbytku cenných papírů jednoho druhu, avšak různých pořizovacích cen, se používá metoda FIFO nebo aritmetického průměru. Schéma účtování nákupu a prodeje cenných papírů: 379-Jiné závazky
251,252,253,255
nákup cenných papírů 221-Bankovní účty provize za nákup uhrazená z b.účtu
561-Prodané cenné papíry
úbytek CP v nákupní ceně 661-Tržby z prodejeCP
378-Jiné pohl.
prodej CP v tržní ceně 666-Výnosy z krátk.fin.maj.
342-Ost.př.daně
