Daňový seminár 28. január 2013
Aktuálne zmeny v zdaňovaní príjmov právnických osôb Peter Feiler
Historický vývoj sadzby dane PO Sadzba DPPO v % 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
28. január 2013
strana 3
Daňový seminár
Sadzba DPPO 2012
19%
2013
23%
Predsunutie zdaniteľných výnosov - účtovné obmedzenia Posunutie daňových nákladov - Odpočet daňovej straty - Daňové odpisy - Daňové opravné položky - Daňový odpis pohľadávok - Dopady na cash-flow (daň + preddavky) 28. január 2013
strana 4
Daňový seminár
Povinnosť prepočítať sumu preddavkov na daň z príjmov PO v roku 2013 Príklad ►
Daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roku 2011 dosiahol základ dane 600 tis. eur bol do decembra 2012 povinný platiť mesačné preddavky na daň vo výške 9,5 tis. eur (t.j. 600 000 x 19% / 12 mesiacov). Od januára 2013 je príslušný daňovník povinný platiť mesačné preddavky na daň v sume 11,5 tis. eur (t.j. 600 000 x 23% / 12 mesiacov), až do konca lehoty na podanie daňového priznania za rok 2012.
28. január 2013
strana 5
Daňový seminár
Sadzba dane a hospodársky rok Príklad ►
Daňovník, podnikajúci v maloobchode: ► ►
Hospodársky rok začínajúci 1. aprílom 2012 a končiaci 31. marcom 2013; 65% ročných príjmov realizovaných v predvianočnom období (október, november, december).
►
Podľa novely dane z príjmu je daňovník povinný ročný základ dane rozdeliť a 9/12 ZD zdaniť 19% sadzbou a 3/12 ZD 23% sadzbou.
►
Vzniká neproporcionalita, keďže podstatná časť príjmov bola dosiahnutá do 31.12.2012. Časť týchto príjmov je takto zdanená 23% sadzbou.
28. január 2013
strana 6
Daňový seminár
Predĺženie lehoty na podanie DPPO za rok 2012 ►
Daňovníci, ktorým v roku 2013 vznikne povinnosť podať daňové priznanie, si nemôžu predĺžiť lehotu na jeho podanie.
►
Výnimku predstavujú daňovníci, ktorí dosiahli aj príjmy zo zdrojov v zahraničí.
►
V takomto prípade sa lehota na podanie daňového priznania môže predĺžiť na základe oznámenia správcovi dane, a to najviac o 3 mesiace (podobne ako v súčasnosti bez potreby schválenia daňovým úradom).
►
Opätovné predĺženie je možné na žiadosť, ktorú schvaľuje daňový úrad, a to najviac o ďalšie 3 mesiace (žiadosť sa musí podať najneskôr 15 dní pred uplynutím predĺženej lehoty).
28. január 2013
strana 7
Daňový seminár
Zavedenie ratingu daňových subjektov) ► ►
Súčasť akčného plánu boja proti daňovým podvodom Cieľ ► ► ► ►
►
Diferencovaný prístup správcu dane ►
►
výhody vo forme nadštandardných služieb vs. využitie inštitútov sprísneného dohľadu
Posudzované oblasti ► ► ► ►
►
zavedenie inštitútu objektívneho ratingu daňových subjektov podpora dobrovoľného plnenia daňových povinností zvýšenie efektivity výberu daní zvýšenie právnej istoty v obchodných vzťahoch
finančná stabilita daňová spoľahlivosť donorstvo vzťah k verejnému obstarávaniu
Rating bude zostavovaný raz ročne, platný jeden rok a daňovníci budú povinní uvádzať stupeň dosiahnutého hodnotenia na účtovných dokladoch.
28. január 2013
strana 8
Daňový seminár
Otázky?
28. január 2013
strana 9
Daňový seminár
Novely zákona o DPH Boj proti podvodom v nedávnej judikatúre SDEÚ Juraj Ontko
Daň z pridanej hodnoty – prehľad zmien koncom roka 2012 a pre rok 2013 ►
Dve väčšie novely zákona o DPH, niektoré zmeny účinné od 1. októbra 2012, ďalšie od začiatku roka 2013
►
Prinášajú niekoľko pozitívnych ale aj menej povzbudivých správ pre podnikateľov – platiteľov dane v SR: ►
Hlavná oblasť zmien – boj proti daňovým podvodom zahŕňa najmä: zábezpeku pri registrácii na DPH (2) spoločné a nerozdielne ručenie za daň (3) sprísnenie preukazovania vývozu tovaru do EÚ (4) rozšírenie tuzemského samozdanenia (5) zabezpečenie dane pri dovoze z mimo EÚ Ďalšie zmeny v pravidlách pre fakturáciu Úpravy zákona o DPH „na poslednú chvíľu“ koncom decembra 2012 (1)
► ►
►
Daňový rating
28. január 2013
strana 11
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ►
Hlavný zámer novely č. 246/2012 Z.z. - prijať opatrenia, ktoré potlačia možnosti podvodného správania a zabránia ich ďalšiemu šíreniu bez obmedzovania legálnych podnikateľských aktivít
►
Zábezpeka na daň (§ 4c) ►
po splnení určitých podmienok daňový úrad musí požiadať o zloženie zábezpeky pri registrácii platiteľa
►
kritéria pre zábezpeku – nedoplatky na dani, zrušenie registrácie, vykonávanie prípravnej činnosti
►
výška zábezpeky od 1 000 do 500 000 eur by sa mala odvíjať od metodiky, ktorá už mala byť vypracovaná čaká sa na jej zverejnenie
►
zábezpeka na daň sa neúročí, použije sa aj na daňové nedoplatky mimo DPH
►
Sprísnenie dohľadu nad registráciami všeobecne (hrozia deregistrácie?)
28. január 2013
strana 12
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite Od 1.10.2012 nové ustanovenia o ručení za daň (§§ 69, 69b) ►
Platiteľ, ktorému je alebo má byť dodaná služba alebo tovar v tuzemsku ručí za daň z predchádzajúceho stupňa, ak daň nebola zaplatená a súčasne vedel, vedieť mal alebo mohol, že nebude zaplatená
►
Definícia „vedieť mal a vedieť mohol“ sa naplní, ak platí aspoň jedna z troch podmienok definovaných v zákone (neprimeraná cena, pokračovanie aktivít s osobou zo zoznamu FR SR, personálne prepojenia)
►
Zoznam daňových subjektov zostaví FR SR u tých, ktorí si neplnia zákonné povinnosti podľa § 81 ods. 4 písm. b) – opakované nepodanie priznania a nezaplatenie dane, nekontaktné subjekty, porušenie povinností pri kontrole
28. január 2013
strana 13
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ►
Niektoré sprievodné znaky nového režimu ručenia: ►
Týka sa len nezaplatenia DPH, iných daní nie
►
Ručenie spoločné a nerozdielne – ktorýkoľvek odberateľ môže byť požiadaný; zrejme sa bude týkať aj nedoplatku z priznania dodávateľa vyplývajúceho z faktúr vystavených iným odberateľom, pokiaľ je nedoplatok na DPH nižší ako suma dane z faktúr vystavených ručiteľovi...
►
Rozhodnutie o povinnosti uhradiť nezaplatenú daň je bezpodmienečné, odvolanie bez odkladného účinku, použije sa aj nadmerný odpočet ručiteľa, ak taký existuje
►
Vznik ručenia sa viaže na zoznam subjektov, ktorý zatiaľ neexistuje, a v ktorom nebudú figurovať notorickí podvodníci známi finančnej správe pred 1. októbrom 2012, pokiaľ sa opakovane nedopustia pochybení definovaných po 1. októbri 2012 (!)
►
Pomerne široko koncipovaná povinnosť „mal vedieť“
28. január 2013
strana 14
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ►
Niektoré „vedľajšie účinky“ nového konceptu ručenia: ►
Zaťaží všetky skupiny platiteľov, nielen platiteľov s definovaným profilom alebo so sklonmi k podvodom
►
Postihne viac platiteľov, ktorí obchodujú so širokým portfóliom dodávateľov (kvantita), s firmami z rizikovejších oblastí podnikania (stavebníctvo, nezavedení / nepreverení dodávatelia, firmy neprepojené na zahraničný kapitál a pod.), ak fakturovaná DPH je materiálnou čiastkou pre potenciálneho ručiteľa
►
Obtiažne vyhodnotenie (napríklad audítorom), aké je hroziace riziko a aké sú potenciálne skryté záväzky vyplývajúce z tejto legislatívy
►
„Preventívne“ opatrenia na zamedzenie rizikám pravdepodobne právne neúčinné a nákladné (napríklad zmluvné dohody o „predplatení“ dane na daňový úrad, odložené zaplatenie DPH z faktúr prijatých odberateľom, uplatnenie zmluvných záruk, a pod.)
►
Zákon nespája aktívnu prevenciu u potenciálneho ručiteľa s miernejším režimom samotného ručenia či s jeho úplným odpustením
28. január 2013
strana 15
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ►
►
Niektoré „vedľajšie účinky“ nového konceptu ručenia (pokračovanie): ►
Stúpne dôraz na poznanie svojich dodávateľov a na schopnosť rýchlo vyhodnotiť meniace sa skutočnosti (porovnanie dodávateľov so zoznamom finančnej správy, vyhodnotenie primeranosti cien, reakcia na vyradenie dodávateľa zo zoznamu, podchytenie menších dodávateľov pri nákupoch „z ulice“)
►
Zvýšené zásahy do IT systémov, procesov a nákladné dodatočné opatrenia na preverovanie dodávateľov s cieľom zistiť ich finančnú stabilitu a daňovú spoľahlivosť
Komunita platiteľov čaká na informácie, ako sa bude finančnou správou vykonávať táto legislatíva v praxi, vrátane frekvencie aktualizácie zoznamu, kritérií pre jeho napĺňanie, aktuálneho časového rámca jeho spustenia, vplyvu budúcich iniciatív s daňovým ratingom subjektov, atď.
28. január 2013
strana 16
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ► ►
►
Novela zákona o DPH od 1.10.2012 - dopĺňa ustanovenie o preukazovaní dodania do iného ČŠ s oslobodením od dane (§ 43 ods. 5) Doklady potrebné na preukázanie dodania tovaru do iného ČŠ po novom (iná ako vlastná preprava): ►
kópia faktúry a
►
kópia dokladu o preprave tovaru (ak prepravuje poštový podnik tak stačí doklad o odoslaní) – prepravný alebo iný doklad musí obsahovať potvrdenie prijímateľa o prevzatí tovaru v inom ČŠ,
►
iný doklad (najmä zmluva o dodaní, dodací list, doklad o prijatí platby za tovar, doklad o platbe za prepravu tovaru)
Vlastná preprava - meno, adresa, množstvo tovaru, druh, miesto a dátum prevzatia v inom ČŠ, meno a podpis vodiča, EVČ vozidiel prepravujúcich tovar...
28. január 2013
strana 17
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ►
Problémy v praxi - najmä nutnosť potvrdzovania prepravného dokumentu prijímateľom alebo ním autorizovanou osobou, a zvýšenie detailu evidencie pri vlastnej preprave
►
Príčiny: zasielatelia nevedia / nekooperujú, zákazník neplní povinnosť potvrdiť dokument, resp. nie je vôbec v styku s tovarom a preto nedokáže potvrdiť (pri reťazových obchodoch, kde tovar končí v inom ČŠ ako je zákazník)
►
V SRN podobné povinnosti tento rok v praxi zrušené ako administratívne zaťažujúce na nátlak nemeckých vývozcov do EÚ
►
Otázka primeranosti dodatočnej administratívnej záťaže pre poctivých vývozcov vs. cieľ zníženia podvodov, ktorý sa týmto má dosiahnuť (predpokladá sa, že podvodníci budú mať potvrdenia vždy v poriadku)
28. január 2013
strana 18
Daňový seminár
C-273/11 Mecsek-Gabona Kft Evidencia pri intra-komunitárnom dodaní tovaru ► ► ► ► ► ► ►
Maďarská spoločnosť Mecsek-Gabona dodala tovar talianskemu odberateľovi, registrovanému pre DPH v Taliansku Tovar bol odberateľovi odovzdaný v Maďarsku v priestoroch spoločnosti Mecsek-Gabona Odberateľ následne previezol tovar do Talianska, o čom spoločnosti Mecsek-Gabona poskytol prepravný dokument Mecsek-Gabona vystavila faktúru bez DPH O rok neskôr talianske daňové úrady zrušili DPH registráciu odberateľa so spätným účinkom Maďarské daňové úrady dorubili DPH argumentujúc, že tovar nebol v skutočnosti premiestnený z územia Maďarska Otázka na SD EÚ: Čo predstavuje dostatočnú evidenciu pre účely uplatnenia oslobodenia intra-komunitárneho dodania v prípade, ak je odberateľ zodpovedný za transport tovaru?
28. január 2013
strana 19
Daňový seminár
C-273/11 Mecsek-Gabona Kft ► ►
►
► ►
SD EÚ ponechal určenie čo považovať za dostatočnú evidenciu na členské štáty Zároveň povedal, že členský štát nemôže vyžadovať od zdaniteľnej osoby nezvratný dôkaz o tom, že tovar opustil územie daného členského štátu V prípade, ak je odberateľ zodpovedný za prepravu a dodávateľ splnil svoje povinnosti vo vzťahu k evidencii a konal v dobrej viere, členský štát nemôže napadnúť oslobodenie od DPH uplatnené dodávateľom SD EÚ uviedol, že je to odberateľ, kto je zodpovedný za DPH v štáte dodania tovaru (Maďarsko) SD EÚ tiež judikoval, že Maďarsko nesmie napadnúť oslobodenie od DPH z dôvodu, že odberateľovi v Taliansku bolo spätne odobraté IČ DPH
28. január 2013
strana 20
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ►
Ďalšie otázky: ► ►
Právo požadovať „iný doklad“ (zmluvy, potvrdenia o platbe a pod), pokiaľ je preukázané dodanie cez kópiu faktúry a potvrdený prepravný doklad Nesúvisiace s novelou: otázka povahy dodatočne odvedenej dane, pokiaľ nie je splnená podmienka obdržania dokladov do 6 mesiacov pri EXW dodaniach do EÚ. Môže byť takáto dodatočne dorubená daň predmetom vrátenia odberateľovi cez 8. Smernicu, prípadne cez bežné priznanie k DPH? Povinnosť vystavenia opravnej faktúry dodávateľom.
28. január 2013
strana 21
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ►
Rozšírenie tuzemského samozdanenia (§ 69 ods. 12) ►
dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku – len v prípade, ak dodávateľ uplatnil právo zdanenia podľa § 38 ods. 1
►
dodanie tovarov – pri inštitútoch ako zabezpečovací prevod práv, záložné právo, exekúcia, konkurz, daňová exekúcia
►
vydražená cena – cena bez dane vs. cena s daňou
28. január 2013
strana 22
Daňový seminár
Opatrenia pre boj proti daňovej kriminalite ►
Zabezpečenie dane pri dovoze (§ 48b) ►
colný úrad môže žiadať zabezpečenie dane pri dovoze tovaru, pri ktorom sa uplatňuje oslobodenie od dane z dôvodu jeho ďalšieho dodania do iného členského štátu
►
dovozca, ktorý chce uplatniť takého oslobodenie, musí byť registrovaný pre DPH alebo musí mať svojho daňového zástupcu
►
výška zabezpečenia sa určí vo výške dane, ktorá by sa uplatnila, ak by dovoz nebol oslobodený
►
až 90% dovozov je nasledovaných dodaniami tovarov do iných členských štátov na nekontaktné firmy
►
cieľom opatrenia nebolo postihnúť veľké firmy s reálnymi dovozmi a následnými dodaniami do iných členských štátov
►
colný úrad môže žiadať zabezpečenie
28. január 2013
strana 23
Daňový seminár
Zmeny v pravidlách pre fakturáciu ►
zostáva povinnosť dohody o tom, že faktúra môže byť vydaná a prijatá v akomkoľvek elektronickom formáte len so súhlasom príjemcu tovaru alebo služby
►
zo znenia novej definície elektronickej faktúry nie je jednoznačné, kedy sa môže faktúra považovať za elektronickú (napr. faktúra vo formáte pdf poslaná emailom)
►
novela zavádza nové hranice na vyhotovenie zjednodušeného dokladu, 1 000 eur pre platby v hotovosti, 1 600 eur pre platby iným platobným prostriedkom
►
pri platbe vopred na intra-komunitárne dodanie nie je povinnosť vystaviť faktúru za prijatú platbu
►
nová lehota 15 dní od konca kalendárneho mesiaca – pri službách podľa § 15 ods. 1 a oslobodenom intra-komunitárnom dodaní tovaru
►
dobropis / ťarchopis - podľa nového znenia zákona stačí, ak sa dobropis / ťarchopis vystaví len ako „oznámenie“, ktoré obsahuje číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia
28. január 2013
strana 24
Daňový seminár
Zmeny DPH prijaté koncom roka 2012 Zmeny prijaté novelou zákona o DPH č. 440/2012 Z.z. ►
posunutie samozdanenia pri dovoze tovaru z mimo EÚ na rok 2014
►
zjednodušenie elektronickej archivácie dokladov
►
zjednodušenie fakturácie finančných služieb do EÚ a mimo EÚ
28. január 2013
strana 25
Daňový seminár
Zavedenie ratingu daňových subjektov) Súčasť akčného plánu boja proti daňovým podvodom ► Cieľ ► ► ► ►
►
Diferencovaný prístup správcu dane ►
►
zavedenie inštitútu objektívneho ratingu daňových subjektov podpora dobrovoľného plnenia daňových povinností zvýšenie efektivity výberu daní zvýšenie právnej istoty v obchodných vzťahoch výhody vo forme nadštandardných služieb vs. využitie inštitútov sprísneného dohľadu, zábezpiek, evidencií a pod.
Posudzované oblasti ► ► ► ►
finančná stabilita daňová spoľahlivosť donorstvo osobné postavenie uchádzača o verejné obstarávanie
Potrebná legislatíva má byť schválená do konca júla 2013 28. január 2013
strana 26
Daňový seminár
Zavedenie ratingu daňových subjektov) ►
Rozmenené na drobné ► ►
►
►
Finančná stabilita – meraná cez vybrané pomerové ukazovatele (likvidita, rentabilita, aktivita...) Daňová spoľahlivosť – plnenie povinností, reálna ekonomická činnosť, „korektné správanie“ voči obchodným partnerom a zamestnancom, bez napojenia na obchodovanie s „podozrivými“ daňovými subjektmi (prepojenie na zoznam FR SR?), relevantnosť poskytnutých kontaktných údajov a iných informácií Donorstvo - podpora tretieho sektora, slabších skupín obyvateľstva, ochrana a podpora zdravia
Zdroje údajov pre udelenie ratingu ► ► ►
Súvaha, výkaz ziskov a strát, niektoré ďalšie výkazy Evidencia správcu dane o plnení povinností, platbách daní, o úrovni spolupráce so správcom Donorstvo – účtovné výkazy, daňové priznania k dani z príjmov (!)
28. január 2013
strana 27
Daňový seminár
Zavedenie ratingu daňových subjektov)
►
rozšírenie záberu oproti DPH zoznamu „podozrivých“ subjektov zostavovaný raz ročne, platný jeden rok, povinnosť uvádzať stupeň hodnotenia na obchodných dokladoch (faktúry, zmluvy)
►
Potenciálne benefity / dôsledky pre podnikateľov
►
►
►
►
MF SR / FR SR: žiadne zaťaženie podnikateľov – rating udeľuje FR SR bez nutnosti ich súčinnosti, zvýšenie právnej istoty v obchodných vzťahoch, prispeje k transparentnosti, rating pomôže odhaliť potenciálnych podvodníkov Podnikatelia: subjektívnosť kritérií a stupňa hodnotenia, môže negatívne ovplyvniť kredibilitu v obchodných vzťahoch, v obchodných súťažiach, pri zamestnávaní pracovníkov, pri verejných tendroch, schopnosť získať financovanie Analytici: diskutabilná objektivita hodnotenia, závisí od zvolených kritérií, veľká administratívna záťaž pre FR SR, hodnotenie má pokryť viac ako 300,000 subjektov, ale za veľké podvody, ktoré tvoria veľkú časť odhadovaných únikov môže niekoľko desiatok podvodníkov
28. január 2013
strana 28
Daňový seminár
Zavedenie ratingu daňových subjektov) ►
Ďalšie aspekty ►
► ► ► ►
►
finančnú stabilitu bude komplikované vyhodnotiť, otázne či povinnosť auditu účtovnej závierky (resp. „čistý“ výrok audítora) sa zohľadní pri udelení „lepšieho“ ratingu – MF SR sa nezmieňuje daňová spoľahlivosť – vzťah so správcom dane môže ovplyvniť hodnotenie pomôže byť pri podávaní priznaní zastúpený certifikovaným daňovým poradcom? – zatiaľ nevieme, podobne ako pri audite pri donorstve obavy zo zvýhodnenia väčších korporácií s pokročilým systémom CSR, náročné preukázanie aktivít rating zatiaľ navrhnutý tak, že mu nepodliehajú nezaložené subjekty so slovenskou DPH registráciou - medzera pre karuselové („missing trader“) podvody a podvodné vývozy tovaru do EÚ
Budúcnosť ►
►
odhodlanie vlády pre koncept ratingu a jeho zavedenie (rozšírenie aj do oblasti odvodov), diskusiou možnosť ovplyvniť kritériá, a ich vyhodnocovanie možnosť pripomienkovať kritériá do marca 2013, do júla leg. návrh
28. január 2013
strana 29
Daňový seminár
Otázky?
28. január 2013
strana 30
Daňový seminár
Kontakt Peter Feiler, manažér Tel.: 02 / 3333 9155 E-mail:
[email protected] Juraj Ontko, senior manažér Tel.: 02 / 3333 9110 E-mail:
[email protected]
28. január 2013
strana 31
Daňový seminár
Ďakujeme za pozornosť!
Informácie uvedené v tejto prezentácii majú všeobecný charakter a ich výhradným cieľom je poskytovať iba rámcový prehľad príslušných tém. Tieto informácie nemožno považovať za úplné alebo dostatočné na rozhodovanie ani ich nemožno použiť namiesto poradenstva poskytovaného odborným poradcom. Ernst & Young, k.s., nepreberá žiadnu zodpovednosť za straty spôsobené konaním či zanedbaním zo strany osôb používajúcich túto prezentáciu.
28. január 2013
strana 33
Daňový seminár
